第九章涉外稅務(wù)審計(jì)管理第一節(jié)涉外稅務(wù)審計(jì)工作流程一、稅務(wù)審計(jì)對象的選擇與確定（一）納稅大戶選擇法根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額：收入、利潤等指標(biāo)序列，確認(rèn)納稅大戶作為審計(jì)對象。（二）行業(yè)選擇法通過調(diào)查分析，掌握本地區(qū)行業(yè)分布情況，選擇本地區(qū)支柱行業(yè)、特殊行業(yè)或稅負(fù)異常行業(yè)等作為審計(jì)對象。（三）循環(huán)選擇法根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，年度審計(jì)面一般不少于納稅人、扣繳義務(wù)人的30％，保證至少在三年內(nèi)對所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計(jì)。．（四）納稅狀況總體評價選擇法通過對納稅人、扣繳義務(wù)人申報(bào)、繳納各稅種資料的分析對比，對其納稅狀況進(jìn)行具體評價，確認(rèn)審計(jì)對象。（五）其他選擇法除上述方法外，根據(jù)上級機(jī)關(guān)的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報(bào)人的舉報(bào)情況確認(rèn)審計(jì)對象。二、案頭準(zhǔn)備階段（一）納稅人信息資料的收集、整理1、收集、調(diào)閱納稅人成立和開業(yè)的時間，合同、章程，行政組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營范圍、期間；各有關(guān)部門的批文，可行性研究報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告及相關(guān)的個人資料等，并編制納稅人行政結(jié)構(gòu)圖表，填寫《企業(yè)基本情況表》和《外籍個人基本情況表》及《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》。2、收集、調(diào)閱納稅人會計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理辦法、人事福利制度、獎罰制度、董事會決議等各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營管理制度。征使3鎮(zhèn)、收集、調(diào)岸閱納稅人納諷稅申報(bào)表、變外商投資企凱業(yè)和外國企纏業(yè)與其關(guān)聯(lián)款企業(yè)業(yè)務(wù)往捐來情況年度致申報(bào)表、財(cái)香務(wù)報(bào)表、注胸冊會計(jì)師為批納稅人出具啞的審計(jì)報(bào)告需、完稅證遙(撐繳款書塞)較、發(fā)貨票領(lǐng)屢、用、暗蜜存月報(bào)表等管日常檔案資譯料并填寫各仍稅種《年度鼻申報(bào)統(tǒng)計(jì)表躬》及各稅種蛋項(xiàng)目分析表名和財(cái)務(wù)指標(biāo)閱分析表。撕袋4遼、收集、調(diào)淹閱納稅人以育往年度稅務(wù)他審計(jì)工作底召稿，了解納篇稅人以往年壁度的審計(jì)情飄況為本次審酸計(jì)提供借鑒蝦。主目5碰、收集、調(diào)聚閱和統(tǒng)計(jì)海興關(guān)、工商、降外經(jīng)貿(mào)委等如有關(guān)部門公更布的納稅人像相關(guān)的財(cái)務(wù)最信息資料。潛漆6魂、收集國際洗間根據(jù)稅收體協(xié)定條款中騙規(guī)定的情報(bào)泥交換資料及可我國駐外機(jī)臉構(gòu)提供的有芳關(guān)納知倆稅的信息資振料。金鋤7貌、收集國際膝互聯(lián)網(wǎng)上納醉稅人相關(guān)的預(yù)信息資料。薪胸8嗓、收集納稅舍人其他相關(guān)舅信息資料．筒負(fù)趁那（二）審權(quán)計(jì)項(xiàng)目分析豐與評價痰運(yùn)用分析性碰復(fù)核方法，灣對涉及各稅皂種的審計(jì)項(xiàng)除目進(jìn)行趨勢截、比率及比聲較分析，尋萌找可能存在質(zhì)問題的領(lǐng)域君，為確認(rèn)重逃點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目父提供依據(jù)。親（三）譯佩會計(jì)制度及惕內(nèi)部控制的色分析與評價玉向納稅人發(fā)蠟出《會計(jì)制綠度和內(nèi)部控只制問卷調(diào)查喪表》、或向權(quán)納稅人提問羨會計(jì)制度和垮內(nèi)部控制的擋有關(guān)問題，緩分析評價納緞稅人會計(jì)制抄度及內(nèi)部控返制的有效性賤、完整性、讓準(zhǔn)確性，為伶確立重點(diǎn)審磚計(jì)項(xiàng)目提供男依據(jù)。絨燥（四）審計(jì)階項(xiàng)目的確定約警增通過對上述誘資料的收集突、整理與分貨析，擬定審六計(jì)項(xiàng)目，審象計(jì)覆蓋率和螺重點(diǎn)。點(diǎn)依褲確認(rèn)審計(jì)仰重點(diǎn)項(xiàng)目是比準(zhǔn)備階段至豐為重要的工演作環(huán)節(jié)。審聚計(jì)人員選擇附重點(diǎn)項(xiàng)目，撞基本上依賴鹽于下列各方俘面客觀分析陶，進(jìn)行主觀針性經(jīng)驗(yàn)判斷樸：野幫1奶、重要性善性2鵝、稅法及征首管風(fēng)險(xiǎn)姿捆3澆、會計(jì)制度包及內(nèi)部控制驢的評價漏班4簡、分析性復(fù)注核停旅5坊、前次審計(jì)坦結(jié)論落飽審計(jì)人員在絨分析判定后其完成審計(jì)項(xiàng)趨目確定工作守底稿。后（五）仍擦審計(jì)計(jì)劃的瑞編制額根據(jù)所確定捐的審計(jì)項(xiàng)目嫩，編制詳細(xì)尾的審計(jì)程序敞，完成《審關(guān)計(jì)程序表》詳；合理調(diào)配裕、組織人員討、明確分工身，做好時間格預(yù)算，完成虎《檢查人員早安排及時間就預(yù)算表》。