實(shí)訓(xùn)一計(jì)業(yè)務(wù)承業(yè)務(wù)承接是會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師的第一步工作而規(guī)確定承接業(yè)務(wù)之前會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的公司是一個(gè)商貿(mào)類的上市公司2014年更換會(huì)計(jì)師，擬委托華信會(huì)計(jì)師審計(jì)其2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表。華信會(huì)計(jì)師委派會(huì)計(jì)師與公司洽談業(yè)務(wù)王勇首先從上市公司指定披露信息的報(bào)上收集了一些關(guān)印刷器材、家具、食品、日用品等，該公司自1999年上市以來(lái)，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。向公司索要了公司2012—2013年各年的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告了解到公司2012年和2013年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元70.46億元，同比增長(zhǎng)152.69%和102.35%，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%和60.43%，但利潤(rùn)率從2012年開始出現(xiàn)明顯的下降，由20122%2013年的0.69%，遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。另外，2013年公司利潤(rùn)總額中40%為投資收益，據(jù)王勇詢問(wèn)公司相關(guān)人員得知投資收益系公司利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)3—6個(gè)月）進(jìn)行帳款結(jié)算，從回籠到支付之間3個(gè)月的時(shí)間差把這筆委托華南進(jìn)行短期所當(dāng)詢問(wèn)公司更換會(huì)計(jì)師的理由時(shí)公司說(shuō)明僅僅是由于公司董事會(huì)不滿意前任會(huì)計(jì)師的工作效率主與前任會(huì)計(jì)師溝通但前任會(huì)計(jì)師表示更換的原因在于雙方在某些重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在嚴(yán)重。分析本例中會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)考慮的因素根據(jù)案例中的信息分析會(huì)計(jì)師應(yīng)否承接本次業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)二計(jì)計(jì)劃編時(shí)間的分配等。通過(guò)實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生進(jìn)一步鞏固審計(jì)計(jì)劃理論，熟悉會(huì)計(jì)師編資料一：ABC會(huì)計(jì)師正在準(zhǔn)備接受司的委托審2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表。司以前年度是由XYZ審計(jì)的，并2010年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見。在接受委托之前，主管此項(xiàng)業(yè)務(wù)的ABC會(huì)計(jì)師A會(huì)計(jì)師經(jīng)司的允許與XYZ進(jìn)行了溝通，了解到一些它對(duì)這個(gè)客戶的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以下是A會(huì)計(jì)師了解到的一些主要信息：（1）司是一家公司，有多個(gè)子公司從事藥品生產(chǎn)，同時(shí)也投資房地產(chǎn)、服裝、酒店、軟件等產(chǎn)業(yè)；日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)與我國(guó)藥品市場(chǎng)的使公司受到變現(xiàn)能力和能力的壓力；，公司的管理層最大限度的“擠壓利潤(rùn)”，竭盡全力地使報(bào)告的收入和每股化在2010年度司的收入被XYZ事務(wù)所的會(huì)計(jì)師調(diào)減了1200萬(wàn)元，占原報(bào)告收入的30；，員會(huì)，致使審計(jì)人員的工作開展得比較；司大多數(shù)采用計(jì)算管理系統(tǒng)進(jìn)行核算，核算系統(tǒng)部審計(jì)人員，銀行賬戶也沒有定期調(diào)整；（6司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的，該藥物被檢查發(fā)現(xiàn)有可能導(dǎo)癥。XYZ會(huì)計(jì)師在2010年度審計(jì)報(bào)告中增加了一個(gè)說(shuō)明段，表示了對(duì)（7）司、和2010年3年的收益水平持續(xù)下降，但2011年度審計(jì)的凈收入比2010年有大幅上升。賬金額（萬(wàn)元現(xiàn)資料二：某會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2010年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要14萬(wàn)元，利潤(rùn)表的重要性水平20萬(wàn)元。ABC公司賬金額（萬(wàn)元現(xiàn)應(yīng)收賬存固定資無(wú)形資總結(jié)合資料一，回答下列問(wèn)題根據(jù)所了解的情況，你認(rèn)為司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是根據(jù)題目所給的信息，你認(rèn)為司認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)結(jié)合資料二，回答下列問(wèn)ABC公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表層的計(jì)劃重要性水平是多少按資產(chǎn)所占比例如何分配財(cái)務(wù)報(bào)表重要性到各賬戶？有無(wú)缺陷？為什么？