第2章稅收管轄權(quán)

第一節(jié)稅收管轄權(quán)概述第二節(jié)居民（公民）稅收管轄權(quán)第三節(jié)地域稅收管轄權(quán)

第一節(jié)

稅收管轄權(quán)概述

一、稅收管轄權(quán)含義二、行使稅收管轄權(quán)的原則三、稅收管轄權(quán)分類四、稅收管轄權(quán)與納稅義務(wù)范圍五、各國對稅收管轄權(quán)的選擇與偏好一、稅收管轄權(quán)含義

稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，具體表現(xiàn)為稅收立法權(quán)和征收管理權(quán)。

二、行使稅收管轄權(quán)的原則

1.屬地原則

也稱來源國原則。指一國政府以地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。它根據(jù)納稅人的所得是否來源于本國境內(nèi)來確定其納稅義務(wù)，而不論納稅人是否為本國的公民或居民。

2.屬人原則

也稱居住國原則。指一國政府以人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。它根據(jù)納稅人與本國的政治法律聯(lián)系以及居住聯(lián)系來確定其納稅義務(wù)，而不論這些公民和居民的所得是否來源于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)。

三、稅收管轄權(quán)的分類

（一）來源地域稅收管轄權(quán)（又稱地域稅收管轄權(quán)）一國對來源于本國境內(nèi)的全部所得以及存在于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力。

（二）公民稅收管轄權(quán)

國家對具有本國國籍的公民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力。

（三）居民稅收管轄權(quán)

國家對本國法律規(guī)定的居民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力。

四、稅收管轄權(quán)與納稅義務(wù)范圍

稅收管轄權(quán)不同，納稅人的納稅義務(wù)也不同。通常，在采用公民或居民稅收管轄權(quán)的國家中，納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)；在采用來源地稅收管轄權(quán)的國家中，納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)。

五、各國對稅收管轄權(quán)類型的選擇

大多數(shù)國家（地區(qū)）同時(shí)采用居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。

少數(shù)國家（地區(qū)）實(shí)行單一地域稅收管轄權(quán)。

極少數(shù)國家兼行公民、居民和地域三種稅收管轄權(quán)。

一、公民稅收管轄權(quán)

二、居民稅收管轄權(quán)

第二節(jié)居民（公民）稅收管轄權(quán)一、公民稅收管轄權(quán)(一)公民身份的判定1、取得國籍血統(tǒng)主義兼采雙親血統(tǒng)主義父系血統(tǒng)主義出生地主義U.S.A血統(tǒng)為主兼采出生地主義出生地為主兼采血統(tǒng)主義合并主義

3、雙重國籍血統(tǒng)主義與出生地主義沖突婚姻入籍而不失原籍2、加入國籍自然入籍---婚姻、認(rèn)領(lǐng)、收養(yǎng)、領(lǐng)土轉(zhuǎn)移（二）公民在實(shí)行公民稅收管轄權(quán)的國家，無論是否居住，均負(fù)有無限納稅義務(wù)。二、居民稅收管轄權(quán)

(一)在稅收上區(qū)分居民與非居民的意義

在稅收上對居民與非居民有不同待遇居民負(fù)有無限納稅義務(wù)，非居民負(fù)有限納稅義務(wù)。

（二）自然人居民身份判定

1.住所標(biāo)準(zhǔn)如果一個(gè)人在一個(gè)國家中有住所，即為該國居民住所是民法中的概念，各國對住所的規(guī)定并不一致。

2.居所標(biāo)準(zhǔn)

與住所相比，居所不是一個(gè)有嚴(yán)格定義的法律概念，各國說法各異。居所的確定往往與時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)連在一起。

中國：居所一般是指短期停留而臨時(shí)居住并達(dá)到一定期限的處所。

3、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

連續(xù)居住183天或365天。各國有差異。

4、意愿標(biāo)準(zhǔn)即一個(gè)人如有在一國長期或永久居住的意圖，也可視為該國居民。中國個(gè)人所得稅法：

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（三）法人居民身份判定

1、登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)

外國公司在本國登記注冊，認(rèn)定為本國居民。

這是一條純法律標(biāo)準(zhǔn)

2、實(shí)際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)這是住所和居所標(biāo)準(zhǔn)在法人身上的體現(xiàn)怎樣判斷管理與控制中心，以英國為例董事住地董事會和股東大會召開地日常管理地

3、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

4、控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

5、主要經(jīng)營活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)

