業(yè)務(wù)承接與審計計劃演示文稿1現(xiàn)在是1頁\一共有95頁\編輯于星期一2優(yōu)選業(yè)務(wù)承接與審計計劃現(xiàn)在是2頁\一共有95頁\編輯于星期一學(xué)習(xí)內(nèi)容財務(wù)報表審計流程承接客戶委托業(yè)務(wù)總體審計策略與具體審計計劃重要性與審計風(fēng)險4123財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別與評估總體應(yīng)對措施與進一步審計程序56現(xiàn)在是3頁\一共有95頁\編輯于星期一開展初步業(yè)務(wù)活動接受客戶委托制定審計計劃（總體審計策略和具體審計計劃）識別與評估重大錯報風(fēng)險了解被審單位及其環(huán)境評價被審單位內(nèi)部控制重大錯報風(fēng)險應(yīng)對：進一步審計程序（控制測試與實質(zhì)性程序）銷售與收款循環(huán)審計程序購貨與付款循環(huán)審計程序生產(chǎn)循環(huán)審計程序籌資與投資循環(huán)審計程序結(jié)束審計工作出具審計報告現(xiàn)在是4頁\一共有95頁\編輯于星期一第二節(jié)承接客戶委托業(yè)務(wù)一、開展初步業(yè)務(wù)活動（一）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

（1）被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；（2）項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；（3）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況3.及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書現(xiàn)在是5頁\一共有95頁\編輯于星期一初步業(yè)務(wù)活動（二）初步業(yè)務(wù)活動的目的（補充）（1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解?，F(xiàn)在是6頁\一共有95頁\編輯于星期一（二）首次接受審計委托的注意事項首次接受審計委托時擴展初步業(yè)務(wù)活動是必要的包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶(因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù))的審計業(yè)務(wù)委托兩種情況。由于通常缺乏前期審計經(jīng)驗以評估與客戶及業(yè)務(wù)承接相關(guān)的風(fēng)險，因而可能需要擴展初步業(yè)務(wù)活動。首次接受審計委托前，執(zhí)行的程序針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。與前任注冊會計師溝通?，F(xiàn)在是7頁\一共有95頁\編輯于星期一二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（一）含義審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。（二）作用可以增進簽約雙方的了解，尤其是促使客戶了解注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的合作；確定簽約雙方應(yīng)負責(zé)任的重要依據(jù)。（三）內(nèi)容與格式P68-70現(xiàn)在是8頁\一共有95頁\編輯于星期一第三節(jié)總體審計策略與具體審計計劃審計計劃的實質(zhì)