實(shí)訓(xùn)三審計(jì)收、為形成審計(jì)結(jié)論審計(jì)人員需要獲取審計(jì)一般來(lái)說(shuō)審計(jì)按其外形特征可分為實(shí)物口頭和環(huán)境四大類，審計(jì)人員通常運(yùn)用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、計(jì)。、通過(guò)實(shí)訓(xùn)使學(xué)生理解審計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)包括審計(jì)的分類特征以及審計(jì)方法的運(yùn)用掌握審計(jì)的獲取方法尤其是要深入理解管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)和審計(jì)方法之間的內(nèi)在關(guān)系，為循環(huán)審計(jì)的學(xué)習(xí)和審計(jì)實(shí)務(wù)工作打下良好的理論基礎(chǔ)。（東星以下簡(jiǎn)稱東星公司主要從事配件生產(chǎn)和相關(guān)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，華豫會(huì)計(jì)師對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了2015派會(huì)計(jì)師田文對(duì)東星公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)師田文初步了解到，東星公司2014年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理（及組織架構(gòu)與2013年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行資料一：東星20142013年度利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)（金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)2014年度（未數(shù)2013年度（審數(shù)一、營(yíng)業(yè)收減：營(yíng)業(yè)成營(yíng)業(yè)稅金及附銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)資產(chǎn)減值損加：投資收公允價(jià)值變動(dòng)二、營(yíng)業(yè)利加：營(yíng)業(yè)外收減：營(yíng)業(yè)外支三、利潤(rùn)總減：所得稅費(fèi)用（稅率四、凈資料二：會(huì)計(jì)師田文在審計(jì)過(guò)程中，為獲取審計(jì)，實(shí)施抽樣重新計(jì)算2014年度A材料的計(jì)價(jià)是否正確向管理層索取并審閱了東星公司的內(nèi)部控制手冊(cè)在月末，檢查了東星公司是否向人寄發(fā)資料三：往冊(cè)會(huì)計(jì)師田文在檢查銀行賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)東星公司2014年度每月都有一筆向公司支付的勞務(wù)費(fèi)金額不等于是就此事項(xiàng)詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員“公司給東星公司提供什么服務(wù)？會(huì)計(jì)主管、記賬人員等回答不一致，但誰(shuí)都說(shuō)不清楚，這引起了會(huì)計(jì)師田文的關(guān)注。經(jīng)進(jìn)一步詢問(wèn)，會(huì)計(jì)主管說(shuō)與公司的業(yè)務(wù)往來(lái)是總經(jīng)理單線聯(lián)系，每月月初總經(jīng)理會(huì)交給記賬人員一份與公司的合同，會(huì)計(jì)師田文聽了會(huì)計(jì)人員的解釋，查閱了相應(yīng)的原始憑證，地問(wèn)起每月與公司的業(yè)務(wù)往來(lái)及其勞務(wù)費(fèi)的支付情況這位副總經(jīng)理非常惘然。：資料四會(huì)計(jì)師田文在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)東星公司內(nèi)部控制制度可能存在嚴(yán)重缺陷。會(huì)計(jì)師獲取的部分審計(jì)如下：：銷售副監(jiān)盤客戶存貨形成的記錄（不涉及到檢查相關(guān)的所有權(quán)證提供的管理層會(huì)計(jì)記利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目，并說(shuō)明分析過(guò)程。審計(jì)程獲取審計(jì)的方實(shí)現(xiàn)的主要審計(jì)目審計(jì)程獲取審計(jì)的方實(shí)現(xiàn)的主要審計(jì)目結(jié)合資料三，回答下列問(wèn)（1）會(huì)計(jì)師田文在此過(guò)程中，運(yùn)用了哪些審計(jì)方法，獲取了何種審計(jì)，有何作用？（2）對(duì)此情況，會(huì)計(jì)師田文應(yīng)如何應(yīng)對(duì)在此種情況下請(qǐng)分別分析會(huì)計(jì)師田文能否依賴資料四中的審計(jì)：實(shí)訓(xùn)四計(jì)抽樣技術(shù)實(shí)訓(xùn)資會(huì)計(jì)師張丹負(fù)責(zé)對(duì)卡德公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)卡德公司2014年度營(yíng)業(yè)收入時(shí)，為了確定A公司銷售務(wù)是否真實(shí)完整會(huì)計(jì)處理是否正確甲和乙會(huì)計(jì)師擬從卡德公司2014年開具的銷售的存根中選取若干張，核對(duì)銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定?？ǖ鹿?014年共開具連續(xù)編號(hào)的銷售4000張，銷售票號(hào)碼為第2001號(hào)至第6000號(hào)，會(huì)計(jì)師計(jì)劃從中選取10售樣本隨機(jī)數(shù)表（部分列示列123456789234689實(shí)訓(xùn)要假定會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確2列第4行為起點(diǎn)，選號(hào)路線為自上而下、自左而右。