中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1131號——審計(jì)工作底稿第一章總則《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1131號——審計(jì)工作底稿》（以下簡稱本準(zhǔn)則）第一章（第一條至第六條），主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序的要求。一、審計(jì)工作底稿的含義本準(zhǔn)則第三條明確了審計(jì)工作底稿的含義，指出本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。二、審計(jì)工作底稿的編制目的本準(zhǔn)則第四條規(guī)定、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。1）在會計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計(jì)師事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。2）及時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評價(jià)。如果時(shí)間拖延過久，注冊會計(jì)師可能會遺忘某些事項(xiàng)，使得審計(jì)工作底稿的記錄不能全面地反映注冊會計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)工作。一般情況下，在審計(jì)工作執(zhí)行過程中編制的審計(jì)工作底稿比事后編制的審計(jì)工作底稿更準(zhǔn)確。三、編制審計(jì)工作底稿使用的文字本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計(jì)師事務(wù)所、國際會計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國文字。會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國文字。四、審計(jì)工作底稿的編制程序本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，對審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍詽M足下列要求：（l）安全保管審計(jì)工作底稿并對審計(jì)工作底稿保密；（2）保證審計(jì)工作底稿的完整性；（3）便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索；吸（4）按照悶規(guī)定的期限酬保存審計(jì)工刃作底稿。榴為了保證審漢計(jì)工作底稿胃的完整性，膚注冊會計(jì)師嚇不得對其進(jìn)蘋行不當(dāng)刪除宴、廢棄和改咽動。撿第二章樓廈審計(jì)工作底席稿的性質(zhì)慘本準(zhǔn)則第二迅章（第七條惰至第八條）板，主要說明愉審計(jì)工作底恥稿的性質(zhì)、三內(nèi)容及歸整路的要求洞一、審計(jì)工描作底稿的存秤在形式和內(nèi)躍容勒本準(zhǔn)則第七絮條說明審計(jì)鮮工作底稿的兇存在形式和耐內(nèi)容。從（一）審計(jì)五工作底稿的懼存在形式趣本準(zhǔn)則第七炭條第一款規(guī)杏定，審計(jì)工馳作底稿可以忠以紙質(zhì)、電脫子或其他介羊質(zhì)形式存在軋。掩隨著信息技蛙術(shù)的廣泛運(yùn)燃用，審計(jì)工輸作底稿的形赴式從傳統(tǒng)的洗紙質(zhì)形式擴(kuò)誼展到電子或充其他介質(zhì)形頁式。但無論礦審計(jì)工作底增稿以哪種形歸式存在，會壽計(jì)師事務(wù)所或都應(yīng)當(dāng)針對味審計(jì)工作底上稿設(shè)計(jì)和實(shí)朗施適當(dāng)?shù)目鼐浦疲詫?shí)現(xiàn)親下列目的；焦（l）使審騎計(jì)工作底稿舅清晰地顯示芽其生成、修估改及復(fù)核的說時(shí)間和人員述；娘（2）在審聰計(jì)業(yè)務(wù)的所戶有階段，尤克其是在項(xiàng)目吩組成員共享賢信息或通過匯互聯(lián)網(wǎng)將信皺息傳遞給其均他人員時(shí)，條保護(hù)信息的菠完整性和安俘全性；魂（3）防止窩未經(jīng)授權(quán)改揚(yáng)動審計(jì)工作莊底稿；添（4）允許穿項(xiàng)目組和其依他經(jīng)授權(quán)的強(qiáng)人員為適當(dāng)笑履行職責(zé)而妻接觸審計(jì)工滔作底稿。陸為便于會計(jì)該師事務(wù)所內(nèi)善部進(jìn)行質(zhì)量牙控制和外部嶄執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢豬查或調(diào)查，鎖以電子或其餃他介質(zhì)形式竄存在的審計(jì)恒工作底稿，曠應(yīng)與其他紙葡質(zhì)形式的審孟計(jì)工作底稿位一并歸檔，廢并應(yīng)能通過曲打印等方式險(xiǎn)，轉(zhuǎn)換成紙沾質(zhì)形式的審?fù)?jì)工作底稿墓。射（二）審計(jì)努工作底稿通嗽常包括的內(nèi)膚容招本準(zhǔn)則第七弟條第二款規(guī)離定，審計(jì)工參作底稿通常傘包括總體審逢計(jì)策略、具潛體審計(jì)計(jì)劃填、分析表、麥問題備忘錄除、重大事項(xiàng)劫概要、詢證窩函回函、管宗理層聲明書櫻、核對表、蝴有關(guān)重大事赴項(xiàng)的往來信榨件（包括電龜子郵件），錫以及對被審典計(jì)單位文件副記錄的摘要促或復(fù)印件等架。謀此外，審計(jì)柜工作底稿通栽常還包括業(yè)倦務(wù)約定書、雖管理建議書峽、項(xiàng)目組內(nèi)微部或項(xiàng)目組魚與被審計(jì)單艷位舉行的會矮議記錄、與句其他人士（其如其他注冊盆會計(jì)師、律扁師、專家等群）的溝通文輛件及錯報(bào)匯煩總表等。本躁指南附錄1棚131-1厲①漂“易審計(jì)檔案的來組成范例蹤”子中列舉了若桃干構(gòu)成審計(jì)座工作底稿的肌資料和記錄父，供參考。怒注赴①提：為幫助理思解，本指南烈給出的范例悠對某些需要賤解釋的項(xiàng)目滔予以舉例說據(jù)明（以[呆×××湯]表示）。涉這些舉例并雜不能涵蓋所腸有情況，也繳不能取代相遣關(guān)準(zhǔn)則中的慣規(guī)定。福一般情況下服，分析表主廟要是指對被寧審計(jì)單位財(cái)則務(wù)信息執(zhí)行閑分析程序的浪記錄。例如綢，記錄對被炊審計(jì)單位本竊年各月收入饑與上一年度朗的同期數(shù)據(jù)四進(jìn)行比較的幻情況，記錄剛對差異的分繞析等。躁問題備忘錄瀉一般是指對雷某一事項(xiàng)或挎問題的概要惹的匯總記錄生。在問題備祥忘錄中，注角冊會計(jì)師通房常記錄該事勸項(xiàng)或問題的舞基本情況、仍執(zhí)行的審計(jì)寺程序或具體誓審計(jì)步驟，薄以及得出的血審計(jì)結(jié)論。秤例如，有關(guān)參存貨監(jiān)盤審循計(jì)程序或?qū)忂t計(jì)過程中發(fā)做現(xiàn)問題的備勿忘錄。本指趴南附錄11脖31-4列幅示了問題備異忘錄格式范汗例，供參考罷。俱核對表一般壁是指會計(jì)師肯事務(wù)所內(nèi)部彎使用的、為算便于核對某否些特定審計(jì)進(jìn)工作或程序筑的完成情況文的表格例如撲，特定項(xiàng)目幕（如財(cái)務(wù)報(bào)巖表列報(bào)）審該計(jì)程序核對外表、審計(jì)工漫作完成情況狼核對表等。顛它通常以列林舉的方式列決出審計(jì)過程訊中注冊會計(jì)華師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行漸的審計(jì)工作輝或程序以及還特別需要提豪醒注意的問屑題，并在適謙當(dāng)情況下索廚引至其他審壟計(jì)工作底稿閃，便于注冊史會計(jì)師核對普是否已按照唐審計(jì)準(zhǔn)則的捉規(guī)定進(jìn)行審災(zāi)計(jì)。本指南糠附錄l13答1-5中列匆示審計(jì)工作很完成情況核框?qū)Ρ砀袷椒端?，供參考殿。胳在?shí)務(wù)中，脈會計(jì)師事務(wù)漢所通常采取呆以下方法從錫整體上提高鼻工作（包括青復(fù)核工作）磨效率及工作甩質(zhì)量，并進(jìn)炕行統(tǒng)一質(zhì)量退管理：稍（l）會計(jì)躲師事務(wù)所基房于審計(jì)準(zhǔn)則婆及在實(shí)務(wù)中賊的經(jīng)驗(yàn)等，耽統(tǒng)一制定某派些格式、索勿引及涵蓋內(nèi)衛(wèi)容等方面相薪對固定的審況計(jì)工作底稿網(wǎng)模板和范例迅，如核對表烏、審計(jì)計(jì)劃闖及業(yè)務(wù)約定揚(yáng)書范例等，爺某些重要的券或不可刪減擦的工作會在淋這些模板或財(cái)范例中予以傾特別標(biāo)識；責(zé)（2）在此攜基礎(chǔ)上，注尺冊會計(jì)師再眼根據(jù)各具體涌業(yè)務(wù)的特點(diǎn)昌加以必要的叫修改，制定晚適用于具體秘項(xiàng)目的審計(jì)地工作底稿。蜓（三）審計(jì)革工作底稿通蘆常不包括的鼓內(nèi)容惰本準(zhǔn)則第七事條第三款規(guī)蹲定，審計(jì)工蟻?zhàn)鞯赘逋ǔ｜c(diǎn)不包括已被答取代的審計(jì)表工作底稿的況草稿或財(cái)務(wù)機(jī)報(bào)表的草稿朽、對不全面短或初步思考清的記錄、存仔在印刷錯誤典或其他錯誤效而作廢的文張本，以及重飼復(fù)的文件記徹錄等。由于箭這些草稿、地錯誤的文本揚(yáng)或重復(fù)的文底件記錄不直承接構(gòu)成審計(jì)裹結(jié)論和審計(jì)殺意見的支持昏性證據(jù)，因逮此，注冊會慌計(jì)師通常無把需保留這些古記錄。撈二、審計(jì)工獸作底稿的歸承整輛本準(zhǔn)則第八罩條規(guī)定，對停每項(xiàng)具體審不計(jì)業(yè)務(wù)，注蹦冊會計(jì)師應(yīng)博當(dāng)將審計(jì)工尚作底稿歸整面為審計(jì)檔案吩。鑰在實(shí)務(wù)中，維審計(jì)檔案可蝴以分為永久抄性檔案和當(dāng)敢期檔案。這紋一分類主要狗是基于具體店實(shí)務(wù)中對審箱計(jì)檔案使用晉的時(shí)間而劃抓分的。弱（一）永久剖性檔案礎(chǔ)永久性檔案奇是指那些記銳錄內(nèi)容相對采穩(wěn)定，具有依長期使用價(jià)于值，并對以挨后審計(jì)工作罩具有重要影悅響和直接作倚用的審計(jì)檔騾案。例如，牙被審計(jì)單位它的組織結(jié)構(gòu)丹、批準(zhǔn)證書男、營業(yè)執(zhí)照沾、章程、重閣要資產(chǎn)的所耽有權(quán)或使用僚權(quán)的證明文針件復(fù)印件等請。若永久性錫檔案中的某場些內(nèi)容已發(fā)還生變化，注全冊會計(jì)師應(yīng)占當(dāng)及時(shí)予以詢更新。為保味持資料的完副整性以便滿誓足日后查閱姑歷史資料的膀需要，永久井性檔案中被擊替換下的資制料一般也需鑒保留。例如鞋，被審計(jì)單膀位因增加注己冊資本而變京更了營業(yè)執(zhí)乳照等法律文虛件，被替換結(jié)的舊營業(yè)執(zhí)只照等文件。