我國采用什么標(biāo)準(zhǔn)？

登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)。（四）雙重居民身份的判定

1、自然人雙重居民身份的判定兩種可供選擇的解決方法。（1）締約國稅務(wù)當(dāng)局之間，通過協(xié)商確定其為某一方居民。（中日、中美、中法等）（2）按照《經(jīng)合發(fā)組織范本》和《聯(lián)合國范本》推薦的方法，推導(dǎo)出其合適的居住國。（中英、中丹、中加等）按順序推導(dǎo)：永久性住所、重要經(jīng)濟(jì)利益中心、習(xí)慣性住所、國籍、協(xié)商解決

2、法人雙重居民身份的判定一是締約國稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商確定該法人為哪一方的居民。二是在已有的各種判別標(biāo)準(zhǔn)中選擇其一作為各方共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)。其中，《經(jīng)合發(fā)組織范本》和《聯(lián)合國范本》都推薦“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國”標(biāo)準(zhǔn)。從事國際海運(yùn)而將管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船上的跨國法人，按照船舶的船籍所在國或母港所在國和船舶經(jīng)營者居住國的順序判定。有關(guān)居民稅收管轄權(quán)的案例分析（一）美國的庫克訴泰特案

該案原告庫克是一名美國公民，并且在其取得在墨西哥城的居所并居住在該市時(shí)仍保留著這一身份。被告依美國收入法規(guī)責(zé)令原告將其收入轉(zhuǎn)回國內(nèi)繳納所得稅。原告服從了這一要求，但提出抗議聲明產(chǎn)生該項(xiàng)收入的財(cái)產(chǎn)位于墨西哥城，最后該項(xiàng)收入被征1193.38美元的稅款，原告在支付部分稅金后即向法院提出訴訟。

本案的問題在于，立法機(jī)關(guān)是否有權(quán)力對一個(gè)在取得收入時(shí)已永久地定居在墨西哥城且其產(chǎn)生該收入的不動(dòng)產(chǎn)亦位于該城的美國公民的收入征收稅款呢？原告認(rèn)為，這種征稅權(quán)的存在和行使必須滿足以下條件：獲得收入的個(gè)人及產(chǎn)生收入的財(cái)產(chǎn)必須位于美國的行政區(qū)域內(nèi)，認(rèn)為這是美國稅收當(dāng)局行使稅收管轄權(quán)的依據(jù)。但這種辯解沒有得到法院的支持。法院認(rèn)為，征稅權(quán)的存在不在于當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)是否位于美國國內(nèi)，以及當(dāng)事人是否是他國的永久居民。這種權(quán)力是以政府保護(hù)公民及其無論在何處的財(cái)產(chǎn)的本質(zhì)特征決定的。換句話說，征稅權(quán)的基礎(chǔ)不在于財(cái)產(chǎn)的位置是在美國國內(nèi)還是國外，也不在于該公民的居所位于美國國內(nèi)還是國外，關(guān)鍵在于他作為公民同美國之間存在的特殊關(guān)系。這種關(guān)系決定美國政府對那些居住在國外且財(cái)產(chǎn)也在國外的美國公民擁有稅收管轄權(quán)。本案涉及問題的核心是稅收管轄權(quán)，本案美國稅收當(dāng)局行使的這種管轄權(quán)稱為公民稅收管轄權(quán)，盡管美國法院的意見具有相當(dāng)?shù)恼f服力。但需要注意，如果墨西哥政府亦對當(dāng)事人的這筆收入征稅，就發(fā)生了雙重征稅現(xiàn)象。第三節(jié)來源地稅收管轄權(quán)

一、各種所得來源地征收規(guī)則(一)什么是來源規(guī)則即稅法中確定所得來源和費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)，以便合理劃分國內(nèi)所得與國外所得以及相應(yīng)費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定。(二)來源規(guī)則的重要性1、區(qū)分國內(nèi)外來源，決定征稅與否。2、對居民的所得區(qū)分其地理來源，以此作為減除國際重復(fù)征稅的基礎(chǔ)。第三節(jié)來源地稅收管轄權(quán)

二、按不同類型所得確定來源的規(guī)則非居民在收入來源國取得的所得，主要有營業(yè)利潤、投資所得、勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所得，這些不同種類所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)和征收規(guī)則是不同的。（一）營業(yè)利潤1.什么是營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、金融業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)等，通過進(jìn)行企業(yè)性經(jīng)營活動(dòng)所取得的營業(yè)利潤。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)

如果一個(gè)非居民在收入來源國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且經(jīng)營所得來自常設(shè)機(jī)構(gòu)，來源國就可以征稅。

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)在一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場所。