請(qǐng)代會(huì)計(jì)師確定選取的10售樣本的號(hào)如果上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1000000元，審后認(rèn)定1002700A公司2014年度營(yíng)業(yè)收入價(jià)值為150000000元，并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽A2014年度營(yíng)業(yè)收入的總體實(shí)際價(jià)（要求列示計(jì)算過(guò)程實(shí)訓(xùn)五存現(xiàn)金審?fù)ㄟ^(guò)閱讀和分析案例資料，熟悉庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤的整個(gè)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤中應(yīng)注意的事項(xiàng)以及如何編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表審計(jì)師2013年2月22日下午5時(shí)對(duì)正航公司庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤由公司的出納員和會(huì)計(jì)主管人員張宇分別對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，進(jìn)行監(jiān)督并對(duì)財(cái)務(wù)部經(jīng)管現(xiàn)金的盤點(diǎn)結(jié)果記錄如下：正航公司盤點(diǎn)前現(xiàn)金賬的余額為5924.36元柜現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)為5929.51元，10050張，50元11張，2012張，10元的9張，5元的5張，23張，112張，5角的兩張，2角的5張，1角的45張，1分硬幣1枚柜中有下列單據(jù)已收付款，但未入賬：職工報(bào)銷差費(fèi)，金1830元，手續(xù)齊全；職工張功借條一張，未說(shuō)明用途，無(wú)主管，金額為130元；已經(jīng)收款未入賬憑證有五張，合計(jì)金額為1970元，以上憑證日期均為2013222日。正航公司當(dāng)天零售貨款2580元，附副本。未送存銀行，銀行核定庫(kù)存現(xiàn)金限額5000元討論庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤應(yīng)關(guān)注的事如果經(jīng)核對(duì)201311日～221日的收、付憑證和現(xiàn)賬，11日～221日收入現(xiàn)金金額總數(shù)為90743.91元，出現(xiàn)金金額總數(shù)為86601.80元，正確無(wú)誤。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，編制庫(kù)討論正航公司現(xiàn)金業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)處理意見實(shí)訓(xùn)六收賬款審掌握應(yīng)收賬款審計(jì)程序、熟悉應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿的編制在對(duì)H公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，N會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。N會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2010年12月31日的應(yīng)H公司應(yīng)收賬款函證分析工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表日：20101231索引B-編制日H公司應(yīng)收賬款函證分析工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表日：20101231索引B-編制日復(fù)核日一、函筆金額（元百分20101231日應(yīng)收賬4其中：積極函520消極函40寄發(fā)詢證函小560選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收款選擇函證合二、結(jié)（一）函證未發(fā)現(xiàn)不積極函證：確認(rèn)無(wú)誤部分W/PB-88360消極函證：未回函或回函確認(rèn)無(wú)誤W/PB-24032函證未發(fā)現(xiàn)不符小392（二）函證發(fā)現(xiàn)不積極函證W/PB-420消極函證W/PB-8函證發(fā)現(xiàn)不符28（三）選定函證但客戶不同意函證應(yīng)收賬標(biāo)識(shí)說(shuō)√與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)相★與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)相C回函相CX回函不總體結(jié)論：回函不符金額28000元低于可錯(cuò)報(bào)，應(yīng)收賬款得以公反映假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款的可錯(cuò)報(bào)是30000元，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問(wèn)題：（1）N會(huì)計(jì)師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷（2）針對(duì)上述工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問(wèn)題和回函結(jié)果，N會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?實(shí)訓(xùn)七貨特殊情況這需要會(huì)計(jì)師進(jìn)行周密的計(jì)劃與安排通過(guò)實(shí)為今后的存貨審計(jì)實(shí)務(wù)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（一）四通遠(yuǎn)洋公司基本情四通遠(yuǎn)洋公司設(shè)立于2013年7月，主要從事海洋捕和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。中信會(huì)計(jì)師于2013年11月20日接受委托，承接了公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師接受中信會(huì)計(jì)師指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。