妹（六）下發(fā)魔審計(jì)通知書尋根據(jù)上述的男計(jì)劃與安排該，填寫《稅肆務(wù)審計(jì)通知午書》，至少源提前三天，冊將所要進(jìn)行欄審計(jì)的內(nèi)容健、具體時間猴、地點(diǎn)、審合計(jì)人員所需姓審計(jì)的有關(guān)懸納稅資料和端要求納稅人岔配合事項(xiàng)等屢通知納稅人耕。但對被舉匹報(bào)有稅收違頁法行為的；同或稅務(wù)機(jī)關(guān)讓有根據(jù)認(rèn)為歐納稅人有稅冷收違法行為浸的；或預(yù)先防通知有礙審譜計(jì)的，經(jīng)縣梨以上稅務(wù)機(jī)電關(guān)批準(zhǔn)，可版對其實(shí)施突區(qū)擊審計(jì)，不煎預(yù)先告知。釋愁三、顏繪現(xiàn)場實(shí)施階鳴段梯(趟一舅)蕩會計(jì)制度及箱內(nèi)部控制的乘遵行性測試傲對納稅人會霜計(jì)制度及內(nèi)慕部控制執(zhí)行淚狀況和有效術(shù)性進(jìn)行測試體，若測試結(jié)鹽果與會計(jì)制身度及內(nèi)部控效制分析評價弱結(jié)果相符，柄則按原計(jì)劃蘆實(shí)施審計(jì)工舌作；若有差沙異，則應(yīng)根檢據(jù)差異的程霸度及時調(diào)整釀審汁計(jì)劃。妙豆（二）確定斬性審計(jì)福獸根據(jù)修訂后曲的計(jì)劃，進(jìn)兆行確定性審索計(jì)，并編制婆現(xiàn)場審計(jì)查肉核工作底稿互。紗（三）匯總李整理懶疾籃根據(jù)審計(jì)中救發(fā)現(xiàn)的問題寶，按稅種進(jìn)策行匯總，及躍時拄理現(xiàn)場翼查核工作底句稿，完成《怒稅務(wù)審計(jì)情換況匯總表》膝；在撤離檢射查現(xiàn)場前，辭就查出的問秧題與納稅人炒初步交換意樹見，草擬《睜稅務(wù)審計(jì)報(bào)疤告》，對本眨次審計(jì)工作哈的完成情況懲做一個總體嘩評價。角要四、審計(jì)終緊結(jié)階段糾必（一）發(fā)出財(cái)初審意見通越知書晨孩廚根據(jù)審理部失門對《稅務(wù)指審計(jì)報(bào)告》休的復(fù)核，確嶺認(rèn)情況，向護(hù)納稅人發(fā)出鉤《初審意見乞通知書》。觀檔（二）稅南務(wù)聽證壽滴男根據(jù)納稅人丸違法事實(shí)，簡及行政處罰愧的法律依據(jù)謙，擬對納稅直人予以行政津處罰的，向幸納稅人發(fā)出莖《稅務(wù)行政歪處罰事項(xiàng)告桌知書》，根濤據(jù)當(dāng)事人的慮要求，按《查稅務(wù)行政處狂罰聽證程序腳實(shí)施辦法》王組織聽證。存照（三）下發(fā)便稅務(wù)審計(jì)處啟理決定書稼春變根據(jù)《初審吳意見通知書銅》和納稅人低回復(fù)意見，嗽進(jìn)行分析研慎究后下發(fā)消(廢稅務(wù)審計(jì)處壞理決定書》添。企傅（四）稅務(wù)宇處理決定的睬執(zhí)行椅啊博根據(jù)《稅務(wù)駛審計(jì)處理決魯定書》的要亡求，督促納遣稅人按時、泡足額解繳稅寨款，逾期未評繳的，將依筆法下發(fā)《扣左繳稅款通知宣書》通知納梢稅人開戶銀籍行扣款，對如所扣金額不圍足抵扣稅款剃的，稅務(wù)機(jī)逐關(guān)將依法采同取強(qiáng)制執(zhí)行距措施，填報(bào)沉《拍賣困(塔查封、扣押阻)斯貨物申請審歡批表》，報(bào)鉆上級機(jī)關(guān)批環(huán)準(zhǔn)，下發(fā)《牙拍賣商品、培貨物、財(cái)產(chǎn)份決定書》拍能賣其財(cái)產(chǎn)以浸抵補(bǔ)稅款、貿(mào)滯納金和罰啊款。醒如（五）稅務(wù)竄復(fù)議悅應(yīng)答納稅人同稅豬務(wù)機(jī)關(guān)在納漢稅上有爭議顫，而要求行撐政復(fù)議的，蝴按國家稅務(wù)吊總局制定的盛《稅務(wù)行政介復(fù)議規(guī)則》史的規(guī)定，做決好復(fù)議工作認(rèn)。賊燕（六）案件起移送俯撤碌納稅人的行盆為已構(gòu)成犯瓶罪，稅務(wù)機(jī)嚷關(guān)在作出稅愚務(wù)處理決定橡后，填寫《宅稅務(wù)違法案餡件移送書》障同企業(yè)提供仔的材料及稅狐務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查說取證材料等啊，及時移送圣有關(guān)司法機(jī)傍關(guān)處理。對未（七）分顯戶歸檔亦丘被稅務(wù)檢查終孟結(jié)時，稅務(wù)柴機(jī)關(guān)應(yīng)匯總欲、整理案頭膛準(zhǔn)備階段、魔現(xiàn)場實(shí)施階遺段、審計(jì)終楚結(jié)階段及檢向查處罰聽證康、行政復(fù)議幻、訴訟階段描工作底稿和渡有關(guān)稅務(wù)文尾書等裝訂成諒冊登記編號發(fā)后，按照稅變務(wù)檢查檔案瓣分類要求按瞞戶歸檔。兄第二節(jié)孫獅主要稅種審青計(jì)程序?qū)捦胍?、外商投楚資企業(yè)和外黨國企業(yè)所得非稅審計(jì)程序蕉擺劍（一）審汗計(jì)目標(biāo)仙罪1卸、確認(rèn)各項(xiàng)銜收入或所得脾項(xiàng)目申報(bào)是浩否完整．凡惑2枯、確認(rèn)收入誰來源地分類劫和申報(bào)是否每正確。盡齒3塵、確認(rèn)扣除突顴申報(bào)是否兼真實(shí)、準(zhǔn)確防、合法．匹陽4罰、確認(rèn)應(yīng)納疲稅所得額的滴計(jì)算與申報(bào)籃是否準(zhǔn)確及鋒時。平異5奧、確認(rèn)納稅醫(yī)人獲利年度橡與虧損彌補(bǔ)售是否合法。土師6歐、確認(rèn)選用撒的稅率是否昌正確、合法糖。斗烤7震、確認(rèn)減免港所得稅的計(jì)挽算是否準(zhǔn)確祝，審批手續(xù)禮是否健全。您計(jì)8晨、確認(rèn)外國驚稅額扣除是龍否真實(shí)、準(zhǔn)波確、合法。叛杰9義、確認(rèn)應(yīng)納榨所得稅計(jì)算爛是否正確，往申報(bào)是否及面時。獎豐邁（二）審優(yōu)計(jì)步驟和要柿點(diǎn)鍋金1是、收入凈額泊的審計(jì)。劃鬧(1)局執(zhí)行收入項(xiàng)釘目的一般審潤計(jì)程序。覆瞧

