企業(yè)應收票據(jù)核算調研報告

應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應收票據(jù)是企業(yè)將來收取貨款的權利，這種權利和將來應收取的貨款金額以書面文件形式商定下來，因此它受到法律的愛護，具有法律上的約束力。應收票據(jù)按償付期的長短，可分為即期票據(jù)和遠期票據(jù)兩種。在我國，除商業(yè)匯票外，如支票、銀行本票、銀行匯票都是即期票據(jù)。因此，應收票據(jù)主要是指應收的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的出票人可以是該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人出票，交由付款人承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。

一、企業(yè)應收票據(jù)核算的存在問題

1、有的單位不設置“應收票據(jù)”賬戶，使得“應收票據(jù)”核算缺乏具體性，到達渾水摸魚的目的。

2、有的單位雖然設置了“應收票據(jù)”賬戶，但核算不標準。在票據(jù)取得和發(fā)生票據(jù)背書轉讓時，手續(xù)不完備。如票據(jù)取得時不向對方開具收據(jù)，發(fā)生票據(jù)背書轉讓時不向對方索取收據(jù)，僅讓經(jīng)手人在票據(jù)復印件上簽名。票據(jù)復印時僅復印票據(jù)正面，無法辨別票據(jù)流轉的來龍去脈，給本企業(yè)帶來潛在經(jīng)濟風險，給稅務部門帶來治理風險。

3、有的單位設置“應收票據(jù)”賬戶但不設置“應收票據(jù)登記簿”，使應收票據(jù)的種類、簽收日期、票面金額、承兌人、利率模糊不清，造成會計信息失真。

4、有的單位混淆應收票據(jù)的核算內(nèi)容和使用范圍，從而影響核算內(nèi)容的正確性。

5、有的單位將不屬于應收票據(jù)的經(jīng)濟業(yè)務列作應收票據(jù)處理。如將銀行匯票、銀行本票與銀行承兌匯票混淆核算。如將應收賬款業(yè)務列作應收票據(jù)。

6、有的單位發(fā)生了應收票據(jù)業(yè)務，卻不進展核算或者不照實核算，虛減收入，虛減利潤，到達偷稅的目的。

7、計提壞賬預備時無中生有。根據(jù)現(xiàn)行制度，企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬預備，但有的單位為了虛增治理費用，將應收票據(jù)的余額也作為計提壞賬預備的基數(shù)，從而到達虛減利潤，偷逃稅金的目的。

8、有的單位取得應收票據(jù)不入賬，或推遲入賬時間，私自用于企業(yè)負責人、親屬或其他企業(yè)的非法抵押，或者貼息套現(xiàn)后將資金流入企業(yè)后沖減應收賬款，導致往來賬戶混亂，會計信息失真。

二、加強對企業(yè)應收票據(jù)核查的幾點建議

應收票據(jù)由于具有肯定的流淌性，加之企業(yè)財務核算和日常治理的不到位，發(fā)生稅收風險的可能性隨之增加，因而，也是稅務部門在實行巡查、調研、評估、審計、稽查等征管措施時重點關注的對象。稅務機關應通過以下幾個方面加強對企業(yè)應收票據(jù)核查，確保企業(yè)會計信息的真實性，全面提高企業(yè)財務核算水平，幫忙企業(yè)削減潛在經(jīng)濟風險，有效防范稅收治理風險。

1、應收票據(jù)數(shù)據(jù)的正確性核查：（1）將“應收票據(jù)明細表”的有關金額復核加計，并與其報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)進展核對，看其是否相符。（2）核查應收票據(jù)的利息收入是否正確，逾期應收票據(jù)是否已按規(guī)定停頓計提利息。（3）對于已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，應核查其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否正確。

2、應收票據(jù)內(nèi)容的真實性核查：（1）抽查庫存應收票據(jù)，票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應收票據(jù)登記簿的記錄相符，是否存在已作質押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。（2）條件允許時可抽取局部應收票據(jù)向出票人核查其存在的真實性。在日常會計核算中應收票據(jù)與稅收發(fā)生關聯(lián)的事項可分為兩類，一是簽發(fā)或背書轉讓應收票據(jù)支付或購置可以在稅前扣除的費用或資產(chǎn)；二是收到開出，承兌的應收票據(jù)取得應稅業(yè)務收入或其他應稅業(yè)務收入或其他應稅收入。企業(yè)假如在這兩個方面的核算中消失特別，則可能影響到對稅收核算的正確性。必需留意的是，商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個月，所以可以從應收票據(jù)超過六個月不發(fā)生變化入手核查是否存在發(fā)覺重大偷稅問題。假如企業(yè)將收到的匯票直接背書轉讓給供給商選購物資，但對收取票據(jù)和背書轉讓的狀況均不在“應收票據(jù)備查簿”進展登記，并將用背書轉讓票據(jù)選購的物資特地用于銷售給用現(xiàn)金購貨且不需要開具發(fā)票的客戶，從而到達隱匿收入偷逃稅金的目的。

3、應收票據(jù)業(yè)務的合法性核查：（1）核查應收票據(jù)使用的合法性；（2）核查應收票據(jù)抵押的合法性；（3）核查應收票據(jù)貼現(xiàn)的合法性。

4、應收票據(jù)主要賬務處理的合規(guī)性核查：（1）企業(yè)因銷售商品、供應勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，是否按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，是否進展相應的處理。（2）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，是否按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息局部，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。（3）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資，是否按應計入取得物資本錢的金額，借記“材料選購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，是否借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，是否進展相應的處理。（4）商業(yè)匯票到期，是否按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

5、應收票據(jù)會計報表列示的恰當性核查：（1）核查應收票據(jù)工程的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)；（2）假如被核查單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應在報表下端補充資料內(nèi)的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”工程中加以反映；（3）假如被核查單位是上市公司，其會計報表附注通常應披露貼現(xiàn)或用作抵押的應收票據(jù)的狀況和緣由說明以及持