（二）四通遠(yuǎn)洋公司存貨項(xiàng)目相關(guān)資2013年12月中旬，會(huì)計(jì)師在對(duì)四通遠(yuǎn)洋公司進(jìn)行預(yù)四通遠(yuǎn)洋公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2013年31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2014630日四通遠(yuǎn)洋公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托K國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為，由四通遠(yuǎn)洋公司在K國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2014425日到K國(guó)最后一次卸貨，并于630日空載返回至國(guó)內(nèi)休息四通遠(yuǎn)洋公司將于20131231日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存9艘近海漁輪，要求于20131231日返港，由公司組織相關(guān)人財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于于K國(guó)的海產(chǎn)財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)。會(huì)計(jì)師決定對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤；對(duì)于K國(guó)的海產(chǎn)品存貨委托K國(guó)M會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤。四通遠(yuǎn)洋公司向有關(guān)部門提交年度財(cái)務(wù)報(bào)表的截止時(shí)間2014年4月30日，會(huì)計(jì)師無(wú)法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。四通遠(yuǎn)洋公司希望會(huì)計(jì)師理解公司存貨遠(yuǎn)洋漁輪2013年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。根據(jù)上述資料對(duì)四通遠(yuǎn)洋公司存貨項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)以確定其與公允性。針對(duì)上述資料（二）中的3，對(duì)于四通遠(yuǎn)洋公司使用磅稱測(cè)量方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過(guò)程中應(yīng)當(dāng)針對(duì)上述資料（二）中的4，假定中信會(huì)計(jì)師于年初接受委托審計(jì)四通遠(yuǎn)洋公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，而四通遠(yuǎn)洋司已于20131231日對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答，為確20131231日四通遠(yuǎn)洋公司國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9近海漁輪存貨的數(shù)量，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程針對(duì)上述資料（二）中的5，請(qǐng)回答會(huì)計(jì)師能否同意實(shí)訓(xùn)八付賬款與實(shí)收資本審其完整性問(wèn)題，即是否存在低估應(yīng)付賬款從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。工作的能力。某會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目組成員于2011年初參與審計(jì)H公2010年度報(bào)表，并負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款與實(shí)收資本項(xiàng)目，相關(guān)資料如下根據(jù)需要，該會(huì)計(jì)師決定對(duì)H公司下表中的四個(gè)明細(xì)明細(xì)賬應(yīng)付賬款年末本年度供貨總A公4266B公02880C公8595D公2893032該會(huì)計(jì)師在H公司2010年“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬勢(shì)進(jìn)一步2010年12月份的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)如下會(huì)計(jì)分錄①：借：銀行存 180貸：應(yīng)付賬 180記賬憑證后附憑證為向銀行的以及向A公司開具的發(fā)貨單據(jù)，發(fā)貨票上注明貨款為100000元，為17000元，合117000元企業(yè)適用的率為17%，該筆業(yè)務(wù)銷售利潤(rùn)為元，該公司利潤(rùn)總額為正數(shù)，經(jīng)查所得稅率為）（3 會(huì)計(jì)師在H公司2010年“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)本年度公司應(yīng)付賬款較上年度同期減少幅度較大經(jīng)過(guò)進(jìn)一步，得知公司有200萬(wàn)元原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，而公司“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬中沒有記錄。）） 會(huì)計(jì)師在公司“實(shí)收資本”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)12月）①羅明喜，主編《審計(jì)實(shí)訓(xùn)，南昌：江西高校日第23號(hào)憑 為“收到C公司的投資款”230萬(wàn)元。進(jìn)一步C公司需繳付230H（200萬(wàn)元）的。H公司12月20日第23號(hào)憑證會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存 2300貸：實(shí)收資 2300（5）會(huì)計(jì)師在公司“資本公積”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份有借方余額100000元，進(jìn)一步“實(shí)收資本”明細(xì)賬，沒有發(fā)現(xiàn)有借：資本公 100貸：銀行存 100追查記賬憑證后附的原始憑證為職工報(bào)銷福利費(fèi)的單據(jù)和支票存要聯(lián)。