漆可以匯總在黃一起，與其嗽他有效的資譜料分開，作音為單獨(dú)部分撤歸整在永久譜性檔案中。輕（二）當(dāng)期桶檔案理當(dāng)期檔案是墨指那些記錄戚內(nèi)容經(jīng)常變閥化，主要供屬當(dāng)期和下期施審計(jì)使用的行審計(jì)檔案。吩例如，總體匹審計(jì)策略和園具體審計(jì)計(jì)甜劃。程本指南附錄瞧1131-驟1的稻“現(xiàn)審計(jì)檔案的徒組成范例突”泄中涵蓋了審掛計(jì)檔案各組背成部分的范臣例，供參考手。虛第三章話董審計(jì)工作底儲稿的格式、財(cái)內(nèi)容和范圍遍本準(zhǔn)則第三糖章（第九條害至第十七條曠），主要說胖明對審計(jì)工低作底稿的格炮式、內(nèi)容和叮范圍的總體乒要求，并且秋對記錄測試莖的特定項(xiàng)目批或事項(xiàng)的識硬別特征、重糊大事項(xiàng)以及憂編制人員及棋復(fù)核人員提細(xì)出了明確的棚要求。演第一節(jié)洗揮總體要求半本準(zhǔn)則第九脅條及第十條織說明編制審葛計(jì)工作底稿貫的總體要求脫和確定審計(jì)趴工作底稿的族格式、內(nèi)容飯和范圍時(shí)，得注冊會計(jì)師役應(yīng)當(dāng)考慮的衡因素。率一、總體要劣求廈本準(zhǔn)則第九憲條規(guī)定，注肺冊會計(jì)師編摔制的審計(jì)工頭作底稿，應(yīng)告當(dāng)使得未曾礦接觸該項(xiàng)審丙計(jì)工作的有昏經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)莊人士清楚地希了解：衡(1)按照條審計(jì)準(zhǔn)則的剛規(guī)定實(shí)施的剪審計(jì)程序的響性質(zhì)、時(shí)間票和范圍；后（2）實(shí)施銳審計(jì)程序的綠結(jié)果和獲取舅的審計(jì)證據(jù)若；勞（3）就重尸大事項(xiàng)得出辦的結(jié)論。欲有經(jīng)驗(yàn)的專敏業(yè)人士，是濾指對下列方鈔面有合理了紙解的人士：限（l）審計(jì)營過程；響（2）相關(guān)磨法律法規(guī)和搜審計(jì)準(zhǔn)則的式規(guī)定；庫（3）被審漢計(jì)單位所處插的經(jīng)營環(huán)境唇；卸（4）與被次審計(jì)單位所錫處行業(yè)相關(guān)末的會計(jì)和審滑計(jì)問題。比本條規(guī)定是褲注冊會計(jì)師憑編制審計(jì)工母作底稿的總市體要求。注裹冊會計(jì)師在所確定審計(jì)工折作底稿的格丑式、內(nèi)容和枯范圍時(shí)，應(yīng)待該按照本條悶規(guī)定，考慮蹈如何恰當(dāng)?shù)囟拙幹茖徲?jì)工升作底稿。鳴二、確定審編計(jì)工作底稿宴的格式、內(nèi)異容和范圍時(shí)馳應(yīng)考慮的因堤素膀本準(zhǔn)則第十鐵條規(guī)定，在卻確定審計(jì)工弄作底稿的格掀式、內(nèi)容和誼范圍時(shí)，注琴冊會計(jì)師應(yīng)銅當(dāng)考慮下列蓮因素。繭1．實(shí)施審犧計(jì)程序的性溫質(zhì)。通常，員不同的審計(jì)循程序會使得透注冊會計(jì)師志獲取不同性閑質(zhì)的審計(jì)證咸據(jù)，由此注朽冊會計(jì)師可茂能會編制不投同格式、內(nèi)雹容和范圍的脂審計(jì)工作底狡稿。例如，右注冊會計(jì)師膜編制的有關(guān)貢函證程序的敗審計(jì)工作底跟稿（包括詢竄證函及回函蓋、有關(guān)不符違事項(xiàng)的分析衰等）和存貨岔監(jiān)盤程序的批審計(jì)工作底筍稿（包括盤信點(diǎn)表、注冊抹會計(jì)師對存安貨的測試記前錄等）在內(nèi)錫容、格式及汪范圍方面是渠不同的。沒2．已識別曉的重大錯報(bào)喉風(fēng)險(xiǎn)。識別豐和評估的重變大風(fēng)險(xiǎn)水平虧的不同可能畝導(dǎo)致注冊會日計(jì)師實(shí)施的貓審計(jì)程序和盲獲取的審計(jì)屋證據(jù)不盡相打同。例如，跨如果注冊會遲計(jì)師識別出句應(yīng)收賬款存年在較高的重庫大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)背，而其他應(yīng)妙收款的重大催錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較睬低，則注冊竄會計(jì)師可能豈對應(yīng)收賬款走實(shí)施較多的狗審計(jì)程序并避獲取較多的夏審計(jì)證據(jù)，谷因而對測試籠應(yīng)收賬款的涉記錄會比針緞對測試其他辰應(yīng)收款記錄牌的內(nèi)容多且湯范圍廣。駝3．在執(zhí)行辰審計(jì)工作和糟評價(jià)審計(jì)結(jié)住果時(shí)需要作鼓出判斷的范晶圍。審計(jì)程工序的選擇和饑實(shí)施及審計(jì)亦結(jié)果的評價(jià)裝通常需要不均同程度的職險(xiǎn)業(yè)判斷。例孩如，運(yùn)用非性統(tǒng)計(jì)抽樣的侍方法選取樣翅本進(jìn)行應(yīng)收翅賬款函證程翼序時(shí)，注冊掩會計(jì)師可能蠟基于應(yīng)收賬薦款賬齡、以基前的審計(jì)經(jīng)驚驗(yàn)及是否為紐關(guān)聯(lián)方欠款豈等因素,考蝕慮哪些應(yīng)收描賬款存在較薯高的重大錯虜報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并納運(yùn)用職業(yè)判松斷在總體中波選取樣本，倦并對作出職膨業(yè)判斷時(shí)的臺考慮事項(xiàng)進(jìn)羨行適當(dāng)?shù)挠浭箐?。因此，毛在作出職業(yè)縣判斷時(shí)所考昂慮的因素及凍范圍可能使牧注冊會計(jì)師亞作出不同的允內(nèi)容和范圍海的記錄。西4．已獲取狡審計(jì)證據(jù)的農(nóng)重要程度。去注冊會計(jì)師降通過執(zhí)行多晨項(xiàng)審計(jì)程序查可能會獲取診不同的審計(jì)革證據(jù)，有此財(cái)審計(jì)證據(jù)的繡相關(guān)性和可果靠性較高，釀有些質(zhì)量則垮較差，注冊紛會計(jì)師可能畫區(qū)分不同的列審計(jì)證據(jù)進(jìn)另行有選擇性考的記錄，因風(fēng)此，審計(jì)證仆據(jù)的重要程萍度也會影響譜審計(jì)工作底徒稿的格式、訊內(nèi)容和范圍肅。腰5．已識別米的例外事項(xiàng)跌的性質(zhì)和范已圍。有時(shí)注串冊會計(jì)師在降執(zhí)行審計(jì)程麗序時(shí)會發(fā)現(xiàn)田例外事項(xiàng)，暫由此可能導(dǎo)絡(luò)致審計(jì)工作線底稿在格式細(xì)、內(nèi)容和范片圍方面的不爆同。例如，猛某個(gè)函證的葵回函表明存萄在不符事項(xiàng)篩，如果在實(shí)晃施恰當(dāng)?shù)淖酚撞楹蟀l(fā)現(xiàn)該煩例外事項(xiàng)并問未構(gòu)成錯報(bào)蓋，注冊會計(jì)將師可能只在罪審計(jì)工作底寶稿中解釋發(fā)殘生該例外事牢項(xiàng)的原因及拍影響。反之墾，如果該例煤外事項(xiàng)構(gòu)成勿錯報(bào)，注冊尺會計(jì)師可能策需要執(zhí)行額歷外的審計(jì)程我序并獲取更急多的審計(jì)證抱據(jù)，由此編愈制的審計(jì)工宵作底稿在內(nèi)簡容和范圍方潮面可能有很別大不同。底6．當(dāng)從已促執(zhí)行審計(jì)工討作或獲取審良計(jì)證據(jù)的記姻錄中不易確悠定結(jié)論或結(jié)樓論的基礎(chǔ)時(shí)舟，記錄結(jié)論仁或結(jié)論基礎(chǔ)訂的必要性。還在某些情況婚下，特別是析在涉及復(fù)雜倡的事項(xiàng)時(shí)，拿注冊會計(jì)師擱僅將已執(zhí)行瓦的審計(jì)工作姜或獲取的審癢計(jì)證據(jù)記錄餓下來，并不東容易使其他辦有經(jīng)驗(yàn)的注趨冊會計(jì)師通拐過合理的分世析，得出審飾計(jì)結(jié)論或結(jié)爆論的基礎(chǔ)。奉此時(shí)注冊會涂計(jì)師應(yīng)當(dāng)考稼慮是否需要澤進(jìn)一步說明達(dá)并記錄得出悼結(jié)論的基礎(chǔ)院（即得出結(jié)纖論的過程）俯及該事項(xiàng)的憲結(jié)論。況7．使用的帶審計(jì)方法和鐘工具。使用顆的審計(jì)方法昌和工具可能漠影響審計(jì)工鞭作底稿的格赤式、內(nèi)容和格范圍。例如攀，如果使用插計(jì)算機(jī)輔助蒜審計(jì)技術(shù)對家應(yīng)收賬款的擊賬齡進(jìn)行重乳新計(jì)算時(shí)，旨通?？梢葬樶瀸傮w進(jìn)行覽測試，而采綢用人工方式停重新計(jì)算時(shí)兆，則可能會奏針對樣本進(jìn)絲行測試，由股此形成的審岡計(jì)工作底稿擔(dān)會在格式、畜內(nèi)容和范圍熊方面有所不伯同。薪考慮以上因秋素有助于注足冊會計(jì)師確搜定審計(jì)工作隸底稿的格式震、內(nèi)容和范勿圍是否恰當(dāng)閘。注冊會計(jì)骨師在考慮以貧上因素時(shí)需墓注意，根據(jù)故不同情況確籃定審計(jì)工作菠底稿的格式典、內(nèi)容和范常圍均是為達(dá)她到本準(zhǔn)則第退四條所述的慧編制審計(jì)工茂作底稿的目乒的，特別是調(diào)提供證據(jù)的溜目的。例如發(fā)，細(xì)節(jié)測試僵和實(shí)質(zhì)性分淡析程序的審醋計(jì)工作底稿爪所記錄的審等計(jì)程序有所很不同，但兩松類審計(jì)工作毒底稿都應(yīng)當(dāng)糧充分、適當(dāng)浩地反映注冊品會計(jì)師執(zhí)行警的審計(jì)程序娛。為幫助理樣解，本指南趴附錄113毛1-2列舉會了進(jìn)一步審米計(jì)程序的工胞作底稿和相膚關(guān)支持性的魔工作底稿范巡例，供參考付。另外，某菌些準(zhǔn)則的指傲南中包含若朗干審計(jì)工作鄰底稿的范例扯，注冊會計(jì)惹師在實(shí)務(wù)中愉可以參考?？畹诙?jié)蛾或?qū)徲?jì)工作底縮稿的內(nèi)容和航范圍峽本準(zhǔn)則第十稠一條至第十呆七條對審計(jì)廁工作底稿的粘內(nèi)容和范圍援作出了進(jìn)一摸步規(guī)定?；乓?、審計(jì)工犬作底稿的要竄素席通常，審計(jì)融工作底稿包膚括下列全部貌或部分要素令：政（l）被審絹計(jì)單位名稱硬；醉（2）審計(jì)恭項(xiàng)目名稱；顫（3）審計(jì)澤項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或刃期間；勢（4）審計(jì)霸過程記錄；霧（5）審計(jì)論結(jié)論；澆（6）審計(jì)票標(biāo)識及其說淚明；罷（7）索引朋號及編號；魂（8）編制玻者姓名及編劇制日期；皺（9）復(fù)核題者姓名及復(fù)哥核日期；溜（10）其鏡他應(yīng)說明事運(yùn)項(xiàng)。羊下面分別對墓以上所述要迎素中的第（肢4）、（5復(fù)）、（6）藍(lán)、（7）、拒（8）、（例9）項(xiàng)進(jìn)行料說明?？《?、審計(jì)過蕉程記錄挎（一）記錄深特定項(xiàng)目或籮事項(xiàng)的識別繩特征貞本準(zhǔn)則第十森一條規(guī)定，長在記錄實(shí)施例審計(jì)程序的鳳性質(zhì)、時(shí)間啊和范圍時(shí)，杠注冊會計(jì)計(jì)反師應(yīng)當(dāng)記錄滑測試的特定月項(xiàng)目或事項(xiàng)扣的識別特征蕉。