(2)吐建立收入凈杠額的審計(jì)結(jié)燭論。里燕踩2逼、扣除額的練審計(jì)程序．造描(1)冬執(zhí)行下列項(xiàng)決目一般審計(jì)男程序。燭蝦鑄生產(chǎn)成本英(歷營業(yè)成本就)暈審計(jì)；襖稀珍銷售成本審股計(jì)；誕圓陪薪工費(fèi)用審色計(jì)；浸單管理費(fèi)用審倆計(jì)；吃傲猶交際應(yīng)酬費(fèi)荷審計(jì)；天裹上級管理費(fèi)膚審計(jì)；宅俊蓋特許權(quán)使用纏費(fèi)審計(jì)；輝紗富保險(xiǎn)費(fèi)用審醬計(jì)；報(bào)善紀(jì)待攤費(fèi)用審搜計(jì)；頓容桌銷售費(fèi)用審慰計(jì)；政茅晶財(cái)務(wù)費(fèi)用審低計(jì)；濃充隨捐贈支出審牌計(jì)；送疏壞賬損失審啞計(jì)；榮晶沿利息支出審疫計(jì)；塑綱處匯兌損益審趙計(jì)程序，顛冠陰固定資產(chǎn)及曲折舊費(fèi)用審蓋計(jì)；礎(chǔ)育譽(yù)無形資產(chǎn)、念遞延資產(chǎn)審麗計(jì)；酸隊(duì)駐營業(yè)外收支免審計(jì)：烏腎姨其他相關(guān)項(xiàng)驗(yàn)?zāi)康膶徲?jì)。毅柔(2)剛建立扣除額壽的審計(jì)結(jié)論看。脹宿3贊、其他業(yè)務(wù)貪利潤暫(武虧損分)符審計(jì)程序?？椉?1羅)吼執(zhí)行其他業(yè)刊務(wù)利潤甚(蜘虧損輔)家項(xiàng)目的一般芒審計(jì)。主盯(2餡)蚊建立其他業(yè)殃務(wù)利潤怖(觀虧損撐)森的審計(jì)結(jié)論擺．衣妄4淘、抵補(bǔ)以前汁年度虧損額缺的審計(jì)程序兔。早級(1烘)貌審查前期稅于務(wù)審計(jì)結(jié)論按，確認(rèn)申報(bào)涌的前期虧損順額是否真實(shí)哈準(zhǔn)確。漿饒(2鄉(xiāng))散審查企業(yè)彌譯補(bǔ)虧損年限期是否符合稅弟法規(guī)定。是勒否存在擅自市延長彌補(bǔ)年矩限、任意選嚴(yán)擇彌補(bǔ)年限爆或不連續(xù)計(jì)忠算彌補(bǔ)年限握的情況。勇瘡(3耀)酒審查企業(yè)年康度虧損抵補(bǔ)涂是否已履行興法定的審批緩手續(xù)。駛隆(4啦)禍復(fù)核虧損彌惡補(bǔ)的計(jì)算，鄰確認(rèn)當(dāng)期虧獸損額彌補(bǔ)的踏準(zhǔn)確性。侵賄(5禮)離復(fù)核獲利年丑度的計(jì)算，清確認(rèn)申報(bào)的頁獲利年度是僚否準(zhǔn)確。河揮(6抬)拘建立抵補(bǔ)以雀前年度虧損露額的審計(jì)結(jié)寇論。何毯5樓、應(yīng)納稅所慰得額計(jì)算的件審計(jì)程序．頃璃(1稿)告匯總上述審炕計(jì)程序的結(jié)折論，重新計(jì)拿算本年度會進(jìn)計(jì)利潤總額耀，確認(rèn)其申訪報(bào)的準(zhǔn)確性頃。檔獸(2顫)標(biāo)匯總上述審床計(jì)程序的結(jié)站論，重新計(jì)侍算本年度稅碼務(wù)調(diào)整額，逆確認(rèn)其申報(bào)戴的準(zhǔn)確性。蒼盡(3補(bǔ))涉建立應(yīng)納稅繳所得額的審則計(jì)結(jié)論。腿積6議、應(yīng)納企業(yè)柜所得稅額的胖審計(jì)程序。軌癢央適用減免稅儉優(yōu)惠的審計(jì)煌程序：憲虎(1瞇)屆審查主管稅織務(wù)機(jī)關(guān)的審派批手續(xù)。蝕鍵(2堪)卡審查適用降瞧低稅率、定遇期減免等稅償收優(yōu)惠的條浩件是否具備裙‘奇壇(3異)預(yù)審查減免稅功計(jì)算的準(zhǔn)確雹性。攝磁(4糧)糠建立適用減細(xì)免稅優(yōu)惠的聚審計(jì)結(jié)論。何區(qū)叨外國稅額扣柄除的審計(jì)程診序：畢犧(1桿)午索取或編制埋境外投資機(jī)無構(gòu)或經(jīng)營項(xiàng)漁目、來源所俊得、已納稅疲額分析表。倦最(2施)微審閱有關(guān)的脾投資證明、尊經(jīng)營合同、天機(jī)構(gòu)設(shè)置、處內(nèi)部控制執(zhí)芹行和會計(jì)記鹽錄等資料，終時確認(rèn)述機(jī)構(gòu)放或經(jīng)營項(xiàng)目壺的真實(shí)性和蠢完整性。車診(3怎)死索取或編制住境外投資機(jī)型構(gòu)或經(jīng)營項(xiàng)臉目來源所得提計(jì)算書，結(jié)逢合投資收益陣、收入、費(fèi)神用項(xiàng)目的一菌般審計(jì)程序駐，確認(rèn)各項(xiàng)剩境外所得的紹真實(shí)性和準(zhǔn)干確性。累矛(4佳)馳審閱境外稅私務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)紹的同一年度防納稅憑證原艙件，確認(rèn)在輪外國已納稅磚額的真實(shí)性梁；應(yīng)特別關(guān)互注是否存在板納稅又得到態(tài)補(bǔ)償或者由本他人代為承樣擔(dān)的稅款情掙況。賭頓(5需)跑復(fù)核扣除限芬額計(jì)算的準(zhǔn)夾確性和抵補(bǔ)夫年限計(jì)算的圾準(zhǔn)確性。鈴仗(6)純匯總上述步爆驟的結(jié)果，將建立外國稅狼額扣除的審趣計(jì)結(jié)論。慰燦甚匯總上述步繭驟的結(jié)果，忌建立應(yīng)繳企欣業(yè)所得稅額蛛的審計(jì)結(jié)論腳。轟正7兄、再投資退頃稅的審計(jì)程據(jù)序。賭優(yōu)(點(diǎn)1)門審查申請?jiān)僖掏顿Y退稅者拖的法律證明昌文件，確認(rèn)絞其是否為下僑列兩類外國琴投資者：忽竊趴境內(nèi)外商投祥資企業(yè)的外烘國投資方；柏蛇礎(chǔ)外國投資方染100什％控股的專鴉門從事投資杜的境內(nèi)外商券投資企業(yè)。餡躁

(盞2)邪審查外國投卡資者對再投禍資項(xiàng)目的出通資證明文件伐，必要情況世下，可函證起所投資的外長商投困'鼓資企業(yè)，確犁認(rèn)該項(xiàng)目是鑼否是直接投繭資方式，即方直接投入作寒為注冊資本伸。應(yīng)特別關(guān)袖注不應(yīng)屬于去直接投資行闊為．贊準(zhǔn)借貸行為；撈新購買企業(yè)股嫌票行為；爪錫信托行為枯。柱汽賞(3)厲審查外國投范資者出具的番資金來源證待明，或追查蒼原分配利潤筒的外商投資竭企業(yè)股利分蠅配略'宗會計(jì)記錄，名確認(rèn)再投資評項(xiàng)目資金是潤否為來自于沒境內(nèi)外商投庸賢企業(yè)分配酷的利潤。應(yīng)憶特別關(guān)注下屠列不合規(guī)定澆的情形。蘿終冊雖是境內(nèi)外威商投資企業(yè)此分配的利潤荒但未完稅；爆貼撐銀行借款或旺自有資本；鴿粱樹雖是境內(nèi)外馬商投資企業(yè)睡分配的利潤枝，但已匯出浩國外存入外藏國銀行或用秒作貿(mào)易周轉(zhuǎn)頂金，其后才誼用于再投資三。銀疑（嚴(yán)4譜）查閱資本熟權(quán)益的法律搞證明文件，病以及所開辦相的外商投資暮企業(yè)的公司阻章程，劃轉(zhuǎn)石投資資金的隱結(jié)算或轉(zhuǎn)賬失憑證，驗(yàn)證乳再投資項(xiàng)目豆經(jīng)營期是否厲不少于炊5情年。必要情禽況下，可函喊證所再投資平的外商投資蓄企業(yè)。摔積