1中，該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩家供貨公司進(jìn)行函證？，針對(duì)資料 該公司存在的問(wèn)題并提出審計(jì)處理意見。，，針對(duì)資料 該公司存在的問(wèn)題并提出審計(jì)處理意見。，，針對(duì)資料 該公司存在的問(wèn)題并提出審計(jì)處理意見。，，針對(duì)資料 該公司存在的問(wèn)題并提出審計(jì)處理意見。，實(shí)訓(xùn)九潤(rùn)利潤(rùn)項(xiàng)目審計(jì)具有高風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)中需要會(huì)計(jì)師予以特別X公司系公開A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)--簽署銷售合同--結(jié)合庫(kù)存情況備貨-委托貨運(yùn)公司送貨--安裝驗(yàn)收--根據(jù)安裝開具并確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)師于2012年初對(duì)X公司201年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解,X公司201年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)2010年度比較未發(fā)生重大變化，且未其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元資料一:X2011年度未審利潤(rùn)表及2010年度已審利潤(rùn)表下項(xiàng)2011年度（未審數(shù)2010年度（審數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)減：主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附二、主營(yíng)業(yè)務(wù)加：其他業(yè)務(wù)減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)三、營(yíng)業(yè)利加：投資收補(bǔ)貼收營(yíng)業(yè)外減：營(yíng)業(yè)外支四、利潤(rùn)總所得（稅率五、凈月主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)成資料二:X公司2011年度1-12月份未審主營(yíng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)成123456789合資料三：會(huì)計(jì)師在H公司2010年度“投資收益”明細(xì)賬 借：銀行存 50貸：其他應(yīng)付 50記賬憑證后附原始憑證為銀行、投資協(xié)議等資料四：會(huì)計(jì)師在H公司2010年度利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)凈利潤(rùn)為6595萬(wàn)元，當(dāng)年分配給投資者3000萬(wàn)元，提取法定盈余公積金359.5實(shí)訓(xùn)要為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；對(duì)資料二分析后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)資料三、四，分析其中可能存在的問(wèn)題及其影響，并提出具體審計(jì)處理意見。實(shí)訓(xùn)十審計(jì)意見與出具審計(jì)報(bào)通過(guò)實(shí)訓(xùn)使學(xué)生能根據(jù)審計(jì)中查證的問(wèn)題恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，要的審計(jì)意見類型比較熟練地編寫審計(jì)報(bào)告一些固定的格式和語(yǔ)句不能有任何差錯(cuò)。飛翔會(huì)計(jì)的和 會(huì)計(jì)師對(duì)慧龍有限公司2014年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性325日遞交審計(jì)報(bào)慧龍2014年度審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額8000萬(wàn)元，股東權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為300 會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)該公司存在以下事項(xiàng)公司利潤(rùn)總額的65%為的四個(gè)子公司提供，因受條件限制，會(huì)計(jì)師無(wú)法驗(yàn)證其子公司利潤(rùn)的真實(shí)性。自2013年以來(lái)受到全球金融的影響巨大國(guó)家新出（3）2013年末和2014年末應(yīng)收賬款余額分別為l200萬(wàn)元和800201年的5‰變更為2012年的3％；（4）20141031日，公司清查盤點(diǎn)成品倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)短缺價(jià)值40萬(wàn)元的Y產(chǎn)品作了借記“待處產(chǎn)損益”科目40萬(wàn)元貸記“庫(kù)存商品”科目40萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2015年5月查清短缺原因，原因?qū)儆谝话憬?jīng)營(yíng)損失部分為35屬于非常損失部分為5萬(wàn)元，由于結(jié)賬時(shí)間，公司未在2014年度會(huì)計(jì)報(bào)表中包含對(duì)這一經(jīng)濟(jì)（52014年1月公司價(jià)格為24萬(wàn)元的管理部門用轎車l55％。（6）20151l0司原材料倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)造成原材料250萬(wàn)元，公司于當(dāng)月按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理假定不考慮審計(jì)重要性水平因素，分別針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述36事項(xiàng)，和會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理建議?