審計計劃（auditplanning）實質(zhì)上是一個識別重大錯報風(fēng)險與配置審計資源的過程。審計計劃的兩個層次總體審計策略（TheOverallAuditStrategy）具體審計計劃（Theauditplan）現(xiàn)在是9頁\一共有95頁\編輯于星期一一、總體審計策略（一）目的總體審計策略用以確定審計范圍，確立審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，明確項目組工作方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。（二）編者一般由項目經(jīng)理或部門經(jīng)理（大型項目）擬訂（三）編制要求全面性、概要性現(xiàn)在是10頁\一共有95頁\編輯于星期一（四）總體審計策略考慮的主要事項1.確定審計范圍采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求被審計單位組成部分的分布等2.明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；現(xiàn)在是11頁\一共有95頁\編輯于星期一（四）總體審計策略考慮的主要事項3.考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化。現(xiàn)在是12頁\一共有95頁\編輯于星期一（五）總體審計策略中的內(nèi)容（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等?，F(xiàn)在是13頁\一共有95頁\編輯于星期一審計人員安排表現(xiàn)在是14頁\一共有95頁\編輯于星期一業(yè)務(wù)用工與收費預(yù)算表現(xiàn)在是15頁\一共有95頁\編輯于星期一時間預(yù)算表現(xiàn)在是16頁\一共有95頁\編輯于星期一二、具體審計計劃1.定義：具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。審計程序計劃現(xiàn)在是17頁\一共有95頁\編輯于星期一2.內(nèi)容（按階段劃分）：（1）風(fēng)險評估程序計劃（性質(zhì)、時間和范圍）——開始時（2）進一步審計程序計劃（性質(zhì)、時間和范圍）——評估后再編進一步審計程序的總體方案進一步審計程序的具體審計程序（“進一步審計程序表”）（3）其他審計程序計劃現(xiàn)在是18頁\一共有95頁\編輯于星期一（2）進一步審計程序計劃進一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案或綜合性方案）。實質(zhì)性方案：實施進一步審計程序時以實質(zhì)性程序為主的方案綜合性方案：實施進一步審計程序時將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用的方案。進一步審計程序的具體審計程序（“進一步審計程序表”）是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。現(xiàn)在是19頁\一共有95頁\編輯于星期一審計計劃總結(jié)圖總體審計策略具體審計計劃審計計劃風(fēng)險評估程序計劃進一步審計程序計劃其他審計程序計劃總體方案（計劃）具體審計程序（計劃）實質(zhì)性方案綜合性方案進一步審計程序表對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。注意現(xiàn)在是20頁\一共有95頁\編輯于星期一第四節(jié)重要性與審計風(fēng)險重要性一、重要性概念及應(yīng)用二、計劃階段——初步確定三、執(zhí)行階段——修正重要性水平四、結(jié)束階段——比較、評價與處理審計風(fēng)險重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系現(xiàn)在是21頁\一共有95頁\編輯于星期一引導(dǎo)問題注冊會計師出具無保留意見的審計報告，就意味著被審單位的會計報表沒有錯誤了么？當(dāng)然不是有錯誤，為什么注冊會計師出具無保留意見的審計報告？這就是重要性的問題在標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告（270頁）中都有這樣一段話：“我們認為，ABC公司財務(wù)報表已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的財務(wù)狀況以及200/8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這里所說的重大方面，就是對重要性的強調(diào)現(xiàn)在是22頁\一共有95頁\編輯于星期一一、重要性概念及在審計過程中的應(yīng)用（一）重要性的含義《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》中規(guī)定：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的?！?/p>

現(xiàn)在是23頁\一共有95頁\編輯于星期一（二）對重要性內(nèi)涵的理解1.重要性概念中的錯報包含漏報。財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。2.重要性概念是針對財務(wù)報表使用者的影響程度而定的。

判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出經(jīng)濟決策的影響程度而定。如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響財務(wù)報表使用者的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要?，F(xiàn)在是24頁\一共有95頁\編輯于星期一（二）對重要性內(nèi)涵的理解3．對重要性的判斷要視被審計單位的具體情況而定。某一金額的錯報對某被審計單位的財務(wù)報表來說是重要的，而對另一個被審計單位的財務(wù)報表來說可能不重要。例如，錯報10萬元對一個小公司來說可能是重要的，而對另一個大公司來說則可能不重要?，F(xiàn)在是25頁\一共有95頁\編輯于星期一第1步確定重要性初步判斷數(shù)（報表層重要性）

第2步將報表層重要性分配于各賬戶

第3步實質(zhì)性程序并推斷（估計）各賬戶的錯報第4步匯總各賬戶的錯報第5步將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進行比較

應(yīng)用重要性概念的步驟計劃階段實施階段報告階段4.在整個審計過程中，注冊會計師都必須運用重要性原則。現(xiàn)在是26頁\一共有95頁\編輯于星期一（三）重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。數(shù)量，是指錯報的金額大小。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。在有些情況下，某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。對于某些財務(wù)報表披露的錯報，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要。對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷?，F(xiàn)在是27頁\一共有95頁\編輯于星期一第一步確定重要性初步判斷數(shù)（報表層重要性）

第二步將報表層重要性分配于各賬戶

第三步實質(zhì)性程序并推斷（估計）各賬戶的錯報第四步匯總各賬戶的錯報第五步將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進行比較