(吩5)歇審查外國投橡資者出資證熊明、付款憑造證，并追查局吸納資本的腫外商投資企冶業(yè)的增資會夠計(jì)記錄驗(yàn)證勇再投資資金就投入是否超摟出一年期限媽，確認(rèn)再投嚷資退稅申請兆辦理的時效瘋性。必要情竟況下，可函秒證所再投資佛的外商投資蠟企業(yè)。愁丸

(若6)濁審查外國投網(wǎng)資者再投資同利潤所屬年量度的證明，陷井追查原產(chǎn)瘋生利潤企業(yè)憶股利分配記己錄和納稅記票錄，驗(yàn)證其異再投資的利節(jié)潤是否完稅忙，確認(rèn)可獲吵退稅的前提誓條件。墾里

(賢7)個審查適用退包稅率的準(zhǔn)確堵性，涉及再味投資于產(chǎn)品翼出口企業(yè)、天先進(jìn)技術(shù)企曠業(yè)或海南經(jīng)板濟(jì)特區(qū)內(nèi)基本礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)皺項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)恐開發(fā)企業(yè)適亭用全部退稅豪者，審核有責(zé)關(guān)部門出具閉的確認(rèn)證明否，必要情況謹(jǐn)下可函證。汗(8)尾復(fù)核再投資餐退稅額的計(jì)甚算。線(9)夕審查本年度燕長期投資或撲投入資本減裹少項(xiàng)目，追這查其是否涉揭及前期再投李資退稅項(xiàng)目匠，是否存在竭企業(yè)利用資稠本弱化騙取雞再投資退稅悠情況。場(10)掛匯總上述步秤驟的審計(jì)結(jié)毫果，建立本糕項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)結(jié)論。炮8互、預(yù)提所得搜稅的審計(jì)程呢序。交(1)劣索取或編制分預(yù)提所得稅發(fā)項(xiàng)目分析表擔(dān)。撈(2)慌查閱合同清保單或合同檔旁案，檢索本餓年度支付款徐項(xiàng)的境外客緊戶清單，初耀步驗(yàn)證所申滴報(bào)預(yù)提所得豪稅項(xiàng)目的完春整性，以及砍分類的合理叨性。培(3)寶審查與境外寨企業(yè)各交易嫂項(xiàng)目運(yùn)作過及程，必要情漂況下，可函貿(mào)證境外企業(yè)版機(jī)構(gòu)設(shè)置情治況，分析在剝未發(fā)生代扣調(diào)代繳預(yù)提所肺得稅義務(wù)的賺交易項(xiàng)目之仔中是否存在熟：露用產(chǎn)品返還經(jīng)抵付租賃費(fèi)龍情況，用非氣貨幣資產(chǎn)或逢權(quán)益折價支鴉付利潤、利那息、租金、唇特許權(quán)使用們費(fèi)用；將應(yīng)禾稅項(xiàng)目或支街付額隱藏于班非應(yīng)稅項(xiàng)目蔥等情況。弦(4)首執(zhí)行應(yīng)付股逝利、利息支鍋出、租金支湊出、無形資迫產(chǎn)、特許權(quán)挖使用費(fèi)項(xiàng)目瘦的審計(jì)程序賄，進(jìn)一步確蜜認(rèn)已入賬的鋤利潤、利息晴、租金、特沉許權(quán)使用費(fèi)賽等支付給境額外企業(yè)所得冬是否已完整暢準(zhǔn)確申報(bào)．懂性(子5)治執(zhí)行固定資兩產(chǎn)項(xiàng)目的審轎計(jì)程序，確妻認(rèn)已入賬的牢受讓在中國航境內(nèi)的房屋煮、建筑物及磨其附屬設(shè)施深、土地使用泳權(quán)等財(cái)產(chǎn)而魯支付給境外功企業(yè)所得是粥否完整準(zhǔn)確摘申報(bào)，其財(cái)惡產(chǎn)原值的扣灌除是否準(zhǔn)確只。圈例(皺6)旨審查利息、淘特許權(quán)使用特費(fèi)減免稅是團(tuán)否符合稅法絨有關(guān)規(guī)定．可塌東(踢7)進(jìn)審查適用國賽際稅收協(xié)定候優(yōu)惠稅率是棍否符合有關(guān)咐規(guī)定．傲竊(潔8)吐復(fù)核預(yù)提所屯得稅的計(jì)算獄。失價暫(押9)至匯總上述審搏計(jì)步驟的審根計(jì)結(jié)果，建武立預(yù)提所得責(zé)稅審計(jì)結(jié)論中。茶春弱9全、外國企業(yè)融及其營業(yè)機(jī)填構(gòu)合并申報(bào)送繳納企業(yè)所賢得稅的審計(jì)絨程序。敘垃(乳1)瘡了解外國企狗業(yè)在華機(jī)構(gòu)只設(shè)置和生產(chǎn)培經(jīng)營運(yùn)作情剛況，判定各那營業(yè)機(jī)構(gòu)的脹存在。爽鹽疤(今2)蓬根據(jù)稅法規(guī)艱定的條件，撿審查合并申蘋報(bào)的營業(yè)機(jī)己構(gòu)認(rèn)定的合室理性，是否腔履行法定的斧審批程序?；韬Y(望3)郊各營業(yè)機(jī)構(gòu)帝分別設(shè)在不狹同區(qū)域適用等不同稅率者盜，審查各營朝業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納灶稅所得額計(jì)顫算的合理性隆。負(fù)責(zé)合并林申報(bào)繳納企迅業(yè)所得稅的桿營業(yè)機(jī)構(gòu)不膠能合理地分愁別計(jì)算各營健業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)偉納稅所得額渣時，稅務(wù)審營計(jì)人員可采柴用合理的比富例方法顆(錘如；營業(yè)收扭入比例、成艱本和費(fèi)用比搖例等命)柱在各營業(yè)機(jī)蹲構(gòu)之間進(jìn)行什分配。嚴(yán)阻(4菠)好審查各營業(yè)妻機(jī)構(gòu)適用不芝同稅率的準(zhǔn)遮確性。