若需提出(。如果慧龍只存在上述第1和第2這兩個(gè)事的一項(xiàng)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果慧龍只存在上述第5和第6這兩個(gè)事項(xiàng)，并且接受會(huì)計(jì)師對(duì)第6個(gè)事項(xiàng)相應(yīng)處理建議但接受對(duì)第5個(gè)事項(xiàng)相應(yīng)處理建議會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見型的審計(jì)報(bào)告?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。請(qǐng)代會(huì)計(jì)師編制一份審計(jì)報(bào)實(shí)訓(xùn)一答分析會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)考慮的因素會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步。一般①會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)委派有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師與客戶洽談業(yè)務(wù)，并由風(fēng)險(xiǎn)控制專家小組討論是否承接業(yè)務(wù)以避免會(huì)計(jì)師個(gè)人私②重視對(duì)客戶及其項(xiàng)目的了解。對(duì)于大項(xiàng)目，會(huì)計(jì) 當(dāng)專門委派會(huì)計(jì)師做前期的審慎，以確定是否承接業(yè)務(wù)，同泛的收集相關(guān)資料和信息，初步了解客戶的誠(chéng)信程度及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)③關(guān)注客戶的一些特殊事項(xiàng)，如更換會(huì)計(jì)師、審計(jì)委托的特殊要求以及客戶及其管理層的壓力等。④主動(dòng)與前任會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通，并對(duì)溝通的結(jié)果進(jìn)⑤不與不誠(chéng)信或較大經(jīng)營(yíng)的客戶打交道根據(jù)案例中的信息分析會(huì)計(jì)師應(yīng)否承接本次業(yè)務(wù)？在實(shí)務(wù)中當(dāng)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶存在以下情形的應(yīng)該謹(jǐn)慎承①②公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長(zhǎng)期不相稱；③公司的經(jīng)營(yíng)水平與其產(chǎn)能不相稱；④當(dāng)?shù)鼗虿块T對(duì)公司的干預(yù)過(guò)多；⑤公司突變的市場(chǎng)或政策時(shí)，存在需要保持原有業(yè)績(jī)的壓力。，本例中會(huì)計(jì)師通過(guò)了解客戶的基本情況，發(fā)現(xiàn)公司存在下列情況：①來(lái)資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)突變不合理公司20112012年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)34.8270.46億元，同比增長(zhǎng)152.69%102.35%，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%60.43%，但利潤(rùn)率從2010年開始出現(xiàn)明顯2011年的2%下降到2012年的0.69%低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%；，②公司利潤(rùn)主要來(lái)源于對(duì)銀行承兌匯票時(shí)間差的投機(jī)；③更換會(huì)計(jì)師的原因可能存在“審計(jì)意見”的因素。綜上會(huì)計(jì)師建議最好不要接受公司的審計(jì)業(yè)務(wù)托實(shí)訓(xùn)二答編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要了解被審計(jì)單位具體情況，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。①司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高水平，其主，第一，從以前年度審計(jì)的結(jié)果來(lái)看司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見，負(fù)責(zé)審計(jì)的XYZ會(huì)計(jì)師在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表達(dá)了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注其收入在2010年被調(diào)減1200萬(wàn)，占原報(bào)告收入的30%，這些都是司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重，第二，從司基本情況及其環(huán)境的了解來(lái)看，其2011年度的計(jì)處理的復(fù)雜性均較高生產(chǎn)藥品的競(jìng)爭(zhēng)激烈且壓力較大；管理層接受以前年度的審計(jì)調(diào)整，其誠(chéng)信需要加以；缺少審計(jì)，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計(jì)部門，會(huì)計(jì)信息的可靠性將存在問(wèn)題；與顧客的將使其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等。②司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域包括：收入確認(rèn)；初步評(píng)估重要性水平是編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所需要解決的重性水平以選擇分配的方法不同項(xiàng)目的性質(zhì)等具體情況①在制定計(jì)劃時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)總體水平。