應(yīng)用重要性概念的步驟計劃階段實施階段報告階段現(xiàn)在是28頁\一共有95頁\編輯于星期一二、審計計劃階段對重要性水平的初步確定（一）確定計劃的重要性水平應(yīng)考慮的因素（二）對兩個層次重要性的考慮從數(shù)量方面考慮重要性1、會計報表層次重要性水平的確定2、賬戶或交易層次的重要性水平的確定從性質(zhì)方面考慮重要性具體到錯報總體本節(jié)框架現(xiàn)在是29頁\一共有95頁\編輯于星期一（一）確定計劃的重要性水平應(yīng)考慮的因素

——總體而言1．對被審計單位及其環(huán)境的了解。行業(yè)、法律環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、會計政策的選用等2．審計的目標(biāo)包括特定報告要求、信息使用者的要求等因素。例如，對特定報表項目進行審計的業(yè)務(wù)，其重要性水平可能需要以該項目金額加以確定，而不是以財務(wù)報表的一些匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)?，F(xiàn)在是30頁\一共有95頁\編輯于星期一（一）確定計劃的重要性水平應(yīng)考慮的因素

——總體而言3．財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。對于出現(xiàn)較小金額的錯報的項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此從嚴確定重要性水平。由于財務(wù)報表各項目之間是相互聯(lián)系的，注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮這種相互聯(lián)系。4．財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度?？傊?，只要影響預(yù)期財務(wù)報表使用者決策的因素，都可能對重要性水平產(chǎn)生影響?，F(xiàn)在是31頁\一共有95頁\編輯于星期一（二）對兩個層次重要性的考慮從數(shù)量方面考慮重要性1、會計報表層次重要性水平的確定2、賬戶或交易層次的重要性水平的確定從性質(zhì)方面考慮重要性本節(jié)框架現(xiàn)在是32頁\一共有95頁\編輯于星期一（二）對兩個層次重要性的考慮1.財務(wù)報表層次重要性水平的確定——數(shù)量方面（1）確定適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)CPA通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測、能夠反映被審計單位正常規(guī)模、匯總性的財務(wù)數(shù)據(jù)。資產(chǎn)負債表——總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)利潤表——銷售收入、費用總額、毛利、營業(yè)利潤、稅前或稅后凈利現(xiàn)在是33頁\一共有95頁\編輯于星期一（2）選擇百分比在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。運用職業(yè)判斷合理選擇百分比：1）以盈利為目的的企業(yè)，經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；2）銀行、保險等資產(chǎn)規(guī)模較大的金融企業(yè)資產(chǎn)總額的0.5%~1%3）非盈利組織費用總額或總收入的0.5%；4）基金公司凈資產(chǎn)的0.5%?，F(xiàn)在是34頁\一共有95頁\編輯于星期一2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平的確定注冊會計師在審計計劃階段還應(yīng)將初步判斷的財務(wù)報表層次的重要性水平分配到各類交易、賬戶余額和列報。各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”，即在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。（1）采用分配的方法（2）采用不分配的方法現(xiàn)在是35頁\一共有95頁\編輯于星期一（1）分配的方法通常以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)進行分配。將報表層次的重要性水平分配于各賬戶，對于出現(xiàn)錯誤可能性大、取證成本較高的賬戶分配的重要性數(shù)額高些，否則分配的重要性數(shù)額低些。（如存貨賬戶分配的重要性數(shù)額應(yīng)高些）現(xiàn)在是36頁\一共有95頁\編輯于星期一重要性水平分配表項目余額甲方案乙方案現(xiàn)金100005050應(yīng)收賬款20000存貨50000固定資產(chǎn)100000無形資產(chǎn)20000100100總計20000010001000注冊會計師初步判定財務(wù)報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的0.5%。存貨和應(yīng)收賬款錯報的額可能性大，固定資產(chǎn)錯報的可能性較小。300400150500250100現(xiàn)在是37頁\一共有95頁\編輯于星期一（2）不分配的方法有關(guān)某著名國際會計公司條件：報表層重要性水平90萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層的1/6—1/3；操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過即建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項匯總，超過要調(diào)整。項目占報表層次的重要性水平重要性水平應(yīng)收賬款1/490*?=22.5存貨1/518應(yīng)付賬款1/518現(xiàn)在是38頁\一共有95頁\編輯于星期一第一步確定重要性初步判斷數(shù)（報表層重要性）