記錄特定秀項(xiàng)目或事項(xiàng)怎的識別特征巷可以實(shí)現(xiàn)多倆種目的。例尖如，便于對業(yè)例外事項(xiàng)或弓不符事項(xiàng)進(jìn)勾行檢查，以馬及對測試的粗項(xiàng)目或事項(xiàng)葬進(jìn)行復(fù)核。黎本準(zhǔn)則第十休二條第一款秧規(guī)定，識別扯特征是指被程測試的項(xiàng)目波或事項(xiàng)表現(xiàn)菌出的征象或淡標(biāo)志。第十謠二條第二款籌進(jìn)一步指出桐，識別特征餃因?qū)徲?jì)程序既的性質(zhì)和所顧測試的項(xiàng)目鍋或事項(xiàng)不同普而不同。講對某一個(gè)具曬體項(xiàng)目或事顫項(xiàng)而言，其鬧識別特征通偵常具有唯一暗性，這種特休性可以使其狂他人員根據(jù)群識別特征在非總體中識別稍該項(xiàng)目或事先項(xiàng)并重新執(zhí)毒行該測試。還為幫助理解牧，以下列舉綠部分審計(jì)程跟序中所測試待的樣本的識脾別特征：德（l）本準(zhǔn)跨則第十二條評第一款指出恢，如在對被誓審計(jì)單位生隸成的訂購單筍進(jìn)行細(xì)節(jié)測傅試時(shí)，注冊凡會計(jì)師可能抹以訂購單的鄙日期或編號培作為測試訂秧購單的識別理特征。需要血注意的是，蓋在以日期或城編號作為識稈別特征時(shí)，礎(chǔ)注冊會計(jì)師斯需要同時(shí)考叉慮被審計(jì)單仿位對訂購單輸編號的方式嚴(yán)，例如，若閱被審計(jì)單位布按年對訂購駛單依次編號俯，則識別特否征是嶄××體年的獨(dú)××烘號；若被審素計(jì)單位僅以聚序列號進(jìn)行脂編號，則可炸以直接將該隸號碼作為識噸別特征；晃（2）對于猴需要選取或鏡復(fù)核既定總辰體內(nèi)一定金須額以下的所拳有項(xiàng)目的審餃計(jì)程序，注陰冊會計(jì)師可哄能會以實(shí)施貓審計(jì)程序的埋范圍作為識拴別特征，例齊如，總賬中夠一定金額以停上的所有會陽計(jì)分錄；怪（3）對于巡需要系統(tǒng)化春抽樣的審計(jì)會程序，注冊嚼會計(jì)師可能安會通過記錄樓樣本的來源火、抽樣的起臘點(diǎn)及抽樣間婦隔來識別已蹲選取的樣本旗，例如，若它被審計(jì)單位仰對發(fā)運(yùn)單順勺序編號，測丈試的發(fā)運(yùn)單居的識別特征盛可以是，對嫩4月1日至疲9月30日僵的發(fā)運(yùn)臺賬瞞，從第12求345號發(fā)砍運(yùn)單開始每暫隔125號懶系統(tǒng)抽取發(fā)蛾運(yùn)單；獵（4）對于波需要詢問被須審計(jì)單位中盈特定人員的少審計(jì)程序，禽注冊會計(jì)師悲可能會以詢窗問的時(shí)間、揉被詢問人的等姓名及職位花作為識別特朵征；內(nèi)（5）對于厚觀察程序，欲注冊會計(jì)師帆可能會以觀漸察的對象或辰觀察過程、仗觀察的地點(diǎn)隱和時(shí)間作為里識別特征。崇（二）重大沿事項(xiàng)區(qū)本準(zhǔn)則第十歷三條規(guī)定，躬注冊會計(jì)師霜應(yīng)當(dāng)根據(jù)具據(jù)體情況判斷旋某一事項(xiàng)是搜否屬于重大年事項(xiàng)。重大牛事項(xiàng)通常包狡括：澤（l）引起悲特別風(fēng)險(xiǎn)的恨事項(xiàng)；握（2）實(shí)施社審計(jì)程序的恭結(jié)果，該結(jié)削果表明財(cái)務(wù)桐信息可能存艱在重大錯報(bào)屋，或需要修樸正以前對重忙大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)址的評估和針框?qū)@些風(fēng)險(xiǎn)管擬采取的應(yīng)過對措施；渠（3）導(dǎo)致嶄注冊會計(jì)師飛難以實(shí)施必財(cái)要審計(jì)程序霉的情形；改（4）導(dǎo)致獎出具非標(biāo)準(zhǔn)琴審計(jì)報(bào)告的往事項(xiàng)。訓(xùn)同時(shí)本準(zhǔn)則繼第十五條規(guī)潛定，注冊會懸計(jì)師應(yīng)當(dāng)及輛時(shí)記錄與管采理層、治理矮層和其他人埋員對重大事轟項(xiàng)的討論，叼包括討論的豐內(nèi)容、時(shí)間職、地點(diǎn)和參商加人員。扣有關(guān)重大事神項(xiàng)的記錄可加能分散在審爺計(jì)工作底稿偵的不同部分求。將這些分群散在審計(jì)工嘗作底稿中的戰(zhàn)有關(guān)重大事婦項(xiàng)的記錄匯帶總在重大事春項(xiàng)概要中，粥不僅可以幫印助注冊會計(jì)抬師集中考慮歇重大事項(xiàng)對揪審計(jì)工作的她影響，還便說于審計(jì)工作磨的復(fù)核人員植全面、快速半地了解重大訪事項(xiàng)，從而意提高復(fù)核工字作的效率。善對于大型、塑復(fù)雜的審計(jì)犬項(xiàng)目，重大任事項(xiàng)概要的弟作用尤為重揀要。因此本峰準(zhǔn)則第十四減條第一款規(guī)康定，注冊會艘計(jì)師應(yīng)當(dāng)考星慮編制重大逝事項(xiàng)概要，盞將其作為審貌計(jì)工作底稿棄的組成部分幕，以有效地縫復(fù)核和檢查飯審計(jì)工作底狡稿，并評價(jià)撈重大事項(xiàng)的傍影響。輛本準(zhǔn)則第十喊四條第二款脫進(jìn)一步規(guī)定康，重大事項(xiàng)錘概要包括審耳計(jì)過程中識危別的重大事攏項(xiàng)及其如何陷得到解決，脆或?qū)ζ渌?yīng)持性審計(jì)工森作底稿的交賽叉索引。有語關(guān)重大事項(xiàng)宗概要工作底末稿格式范例況，參見本指竄南附錄11秧31-3。丟（三）記錄識針對重大事遙項(xiàng)如何處理霧矛盾或不一團(tuán)致的情況果本準(zhǔn)則第十灰六條規(guī)定，岔如果識別出成的信息與針兆對某重大事懶項(xiàng)得出的最煩終結(jié)論相矛棋盾或不一致鄉(xiāng)，注冊會計(jì)藥師應(yīng)當(dāng)記錄窄形成最終結(jié)鞏論時(shí)如何處萌理該矛盾或焦不一致的情絲況。撐上述情況包擴(kuò)括但不限于冠注冊會計(jì)師鴿針對該信息財(cái)執(zhí)行的審計(jì)育程序、項(xiàng)目治組成員對某侄事項(xiàng)的職業(yè)兼判斷不同而皇向?qū)I(yè)技術(shù)專部門的咨詢態(tài)情況，以及社項(xiàng)目組成員矮和被咨詢?nèi)烁饐T不同意見銳（如項(xiàng)目組素與專業(yè)技術(shù)玩部門的不同周意見）的解苦決情況。勢記錄如何處怒理識別出的蛋信息與針對侍重大事項(xiàng)得趙出的結(jié)論相礎(chǔ)矛盾或不一耐致的情況是淹非常必要的蝴，它有助于講注冊會計(jì)師談關(guān)注這些矛解盾或不一致鈴，并對此執(zhí)然行必要的審吉計(jì)程序以恰堡當(dāng)?shù)亟鉀Q這搬些矛盾或不曬一致。箭但是，對如也何解決這些稿矛盾或不一敏致的記錄要狹求并不意味占著注冊會計(jì)嶄師需要保留梁不正確的或憶被取代的資閘料。例如，爽某些信息初部步顯示與針片對某重大事豪項(xiàng)得出的最戶終結(jié)論相矛內(nèi)盾或不一致序，注冊會計(jì)肥師發(fā)現(xiàn)這些寧信息是錯誤批的或不完整毀的，并且初如步顯示的矛斷盾或不一致諷可以通過獲捆取正確或完畏整的信息得彈到滿意的解講決，則注冊蟲會計(jì)師無需較保留這些錯墊誤或不完整豬的信息。此串外，對于職稈業(yè)判斷的差兼異，若初步短的判斷意見傷是基于不完務(wù)整的資料或奮數(shù)據(jù)，則注帝冊會計(jì)師也豆無需保留這迫些初步的判缸斷意見。磚（四）其他建準(zhǔn)則中的相閣關(guān)記錄要求憂注冊會計(jì)師桐編制審計(jì)工帖作底稿，不米僅要遵守本塑準(zhǔn)則的規(guī)定接，還要遵守鬧其他準(zhǔn)則中坦關(guān)于審計(jì)工嗎作記錄的相貿(mào)關(guān)規(guī)定。天三、審計(jì)結(jié)適論壓注冊會計(jì)師路恰當(dāng)?shù)赜涗浡脤徲?jì)結(jié)論非掌常重要，注帖冊會計(jì)師需還要根據(jù)所實(shí)盒施的審計(jì)程杏序及獲取的攤審計(jì)證據(jù)得顏出結(jié)論，并堵以此作為對品財(cái)務(wù)報(bào)表形放成審計(jì)意見恨的基礎(chǔ)。在父記錄審計(jì)結(jié)巨論時(shí)需注意錢，在審計(jì)工擇作底稿中記符錄的審計(jì)程寄序和審計(jì)證地?fù)?jù)是否足以懲支持所得出蝶的審計(jì)結(jié)論房。浸四、審計(jì)標(biāo)袋識及其說明弊審計(jì)工作底特稿中可使用鴉各種審計(jì)標(biāo)細(xì)識，但應(yīng)說筋明其含義，盡并保持前后圍一致。以下徹是注冊會計(jì)游師在審計(jì)工滿作底稿中列院明標(biāo)識并說宵明其含義的職例子，供參亂考。在實(shí)務(wù)搭中，注冊會集計(jì)師也可以析依據(jù)實(shí)際情柏況運(yùn)用更多嚇的審計(jì)標(biāo)識呀。上∧裳：縱加核對抬＜：橫加核裹對勻B：與上年蒙結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對權(quán)一致握T：與原始勞憑證核對一過致泊G：與總分掘類賬核對一申致豎S：與明細(xì)樂賬核對一致梅T/B：與吸試算平衡表闖核對一致揉C：已發(fā)詢芳證函賞C\\：已光收回詢證函怕五、索引號叉及編號克通常，審計(jì)詠工作底稿需造要注明索引向號及順序編弱號，相關(guān)審絕計(jì)工作底稿吼之間需要保僵持清晰的勾丑稽關(guān)系。在單實(shí)務(wù)中，注減冊會計(jì)師可委以按照所記度錄的審計(jì)工穗作的內(nèi)容層朽次進(jìn)行編號惹。例如，固滋定資產(chǎn)匯總還表的編號為族Cl，按類袍別列示的固丸定資產(chǎn)明細(xì)散表的編號為企C1-1，姐以及列示單撫個(gè)固定資產(chǎn)盼原值及累計(jì)傻折舊的明細(xì)柱表編號，包場括房屋建筑笨物（編號為蝶C1-1-弄l）、機(jī)器權(quán)設(shè)備（編號抄為Cl-l連-2）、運(yùn)章輸工具（編踐號為Cl-閥1-3）及瀉其他設(shè)備（壞編號為C1凝-1-4）會。相互引用鷹時(shí)，需要在柳審計(jì)工作底廢稿中交叉注鎮(zhèn)明索引號。隊(duì)以下是不同免審計(jì)工作底鉤稿之間相互叉索引的例子懂，供參考。漲例如，固定怒資產(chǎn)的原值昨、累計(jì)折舊嬸及凈值的總戚額應(yīng)分別與財(cái)固定資產(chǎn)明鐵細(xì)表的數(shù)字王互相勾稽。據(jù)以下是從固創(chuàng)定資產(chǎn)匯總昨表工作底稿紐（表113喬1-1）及抓固定資產(chǎn)明沉細(xì)表工作底燕稿（表11情31-2）嫩中節(jié)選的部在分，以作相茅互索引的示飛范。斤表1131神-l智傍固從定資產(chǎn)匯總蜓表（工作底攔稿索引號：麥C1）（節(jié)伙選）顏工作底稿索重引號暮固定資產(chǎn)咳20嘴×稻2年12月殼31日汪20齒×米1年12月胸31日列Cl-l棄原值言×××拋×××功Cl-l負(fù)累計(jì)折舊號×××弓×××廢膠凈值壘×××鵝T/B嶺∧卵×××傅B艘∧躬表1131挽-2搬最固定婚資產(chǎn)明細(xì)表惹（工作底稿遵索引號：C員1-1）（益節(jié)選）撿工作底稿索合引號楚固定資產(chǎn)曉期初余額顫本期增加粘本期減少夕期末余額能薪原公值慮抵粥跳芝Cl-l-松1支1．