所以應(yīng)選擇14萬(wàn)元作為所有財(cái)務(wù)②因?yàn)槌醪焦烙?jì)的重要性水平為1（14÷1400在確定各類、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系由于為各類賬戶余額、列報(bào)確定的重要性水平即可錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)數(shù)量有直接的影響，因此，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可錯(cuò)報(bào)。實(shí)訓(xùn)三答認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。目的：識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。序。目的：識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)體是否與會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的一致。目的：再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。②出、營(yíng)業(yè)成本、用、投資收益、所得稅費(fèi)用。報(bào)表顯示，營(yíng)業(yè)收入比上年增加了17000（58000-41000）萬(wàn)元，增幅為41.46%（17000/41000；營(yíng)業(yè)成本增加了7000萬(wàn)元，增幅為31.03（8000/41000業(yè)成本異常。收入在增加，而用在2014年沖銷過(guò)多，是最異常的項(xiàng)目；投資收益比上年增加了2300萬(wàn)元，增幅為150%；所得稅費(fèi)用比上年增2300萬(wàn)元，增幅為328.57%，且計(jì)算的所得稅稅14.2（3000/21000營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，由于其是企業(yè)不常發(fā)生的業(yè)務(wù)，所以不管金額的變化大小，一般情況下每年都會(huì)作為審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)試。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，東星公司2014年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)，審計(jì)程獲取審計(jì)的方實(shí)現(xiàn)的主要審計(jì)目重新計(jì)計(jì)價(jià)和檢查記錄或文了解內(nèi)部控制是否存檢查記錄或文發(fā)生、檢查記錄或文分類和可理解①在此過(guò)程中會(huì)計(jì)師田文主要運(yùn)用了詢問(wèn)和檢查記錄或文件的審計(jì)方法，分別獲取了口頭和。在本例中，雖然會(huì)計(jì)師田文查閱原始憑證后沒有發(fā)現(xiàn)異常但經(jīng)小范圍詢問(wèn)和個(gè)別詢問(wèn)，從相關(guān)人員的回答中找出了線索和疑點(diǎn)。，②對(duì)此情況，會(huì)計(jì)師田文可以對(duì)公司函證應(yīng)付賬款，這樣既可以獲取相應(yīng)的審計(jì)又可以避免直接詢問(wèn)總經(jīng)理而產(chǎn)生對(duì)立給審計(jì)取證帶來(lái)。根據(jù)函證的結(jié)果，并考慮該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，因?yàn)榭赡苌婕氨粚徲?jì)單位管理人員的舞弊行為。雖然會(huì)計(jì)師在審計(jì)年度財(cái)務(wù)有責(zé)任專門對(duì)管理層舞弊意見，但當(dāng)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位員工舞弊時(shí)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理人員報(bào)告；當(dāng)懷疑最管理人員涉及舞弊時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧┍匾獣r(shí)應(yīng)當(dāng)征求意見或解，①不能依賴。銷售副本屬于被審計(jì)單位自己提供的，②可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是會(huì)計(jì)師親自實(shí)施的，所獲取的審計(jì)證明力較強(qiáng)其可靠程度一般不收內(nèi)部控制的影響但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況。③可以依賴。書屬于被審計(jì)單位外部人員提供的，在④不可依賴。被審計(jì)單位管理層書是一種可靠性較低的證⑤不可依賴。會(huì)計(jì)記錄屬于被審計(jì)單位自己編織和記錄的，在實(shí)訓(xùn)四答選取的10售樣本的號(hào)碼分別 、14、2556、5753、2835平均差額=（1002700－1000000）／10=270（元估計(jì)的總體差額=270×4 （元估計(jì)的總體價(jià)值=150000 =151080000（元實(shí)訓(xùn)五答庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)實(shí)施庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)，而早有防備，致使現(xiàn)金盤點(diǎn)達(dá)不到預(yù)期效果。審計(jì)單位正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。當(dāng)現(xiàn)金存放在單位不同地點(diǎn)的柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤點(diǎn)小組同時(shí)對(duì)單位每一存放處的柜現(xiàn)金展開盤點(diǎn)，或?qū)⒚恳淮娣盘幑裣茸龇獯?