第二步將報表層重要性分配于各賬戶

第三步實質(zhì)性程序并推斷（估計）各賬戶的錯報第四步匯總各賬戶的錯報第五步將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進行比較

應(yīng)用重要性概念的步驟計劃階段實施階段報告階段現(xiàn)在是39頁\一共有95頁\編輯于星期一三、審計測試階段對計劃的重要性水平的修正1.調(diào)整的總體原則在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。2.調(diào)整的方法注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；（2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險?，F(xiàn)在是40頁\一共有95頁\編輯于星期一第一步確定重要性初步判斷數(shù)（報表層重要性）

第二步將報表層重要性分配于各賬戶

第三步實質(zhì)性程序并推斷（估計）各賬戶的錯報第四步匯總各賬戶的錯報第五步將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進行比較

應(yīng)用重要性概念的步驟計劃階段實施階段報告階段現(xiàn)在是41頁\一共有95頁\編輯于星期一四、審計結(jié)束階段將尚未更正錯報總金額與重要性水平比較并進行處理（一）匯總尚未更正錯報（二）評價匯總尚未更正錯報匯總數(shù)的影響及進行相應(yīng)的處理現(xiàn)在是42頁\一共有95頁\編輯于星期一（一）匯總尚未更正錯報（1）已經(jīng)識別的具體錯報①對事實的錯報。②涉及主觀決策的錯報。管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異（2）推斷誤差（可能誤差）①通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。②通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報?，F(xiàn)在是43頁\一共有95頁\編輯于星期一（二）評價匯總尚未更正錯報匯總數(shù)的影響及進行相應(yīng)的處理1.匯總數(shù)低于重要性水平的處理提請被審單位調(diào)整會計報表擴大審計程序范圍追加審計程序2.匯總數(shù)高于重要性水平的處理3.匯總數(shù)接近重要性水平的處理提請被審單位調(diào)整會計報表計劃或修正重要性水平（已識別+推斷）oror錯報不重要如果被審計單位拒絕調(diào)整或擴大實質(zhì)性程序范圍后仍超過重要性水平，應(yīng)發(fā)表非無保留意見。

現(xiàn)在是44頁\一共有95頁\編輯于星期一45現(xiàn)在是45頁\一共有95頁\編輯于星期一注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平

現(xiàn)在是46頁\一共有95頁\編輯于星期一

項目階段運用實質(zhì)審計計劃階段審計實施階段審計報告階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計證據(jù)數(shù)量。重要性被看做是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報的限度。如果注冊會計師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計風(fēng)險降至可接受水平：1、擴大控制測試范圍或追加測試程序；2、修改計劃實施的實質(zhì)性程序程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風(fēng)險降至可接受水平如果評價審計結(jié)果時運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分；若尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性程序范圍或提請被審單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險；若尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，追加審計程序，或提請調(diào)整錯報，以降低審計風(fēng)險。重要性被看做是某一錯報或漏報、匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策。審計中運用重要性水平的對比現(xiàn)在是47頁\一共有95頁\編輯于星期一五、審計風(fēng)險的概念及構(gòu)成要素（一）審計風(fēng)險的概念及模型（二）可接受的審計風(fēng)險（三）重大錯報風(fēng)險（四）檢查風(fēng)險現(xiàn)在是48頁\一共有95頁\編輯于星期一1.審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性（誤受險：險）審計風(fēng)險不包括財務(wù)報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險。（誤拒險：險—不大可能發(fā)生，因此實務(wù)中不予考慮）可接受的審計風(fēng)險審計成本現(xiàn)在是49頁\一共有95頁\編輯于星期一2.模型審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。1、重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。P792.在審計風(fēng)險模型中，重大錯報風(fēng)險是企業(yè)的風(fēng)險，不受注冊會計師的控制。3、根據(jù)評估的兩個層次（財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次）的重大錯報風(fēng)險分別采取應(yīng)對措施?，F(xiàn)在是50頁\一共有95頁\編輯于星期一審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險1、檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性.P792、檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。3、注冊會計師通常無法將檢查風(fēng)險降低為零。原因：一是注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查——抽樣風(fēng)險二是注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蚴菍徲嫵绦驁?zhí)行不當(dāng)，或是錯誤解讀了審計結(jié)論——非抽樣風(fēng)險對于第二方面的問題可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。