蜓菜(5崖)蒙審查各營業(yè)唱機(jī)構(gòu)有盈有再虧時，盈虧惑相抵后仍有袍利潤的，是炎否按有盈利追的營業(yè)機(jī)構(gòu)初所適用的稅僵率納稅。拌軍(6建)稍審查發(fā)生虧眼損的營業(yè)機(jī)繩構(gòu)是否以該弄機(jī)構(gòu)以后年廳度的盈利彌羊補(bǔ)其虧損，炭對彌補(bǔ)虧損常后仍有利潤裳的是否按該僅機(jī)構(gòu)所適用料的稅率納稅理：其彌補(bǔ)額唯是否按該虧從損營業(yè)機(jī)構(gòu)篩抵虧的營業(yè)汗機(jī)構(gòu)所適用攝的稅率納稅脂。遞半1圓0攀、綜合上述俱審計(jì)步驟，破建立外商投亂資企業(yè)和外升國企業(yè)所得杏稅的審計(jì)結(jié)工論?；譄舳?、滴晚增值稅審計(jì)稅程序牲遲武（一）審婆計(jì)目標(biāo)；墳飛1烈、確認(rèn)實(shí)現(xiàn)化的銷售額及州銷項(xiàng)稅額申悅報(bào)是否準(zhǔn)確義完整。憂風(fēng)2丈、確認(rèn)抵扣稈的進(jìn)項(xiàng)稅額蓮是否真實(shí)、離合法。綁同3倘、確認(rèn)增值拿稅專用發(fā)票冒的使用是否信合法。察片4培、確認(rèn)適用們的稅率是否藥準(zhǔn)確無誤。尸談5裕、確認(rèn)應(yīng)繳呀增值稅額計(jì)敬算是否準(zhǔn)確腿，申報(bào)是否龜及時。誰6莊、確認(rèn)其進(jìn)疑項(xiàng)稅留抵稅勉篇是否真實(shí)魚、合法。佳醫(yī)拼（二）審許計(jì)步驟與要集點(diǎn)：處豆1寶、銷售額的糖審計(jì)程序。隔彈(晃1)需執(zhí)行收入項(xiàng)絨目的一般審砍計(jì)程序，確巡認(rèn)應(yīng)稅銷售施額是否完整鴨準(zhǔn)確申報(bào)。抵呼(宮2)筆執(zhí)行存貨、果固定資產(chǎn)、嘉在建工程、跌長期投資、默職工福利贊步、營業(yè)外支堂出等項(xiàng)目一煮般審計(jì)程序曠，確認(rèn)視同傾銷售額是否其完整準(zhǔn)確申閘報(bào)。只(3)頂匯總上述審輔計(jì)步驟的結(jié)姑果，建立本剩項(xiàng)目的審計(jì)鍋結(jié)論。褲2銷、銷項(xiàng)稅額肚的審計(jì)程序出。敘妄(府1)嚼結(jié)合銷售額混和增值稅專建用發(fā)票審計(jì)捉程序，審查風(fēng)“緩應(yīng)交稅金爛——請應(yīng)交增值稅槳——學(xué)銷項(xiàng)稅額懼”間入賬數(shù)及入森賬時間是否捆與實(shí)現(xiàn)的銷稈售額相適應(yīng)屑。沉綢(貫2)滔根據(jù)銷售額秒審計(jì)的分類懼結(jié)論，審查悄適用稅率是辭否準(zhǔn)確，是份否正確使用丑不含稅價格炭計(jì)算銷項(xiàng)稅錦額。置澡

(察3)任執(zhí)行往來類彎以及成本、設(shè)費(fèi)用、支出調(diào)類項(xiàng)目有關(guān)直的審計(jì)程序務(wù)，確認(rèn)價外炕費(fèi)用是否計(jì)筑入應(yīng)，稅銷巴售額申報(bào)。蹤(4)口匯總上述審勵計(jì)步驟的結(jié)彈果，建立本星項(xiàng)目的審計(jì)曾結(jié)論。鍛3搭、進(jìn)項(xiàng)稅額饅和進(jìn)頃稅額職轉(zhuǎn)出的審計(jì)拉程序。每(1)派索取或編制擴(kuò)進(jìn)項(xiàng)稅額分黃析表，并與形進(jìn)項(xiàng)稅額明秩細(xì)賬調(diào)節(jié)核典對。苗(2)衣結(jié)合存貨及盾費(fèi)用類項(xiàng)目嫩一般審計(jì)程奮序，審查課“買應(yīng)交稅金其——潑應(yīng)交增值稅拍——兆進(jìn)項(xiàng)稅額勵”暫入賬數(shù)及入旱賬時間是否溜與實(shí)現(xiàn)的購奸進(jìn)額相適應(yīng)將。揚(yáng)(3)鈔索取或編制父準(zhǔn)予抵扣的愈增值稅發(fā)票證抵扣聯(lián)清單忠，執(zhí)行增值平稅專用發(fā)票永審計(jì)程序，縮確認(rèn)已入賬貼的增值稅專狠用發(fā)票抵扣粱聯(lián)的真實(shí)可泡靠性。磨(4)植索取或編制孟準(zhǔn)予抵扣普塞通發(fā)票或收澡購憑證清單甘，審查其合凝法性。觀(5)得抽樣檢查已亭計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅赴額的增值稅控專用發(fā)票抵而扣聯(lián)、普通肯發(fā)票或收購汽憑證是否錯灣誤列入不可圾抵扣項(xiàng)目：到購進(jìn)固定資倆產(chǎn)、購進(jìn)非鋸免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)蠻品、直接為仗非增值稅應(yīng)捉稅項(xiàng)目購進(jìn)裁貨物或勞務(wù)夫、直接為免殼稅項(xiàng)目購進(jìn)辛貨物或勞務(wù)路、直接為工駐程項(xiàng)目購進(jìn)搖貨物或勞務(wù)繳、直接為集建體福利項(xiàng)目位或職工個人罰消費(fèi)購進(jìn)貨壤物或勞務(wù)、襖購進(jìn)貨物發(fā)接生退貨或折甘讓、非正常瘡損失購進(jìn)貨掠物。審查方唇法可包括：盒分析借方科清目性質(zhì)；盲分析購進(jìn)貨蜓物或勞務(wù)的括類型和用途受；障追查需求立盟項(xiàng)、預(yù)算、樂采購、入庫唇、領(lǐng)用、產(chǎn)邊出過程。桿(6)百結(jié)合存貨、輕待處理財(cái)產(chǎn)辯損益項(xiàng)目的恐審計(jì)程序，齒審查進(jìn)項(xiàng)稅拳額已結(jié)轉(zhuǎn)入何賬在倉儲保攝管期間發(fā)生趣非正常損失眾的貨物，或宇非正常損失蛇在產(chǎn)品、產(chǎn)肉成品所耗用萍的貨物或應(yīng)塌稅勞務(wù)，其西進(jìn)項(xiàng)稅額是靠否計(jì)入隙“票進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)員出方”安科目。象(7)溝結(jié)合存貨領(lǐng)涂用的審計(jì)，午審查進(jìn)項(xiàng)稅棋額巳計(jì)入辣“拴進(jìn)項(xiàng)稅額徒”逼科目貨物改兩變用途后，贊其進(jìn)項(xiàng)稅額負(fù)是否計(jì)入融“莫進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)竄出柔”頁科目。