常設(shè)機(jī)構(gòu)有以下特征：

有一個(gè)營業(yè)場所；這一場所必須是固定的；從事經(jīng)營活動(dòng)。

使用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的意義——是一國對非居民從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的營業(yè)所得征稅與否的尺度?！沙ＴO(shè)機(jī)構(gòu)活動(dòng)產(chǎn)生的所得或擁有的資產(chǎn)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。3.常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍—管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、礦場、油井、氣井、采石場或其它開采自然資源的場所、建筑工地等；—建筑工地，建筑、裝配、安裝工程或與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。不過這種工地、工程或活動(dòng)，應(yīng)該是連續(xù)超過6個(gè)月以上的；—企業(yè)通過雇員或其他非獨(dú)立代理人在非居住國從事經(jīng)常的營業(yè)活動(dòng)，即使并未設(shè)立固定營業(yè)場所，也應(yīng)視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)；—企業(yè)通過授權(quán)非獨(dú)立代理人在對方國家經(jīng)常代表該企業(yè)進(jìn)行如簽訂合同的一些活動(dòng)，也可以視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。不得視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍，通常包括有：第一，專門為儲存、陳列或交付本企業(yè)的貨物或商品而使用的場所，以及專門為儲存、陳列的目的而存有的本企業(yè)貨物或商品庫存。第二，專門為委托另一企業(yè)加工的目的而保有的本企業(yè)貨物或商品庫存。第三，僅僅為本企業(yè)采購貨物或商品或者收集情報(bào)而設(shè)立的固定營業(yè)場所。第四，專門為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)而設(shè)立的固定營業(yè)場所。4.跨國電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定①關(guān)于網(wǎng)址能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題OECD的觀點(diǎn)十分明確：即網(wǎng)址本身并不能直接構(gòu)成當(dāng)前協(xié)定范本中的常設(shè)機(jī)構(gòu)。網(wǎng)址僅是計(jì)算機(jī)軟件和電子數(shù)據(jù)的結(jié)合，其本身并不構(gòu)成一項(xiàng)有形資產(chǎn)，也不存在諸如場地、機(jī)器或設(shè)備等設(shè)施，因此網(wǎng)址沒有一個(gè)可以構(gòu)成營業(yè)場所的地點(diǎn)。②關(guān)于服務(wù)器能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題OECD認(rèn)為，與網(wǎng)址不同，服務(wù)器屬于計(jì)算機(jī)設(shè)備，它總是建立在某個(gè)地點(diǎn)。對于操作該服務(wù)器的企業(yè)而言，該有形地點(diǎn)可以構(gòu)成該企業(yè)的固定營業(yè)場所。

維持網(wǎng)址的服務(wù)器可以認(rèn)定為通過該網(wǎng)址從事營業(yè)活動(dòng)的企業(yè)所設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

③關(guān)于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商是否能夠構(gòu)成其他企業(yè)的營業(yè)代理人，進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)問題OECD認(rèn)為，在通常情況下，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商不構(gòu)成那些通過在其服務(wù)器上維持網(wǎng)址從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，如果某個(gè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商向某個(gè)企業(yè)維持網(wǎng)址服務(wù)過程中，超出其營業(yè)常規(guī)，例如有權(quán)以該企業(yè)的名義與他人簽訂合同并經(jīng)常進(jìn)行此項(xiàng)權(quán)利，那么該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商將構(gòu)成該企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

5.跨國營業(yè)所得的應(yīng)稅范圍

一是歸屬原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國只能以歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍，即只有通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的所得，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國才能行使來源地管轄權(quán)征稅。

二是引力原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國可以征稅的范圍，不僅包括歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)所得，而且還包括不通過常設(shè)機(jī)構(gòu)、但與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營相同或類似的營業(yè)所得。案例1

德國M公司在北京設(shè)一辦事處，其業(yè)務(wù)范圍假定分以下三種情況：第一種情況：其業(yè)務(wù)范圍是為M公司來訪人員提供各方面服務(wù)，如翻譯、住宿，同時(shí)進(jìn)行廣告和市場分析但無權(quán)簽訂合同，這個(gè)辦事處每年的開支50萬馬克由總機(jī)構(gòu)撥給；第二種情況：除從事第一項(xiàng)業(yè)務(wù)外，還為德國其他公司與中國客戶聯(lián)系業(yè)務(wù)，這些德國其他公司每年向德國M公司總部支付業(yè)務(wù)費(fèi)10萬德國馬克；第三種情況：M公司派A先生到北京工作，A先生的任務(wù)是在東南亞地區(qū)推銷本公司產(chǎn)品，公司授予他簽訂合同的權(quán)力。A先生一年之中有一半時(shí)間要在其他國家推銷產(chǎn)品。

