企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管調(diào)研報告

新《企業(yè)所得稅法》取消了以往外資企業(yè)享受的超國民稅收優(yōu)待待遇，受全球金融危機的影響也促使局部外資企業(yè)通過加速業(yè)務(wù)重組和構(gòu)造重組進展新的稅收籌劃，股權(quán)在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓以及各種人為調(diào)整利潤、低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及躲避稅收的現(xiàn)象漸漸增多。依據(jù)稅法規(guī)定，外國投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)凡有收益的，需要繳納企業(yè)所得稅。為了防范國家稅款流失，連云港市國稅部門主動

與相關(guān)部門協(xié)作，開展對46戶外國投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓狀況進展了調(diào)查，并對相關(guān)稅收征管存在的問題提出了建議。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓多。所調(diào)查的46戶股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓與受讓方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的34戶，接近75%，關(guān)聯(lián)性質(zhì)主要是“在資金存在直接或者間接掌握關(guān)系和直接或者間接地同為第三方掌握”。主要緣由是由于集團公司出于經(jīng)營、掌握或者稅收等安排考慮，轉(zhuǎn)變原投資方主體。

（二）避稅地之間轉(zhuǎn)讓多。本次調(diào)查發(fā)覺轉(zhuǎn)讓與受讓雙方均來自傳統(tǒng)意義上的避稅地國家或者地區(qū)較多，有34戶轉(zhuǎn)讓行為一方來自避稅地，主要有英屬維爾京群島、澳門和香港，其中香港居民涉及26戶。主要緣由是新企業(yè)所得稅法取消了股息免稅的優(yōu)待，而大陸和香港之間對股息有優(yōu)待安排（稅率為5%，和其他國家一般為10%），造成股權(quán)主要向香港轉(zhuǎn)移。

（三）平價甚至低價轉(zhuǎn)讓多。本次調(diào)查只發(fā)覺兩起股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓行為，征收稅款為175萬元，其余45起均未發(fā)覺股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓，其中35起是平價轉(zhuǎn)讓，還有9起是低價轉(zhuǎn)讓。平價轉(zhuǎn)讓多出于在關(guān)聯(lián)間轉(zhuǎn)讓、稅收籌劃以及被投資企業(yè)經(jīng)營效益較差的考慮，而低價轉(zhuǎn)讓多發(fā)生在被投資企業(yè)長期虧損、市場前景暗淡的企業(yè)，也有局部屬于明顯不符合合理經(jīng)營常規(guī)的轉(zhuǎn)讓。

（四）原外資企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)資多。新企業(yè)所得稅法取消了外資的稅收優(yōu)待，對于在**年3月16日以后成立的新外企，由于不存在過渡措施，再者由于受金融危機影響，局部以投機目的在國內(nèi)投資的外方放棄了初始投資，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，造成外資轉(zhuǎn)內(nèi)資比擬普遍。

二、調(diào)查中發(fā)覺的問題

（一）局部平價或者低價轉(zhuǎn)讓不符合常規(guī)。本次調(diào)查的46戶轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，只發(fā)覺2起溢價轉(zhuǎn)讓并賜予追繳稅款，對于的確屬于合理緣由發(fā)生的平價或者低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，稅務(wù)部門應(yīng)不作干預(yù)。但是有的外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形勢和進展前景都特別看好，但是股權(quán)卻低于公允價格，明顯不符合營業(yè)常規(guī)。有的轉(zhuǎn)讓雙方為了到達在國內(nèi)少繳稅或者不繳稅目的，往往刻意籌劃，在合同中規(guī)定較低的價格甚至本錢價轉(zhuǎn)讓，另通過其它方式，以合同補充件、合同附加說明等反映真實轉(zhuǎn)讓價格，背后肯定程度上表達了轉(zhuǎn)讓雙方各種人為調(diào)整利潤、低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)以躲避稅收的問題。

（二）責(zé)任區(qū)治理部門精細化治理尚未到位。依據(jù)稅務(wù)登記要求，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更或者轉(zhuǎn)讓的，需要準(zhǔn)時到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)變更手續(xù)，本次調(diào)查發(fā)覺只有少數(shù)經(jīng)營規(guī)模較大，內(nèi)掌握度健全的企業(yè)能按規(guī)定辦理了稅務(wù)變更，而有的企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更多年后仍未辦理變更，造成信息獵取不準(zhǔn)時，從而帶來以后追繳稅款的被動。目前責(zé)任區(qū)稅務(wù)人員對居民企業(yè)的關(guān)注程度比擬高，而非居民稅收政策相對簡單，專業(yè)化程度較高，且發(fā)生的頻率較少，稅務(wù)人員受到業(yè)務(wù)水平的限制，對非居民稅收涉稅信息缺乏敏銳反映，造成在基層稅收征管中非居民治理還缺乏精細化，治理模式比擬粗放。