少(8)風(fēng)審查進(jìn)項(xiàng)稅友額轉(zhuǎn)出數(shù)計(jì)朗算方法的合縱理性。臨(9)邁匯總上述審蕉計(jì)步驟的結(jié)保果，建立本扯項(xiàng)目的審計(jì)濟(jì)結(jié)論?？?韻、增值稅專疫用發(fā)票的審殲計(jì)程序。決參照《增值頭稅專用發(fā)票賠使用規(guī)定談(騙試行玉)鐮》、《增值抖稅專用發(fā)票本計(jì)算機(jī)稽核丸辦法腳(班試行蠟)榜》、《增值做稅專用發(fā)票堵及其他計(jì)稅延、扣稅憑證徑稽核檢查辦口法畢(發(fā)試行脾)認(rèn)》執(zhí)行。食5少、出口銷售元收入適用叮“拿免、抵、退夫”主審計(jì)程序。鞠回(斬1)辛審查出口企急業(yè)是否持有蠅下列合法證墨件，以確認(rèn)遣其適用下“獵免、抵、退?！比碌馁Y格。骨鑰燕有關(guān)部門批遼準(zhǔn)其出口經(jīng)頁營權(quán)的批件紐；色界釀工商營業(yè)執(zhí)嗓照；霉脊報(bào)退稅登記證懇。匠盤(憤2)浪索取或編制酸申報(bào)退稅的撫貨物分析表粉，并與申報(bào)灰表、明細(xì)賬君相核對，同舍時審查其貨幼物是否屬于義稅法規(guī)定的競退稅范圍。文糠(今3)輝審查申請退街稅的審批程瘡序，確認(rèn)泉“椅免、抵，退螞”層稅的時效性奶。慮釋(友4)對審查下列資蟲料申報(bào)是否致齊全，是否軌合法。述之風(fēng)購進(jìn)出口貨滾物的增值稅夜發(fā)票碧(表抵扣聯(lián)鍛)牧或普通發(fā)票很：存棟攻出口貨物銷閃售明細(xì)賬；距企變出口貨物報(bào)籍關(guān)單俱(塔出口退稅聯(lián)齒)塔；藝柴價出口收匯單傍證；剃鞭常其他有關(guān)時資料。打狐遇(壇5)味核對申報(bào)表英及上述資料巴在各項(xiàng)內(nèi)容句是否相互一充致。始比(順6)徑結(jié)合收入、園存貨、相關(guān)版成本費(fèi)用項(xiàng)愿目的一般審洞計(jì)程序，確道認(rèn)申報(bào)表及黃上述資料所咽載明交易事律項(xiàng)的真實(shí)性繭，必要情況錦下，可函證央。蒼燕邁(7)波正確劃分自幅營出口、代凈理出口、易動貨貿(mào)易出口嗽、來料加工毯出口、進(jìn)料專加工出口、轉(zhuǎn)兼營內(nèi)銷及害出口等業(yè)務(wù)取類型，審查愁退稅率、征停稅率的適用綠是否正確，晝復(fù)核免、抵踐、退計(jì)算的姐準(zhǔn)確性。團(tuán)香(塔8)盼匯總上述審槍計(jì)步驟的結(jié)歡果，建立本悠項(xiàng)目的審計(jì)貿(mào)結(jié)論。蔽貍冤帆匯總上述審切計(jì)步驟的結(jié)敵果，建立增柳值稅的審計(jì)輸結(jié)論。挪銷三、消費(fèi)稅染審計(jì)程序殼謎膽（一）審東計(jì)目標(biāo)：頁嶄1博、確認(rèn)應(yīng)稅弱消費(fèi)晶的計(jì)咽稅依據(jù)是否匯正確。絲岔2泥、確認(rèn)適用寧的稅率是否僵正確。糾瞎宏3拒、確認(rèn)應(yīng)納較稅輔的計(jì)算崖是否準(zhǔn)確。榨惹怖4腰、確認(rèn)稅款暫的申報(bào)繳納羊是否及時、狗正確。希趨（二）審計(jì)茶步驟與要點(diǎn)裁；伏偏1韻、銷售數(shù)量菊或銷售額審賄計(jì)程序。昂訂(睜1)袖索取或編制船產(chǎn)品目錄，秘井核對其完懷整性。乒烈(察2)顆對照稅法的寄規(guī)定，確認(rèn)牙應(yīng)征消費(fèi)稅琴的產(chǎn)品清單媽，確認(rèn)從量尚或從價計(jì)征縫產(chǎn)品分類的友正確性。嚼煎(功3)址審查減免稅駝應(yīng)稅消費(fèi)晶埋是否屬于下對列稅法規(guī)定考的范圍。退亭性自產(chǎn)的應(yīng)稅昌消費(fèi)品用于瑞連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)牧稅消費(fèi)品的但不納稅：誘睬句出口的應(yīng)稅頌消費(fèi)品免稅黎；盛斷廣對工業(yè)企業(yè)壞以外的企業(yè)渾將外購白酒矮、化妝品、丟護(hù)膚護(hù)發(fā)品止分裝出售，濫不征消費(fèi)稅逗：潤育攤企業(yè)用舊哥汽車輪胎加圓工翻新對外摟銷售和企業(yè)濟(jì)用外購已征亡消費(fèi)稅的散坡裝酒出售，隙暫不征稅；地丙(4抄)掠索取或編制察應(yīng)征消費(fèi)稅孩的產(chǎn)品銷售交數(shù)量或銷售驟額分析表，遇井與有關(guān)的啄明細(xì)賬相核揪對。嗓碼(5差)帝采用分析性繞復(fù)核程序，私將各個時期矮的銷售數(shù)量攤、投入產(chǎn)出繼數(shù)量、產(chǎn)成陡品數(shù)量與以衫前年度、預(yù)田期數(shù)量作比護(hù)較，并分析載波動情況，從對于異常變?nèi)?，進(jìn)一步猴查明原因。桌苗(6默)僅執(zhí)行收入、半存貨項(xiàng)目的錦審計(jì)程序，葛以確認(rèn)生產(chǎn)折并銷售應(yīng)稅副消費(fèi)品銷售煮數(shù)量或銷售版額是否如數(shù)縮計(jì)入銷售賬混戶并申報(bào)。摸芝(7具)襲執(zhí)行存貨項(xiàng)免目和有關(guān)的蜜成本費(fèi)用項(xiàng)書目審計(jì)程序戒，檢查生產(chǎn)浸非應(yīng)稅消費(fèi)臨品在建工程麗、管理部門巷、非生產(chǎn)部像門、提供勞遺務(wù)、饋贈、銜贊助、集資妖、廣告、樣企品、職工福閥利獎勵等方費(fèi)面是否存在毅自產(chǎn)自用應(yīng)潛稅消費(fèi)品的體情況，確認(rèn)開自產(chǎn)自用應(yīng)撿稅消費(fèi)晶銷諒售數(shù)量或銷跑售額是否申前報(bào)。貨徹(俗8)霜執(zhí)行存貨、逗生產(chǎn)成本、兄其他業(yè)務(wù)支取出項(xiàng)目的一叮般審計(jì)程序拋，確認(rèn)受托括加工應(yīng)稅消升費(fèi)品銷售數(shù)刑量或銷售額職是否申報(bào)。鄰碰細(xì)(腥9)視審查納稅人鏡消費(fèi)品銷售牽額中是否含紅有增值額，肅是否換算成尋應(yīng)稅銷售額境申報(bào)。床爽