現(xiàn)在是51頁\一共有95頁\編輯于星期一檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。定量描述針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為5%，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序后將重大錯報風(fēng)險評估為25%，則根據(jù)這一模型，求得可接受的檢查風(fēng)險為20%。定性描述——用“高”、“中”、“低”等文字描述兩者關(guān)系檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。P79評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。被審計單位重大錯報風(fēng)險水平注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險水平高低中中低高1、可接受的審計風(fēng)險又稱期望審計風(fēng)險，是在實務(wù)中注冊會計師主觀確定的、愿意承擔(dān)的或準(zhǔn)備接受的審計風(fēng)險。也稱為可容忍的審計風(fēng)險。2、可接受的審計風(fēng)險的計量，我國注冊會計師審計準(zhǔn)則未對此規(guī)范。在國外審計實務(wù)中，一般將期望審計風(fēng)險確定為5%，但這一數(shù)據(jù)只是大眾化數(shù)據(jù)（指導(dǎo)性數(shù)據(jù)），對特定項目，注冊會計師還需要根據(jù)其影響因素，適當(dāng)調(diào)整。現(xiàn)在是52頁\一共有95頁\編輯于星期一六、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系互為存在條件例如：對某一賬戶的重要性水平為30000元，檢查風(fēng)險為5%，即意味著注冊會計師有5%的可能性不能發(fā)現(xiàn)超過30000元的錯報。重要性與審計風(fēng)險成反向關(guān)系。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金額的大?。?，審計風(fēng)險就越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險就越高?，F(xiàn)在是53頁\一共有95頁\編輯于星期一第五節(jié)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別與評估一、了解被審單位及其環(huán)境的內(nèi)容二、了解被審單位及其環(huán)境的風(fēng)險評估程序三、識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險四、財務(wù)報表審計中對舞弊風(fēng)險的考慮自己閱讀現(xiàn)在是54頁\一共有95頁\編輯于星期一第六節(jié)總體應(yīng)對措施與進一步審計程序一、總體應(yīng)對措施針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的二、進一步審計程序針對認定層次重大錯報風(fēng)險的三、控制測試四、實質(zhì)性程序《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》》現(xiàn)在是55頁\一共有95頁\編輯于星期一一、總體應(yīng)對措施1．向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2．分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作；——人員3．提供更多的督導(dǎo)；4．在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；5．對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改?，F(xiàn)在是56頁\一共有95頁\編輯于星期一總結(jié)：總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響

影響：當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。報表層次總體應(yīng)對措施總體方案具體審計程序認定層次進一步審計程序?qū)嵸|(zhì)性方案綜合性方案實質(zhì)性方案：是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主綜合性方案：是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。進一步審計程序：是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序。現(xiàn)在是57頁\一共有95頁\編輯于星期一二、進一步審計程序的基本內(nèi)容（一）進一步審計程序的內(nèi)涵（二）進一步審計程序的性質(zhì)（三）進一步審計程序的時間（四）進一步審計程序的范圍現(xiàn)在是58頁\一共有95頁\編輯于星期一（一）進一步審計程序的內(nèi)涵進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。由于注冊會計師所作的重大錯報風(fēng)險評估僅僅是主觀判斷，有時并不充分，同時內(nèi)部控制存在固有局限性，因此無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。important現(xiàn)在是59頁\一共有95頁\編輯于星期一（二）進一步審計程序的性質(zhì)進一步審計程序性質(zhì)，是指進一步審計程序的目的和類型。目的：1、控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性。2、實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。類型：包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