，然后逐一盤點(diǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)工作結(jié)束后，由被審計(jì)單位出納填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”由審計(jì)人員被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管及出納共同簽字認(rèn)證，增強(qiáng)審計(jì)的可靠性避免由于“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管及出納簽字認(rèn)證，影響審計(jì)的可靠性和證明力。庫(kù)存編制人：索引號(hào)：A1-3-2012盤點(diǎn)時(shí)間：20131225張張張155213136955523（張12515現(xiàn)金付出總額11（3）正航公司現(xiàn)金業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題的審計(jì)處理意①賬實(shí)不符?，F(xiàn)金短款，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的賬務(wù)處理②未做到日清月結(jié)。已收款已付款憑證沒有及時(shí)入賬。收入沒③白條抵庫(kù)。應(yīng)立即催促該職工報(bào)銷或作“其他應(yīng)收款”入賬理④超庫(kù)存。庫(kù)存現(xiàn)金超過(guò)限額，應(yīng)將超出部分及時(shí)送存銀行⑤督促該單位財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)有關(guān)現(xiàn)金管理規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，增 經(jīng)建議改正后，可以認(rèn)為，庫(kù)存現(xiàn)金的余額真實(shí)、準(zhǔn)實(shí)訓(xùn)六答（1）缺①工作底稿沒有編制人簽名和編②在“函證”部分，“消極函證金額”對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為1%“寄發(fā)詢證函小計(jì)”金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算應(yīng)為③“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒有列示金額和百④沒有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得⑤沒有統(tǒng)計(jì)和列示通過(guò)積極函證而未回函的16封詢證審計(jì)程序①對(duì)于選定函證而客戶不同意函證的12替代審計(jì)程序（售副本和發(fā)運(yùn)憑證如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。②對(duì)于通過(guò)積極函證方式?jīng)]有收回的16（檢查與銷售有關(guān)的文件包括銷售合同銷售訂單銷售副本和發(fā)運(yùn)憑證。③對(duì)于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果，應(yīng)當(dāng)分析原因，得出樣本錯(cuò)報(bào)額并由樣本錯(cuò)報(bào)金額推算總體錯(cuò)報(bào)金額實(shí)訓(xùn)七答對(duì)于四通遠(yuǎn)洋公司使用磅稱測(cè)量方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，注序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問(wèn)題。：為確認(rèn)2013年12月31日四通遠(yuǎn)洋公司國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的必要審計(jì)程序如下會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性對(duì)存貨或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨。：，會(huì)計(jì)師不能同意四通遠(yuǎn)洋公司的要求。存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)的一項(xiàng)程序一般不存在滿意的替代審計(jì)程序來(lái)計(jì)量期末存貨針對(duì)四通遠(yuǎn)洋公司在資產(chǎn)負(fù)債表日有重大的在途存貨無(wú)法監(jiān)盤會(huì)計(jì)師難以對(duì)存貨的存在等相關(guān)審計(jì)目標(biāo)獲取充分適的審計(jì)。，實(shí)訓(xùn)八答對(duì)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序，由于審計(jì)關(guān)注的重B司和D于查實(shí)有無(wú)未入賬負(fù)債而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的本年度H公司從BD可能性更大。利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)是一些企業(yè)慣用的舞弊，在審務(wù)收入不但偷漏也因人為壓低利潤(rùn)導(dǎo)致少納所得稅，應(yīng)建議盡快補(bǔ)交與所得稅，并調(diào)整賬簿記錄，調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)付賬款—A貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交同時(shí)借：以前年度損益調(diào) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得 19800。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采購(gòu)業(yè)務(wù)中原材料所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，公在達(dá)到低估負(fù)債粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表之目的會(huì)計(jì)師應(yīng)要求公司調(diào)整賬目，補(bǔ)記應(yīng)付賬款。。（4）C公司繳付的款項(xiàng)中存在出資額大于其在企業(yè)資本中“資本公積”共同享有。調(diào)整分錄：借：實(shí)收資本300貸：資本公積300（5）按照公司法等，資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資(或股本)