(沾10)意執(zhí)行往來類坑以及成本、燕費(fèi)用、支出前類項(xiàng)目有關(guān)根的審計(jì)程序派，確認(rèn)價外執(zhí)費(fèi)用是否計(jì)押入應(yīng)稅售額哲申報(bào)。倒壘（渠11誦）執(zhí)行有關(guān)匆成本、費(fèi)用圾、支出、往牽來類賬戶有帳關(guān)的審計(jì)步秀驟，確認(rèn)包彼裝物收入是紹否計(jì)入銷售網(wǎng)額申報(bào)；必愈要時采取查段詢等方法了魂解包裝物在梁銷售時是否回周轉(zhuǎn)使用并濕收取押金，兔審查酒類燕別產(chǎn)品押金是槐否在收取時賭、其他應(yīng)稅覽消費(fèi)品的押資金是否在沒叨收時或一年腳以上未被收咳回時計(jì)入銷組售額。蔬(12)杯執(zhí)行存貨、彼負(fù)債類項(xiàng)目蝦有關(guān)審計(jì)程滴序，確認(rèn)以綠物易物、抵槳償債務(wù)的消繡費(fèi)品銷售，蓬數(shù)量或銷售賊額是否申報(bào)替。桑(13)富審查銷售或貪自產(chǎn)自用屬完于委托加工鮮收回的應(yīng)稅罷消費(fèi)品作免筆稅申報(bào)時，載是否有完稅四證明。押

(14)嘴審查各類應(yīng)添稅消費(fèi)品納范稅環(huán)節(jié)適用映的正確性。哭2女、計(jì)稅單價劉的審計(jì)程序夫。究(1)罰按產(chǎn)品種類焦編制全年價狹格情況一覽女表，對同一摔消費(fèi)品的價鞠格波動情況亮進(jìn)行分析，遷井與同行業(yè)澆的一般價格販水嚴(yán)相比較鑰，若價格明呆顯偏低并無園正當(dāng)理由，腳按稅法規(guī)定斥的權(quán)限核定臂計(jì)稅價格當(dāng)(2)鍵審查屬于生福產(chǎn)并銷售應(yīng)自稅消費(fèi)品的鍋計(jì)稅價格是迅否與實(shí)際銷禁售價格一致疼。，據(jù)凈

(3)連審查屬于自芒產(chǎn)自田的應(yīng)攔稅消贊品的裙計(jì)稅價格是志否按照稅法吳規(guī)定的方法魚依序計(jì)價。跪按當(dāng)月銷售弊的同類消費(fèi)格品的加權(quán)平秤均價格；按典同類消費(fèi)品舅上月或最近樓月份的加權(quán)織平均價格；泊組成計(jì)稅價乒格：覺(杯成本不+卸利潤穩(wěn))臘×相(1斑一消費(fèi)稅稅搞率碗)匠?？?4)辟審查受托加踐工的消費(fèi)晶粉是否按照稅鬼法規(guī)定的方計(jì)法依序計(jì)價饑。按照受托幟方當(dāng)月同類釋消費(fèi)品的加膀權(quán)平均價格羊；巷按照受托方低上月或最近撿月份同類消扛費(fèi)品的加權(quán)塵平均價格翻;苗組成計(jì)稅價廢格：漏(特材料成本據(jù)+幼加工費(fèi)月)詞÷屑(1景一消費(fèi)稅稅臭率獄)巖。反特別關(guān)注事凍項(xiàng)：環(huán)計(jì)算加權(quán)干壽均價時，下背列情況不得琴列入：可銷售價格明把顯偏低且無雖正當(dāng)理由的券；宿無銷售價格著的；匙計(jì)算組成計(jì)青稅價格的利煮潤率應(yīng)按國棟家稅務(wù)總局篇規(guī)定的利潤杰率執(zhí)行；嘴計(jì)算計(jì)稅價挨格的成本應(yīng)花為產(chǎn)品生產(chǎn)叔成本；曠審查以物易握物、抵償債狼務(wù)的消費(fèi)品狠是否按照同敵類消費(fèi)品的濟(jì)最高售價計(jì)尤稅．殃3吵、適用稅率耕及單位稅額拼的審計(jì)程序怕。反(1)辭將納稅人申挎報(bào)的各不同死應(yīng)稅消費(fèi)品薯適用的稅率蒸或單位稅額伶與規(guī)定的稅蔽率或單位稅娘額相對照，勞審查稅率的果適用是否正脂確。蒼(2)己審查是否將阿不同稅率或謊單位稅額的創(chuàng)應(yīng)稅消費(fèi)品栗組成成套消疊費(fèi)晶進(jìn)行銷例售，以確認(rèn)轟是否按規(guī)定逐從高適用稅柜率或單位稅茅額計(jì)稅。睬(3)很若納稅人會色計(jì)核算記錄般數(shù)量的單位稅與稅法規(guī)定更數(shù)量單位不脆一致時，審堆核換算標(biāo)準(zhǔn)梅及結(jié)果是否勤正確。憲4立、稅額抵扣茄審計(jì)程序。溉(1)鐵索取或編制制申報(bào)稅額抵仗扣的應(yīng)稅消暫費(fèi)品分析表資。舉仆漠(2)決審查申報(bào)稅識額抵扣的應(yīng)亦稅消費(fèi)品是頑否屬于下列浩稅法規(guī)定的翅范圍。虧喪拉用外購和委鏟托加工的已業(yè)稅煙絲生產(chǎn)鏡的卷煙；幸盜村用外購和委恭托加工的已孝稅白酒生產(chǎn)傍的酒；鎖牲土用外購和委磚托加工的已宣稅化妝品生略產(chǎn)的化妝品箏；限背同用外購和委鏈托加工的已儉稅護(hù)膚護(hù)發(fā)母品生產(chǎn)的護(hù)麻膚護(hù)發(fā)品；揪槍揮用外購和委脹托加工的已亮稅珠寶玉石宋生產(chǎn)的珠寶挽玉石；宣綢千用外購和委延托加工的已姑稅鞭炮焰火好生產(chǎn)的鞭炮叫焰火；期狹鄙用外購和而委托加工的狡已稅輪胎生捎產(chǎn)的汽車輪脾胎；紗他萌用外購和委證托加工的已第稅摩托車生支產(chǎn)的摩托車撒。棕農(nóng)(堂3)首使用下列方陜法審查申報(bào)聚稅額抵扣的鵲應(yīng)稅消費(fèi)品班是否確實(shí)用角于連續(xù)生產(chǎn)趴應(yīng)稅消費(fèi)品居。撇徹猜分析稅額抵顫扣的應(yīng)稅消忌費(fèi)品，與連加續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)膽稅消費(fèi)晶，貓?jiān)谏a(chǎn)工藝盈上是否存在凈對應(yīng)關(guān)系；消鎮(zhèn)迎追蹤預(yù)算、懇入庫、領(lǐng)用贏、產(chǎn)出過程誤。豈較(4舌)欲執(zhí)行存貨和朗生產(chǎn)成本項(xiàng)歪目有關(guān)的審園計(jì)程序，確隆認(rèn)納稅環(huán)節(jié)瓜、買價、領(lǐng)喂用數(shù)量方面佛申報(bào)的準(zhǔn)確狼性。題冒到坦(5)輸分類審查適識用扣稅率或發(fā)扣稅額的準(zhǔn)緣確性。跪刻(6童)篇復(fù)核當(dāng)月準(zhǔn)即予抵扣稅額憐計(jì)算，審查聚當(dāng)月抵扣的型稅敦是否正介確。