現(xiàn)在是60頁\一共有95頁\編輯于星期一（二）進一步審計程序的性質(zhì)注冊會計師應(yīng)根據(jù)認定層次重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。評估的認定層次重大錯報風(fēng)險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進一步審計程序的類型及其綜合運用?，F(xiàn)在是61頁\一共有95頁\編輯于星期一（三）進一步審計程序的時間注冊會計師選擇實施進一步審計程序的時間包括選擇在何時實施進一步審計程序和選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)。在某些情況下指的是審計程序的實施時間。在另一些情況下是指需要獲取的審計證據(jù)適用的期間或時點?，F(xiàn)在是62頁\一共有95頁\編輯于星期一進一步審計程序的時間的選擇

可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。影響選擇的重要因素：評估的重大錯報風(fēng)險水平。當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序?，F(xiàn)在是63頁\一共有95頁\編輯于星期一（四）進一步審計程序的范圍1.進一步審計程序范圍的含義實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。2.確定范圍考慮的因素：（1）確定的重要性水平；（2）評估的重大錯報風(fēng)險；（3）計劃獲取的保證程度?，F(xiàn)在是64頁\一共有95頁\編輯于星期一三、進一步審計程序的控制測試（第五章P109）控制測試的含義及適用情形控制測試的程序與執(zhí)行時間控制測試的執(zhí)行范圍現(xiàn)在是65頁\一共有95頁\編輯于星期一（一）控制測試的含義與要求控制測試:為了確定控制運行有效性而實施的審計程序。內(nèi)控在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的有效性了解內(nèi)部控制控制測試：測試控制運行的有效性控制運行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行。評價控制的設(shè)計確定控制是否得到執(zhí)行是不是有，控制能力如何有，有沒有做做了，效果如何現(xiàn)在是66頁\一共有95頁\編輯于星期一（一）控制測試的含義與要求了解內(nèi)部控制與控制測試的區(qū)別：了解內(nèi)控是評價控制的設(shè)計；并確定控制是否得到執(zhí)行。因此，在了解控制是否得以執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點。測試內(nèi)控是確定控制是否得到一貫執(zhí)行。因此，在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀察。

現(xiàn)在是67頁\一共有95頁\編輯于星期一舉例：某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制如下：財務(wù)經(jīng)理每月審核實際銷售收入（按產(chǎn)品細分）和銷售費用（按費用項目細分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項目進行分析并編制分析報告，銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當(dāng)跟進措施（相關(guān)認定：發(fā)生、準(zhǔn)確性和完整性)。注冊會計師抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，注冊會計師在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效地運行。