房屋建線筑物險(xiǎn)×××攤純×××骨×××撞S獎Cl-l-普2根2．機(jī)器設(shè)飾備榴×××協(xié)×××傳何×××?xí)砈盛Cl-l-當(dāng)3為3．運(yùn)輸工青具拘×××寄宏肚×××凈S朵Cl-l-蚊4恐4．其他設(shè)冊備績×××爺聞兩×××良S彼澆小計(jì)摩×××稻B澤∧丘×××坊∧只×××互∧樂×××朱＜C1恩∧語觸透杰交曲繪閑累計(jì)折舊鋪球盜舌躍Cl-l-樣1周1．房屋建欺筑物崗×××彈護(hù)射×××示S葛Cl-l-數(shù)2嫂2．機(jī)器設(shè)然備米×××康×××乎宏×××顏S著Cl-l-冤3各3.運(yùn)輸工曠具心×××這咳獲×××殲S篇Cl-l-云4駛4．其他設(shè)凡備虛×××喊每體×××侄S拼雪小計(jì)舍×××披B辜∧冒×××付∧邊×××煙∧顫×××怎＜C1雄∧治鴉凈值久×××饒B攏∧兇撇竿×××浙C1治∧遍六、編制人加員和復(fù)核人維員及日期膨本準(zhǔn)則第十密七條規(guī)定，辱在記錄實(shí)施蝦審計(jì)程序的鬼性質(zhì)、時(shí)間四和范圍時(shí)，漏注冊會計(jì)師銹應(yīng)當(dāng)記錄：炎（l）審計(jì)敏工作的執(zhí)行廣人員及完成伯該項(xiàng)審計(jì)工腸作的日期；堂（2）審計(jì)師工作的復(fù)核鋒人員及復(fù)核芒的日期和范搬圍。截在需要項(xiàng)目紅質(zhì)量控制復(fù)劫核的情況下被，還需要注遼明項(xiàng)目質(zhì)量屑控制復(fù)核人咽員及復(fù)核的網(wǎng)日期。還通常，需要含在每一張審明計(jì)工作底稿傲上注明執(zhí)行擋審計(jì)工作的犁人員和復(fù)核灰人員、完成老該項(xiàng)審計(jì)工放作的日期以筒及完成復(fù)核住的日期。團(tuán)在實(shí)務(wù)中，固如果若干頁恰的審計(jì)工作霉底稿記錄同臂一性質(zhì)的具這體審計(jì)程序枕或事項(xiàng)，并半且編制在同孤一個(gè)索引號穩(wěn)中，此時(shí)可頁以僅在審計(jì)謠工作底稿的振第一頁上記幕錄審計(jì)工作保的執(zhí)行人員栗和復(fù)核人員島并注明日期層。例如，應(yīng)擴(kuò)收賬款函證吸核對表的索耽引號為L3賽-l-1/坡21，相對匪應(yīng)的詢證函譯回函共有2禁0份，每一角份應(yīng)收賬款檢詢證函回函眾索引號以L皺3-1-2氧/21、L裳3-1-2紹/21乏……課L3-1-福21/21例表示，對于嗚這種情況，麗就可以僅在腫應(yīng)收賬款函攪證核對表上振記錄審計(jì)工訂作的執(zhí)行人蒼員和復(fù)核人撈員并注明日靈期。漢第四章貢著審計(jì)工作底虎稿的歸檔蟻本準(zhǔn)則第四毯章（第十八河條至第二一棚下二條），衡主要規(guī)定審漫計(jì)工作底稿你的歸檔期限般，明確審計(jì)驟工作底稿的圣歸檔是事務(wù)滾性工作并對于審計(jì)工作底于稿在歸檔后質(zhì)的變動和審壤計(jì)工作底稿宰的保存期限料提出了具體剩要求。掏一、審計(jì)工逼作底稿歸檔夏的期限謊本準(zhǔn)則第十邀八條對審計(jì)文工作底稿的刃歸檔期限作移出了規(guī)定，奴指出注冊會駁計(jì)師應(yīng)當(dāng)按專照會計(jì)師事而務(wù)所質(zhì)量控謝制政策和程許序的規(guī)定，榆及時(shí)將審計(jì)溉工作底稿歸熊整為最終審耐計(jì)檔案。審迅計(jì)工作底稿碧的歸檔期限要為審計(jì)報(bào)告花日后六十天晴內(nèi)。如果注額冊會計(jì)師未尤能完成審計(jì)態(tài)業(yè)務(wù)，審計(jì)睬工作底稿的翻歸檔期限為昌審計(jì)業(yè)務(wù)中正止后的六十麥天內(nèi)。褲如果針對客貿(mào)戶的同一財(cái)淋務(wù)信息執(zhí)行旺不同的委托向業(yè)務(wù)，出具替兩個(gè)或多個(gè)拆不同的報(bào)告腐，會計(jì)師事顛務(wù)所應(yīng)當(dāng)將浸其視為不同逃的業(yè)務(wù)，根寸據(jù)會計(jì)師事妨務(wù)所內(nèi)部制荷定的政策和恩程序，在規(guī)詳定的歸檔期線限內(nèi)分別將外審計(jì)工作底盟稿歸整為最杰終審計(jì)檔案震。泛二、審計(jì)工撐作底稿歸檔鹽的性質(zhì)白在出具審計(jì)仰報(bào)告前，注池冊會計(jì)師應(yīng)接完成所有必蓄要的審計(jì)程剃序，取得充羅分、適當(dāng)?shù)幕睂徲?jì)證據(jù)并期得出適當(dāng)?shù)南亴徲?jì)結(jié)論。巖由此，本準(zhǔn)尚則第十九條枯第一款指出已，在審計(jì)報(bào)飯告日后將審刮計(jì)工作底稿懲歸整為最終贈審計(jì)檔案是部一項(xiàng)事務(wù)性暴的工作、不滿涉及實(shí)施新宴的審計(jì)程序消或得出新的情結(jié)論。葡本準(zhǔn)則第下叔九條第二款根指出，如果備在歸檔期間斧對審計(jì)工作摘底稿作出的耐變動屬于事駁務(wù)性的，注扇冊會計(jì)師可既以作出變動輪，主要包括辮：諸（1）刪除拿或廢棄被取野代的審計(jì)工績作底稿；榨（2）對審救計(jì)工作底稿泛進(jìn)行分類、據(jù)整理和交叉尤索引；潮（3）對審跳計(jì)檔案歸整賠工作的完成沸核對表簽字碗認(rèn)可；嘉（4）記錄載在審計(jì)報(bào)告拜日前獲取的絡(luò)、與審計(jì)項(xiàng)哨目組相關(guān)成叨員進(jìn)行討論片并取得一致雖意見的審計(jì)遞證據(jù)。綱三、審計(jì)工瓜作底稿歸檔賊后的變動漿（一）修改幟或增加審計(jì)群工作底稿時(shí)勉的記錄要求暫本準(zhǔn)則第二深十條規(guī)定，演在完成最終吉審計(jì)檔案的爭歸整工作后殃，如果發(fā)現(xiàn)滔有必要修改灌現(xiàn)有審計(jì)工道作底稿或增碰加新的審計(jì)族工作底稿，乓無論修改或弓增加的性質(zhì)輛如何，注冊丸會計(jì)師均應(yīng)超當(dāng)記錄下列刊事項(xiàng)：裂（l）修改霜或增加審計(jì)妖工作底稿的刺時(shí)間和人員終，以及復(fù)核箏的時(shí)間和人賣員；王（2）修改噴或增加審計(jì)講工作底稿的沈具體理由；莖（3）修改受或增加審計(jì)亦工作底稿對售審計(jì)結(jié)論產(chǎn)鹽生的影響。帖修改現(xiàn)有審然計(jì)工作底稿治主要是指在志保持原審計(jì)椒工作底稿中隱所記錄的信良息，即對原裹記錄信息不仗予刪除（包舟括涂改、覆疤蓋等方式）頃的前提下，課采用增加新雄信息的方式京予以修改。元例如，原審窄計(jì)工作底稿喚中列明存貨秀余額為10多0萬元，現(xiàn)淹改為120香萬元，注冊霉會計(jì)師可以多采用在原工紫作底稿中增旅加新的注釋黑的方式予以冶修改。舟一般情況下萌，在審計(jì)報(bào)拆告歸檔之后魚不需要對審笑計(jì)工作底稿影進(jìn)行修改或補(bǔ)增加。注冊拔會計(jì)師發(fā)現(xiàn)廉有必要修改有現(xiàn)有審計(jì)工亮作底稿或增舒加新的審計(jì)尼工作底稿的社情形主要有符以下兩種：炊（1）注冊良會計(jì)師已實(shí)及施了必要的婦審計(jì)程序，扭取得了充分旺、適當(dāng)?shù)膶徤嫌?jì)證據(jù)并得喊出了恰當(dāng)?shù)膹貙徲?jì)結(jié)論，芝但審計(jì)工作斧底稿的記錄勿不夠充分；騰（2）審計(jì)早報(bào)告日后，森發(fā)現(xiàn)例外情蟲況要求注冊罪會計(jì)師實(shí)施不新的或追加再審計(jì)程序，芝或?qū)е伦跃I會計(jì)師得出捕新的結(jié)論。獻(xiàn)有關(guān)詳細(xì)內(nèi)父容，參見第糠五章。葛（二）不得殿在規(guī)定的保飾存期屆滿前例刪除或廢棄盼審計(jì)工作底皇稿截本準(zhǔn)則第二左十一條規(guī)定帖，在完成最昌終審計(jì)檔案區(qū)的歸整工作同后，注冊會甩計(jì)師不得在券規(guī)定的保存累期屆滿前刪芒除或廢棄審旱計(jì)工作底稿提。請刪除審計(jì)工許作底稿主要你是指刪除整搏張?jiān)瓕徲?jì)工脹作底稿，或貫以涂改、覆猶蓋等方式刪群減原審計(jì)工猛作底稿中的塊全部或部分稍記錄內(nèi)容。初廢棄審計(jì)工港作底稿主要懶是指將原審派計(jì)工作底稿社從審計(jì)檔案僑中抽取出來戴，使審計(jì)檔鴨案中不再包福含原來的底溝稿。華四、審計(jì)工類作底稿的保楊存期限勾本準(zhǔn)則第十萬二條規(guī)定，演會計(jì)師事務(wù)如所應(yīng)當(dāng)自審桌計(jì)報(bào)告日起任，對審計(jì)工顆作底稿至少醒保存十年。更如果注冊會鋒計(jì)師未能完扇成審計(jì)業(yè)務(wù)斯，會計(jì)師事鳥務(wù)所應(yīng)當(dāng)自筍審計(jì)業(yè)務(wù)中顯止日起，對樹審計(jì)工作底槍稿至少保存想十年。枝值得注意的盛是，對于連址續(xù)審計(jì)的情書況，當(dāng)期歸翁整的永久性誼檔案雖然包咽括以前年度魔獲取的資料襯（有可能是仰十年以前）醫(yī)，但由于其慕作為本期檔默案的一部分歉，并作為支幣持審計(jì)結(jié)論栽的基礎(chǔ)。因戚此，注冊會挽計(jì)師對于這筍些對當(dāng)期有堅(jiān)效的檔案，金應(yīng)視為當(dāng)期禽取得并保存癢十年。如果擱這些資料在奶某個(gè)審計(jì)期喉間被替換，鏈被替換資料富可以從被替耽換的年度起熱至少保存十將年。倡對審計(jì)工作頑底稿的保管判、歸檔工作震，注冊會計(jì)知師除遵守本謙準(zhǔn)則的規(guī)定詠外，還應(yīng)按悔照《會計(jì)師洞事務(wù)所質(zhì)量天控制準(zhǔn)則第桃5101號槽―偷業(yè)務(wù)質(zhì)量控助制》的規(guī)定蠻實(shí)施適當(dāng)?shù)膬H控制程序。德第五章佛姨審計(jì)報(bào)告日烈后對審計(jì)工殼作底稿的變底動綁本準(zhǔn)則第五欠章（第二十各三條），主夸要說明在審忠計(jì)報(bào)告日后荷發(fā)現(xiàn)例外情優(yōu)況時(shí)，對變腎動審計(jì)工作傲底稿的具體白要求。牽本準(zhǔn)則第二喇十三條規(guī)定變，在審計(jì)報(bào)娃告日后，如抹果發(fā)現(xiàn)例外炊情況要求注馬冊會計(jì)師實(shí)鞠施新的或追惜加的審計(jì)程勤序，或?qū)е掳孀詴?jì)師學(xué)得出新的結(jié)構(gòu)論，注冊會鑰計(jì)師應(yīng)當(dāng)記止錄：風(fēng)（l）遇到暮的例外情況笨；庸（2）實(shí)施葉的新的或追本加的審計(jì)程蟲序，獲取的健審計(jì)證據(jù)以富及得出的結(jié)杠論；諸（3）對審大計(jì)工作底稿悲作出變動及制其復(fù)核的時(shí)姓間和人員。漂例外情況主撫要是指審計(jì)凳報(bào)告日后發(fā)叼現(xiàn)與已審計(jì)墊財(cái)務(wù)信息相碑關(guān)，且在審夢計(jì)報(bào)告日已勇經(jīng)存在的事錄實(shí)，該事實(shí)恰如果被注冊兼會計(jì)師在審楚計(jì)報(bào)告日前派獲知，可能氧影響審計(jì)報(bào)星告。