（二）投資所得

1.什么是投資所得是指投資者并不直接從事經(jīng)營管理和營業(yè)活動(dòng)，而是將其資金、財(cái)產(chǎn)或權(quán)利供他人使用所獲取的所得。又稱消極所得或被動(dòng)所得。

投資所得包括股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等

對于投資所得，確立的來源規(guī)則不同。

—權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)

—權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)

—雙方分享征稅權(quán)力對于股息和利息，《經(jīng)合發(fā)組織范本》和《聯(lián)合國范本》以及絕大多數(shù)已締結(jié)的稅收協(xié)定都規(guī)定由居住國和來源國雙方分享稅權(quán)，即由股息和利息受益人所在國和支付人所在國共同征稅。但要求來源國限制稅率。對于特許權(quán)使用費(fèi)，《經(jīng)合發(fā)組織范本》和《聯(lián)合國范本》采取了不同的態(tài)度?！督?jīng)合發(fā)組織范本》建議由受益人的締約國獨(dú)占征稅權(quán)，即居住國獨(dú)占征稅?！堵?lián)合國范本》則規(guī)定，受益人的締約國和支付人的締約國均可征稅，即來源國和居住國分享稅權(quán)。

案例分析：跨國投資所得征稅權(quán)的判定基本情況：（1）一家日本銀行向我國某企業(yè)提供貸款并取得由該企業(yè)支付的利息收入100萬日元，該日本銀行在中國沒有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。（2）一家日本居民公司通過其設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)（如代表處、分公司、辦事處等）取得由中國某居民公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)300萬日元。

1.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定

是指自由職業(yè)者從事專業(yè)性勞務(wù)取得的所得。

該所得來源地的確定，主要有三種方法：

a.固定基地標(biāo)準(zhǔn)：是否屬于設(shè)在來源國的“固定基地”的所得

b.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：等于或超過183天

c.所得支付地標(biāo)準(zhǔn)：是否由來源國居民或居住國居民設(shè)在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或“固定基地”支付

（三）勞務(wù)所得案例分析：跨國獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得征稅權(quán)的判定基本情況：一位泰國醫(yī)師經(jīng)常以從事醫(yī)療服務(wù)為目的在中國短期停留，并因此取得了來源于中國境內(nèi)的所得。由于他在中國的停留時(shí)間均不到一年，他不具有中國的居民身份，中國只能是作為他的非居住國對其實(shí)施稅收管轄。根據(jù)上述情況，按照國際稅收規(guī)范進(jìn)行分析，這個(gè)泰國醫(yī)師從事的是跨國獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，應(yīng)該依據(jù)《中泰稅收協(xié)定》第十四條的規(guī)則確定中國的征稅權(quán)力。這個(gè)泰國醫(yī)師符合何種條件，中國政府可以認(rèn)定他擁有來源于中國的所得，對他取得的這部分所得行使來源地管轄權(quán)征稅？一是他在中國開有一家診所從事醫(yī)療服務(wù)取得所得；二是雖未設(shè)立診所，但在任何12個(gè)月中在中國停留達(dá)到或超過183天，在此期間內(nèi)從事醫(yī)療服務(wù)取得所得；三是他在中國從事醫(yī)療服務(wù)取得的所得是由具有中國居民身份的人所支付；四是他在中國從事醫(yī)療服務(wù)取得的所得是由泰國一家居民公司設(shè)在中國的代表處（構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）所負(fù)擔(dān)。

2.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定是指雇員或職員取得的工資、薪金和其他報(bào)酬。確定其來源的兩種方式：a.報(bào)酬支付者身份：是否由來源國居民雇主或代表居民雇主支付；是否由居住國雇主設(shè)在來源國常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地負(fù)擔(dān)b.停留期間（是否超過183天）案例分析：跨國非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得征稅權(quán)判定基本情況：有一位日本居民，2013年3月1日來到中國，受聘于我國某企業(yè)從事技術(shù)工作，直到同年10月1日他才完成了工作任務(wù)，并因此取得了一筆勞務(wù)所得。對于這筆所得，中國可否行使來源地管轄權(quán)征稅？對于上述情況，依照我國對外簽訂的稅收協(xié)定做具體分析：關(guān)鍵之一是看他的這筆所得是由誰支付的；關(guān)鍵之二是看他在中國停留了多長時(shí)間。如果該日本居民的這筆所得