現(xiàn)在是68頁\一共有95頁\編輯于星期一內(nèi)部控制運行的有效性控制在不同時點是如何運行的控制是否得到一貫執(zhí)行控制由誰執(zhí)行控制以何種方式運行獲取控制運行有效的審計證據(jù)：現(xiàn)在是69頁\一共有95頁\編輯于星期一詢問管理層是否編制預(yù)算分析預(yù)算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)檢查關(guān)于差異的分析報告預(yù)算制度設(shè)計及其是否得到執(zhí)行以及是否得到有效執(zhí)行獲取控制運行有效的審計證據(jù)：現(xiàn)在是70頁\一共有95頁\編輯于星期一71控制測試適用情形p110是否進行控制測試？控制測試并非在任何情況下都需要實施，當(dāng)存在下列情形之一時，CPA應(yīng)當(dāng)實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)?，F(xiàn)在是71頁\一共有95頁\編輯于星期一（二）控制測試的性質(zhì)、時間1.控制測試的性質(zhì)（程序）注冊會計師可選用的方法有五種（可單獨使用，也可聯(lián)合使用）2.控制測試的時間現(xiàn)在是72頁\一共有95頁\編輯于星期一1.控制測試性質(zhì)（程序）定義——what控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。可使用哪些程序——what雖然控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。選擇程序的原則——how計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平?，F(xiàn)在是73頁\一共有95頁\編輯于星期一（1）詢問注冊會計師可以向被審計單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息。例如，詢問信息系統(tǒng)管理人員有無未經(jīng)授權(quán)的接觸計算機硬件和軟件，向負責(zé)復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員詢問如何進行復(fù)核，包括復(fù)核的要點是什么，發(fā)現(xiàn)不符事項如何處理等。局限性：僅僅通過詢問不能為控制運行的有效性提供充分的證據(jù)，注冊會計師通常需要印證被詢問者的答復(fù)，如向其他人員詢問和檢查執(zhí)行控制時所使用的報告、手冊或其他文件等。因此，雖然詢問是一種有用的手段，它必須和其他測試手段結(jié)合使用才能發(fā)揮作用。在詢問過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度?，F(xiàn)在是74頁\一共有95頁\編輯于星期一（2）觀察適用情形：觀察是測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運行情況的有效方法。例如，觀察存貨盤點控制的執(zhí)行情況。觀察也可運用于實物控制，如查看倉庫門是否鎖好，或空白支票是否妥善保管。獲取證據(jù)的可靠性：通常情況下，注冊會計師通過觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠。但是，注冊會計師還要考慮其所觀察到的控制在注冊會計師不在場時可能未被執(zhí)行的情況?，F(xiàn)在是75頁\一共有95頁\編輯于星期一（3）檢查適用情形：對運行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用。書面說明、復(fù)核時留下的記號，或其他記錄在偏差報告中的標(biāo)志都可以被當(dāng)作控制運行情況的證據(jù)。例如，檢查銷售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字，檢查銷售發(fā)票是否附有客戶訂購單和出庫單等?，F(xiàn)在是76頁\一共有95頁\編輯于星期一（4）重新執(zhí)行定義：按經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部或局部的處理過程重復(fù)執(zhí)行一遍。例如，為了合理保證計價認定的準(zhǔn)確性，被審計單位的一項控制是由復(fù)核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人員有沒有認真執(zhí)行核對，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進行核對，這就是重新執(zhí)行程序。適用情形——何時做通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。做多少：如果需要進行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率。

現(xiàn)在是77頁\一共有95頁\編輯于星期一（5）穿行測試定義：穿行測試是通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。穿行測試不是單獨的一種程序，而是將多種程序按特定審計需要進行結(jié)合運用的方法。運用情形：穿行測試更多地在了解內(nèi)部控制時運用。但在執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師可能獲取部分控制運行有效性的審計證據(jù)?，F(xiàn)在是78頁\一共有95頁\編輯于星期一2.控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；期中測試利用以前審計獲取的審計證據(jù)二是測試所針對的控制適用的時點或期間。時點測試期間測試現(xiàn)在是79頁\一共有95頁\編輯于星期一（1）測試所針對的控制適用的時點或期間時點測試時點有效期間測試時點有效時點有效監(jiān)督有效期間有效時點測試期間測試如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督?，F(xiàn)在是80頁\一共有95頁\編輯于星期一（2）何時實施控制測試期中測試注冊會計師通常在期中，即被審計期間結(jié)束前的某段時間執(zhí)行控制測試，以減輕年終忙季的審計工作量。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)實施下列審計程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)（2）針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)?，F(xiàn)在是81頁\一共有95頁\編輯于星期一（三）控制測試的范圍1/3控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)--what確定控制測試范圍的一般考慮因素—怎么確定范圍1．在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。2．在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴控制運行有效性的時間長度不同，在該時間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動次數(shù)也不同。注冊會計師需要根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大現(xiàn)在是82頁\一共有95頁\編輯于星期一（三）控制測試的范圍2/33．為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。

4．通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。針對同一認定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。5．在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。注冊會計師在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大?，F(xiàn)在是83頁\一共有95頁\編輯于星期一（三）控制測試的范圍3/36．控制的預(yù)期偏差。預(yù)期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量（也可稱作預(yù)期偏差率）?？刂频念A(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認定層