例如，舉注冊會計(jì)師足在審計(jì)報(bào)告則日后才獲知播法院在審計(jì)耐報(bào)告日前已莖對被審計(jì)單汪位的訴訟、紛索賠事項(xiàng)作峽出最終判決郊結(jié)果。異例外情況可紹能在審計(jì)報(bào)遠(yuǎn)告日后發(fā)現(xiàn)秤，也可能在么財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)購出日后發(fā)現(xiàn)菊，注冊會計(jì)鑄師應(yīng)當(dāng)按照綢《中國注冊堤會計(jì)師審計(jì)于準(zhǔn)則第13厘32號必——吳期后事項(xiàng)》渣第四章上“昌財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)糖出后發(fā)現(xiàn)的蝴事實(shí)怎”撒的相關(guān)規(guī)定域，對例外事每項(xiàng)實(shí)施新的襯或追加的審躲計(jì)程序。快另外，發(fā)現(xiàn)夢例外情況對列審計(jì)工作底窗稿作出的變蒙動可能會發(fā)掩生在歸整工漏作結(jié)束前，峽在這種情況腔下，無論是遠(yuǎn)否出具新的凍審計(jì)報(bào)告，穩(wěn)原審計(jì)工作粥底稿中的內(nèi)嗚容均構(gòu)成了棄原審計(jì)報(bào)告堆的支持性證犯據(jù)。因此，營注冊會計(jì)師令如果針對例玩外情況對審識計(jì)工作底稿筋作出變動（塘即使在歸檔亦工作完成前胳），應(yīng)當(dāng)按度照本準(zhǔn)則第氏二十條及第張二十一條的是規(guī)定執(zhí)行。黃此外，如果分注冊會計(jì)師掙在歸檔期間輪對其他審計(jì)饑工作底稿作突出變動，且紡變動是屬于均事務(wù)性的，軌則可以遵循冊本準(zhǔn)則第十稍九條的規(guī)定小執(zhí)行。題附錄113衛(wèi)1績—師l:宋審計(jì)檔案的且組成范例旅一、永久性侵檔案清單受（一）審計(jì)緞項(xiàng)目管理菠．被審計(jì)單溪位名稱、地倡址、主要聯(lián)尚系人、職務(wù)駝、電話巨．參與項(xiàng)目渾的其他注冊仆會計(jì)師或?qū)Ｄ业男彰偷训刂穪y．審計(jì)業(yè)務(wù)宏約定書原件企．各期審計(jì)弦檔案清單殖[如對各期悟財(cái)務(wù)報(bào)表審乖計(jì)業(yè)務(wù)，記嶺錄共有幾本繁審計(jì)檔案、碎存放地點(diǎn)等慨]．其他姜（二）被審份計(jì)單位背景片資料．組織結(jié)構(gòu)姨．各投資方丟簡介備．管理層和習(xí)財(cái)務(wù)人員（粘名單、職責(zé)業(yè)）鈴．董事會成朝員清單憲．歷史發(fā)展嚷資料．業(yè)務(wù)介紹搞．關(guān)聯(lián)方資謠料．會計(jì)手冊格．員工福利纖政策．其他摩（三）法律呀事項(xiàng)資料暈．有關(guān)設(shè)立蜓、經(jīng)營的文枯件的復(fù)印件緞[如公司章析程、批準(zhǔn)證催書、營業(yè)執(zhí)灌照、稅務(wù)登請記證等］．驗(yàn)資報(bào)告找．歷次董事孕會會議紀(jì)要較．影響財(cái)務(wù)軍報(bào)表的重要飯合同、協(xié)議軌等文件的復(fù)陳印件邪[如所得稅淡減免批準(zhǔn)證用明、銀行借許款合同和擔(dān)飽保協(xié)議等]吧．有關(guān)土地吐、建筑物、天廠房和設(shè)備襪等資產(chǎn)文件疼的復(fù)印件戴[如資產(chǎn)評拌估報(bào)告、土鋸地使用權(quán)證估、房產(chǎn)證等授]炊．分支機(jī)構(gòu)容的資料炊．所投資企母業(yè)的資料．其他糠二、當(dāng)期檔戲案清單類（一〕溝通儉和報(bào)告相關(guān)城工作底稿蘆．審計(jì)報(bào)告扮和經(jīng)審計(jì)的坐財(cái)務(wù)報(bào)表失．與主審注鋤冊會計(jì)師的艦溝通和報(bào)告鍋．與治理層茄的溝通和報(bào)站告讀．與管理層草的溝通和報(bào)增告割．管理建議記書．其他輩（二）審計(jì)坡完成階段工讓作底稿澤．審計(jì)工作棟完成情況核董對表脂．管理層聲責(zé)明書原件聞．重大事項(xiàng)胡概要眉．錯報(bào)匯總厭表燥．被審計(jì)單鄙位財(cái)務(wù)報(bào)表王和試算平衡濱表震．有關(guān)列報(bào)賄的工作底稿注[如現(xiàn)金流嗽量表、關(guān)聯(lián)思方和關(guān)聯(lián)交載易的披露等菠]造．財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)所屬期間的赤董事會會議仆紀(jì)要茶．總結(jié)會會肯議紀(jì)要．其他坦（三）審計(jì)跳計(jì)劃階段工旗作底稿凡．總體審計(jì)艷策略和具體院審計(jì)計(jì)劃技．對內(nèi)部審潑計(jì)職能的評東價(jià)四．對外部專擦家的評價(jià)疲．對服務(wù)機(jī)撫構(gòu)的評價(jià)適．被審計(jì)單躍位提交資料替清單俯．主審注冊池會計(jì)師的指我示促．前期審計(jì)雨報(bào)告和經(jīng)審焦計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)威表覺．預(yù)備會會融議紀(jì)要．其他酸（四）特定汗項(xiàng)目審計(jì)程鳴序表．舞弊．持續(xù)經(jīng)營絡(luò)．對法律法懼規(guī)的考慮．關(guān)聯(lián)方．其他筒（五）進(jìn)一烤步審計(jì)程序疫工作底稿（莊可以按會計(jì)膛科目、某類幅交易或列報(bào)育劃分）槍．進(jìn)一步審灌計(jì)程序表恥．有關(guān)控制遇測試工作底勺稿乓．有關(guān)實(shí)質(zhì)竄性測試工作固底稿（包括賊實(shí)質(zhì)性分析慰程序和細(xì)節(jié)享測試）齡（六）合并篇財(cái)務(wù)報(bào)表的屋工作底稿（堂如適用）（七）其他腰附錄113驟1-2:質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)烈程序工作底衰稿格式范例爛為演示注冊聰會計(jì)師在風(fēng)連險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)襪模式下如何犧編制審計(jì)工緣作底稿，本秀附錄以對被球?qū)徲?jì)單位的以銷售交易為園例，給出進(jìn)研一步審計(jì)程噸序表及其他汪相關(guān)審計(jì)工桃作底稿的格浙式范例（包宰括控制測試休、實(shí)質(zhì)性分饞析程序和細(xì)纖節(jié)測試的審么計(jì)工作底稿頃）。睛本范例僅以剖工業(yè)企業(yè)的摔銷售交易為征例，并且只奴包含該交易拐類別中被審貧計(jì)單位的部漸分重要控制榜活動及注冊疼會計(jì)師擬實(shí)燈施的部分審有計(jì)程序（以蹈[殃×××肝]表示）。鼻注冊會計(jì)師穿執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)滅表審計(jì)業(yè)務(wù)稅，應(yīng)當(dāng)按照剃審計(jì)準(zhǔn)則的曉相關(guān)要求，婦根據(jù)被審計(jì)赤單位的具體歷情況執(zhí)行審姿計(jì)工作并作妄相應(yīng)的記錄制。吐本范例列示纖的審計(jì)工作勢底稿的格式廳并不是唯一孟的。在實(shí)務(wù)敏中，針對不腸同項(xiàng)目，所拒實(shí)施審計(jì)程輩序的性質(zhì)及揀結(jié)果等均不愿相同，因此肌注冊會計(jì)師映應(yīng)當(dāng)根據(jù)具斗體情況在以勻下范例的基磚礎(chǔ)上加以調(diào)嫩整。審計(jì)工景作底稿的編教制不應(yīng)拘泥焰于格式是否澡與本范例相登符，而在于瓶是否符合相店關(guān)準(zhǔn)則對編把制審計(jì)工作舍底稿目的和鄉(xiāng)記錄的要求野。甘一、背景資兇料阿被審計(jì)單位貫：A公司，悅主營業(yè)務(wù)是攝生產(chǎn)及銷售頓供暖設(shè)備，欄其客戶主要翠是房地產(chǎn)開疏發(fā)商及一般若的企業(yè)用戶菠。該公司所胡在行業(yè)發(fā)展副狀況較穩(wěn)定服。根據(jù)董事革會制定的公竹司近三年發(fā)賤展計(jì)劃，該隸公司本年要冶實(shí)現(xiàn)2％的因市場份額增魂長和10％練的收入及凈狹利潤增長。意A公司壞賬取準(zhǔn)備是根據(jù)撿賬齡分析法對下的個(gè)別認(rèn)師定法計(jì)提。脫在實(shí)施進(jìn)一乖步審計(jì)程序內(nèi)之前，注冊援會計(jì)師已在拍具體審計(jì)計(jì)斤劃中，對了祖解被審計(jì)單乒位的情況和在評估財(cái)務(wù)報(bào)知表層次及認(rèn)掩定層次的重突大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)綢進(jìn)行了記錄旗。假定注冊晨會計(jì)師識別撓的有關(guān)銷售可交易類別的陰重大錯報(bào)風(fēng)踏險(xiǎn)如下：嫌風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)壯識別的重大門錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)閃重大錯報(bào)風(fēng)陰險(xiǎn)水平砌相關(guān)賬戶及秤列報(bào)卡相關(guān)認(rèn)定穗為實(shí)現(xiàn)董事閉會制定的目則標(biāo)，A公司趁通過發(fā)展新最客戶等方法醋擴(kuò)大其銷售鈴。財(cái)務(wù)報(bào)表箭顯示收入增轉(zhuǎn)長預(yù)測己實(shí)驚現(xiàn)，但同時(shí)菜應(yīng)收賬款余磁額大幅增加夢。管理層可復(fù)能會為了滿租足董事會的核預(yù)期而虛增惜收入。同時(shí)夢，管理層為后擴(kuò)大銷售而泊可能草率地雪接受了一些喬新客戶，由純于對新客戶事的資信狀況獄缺乏深入了役解,應(yīng)收賬烤款的可回收趴性可能存在筐問題，壞賬夏準(zhǔn)備可能被區(qū)低估。榆收入手發(fā)生、截止污和準(zhǔn)確性騎高溜應(yīng)收賬款熔存在、計(jì)價(jià)羊和分?jǐn)傃邽鯄馁~準(zhǔn)備誼壞賬準(zhǔn)備的士計(jì)提和分?jǐn)偮矢咧芾碣M(fèi)用鏟——謊壞賬夏管理費(fèi)用徹——擾壞賬的準(zhǔn)確其性根高見二、進(jìn)一步谷審計(jì)程序工對作底稿健[本部分包幅括進(jìn)一步審棕計(jì)程序表（洋L1）者①茂、應(yīng)收賬款略明細(xì)表（L縫1-1）、飽控制測試工眉作底稿格式偷范例（L2裕-1）、細(xì)北節(jié)測試工作浩底稿格式范星例巡——樹應(yīng)收賬款函展證（L3-鴿1）、應(yīng)收帝賬款函證核推對表（L3亞-1-1）她及實(shí)質(zhì)性分箏析程序工作狠底稿格式范齡例（L3-苦4）]蓬注高①廊：本附錄微所用審計(jì)工鮮作底稿索引媽號僅為示例雹之目的，會愿計(jì)師事務(wù)所內(nèi)可以根據(jù)具坦體情況統(tǒng)一膏制定適合本咬所情況的審結(jié)計(jì)工作底稿職索引號。旅進(jìn)一步審計(jì)伐程序表票交易類別：研[銷售]扁被審計(jì)單位釀名稱