（三）職能部門之間尚未形成系統(tǒng)控管。目前對外支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓及變更行為，需要轉(zhuǎn)讓方首先預(yù)備相關(guān)資料提交外經(jīng)貿(mào)部門審批，經(jīng)過批準(zhǔn)前方可以辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及工商和稅務(wù)變更手續(xù)。由于審批事項職能部門并沒有建立暢通的信息交換渠道，造成稅務(wù)部門無法在轉(zhuǎn)讓之前獲得相關(guān)信息，即使稅務(wù)部門可以在企業(yè)變更稅務(wù)變更手續(xù)時了解轉(zhuǎn)讓狀況，但已是亡羊補牢，本次調(diào)查從相關(guān)職能部門獵取的信息，并不是一帆風(fēng)順，而且獵取的信息都是發(fā)生在以往年度，增加了調(diào)查和追繳稅款的難度。

（四）追繳稅款實行上缺乏可操作性。依據(jù)企業(yè)所得稅法源泉扣繳規(guī)定，以支付人為扣繳義務(wù)人，納稅人為實際取得收入的轉(zhuǎn)讓方，國內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)并無聯(lián)系。假如轉(zhuǎn)讓雙方均為外國投資者，且全部在境外發(fā)生，在國內(nèi)并無資金的付款和收款，也不受外匯治理的掌握。扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳，納稅人不情愿交納稅款，則追繳稅款的難度將很難完成。雖然征管法第六十九條規(guī)定了扣繳義務(wù)人和納稅人的法律責(zé)任，但是國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)如何對境外非居民行使稅收管轄權(quán)，采納什么手段賜予罰款和追繳？目前對非居民稅收治理普遍存在追繳稅款難的，追繳根本上只是停留在理論層次。

三、建議實行措施

（一）落實非居民稅收政策規(guī)定。近來總局剛下發(fā)了《外國企業(yè)承包工程和供應(yīng)勞務(wù)稅收治理方法》及《預(yù)提所得稅治理方法》，對登記備案、稅源信息、納稅申報及征收治理、法律責(zé)任等進展了明確，如在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面，新政策要求“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。”建議以這兩個方法出臺為契機，組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)，擴大政策在企業(yè)財務(wù)和基層稅務(wù)人員的宣傳。

（二）建立部門交換機制。目前省局和外匯部門在對外付匯方面已經(jīng)建立了合作備忘，但屬于事后治理，不能起到源頭上監(jiān)管的效果。鑒于

外經(jīng)貿(mào)部門是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的審批職能部門，外國投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓必需經(jīng)過審批以前方可進展連續(xù)操作，建議參照省局與外管的合作模式與外經(jīng)部門建立合作機制，定期從該部門獵取轉(zhuǎn)讓信息，或者逐條當(dāng)即交換，可以有效避開因事后亡羊補牢帶來的問題。另外在稅務(wù)部門內(nèi)應(yīng)加強與稽查的聯(lián)系，將非居民稅收檢查納入日常檢點，堵塞非居民稅收流失漏洞。

（三）加強責(zé)任區(qū)源頭監(jiān)管。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)準(zhǔn)時將股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管納入責(zé)任區(qū)日常治理范疇，日常做好非居民源泉扣繳政策宣傳，擴大巡查面，實施源泉掌握，著力解決把握信息不準(zhǔn)時、事后追繳難的問題。準(zhǔn)時把握股權(quán)轉(zhuǎn)讓的緣由、背景、價格是否合理以及價款支付狀況，對未按規(guī)定辦理備案或者變更稅務(wù)登記的，應(yīng)根據(jù)《征管法》相關(guān)規(guī)定賜予懲罰。征收效勞廳部門在受理企業(yè)投資方變更稅務(wù)登記時，需要重點審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，對于溢價轉(zhuǎn)讓應(yīng)準(zhǔn)時扣繳非居民稅款，對于明顯不合理價格轉(zhuǎn)讓應(yīng)按程序報國際稅收部門開展調(diào)查。

（四）試行強制執(zhí)行。對于未按規(guī)定履行代扣的扣繳義務(wù)人，嚴格根據(jù)征管法六十九條的規(guī)定，對扣繳義務(wù)人處以0.5-3倍以下罰款。對拒絕繳納的，參照征管法四十條的，實行強制執(zhí)行措施。由于受讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，根據(jù)股權(quán)比例成為投資企業(yè)的股東，擁有變更后新企業(yè)的局部權(quán)益。因此對于未按履行扣繳義務(wù)的，可以依據(jù)四十條的規(guī)定，對其未扣繳實行強制執(zhí)行措施。

（五）運用特殊納稅調(diào)整予以標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》特殊納稅調(diào)整對企業(yè)不按獨立交易原則，或者實施其他不具有商業(yè)目的的安排削減應(yīng)納稅的，賜予稅務(wù)機關(guān)特殊納稅調(diào)整的手段。另外對股權(quán)、無形