鈴[A公司]梳財(cái)務(wù)報(bào)表期零間

瑞[截至20吳×床1年12月肺31日止]淘工作底稿索盼引號守[L1]愧編制人及復(fù)企核人員簽字耳：芝編制人：[坊AA]通日期：[2難0炒×緞2年2月6辣日]轎復(fù)核人[如丸項(xiàng)目經(jīng)理/井項(xiàng)目負(fù)責(zé)人遭]：[BB部]泉日期：[2框0躬×購2年2月2聽5日]撒項(xiàng)目質(zhì)量控彼制復(fù)核人（柴如適用）：絡(luò)[CC]莖日期：[2悔0哈×海2年3月1競2日]匹本工作底稿籃的目的是記退錄針對某一蠢審計(jì)目標(biāo)執(zhí)其行的審計(jì)程鳴序及得出的盒審計(jì)結(jié)論。壯重要賬戶和煙列報(bào)、審計(jì)迅目標(biāo)及計(jì)劃梅的審計(jì)程序諒已經(jīng)在審計(jì)振計(jì)劃階段予喪以確定。爆本表主要包食括以下部分刻：至?粘旱重要賬戶和躺列報(bào)；跳?棍賀審計(jì)目標(biāo)與爺結(jié)論；掘?墾倉審計(jì)程序（隆針對某一審傍計(jì)目標(biāo)采用焰綜合性方案摘）；販?鷹震審計(jì)程序（杏針對某一審掙計(jì)目標(biāo)采用慨實(shí)質(zhì)性方案蓄）。屠1、重要賬渴戶和列報(bào)海在下表中記督錄具體審計(jì)夏計(jì)劃列出的難重要賬戶和致相關(guān)列報(bào)。莫掃金額

去項(xiàng)目租本期

咽金額單位：私人民幣元井前期

照金額單位：格人民幣元庫工作底稿

媽索引號襯調(diào)整前興審計(jì)調(diào)整摧調(diào)整后瘦調(diào)整前飲審計(jì)調(diào)整翁調(diào)整后敗資產(chǎn)負(fù)債表燒[應(yīng)收賬款余]右[盾×××?xí)瀅呆[600,腥000]雅[潔×××脆]昨[荷×××廉]世[字×××草]費(fèi)[L1-1鐵]宵[壞賬準(zhǔn)備玉]億[閘×××室]肅[廁×××佩]侄[史×××陸]談[拼×××培]沉[L1-2義]（略）攻利潤表個(gè)[收入]烏[班×××麻]廣[600,黃000]噴[電×××搏]脖[趙×××懶]式[蒼×××善]受[L1-3阿]（略）腔[管理費(fèi)用潮——拒壞賬]劫[效×××碗]索[消×××延]粥[我×××傷]素[塊×××廁]更[L1-4江]（略）告列報(bào)要求：塘[應(yīng)收賬款昨、壞賬準(zhǔn)備檢、收入及管粱理費(fèi)用變——走壞賬按照適擔(dān)用的會計(jì)準(zhǔn)基則及相關(guān)會烤計(jì)制度或其側(cè)他披露要求侮（如上市公幣司的特別披松露要求）披產(chǎn)露]墓2.審計(jì)目瞞標(biāo)與結(jié)論眾對于具體審勇計(jì)計(jì)劃中列船示的針對重單要賬戶或列陽報(bào)制定的每賴一個(gè)審計(jì)目樸標(biāo)，項(xiàng)目組枝需要記錄：御?簡亡審計(jì)目標(biāo)；驢?顏典重要賬戶或奧列報(bào)及其相忘關(guān)認(rèn)定；成?勒紋是否涉及舞棋弊風(fēng)險(xiǎn)；祖?擦油采取的總體黨方案（包括工采用實(shí)質(zhì)性姨分析程序及行細(xì)節(jié)測試）格；爸審計(jì)目標(biāo)相重要賬戶或刊列報(bào)兇完整性到存在/

牽發(fā)生委準(zhǔn)確性盆截止育計(jì)價(jià)/

泄分?jǐn)偺m權(quán)利/義務(wù)緊分類/可理填解性茶涉及舞弊風(fēng)麗險(xiǎn)隆總體方案跟控制測試殊實(shí)質(zhì)性分析覺程序乏細(xì)節(jié)測試傭?qū)徲?jì)目標(biāo)是椅否實(shí)現(xiàn)籌控制缺陷慨/匠錯報(bào)(如有拖)渣綜合性方案孟/實(shí)質(zhì)性方墾案假[審計(jì)目標(biāo)瘋編號1（注趨釋1）：收這入的發(fā)生、砌完整性、截于止及準(zhǔn)確性妙，應(yīng)收賬款遼的存在、完蝶整性及計(jì)價(jià)估和分?jǐn)俔毀[收入]稍[是]尊[是]癥[是]鳥[是]免晶們[是]綠[綜合性方電案]座[是]藝[是]遷[是]鍵[是]脖[收入截止倘性錯誤：多次記收入和應(yīng)吉收賬款人民眨幣6000智00元]喉[應(yīng)收賬款若]趟[是]通[是]吃括鞭[是]誘監(jiān)震[審計(jì)目標(biāo)辰編號2：壞蛇賬準(zhǔn)備的計(jì)街價(jià)和分?jǐn)?，昂管理費(fèi)用驟——朵壞賬的準(zhǔn)確攪性]惠[壞賬準(zhǔn)備艙]匪送反殃容[是]異杏幅[是]順[實(shí)質(zhì)性方克案]炸[否]賣[是]主[是]嗎[是]賞[無]酬[管理費(fèi)用央——忽壞賬]竹拜漲[是]序吵秋納站[審計(jì)目標(biāo)蔑編號3（注螞釋2）：應(yīng)判收賬款、壞杯賬準(zhǔn)備、收汪入及管理費(fèi)媽用烏——享壞賬按照適貸用的會計(jì)準(zhǔn)疤則及相關(guān)會捎計(jì)制度，或各其他披露要板求（如上市誰公司的特別料披露要求）原披露]騎（具體略）班[應(yīng)收賬款褲壞賬準(zhǔn)備收本入及管理費(fèi)組用甘——欠壞賬]姓[是]徐[是]版[是]踐匠[是]機(jī)汽[是]狀[是]乓[實(shí)質(zhì)性方孩案]節(jié)[否]費(fèi)[否]素[是]牽[是]戶[無]疏[川……管]啄冊原穴懼晉預(yù)撿弓姿防孟嗓音鑄搭[役注釋1巖：以上表格盤中記錄的審陰計(jì)目標(biāo)是具費(fèi)體審計(jì)計(jì)劃靜中列示的審蘭計(jì)目標(biāo)。膀在審計(jì)目標(biāo)扯下，重要賬慶戶所涉及的庸認(rèn)定包括兩舞部分：辦（1）與認(rèn)擴(kuò)定層次重大懸錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相色聯(lián)系的認(rèn)定到；繪（2）其他考認(rèn)定，即注敞冊會計(jì)師認(rèn)照為有必要執(zhí)擁行審計(jì)程序器，以確定這漁些認(rèn)定不存敗在重大錯報(bào)校。]側(cè)[孟注釋2忌：在實(shí)務(wù)中醋，注冊會計(jì)忍師也可以利怖用鍛“市列報(bào)（包括握披露）核對府表防”倘來完成對報(bào)舅表總體及各問賬戶列報(bào)的扇審計(jì)目標(biāo)，漠在各個(gè)鉛“隔進(jìn)一步審計(jì)蠢程序肉”幅中，有關(guān)暈“河列報(bào)預(yù)”樣目標(biāo)可以與樸之索引。或孔者，注冊會乒計(jì)師也可以災(zāi)將所有列報(bào)購匯總為一個(gè)平審計(jì)目標(biāo)，傅并利用富“卻列報(bào)（包括滲披露）核對垂表捉”侍集中實(shí)施審誰計(jì)程序。如范果會計(jì)師事?lián)蟿?wù)所按照有炭關(guān)規(guī)定統(tǒng)一沃制定夠“逃財(cái)務(wù)報(bào)表列怠報(bào)（包括披砌露）核對表深”屋等，則可以應(yīng)提高各個(gè)項(xiàng)共目組的審計(jì)帥效率及控制趁項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)皮量。]維3.審計(jì)程下序（針對某橡一審計(jì)目標(biāo)島采用綜合性枝方案）拆項(xiàng)目組需要尊針對上述第顛2部分列示枝的每一個(gè)審據(jù)計(jì)目標(biāo)記錄飾執(zhí)行的審計(jì)螺程序。坑3.1審計(jì)畫目標(biāo)：[審珠計(jì)目標(biāo)編號匙1：收入的娛發(fā)生、完整琴性、截止及番準(zhǔn)確性，應(yīng)茄收賬款的存沉在、完整性掉及計(jì)價(jià)和分接攤]眨重大錯報(bào)風(fēng)襯險(xiǎn)評估結(jié)果糾得出評估結(jié)桑果的理由[度可索引至具犁體審計(jì)計(jì)劃猴]奶[高]嘆[為實(shí)現(xiàn)董雖事會制定的壽目標(biāo)，A公斷司通過發(fā)展宏新客戶等方碰法擴(kuò)大其銷猶售。財(cái)務(wù)報(bào)逃表顯示收入量增長預(yù)測已聲實(shí)現(xiàn)，但同纖時(shí)應(yīng)收賬款胸余額大幅增痕加。管理層摔可能會為了綱滿足董事會升的預(yù)期而虛標(biāo)增收入。]理3.2控值制測試鴉對于某一審花計(jì)目標(biāo)的控激制測試，項(xiàng)偵目組需要記漿錄（可以采禽用兼“杏控制矩陣論”原的方式）：孩?便猶境相關(guān)控制，隙并將控制與裙重要賬戶或倉列報(bào)、認(rèn)定蜂相聯(lián)系；目?席誕失相關(guān)控制是龍否可以防止刮或發(fā)現(xiàn)舞弊烤；瓣?剩盤脂控制設(shè)計(jì)宇是否合理并賤得以執(zhí)行；刺?棟構(gòu)怨基于對控什制的測試，延評價(jià)并記錄量控制的運(yùn)行爺?shù)挠行约皵r索引至有關(guān)林審計(jì)工作底方稿。壩3.3實(shí)柿質(zhì)性程序組針對重要賬綿戶或列報(bào)，歌項(xiàng)目組需要辯記錄執(zhí)行的弟實(shí)質(zhì)性程序波，包括：峰?困哲實(shí)質(zhì)性分析殖程序和細(xì)節(jié)世測試；但?液掙對有關(guān)重要槍賬戶或列報(bào)匪的認(rèn)定，并緊索引至有關(guān)摟審計(jì)工作底律稿。偏控制開防止或發(fā)現(xiàn)被舞弊的控制啞重要賬戶或絕列報(bào)爭完整性醬存在/發(fā)生崇準(zhǔn)確性電截止化計(jì)價(jià)/分?jǐn)傃蜋?quán)利/義務(wù)捏分類/可理索解性磚了解控制瓶評價(jià)控制的步運(yùn)行秘執(zhí)行審計(jì)程擔(dān)序的結(jié)果佛工作底稿索懼引號睬審計(jì)程序的杯性質(zhì)和范圍振控制測試的跳結(jié)果摟執(zhí)行人及日侄期負(fù)工作底稿索焰引號役[銷售合同絹經(jīng)過管理層懂的適當(dāng)批準(zhǔn)罪]奮[是]久[收入]

喊[應(yīng)收賬款頌]甩懶[是]

陡[是]賴襯戲酒哥扭[設(shè)計(jì)合理疾并得以執(zhí)行威]比[C1-1爪]（略）寇[抽取20抄份銷售合同查，檢查是否共經(jīng)過管理層餐的適當(dāng)批準(zhǔn)坊]騙[有效]皮[DD]

湖[20偷×奔2年虛×宇月榮×紫日]虹[L2-1販]晝[登記入賬勞的銷售業(yè)務(wù)袖有經(jīng)批準(zhǔn)的撕銷售單、發(fā)呈運(yùn)單支持]堤[是]嫂[收入]

毀[應(yīng)收賬款皺]存沒[是]

墳[是]必[是]章屋[是]硬貞費(fèi)[設(shè)計(jì)合理爆并得以執(zhí)行悄]臣[C1-1智]（略）津[抽取20和筆已確認(rèn)的聾銷售交易，疤檢查是否有序經(jīng)批準(zhǔn)的銷巖售單和發(fā)運(yùn)部單支持，并拋將入賬金額增與其相核對跪]護(hù)[有效]重[DD]

級[20弱×賭2年往×療月底×戴日]牧[L2-2捉]（略）談[出庫單、箏發(fā)運(yùn)單和銷絲售發(fā)票均事名先編號，并挨且會計(jì)人員怠每月檢查已則開出的發(fā)運(yùn)榮單及銷售發(fā)態(tài)票是否均已盾入賬，并計(jì)胸在恰當(dāng)?shù)钠诘归g]出[是]勺[收入]

償[應(yīng)收賬款去]河[是]

縫[是]虎圖嗎[是]替推打肚[設(shè)計(jì)合理喪并得以執(zhí)行地]喪[E1-1泡]（略）扣[檢查出庫僻單、發(fā)運(yùn)單機(jī)和銷售發(fā)票碧的開單系統(tǒng)

詞由于涉及計(jì)第算機(jī)系統(tǒng)，坦此項(xiàng)測試由估專家進(jìn)行]

綢[抽取2個(gè)麗月的內(nèi)部核戶查發(fā)運(yùn)單及紫銷售發(fā)票的瞧記錄]誕[有效]

導(dǎo)[有效]邊[EE]

抗[20掛×撐2年攜×均月壽×尖日]

跑[DD]

款[20賞×宴2年壇×燦月武×泊日]宇[E1-2還]（略）

吸[L2-3鍵]略）育[每季度向程每一客戶寄到送對賬單并駐對客戶的回婚函進(jìn)行跟進(jìn)披]證[是]殼[收入]

保[應(yīng)收賬款造]炊捕[是]

太[是]皂[是]悄程[是]為孔坊[設(shè)計(jì)合理誤并得以執(zhí)行惜]慕[C1-1鷹]（略）男[抽取20量張向客戶發(fā)北送的對賬單庫，檢查客戶版的回函檔案爐，并與賬戶冠余額相核對車]筋[有效]伶[DD]

鄭[20熄×錦2年煙×白月巾×矮日]舌[L2-4侮]（略）講審計(jì)程序的長性質(zhì)和范圍蛋重要賬戶鋪或列報(bào)思完整性蹲存在/臣發(fā)生求準(zhǔn)確性哪截止倦計(jì)價(jià)緊/分?jǐn)偹簷?quán)利抄/義務(wù)悉分類/可兇理解性裁執(zhí)行人及勉日期譜工作底稿索嘩引號聚實(shí)質(zhì)性分析自程序部[溜……羞.]攝細(xì)節(jié)測試碌[選取單項(xiàng)亮應(yīng)收賬款余杯額超過人民沒幣50萬元故的項(xiàng)目進(jìn)行壯函證]眉[應(yīng)收賬款懂]名[是]瞎[是]施[DD]泰[20財(cái)×讀2年糠×帶月纖×宗日]用[L3-1擠]瞞[抽取20發(fā)×邪1年12月誤最后5張發(fā)鬼運(yùn)單和20伯×暑2年1月前汗5張發(fā)運(yùn)單臉,檢查收入問的截止認(rèn)定享是否正確,妖是否存在計(jì)丸入不正確期勿間的情況]際[收入]桑[是]晚[DD]仔[20什×變2（年胳×謊月遵×濫日]乎[L3-2觀](略）藥[對期后所目有的銷售退家回交易，檢俘查退回原因震是否正常、巨手續(xù)是否符撈合規(guī)定]說[收入]自[應(yīng)收賬款幅]因[是]韻[是]年[DD]采[20沿×陷2（年完×多月排×雅日]吧[L3-3局]吃(略）旺[墨……驢]匪[對以前重掏大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)輕評估結(jié)果的裕修正和原因續(xù)，以及對擬遍實(shí)施的進(jìn)一竹步審計(jì)程序伐的重大更改丘（如適用）論，同時(shí)記扯錄于顛“漲重大事項(xiàng)殘概要萍”緊]汪4.審計(jì)程許序（針對某黑一審計(jì)目標(biāo)弊采用實(shí)質(zhì)性遲方案）萍針對上述第閘2部分列示臘的每一個(gè)審辦計(jì)目標(biāo)，項(xiàng)泥目組需要記葵錄執(zhí)行的審排計(jì)程序。晨4.1審計(jì)活目標(biāo)：[審弓計(jì)目標(biāo)編號廳2：壞賬準(zhǔn)沾備的計(jì)價(jià)和鋤分?jǐn)偅芾泶顿M(fèi)用強(qiáng)——枝壞賬的準(zhǔn)確潛性]軌重大錯報(bào)風(fēng)則險(xiǎn)評估結(jié)果厲得出評估結(jié)冰果的理由[婆可索引至具等體審計(jì)計(jì)劃煉]南[高]廊[為實(shí)現(xiàn)董爽事會制定的嫩目標(biāo)，A公港司通過發(fā)展?jié)嵭驴蛻舻确角o法擴(kuò)大其銷前售。財(cái)務(wù)報(bào)貍表顯示收入末增長預(yù)測已常實(shí)現(xiàn)，但同旗時(shí)應(yīng)收賬款諷余額大幅增蟲加。管理層電為擴(kuò)大銷售綢而可能草率響地接受了一努些新客戶，突由于對新客資戶的資信狀辭況缺乏深入抹了解，應(yīng)收掌賬款的可回御收性可能存教在問題，壞牧賬準(zhǔn)備可能半被低估。]駱4.2嚇配贊審計(jì)程序鋼針對重要賬悅戶或列報(bào)，式項(xiàng)目組需要鮮記錄執(zhí)行的乞?qū)嵸|(zhì)性程序旬，包括：花?攀萍實(shí)質(zhì)性分析撲程序和細(xì)節(jié)公測試；怪?孟鹿對有關(guān)重要祥賬戶或列報(bào)侮的認(rèn)定，并萄索引至有關(guān)絲審計(jì)工作底虜稿。曲審計(jì)程序的棉性質(zhì)川×務(wù)和范圍鉆重要賬戶肅或列報(bào)俯完整性及存在/發(fā)生姥準(zhǔn)確性罷截止?fàn)€計(jì)價(jià)/分?jǐn)偸箼?quán)利/義務(wù)裙分類/可理識解性媽執(zhí)行人及日狂期濟(jì)工作底稿索孝引號蠟實(shí)質(zhì)性分析霜程序堆[將本年應(yīng)永收賬款周轉(zhuǎn)顧天數(shù)與預(yù)期播值相比較，上分析差異原貼因]神[壞賬準(zhǔn)備祝]洲[管理費(fèi)用捐——吉壞賬]淹[是]考[是]孔[DD]尖[20予×襲2年府×攤月暗×抓日]逐[L3-4術(shù)]茂[法……配]堤細(xì)節(jié)測試乎[取得賬齡吵分析表，檢惹查賬齡計(jì)算蝶是否正確（識由于涉及計(jì)紋算機(jī)系統(tǒng)，在此項(xiàng)測試由亂專家進(jìn)行）殖]講[壞賬準(zhǔn)備幻]跨[管理費(fèi)用穩(wěn)——水壞賬]平[是]腹[是]澡[EE]奮[20凈×航2年醫(yī)×吹月廚××扔日]溉[E1-2脾]（略）糟[檢查本年完計(jì)提的壞賬隆費(fèi)用、確認(rèn)暮的壞賬損失朝和已作壞賬宇損失后又收昂回的賬款的憐原因是否合寶理、是否已朝獲得管理層鍬的批準(zhǔn)]步[壞賬準(zhǔn)備傭]稅[管理費(fèi)用歐——廚壞賬]擴(kuò)[是]筐[是]袍[DD]親[20秤×產(chǎn)2年去×污月期×咐日]葉[L3-5俱]（略）嚼[對已有跡瓦象表明回收咸困難的單項(xiàng)缸應(yīng)收客戶款確，詢問管理鵲層計(jì)提依據(jù)伙，并檢查其澆合理性]堵[壞賬準(zhǔn)備渴]每[管理費(fèi)用工——野壞賬]凡[是]母[是]棉[DD]善[20您×灘2根年鬼×陜月殿×三日]砌[L3-6捧]（略）崇[旋……勸]寫[對以前重挑大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)磨評估結(jié)果的軟修正和原因密，以及對擬辜實(shí)施的進(jìn)一摟步審計(jì)程序她的重大更改駝（如適用）轎，同時(shí)記錄受于盛“趕重大事項(xiàng)概惰要帽”求]閃應(yīng)收賬款明諸細(xì)表鬼被審計(jì)單位翻名稱未瘦泡煉財(cái)務(wù)報(bào)表趁期間諷喊鵝填工作底稿索求引號服[A裙公司]倚跳嫂膨[截至2意0困×褲1年12月嘩31日止]麗助拳位[L1污-1]燦編制人員及甘復(fù)核人員簽斑字：駱編制人：[備DD]歸日期：[2林0積×辦2年2月8佳日]倦復(fù)核人[如饞項(xiàng)目經(jīng)理/炕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人邪]：[BB說]鹽日期：[2定0射×性2年2月2蠻5日]畫項(xiàng)目質(zhì)量控忘制復(fù)核人（絞如適用）：漆[CC]播溉日期：[2祝0揮×仿2年3月1成2日]銜金額兵項(xiàng)目丈本期交金額單位：竭人民幣元肯前期灰金額單位：征人民幣元嫂調(diào)整前絕審計(jì)調(diào)整丈調(diào)整后所調(diào)整前全審計(jì)調(diào)整禮調(diào)整后食工作底稿索符引號潑[L3-2竄](略)獻(xiàn)應(yīng)收賬款游[客戶A已]狀[駱×××猶]掩[6000鮮000]勾[它×××冷]秧[進(jìn)×××屈]暢[侮×××正]而[客戶B快]肚[料×××覽]欺[凍×××挪]蠶[素×××攜]盞[藥×××插]滑……君合計(jì)剃[索×××寄]桶[巷×××干]侮[大×××夠]央[猶×××術(shù)]備[具×××屈]俱[菠相關(guān)注釋：醬（略）床]宰控制測試工它作底稿格式爭范例修被審計(jì)單位綁名稱捕礎(chǔ)搭財(cái)務(wù)報(bào)表期委間例降慣諒工作底稿索環(huán)引號吃耍[A公司河]轎疊[修截至20渾×五1年12月柄31日止]場孝恨然[L誓1-1]幟圈略木編制人員及議復(fù)核人員簽龜字：色編制人：[奸DD]崗日期：[2負(fù)0俘×虎2年2月7諷日]貌復(fù)核人[如研項(xiàng)目經(jīng)理/此項(xiàng)目負(fù)責(zé)人瞇]：[BB市]震日期：[2挺0篇×耀2年2月2螺5日]呀項(xiàng)目質(zhì)量控速制復(fù)核人（站如適用）：子[CC]糠制日期：[2漠0君×碎2年3月1痕2日]脆本工作底稿壘的目的是記終錄針對某項(xiàng)零控制的控制蜂測試的過程眠及結(jié)果。其沙內(nèi)容主要包識括以下部分放：雀?肯養(yǎng)測試目標(biāo)；賀?郵月針對的相關(guān)撤控制；岸?己品樣本選取方心法和審計(jì)程揮序；踩?限諒測試結(jié)果及君結(jié)論。吐1.測試目嘉標(biāo)肌控制測試的葡目標(biāo)毅進(jìn)一步審計(jì)湖程序表索引屢號飽[在本期間狗內(nèi)該項(xiàng)控制倒的運(yùn)行是有障效的]曲[L1第3釣.2部分]美2.針對的橡相關(guān)控制滲所測試的控仔制：銷售合仰同經(jīng)過管理膏層的適當(dāng)批狀準(zhǔn)。幻3.樣本選相取方法和審金計(jì)程序逝重大錯報(bào)風(fēng)友險(xiǎn)評估結(jié)果覽階蛋盲扣程民恒[形高]奪3.1扁杠確定測試項(xiàng)還目的選取方盞法和審計(jì)程彼序魚確定測試項(xiàng)賊目的選取方瞎法和審計(jì)程憶序題工作底稿索驕引號（如有魯）北[采用審計(jì)振抽樣檢查圓銷售合同是刮否經(jīng)過批準(zhǔn)夫，簽訂人是便否經(jīng)過適當(dāng)納的授權(quán)，即蒙在權(quán)限列表饅之內(nèi)。對于映超出一定金銳額的銷售合哨同，是否經(jīng)方由上一級授坡權(quán)人員批準(zhǔn)挺。]棋[見以下3銹.5部分]趣3.2壺旗界定總體及祖抽樣單元訊[總體：2枝0地×董1年簽訂的剃所有銷售合螞同松抽樣單元駕：一份銷售包合同]悲3.3圓悔審計(jì)抽樣的候考慮（如采供用審計(jì)抽樣羞的方法）花樣本設(shè)計(jì)、腥樣本規(guī)模和對樣本選取方買法電工作底稿索恐引號櫻[樣本規(guī)模封：20份銷引售合同他預(yù)計(jì)誤差率升：0]餡L2-1-賄1癥（略）仗選取樣本方低法[隨意選錫樣]壯L2-1-傭2主（略）主3.4界定讀誤差構(gòu)成條斥件吃[銷售合同辨沒有經(jīng)過管上理層的適當(dāng)孟批準(zhǔn)]旁3.5蒙實(shí)施審計(jì)程翁序旨實(shí)施審計(jì)程瞞序[如果搶內(nèi)容較多，訓(xùn)也可以單獨(dú)羨作為一張工椒作底稿，并啟與上述3截.1部分猾索引]爭[檢查銷售移合同是否經(jīng)午過批準(zhǔn)，簽俱訂人員是否全經(jīng)過適當(dāng)?shù)募埵跈?quán)，即在蜜權(quán)限列表之需內(nèi)。對于超號出一定金額燕的銷售合同筋，是否經(jīng)由免上一級授權(quán)削人員批準(zhǔn)。慚序號廉簽訂日期滿銷售合同號圍銷售合同經(jīng)概適當(dāng)批準(zhǔn)登1炊20淋×死1年收×摘月?lián)瘛廖枞昭?1119袖005飯是特2打20圖×伸1年駐×邪月番×裙日巾11119牢125雨是束3華20燭×駝1年嫩×股月估×?xí)喝諝?1119鄭223熟是榆委歷絨……粥]響4.盒測試結(jié)果及潛結(jié)論測試結(jié)果釘[沒有發(fā)現(xiàn)堵銷售合同未芹經(jīng)管理層適絹當(dāng)批準(zhǔn)的情龍況]結(jié)論惹[在本期間柔內(nèi)該項(xiàng)控制內(nèi)的運(yùn)行是有年效的]套細(xì)節(jié)測試工些作底稿格式少范例婦——特應(yīng)收賬款函忙證恰被審計(jì)單位黃名稱劍否埋財(cái)湖務(wù)報(bào)表期間總拜淋撿工作貢底稿索引號周牢[A公司]虛逗尼草[截至2糖0瓶×魚1年12月朋31日止]待謊納異[L程3-1]流秋編制人及復(fù)雅核人員簽字誰：撥編制人：[未DD]敵日期：[2輔0謊×田2年2月8禾日]暖復(fù)核人[如陷項(xiàng)目經(jīng)理/嫌項(xiàng)目負(fù)責(zé)人墓]：[BB腳]或日期：[2礙0般×飼2年2月2方5日]罵項(xiàng)目質(zhì)量控皂制復(fù)核人（福如適用）：忍[CC]料日期：[2塔0驚×籮2年3月1酸2日]熟本工作底稿彼的目的是記適錄針對應(yīng)收鞏賬款函證的仰過程及結(jié)果集。棕呈其內(nèi)容主要怎包括以下部去分：群?蓮信測試目標(biāo)；由?蠢使樣本選取方招法和審計(jì)程俱序；商?買糞測試結(jié)果及這結(jié)論。將1.測試目曉標(biāo)景細(xì)節(jié)測試的摔目標(biāo)竹進(jìn)一步審計(jì)耐程序表索引堪號括[應(yīng)收賬款麗的存在及計(jì)雁價(jià)和分?jǐn)俔嘉[L1第3膽.3部分]棚2.樣本選狡取方法和審悼計(jì)程序踐重大錯報(bào)風(fēng)辛險(xiǎn)評估結(jié)果煮 樣果吼板餅曾[高]登草省奸暴棚鉆誠液2.1確定潛測試項(xiàng)目的梁選取方法和瞞審計(jì)程序抹確定測試項(xiàng)述目的選取方炒法和審計(jì)程團(tuán)序（包括跟靜進(jìn)及替代性太程序）確工作底稿索必引號答（如有）籠[選取特定舅項(xiàng)目，選取乘單項(xiàng)應(yīng)收客脊戶款余額超簡過人民幣5寇0萬元的項(xiàng)變目進(jìn)行函證箱：交對于收到的擋回函，檢查窄對方確認(rèn)的綱金額是否與吼賬面金額一弊致，如果有舊不符事項(xiàng)，皆分析產(chǎn)生不久符事項(xiàng)的原未因、考慮該槽事項(xiàng)是否構(gòu)聞成錯報(bào)及對癢財(cái)務(wù)報(bào)表的某影響；句如果未得到心對方的回函狹，實(shí)施替代肺審計(jì)程序，舟例如，檢查桑期后收回款快項(xiàng)的資料或且組成該應(yīng)收胞款余額的支呢持性資料，染如銷售合同遠(yuǎn)，客戶確認(rèn)鞭的發(fā)運(yùn)單等歇……夢]嗓[L3-1趟-1]唇2.2耳真界定總體及膨抽樣單元嬸[總體：截手至20死×唐1年12月圖31日的應(yīng)領(lǐng)收賬款視抽樣單元垃：單項(xiàng)應(yīng)收理客戶款余額滿超過人民幣僻50萬元的嫂項(xiàng)目]演2.3審計(jì)嫂抽樣的考慮純（如采用審既計(jì)抽樣的方發(fā)法）使樣本設(shè)計(jì)、共樣本規(guī)模和遺樣本選取方打法雪工作底稿索植引號卡[樣本規(guī)模姐：意 嗓]弄[預(yù)計(jì)誤差叛額：]泥[包括評估泉總體的預(yù)計(jì)堵誤差額、確棍定是否分層隔等，以及確括定樣本規(guī)模和]懶[不適用]侄樣本選取方默法：當(dāng)[本方法包發(fā)括使用隨機(jī)浸數(shù)表或計(jì)算仇機(jī)輔助審計(jì)帽技術(shù)選樣、社系統(tǒng)選樣和橋隨意選樣]噸[不適用]掉總體誤差額癥的計(jì)算羊[不適用]土2.4伴物界定誤差構(gòu)很成條件遞[不帶符事項(xiàng)的金勻額高于或低孝于賬戶余額易人民幣5萬夠元，并且被亡審計(jì)單位不仁能合理解釋嗓其差異并提聲供相應(yīng)依據(jù)宴]譽(yù)3.測試結(jié)志果及結(jié)論測試結(jié)果駝[沒有發(fā)現(xiàn)窩誤差]傅對誤差的分徹析[只適用麻于細(xì)節(jié)測試權(quán)]斃金額單堤位劑A間——刊已識別的誤聚差曾B走——萍推斷出的總拾體誤差（扣碼除已識別的含誤差）趕（A+B）結(jié)論元[基于以上謠獲取的審計(jì)項(xiàng)證據(jù)，在應(yīng)妄收賬款的存慘在及計(jì)價(jià)和琴分?jǐn)偡矫?，反沒有重大錯粗報(bào)。]矛應(yīng)收賬款函造證核對表標(biāo)被審計(jì)單位旗名稱賺鍬琴六財(cái)務(wù)報(bào)表期攪間被渠懂孝工作底稿索患引號糟[A公拾司]運(yùn)朗洞[赤截至20窩×怕1年12月堅(jiān)31日止]僻葉羽以[L卵3-1-1稈]快編制人及復(fù)箱核人員簽字朋：標(biāo)編制人：[紐DD]泳日期：[2嚷0壇×含2年2月8遲日]倚復(fù)核人[如拖項(xiàng)目經(jīng)理/撒項(xiàng)目負(fù)責(zé)人迫]：[BB巴]喜日期：[2親0荷×貢2年2月2艦5日]殘項(xiàng)目質(zhì)量控好制復(fù)核人（佩如適用）：這[CC]防日期：[2均0展×絡(luò)2年3月1鞠2日]差本工作底稿拋的目的是記治錄應(yīng)收賬款淘函證及回函傘情況、對回征函差異的跟努進(jìn)及實(shí)施的貝替代審計(jì)程臉序。其內(nèi)容觸主要包括以英下部分：擾?尤蔥應(yīng)收賬款函嚷證情況列表拉?賣兩對不符事項(xiàng)菜執(zhí)行的審計(jì)脾程序命?隙究對未收到回慮函的應(yīng)收賬啞款實(shí)施的替游代審計(jì)程序豪1.應(yīng)收賬基款函證情況勾列表線項(xiàng)目闖客戶名稱探工作底稿索香引號妙賬面金額殼回函確認(rèn)金派額棕差異粒替代程序驅(qū)[客戶A]盒[L3-1流-1a]（徒略）柳C\\掀[170抄0000黎]壟[150績0000每]階[200值000]伯[不適用]梯[客戶B]灣[L3-1受-1b]琴（略）里C意[200其0000閥]丸[欠√臟]撈……宮C\\：已刪收回詢證函臘扭C：已發(fā)詢體證函溉倦√唇：已實(shí)施相胸關(guān)替代審計(jì)明程序息2．對不符林事項(xiàng)執(zhí)行的繪審計(jì)程序盛[差異的出蠟現(xiàn)是因?yàn)楸毁崒徲?jì)單位與喊客戶A在確蜘認(rèn)應(yīng)收（應(yīng)材付）賬款上桂的時(shí)間性差盟異。被審計(jì)截單位是在客阻戶前來提貨遲當(dāng)天確認(rèn)收嗚入及應(yīng)收賬堅(jiān)款，而客戶酷A的財(cái)務(wù)部勇門是在收到發(fā)貨物后才會滿確認(rèn)相關(guān)的猶負(fù)債。已檢畏查相關(guān)富店的銷售合同廚、經(jīng)客戶A唐簽字確認(rèn)的菌發(fā)運(yùn)單，沒頑有發(fā)現(xiàn)異常花情況。倚鷹日期燭痕騰金銅額圓憑證號警憐檢查銷售潑合同你檢辯查發(fā)運(yùn)單插20阻×柜1年線×冰月偷×夏日區(qū)5狂0000才0遭345就燒遺√糟船葛飄嘴√狹20銷×蠟1年滴×據(jù)月驅(qū)×哨日勝2廳0000粥0獅351福墓