住量伶匯總上述步濾驟的結(jié)果，完建立消費(fèi)稅哭的審計(jì)結(jié)論鉤。先第三節(jié)太鳥稅務(wù)審計(jì)基濱本技術(shù)靠一、納稅人椒會計(jì)制度和巧內(nèi)部控制評用價方法。秘（一）會計(jì)回制度及內(nèi)部置控制評價在屬稅務(wù)審計(jì)中蛇的應(yīng)用。翅別鑒于會計(jì)制阻度及內(nèi)部控險(xiǎn)制是納稅人麗識別、集合確、分析、分雙類、記錄和誠報(bào)告財(cái)務(wù)會遇計(jì)數(shù)據(jù)和納最稅數(shù)據(jù)的系朋統(tǒng)，稅務(wù)審虎計(jì)人員對其尋進(jìn)行檢測評鉆價，據(jù)此判與斷其產(chǎn)生的喘財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)者據(jù)及納稅數(shù)談的可靠性及繡正確性。幕拖在稅務(wù)審計(jì)拆過程中，實(shí)投施對會計(jì)制懂度及內(nèi)部控止制的評價適拖用領(lǐng)域：韻看鑒別在財(cái)務(wù)辛資料及納稅街申報(bào)中可能陰存在的重大惑問題的類型繡及領(lǐng)域，進(jìn)由而可適當(dāng)作標(biāo)為晚瞎確定審計(jì)重流點(diǎn)項(xiàng)目的依辨據(jù)：祝庫作為適當(dāng)設(shè)瓦計(jì)后續(xù)的確商定性審計(jì)程杜序妙(餅性質(zhì)、時間截、范圍晌)浴的依據(jù)；患獲確定對納稅尊人會計(jì)資料憂的依賴程度套，進(jìn)而作為爐稅務(wù)審計(jì)確沾證的依據(jù)。言粒在稅務(wù)審計(jì)甜過程中，在枕下列例外情掩況下，稅務(wù)郊審計(jì)人員毋舉須使用或及脆時中止對納團(tuán)稅人會計(jì)制咽度及內(nèi)部控霸制進(jìn)行評價薦：故執(zhí)經(jīng)稅務(wù)審計(jì)停人員初步研歉討確認(rèn)，納典稅人的會計(jì)筋制度，及內(nèi)免部控制不健衫全，而不足辱予信賴時；墾議稅務(wù)審計(jì)人輔員有足夠理裝由認(rèn)為對其桃實(shí)施評價未仙能合乎效率蔑要求時。缸馳（二）對納嫂稅人會計(jì)制暑度和內(nèi)部控概制評價的步忌驟。耀瘡在適當(dāng)?shù)那橐銢r下，首次渴對納稅人的蝕會計(jì)制度和允內(nèi)部控制評五價應(yīng)遵循下滲列步驟進(jìn)行個，此后的評冶價工作可適和當(dāng)簡化。辱1夸、詳細(xì)調(diào)查樸納稅人會計(jì)勒制度和內(nèi)部隨控制。痰需稅務(wù)審計(jì)人畏員需要調(diào)查爬的內(nèi)容，并騙不是納稅人組會計(jì)制度及貌內(nèi)部控制中拍的全部事項(xiàng)塑，而應(yīng)主要璃是與財(cái)務(wù)會染計(jì)數(shù)據(jù)與納利稅申報(bào)的數(shù)查據(jù)正確性和記可靠性有直果接關(guān)系的部楊分。倍特稅務(wù)審計(jì)人寬員調(diào)查納稅撇人事項(xiàng)，可乘根據(jù)納稅人鏈的實(shí)際情況燥及自身的專月業(yè)經(jīng)驗(yàn)，適饑當(dāng)選擇以下術(shù)調(diào)查方式：甘逗查閱納稅人捉有關(guān)文書資蕉料；銀怖設(shè)計(jì)問卷提糕請納稅人答及復(fù)；惜望詢問納稅人垮有關(guān)負(fù)責(zé)人臟或職員；版渡實(shí)地觀察業(yè)極務(wù)實(shí)施；臟外利用前期稅妹務(wù)審計(jì)人員召調(diào)查結(jié)果。緞帶為了適應(yīng)稅指務(wù)審計(jì)目標(biāo)徐的需要，方棕便后續(xù)審計(jì)曲程序的展開目，稅務(wù)審計(jì)配人員調(diào)查納接稅人會計(jì)制匯度及內(nèi)部控眠制應(yīng)圍繞納牲稅人下述的藥基本業(yè)務(wù)循讀環(huán)展開：槍根銷售和收款席循環(huán)；歌別購買或獲得驅(qū)循環(huán)；毒草生產(chǎn)循環(huán)；薪資循環(huán)；理財(cái)循環(huán)；隔納稅申報(bào)循被環(huán)。扯2碌、描述納稅擁人會計(jì)制度竹和內(nèi)部控制咽。內(nèi)在稅務(wù)審計(jì)串人員對納稅黨人會計(jì)制度溪和內(nèi)部控制溝等事項(xiàng)以基顫本業(yè)務(wù)循環(huán)小為歸集對象貌加以調(diào)查完希畢后應(yīng)當(dāng)將溜調(diào)查情況以屆適當(dāng)方式記乳入工作底稿峽。描述各基嘴本業(yè)務(wù)循環(huán)柏的會計(jì)制度后和內(nèi)部控制趣情況的工作友底稿，可依筐據(jù)稅務(wù)審計(jì)并的實(shí)際情況菜采用如下三值種方式：芬調(diào)查表交(妄問卷多)鎖；文字?jǐn)⑹?；流程圖。碌在必要的情骨況下，稅務(wù)竄審計(jì)人員可著在完成上述爺工作底稿后陡，可實(shí)施簡科易抽查，以雹驗(yàn)明工作底魯稿中的有關(guān)凱敘述是否正樸確、完整。豎簡易抽查的塞方法，是針建對每一循環(huán)戀中每個環(huán)節(jié)挎抽查幾筆業(yè)乎務(wù)，如果發(fā)爛現(xiàn)有關(guān)的會碰計(jì)制度及內(nèi)銜部控制規(guī)定幟同工作底稿蔬的敘述不一式致，則應(yīng)修瓶正工作底稿殖。川3毀、對納稅人晉會計(jì)制度與摩內(nèi)部控制進(jìn)鄰行初步評估屆。少稅務(wù)審計(jì)人虛員調(diào)查及描鄉(xiāng)述納稅人會洋計(jì)制度及內(nèi)搬部控制工作篩后，必須對質(zhì)其進(jìn)行初步悠評估，評估魂的項(xiàng)目主要膠包括：扛哪些會計(jì)處樸理項(xiàng)目或事嚼項(xiàng)，使用的碌會計(jì)原則與岸稅務(wù)原則有頑差異最終會滑導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)旋整。濱哪些業(yè)務(wù)環(huán)蕩節(jié)由于會計(jì)蜜制度不健全電或沒有設(shè)置皺相應(yīng)的內(nèi)部銷控制程序，欠會導(dǎo)致稅務(wù)尺審計(jì)人員認(rèn)脂為不足于信職賴，以及可努能會發(fā)生的壁差錯的類型陵；沈哪些會計(jì)處狹理程序及內(nèi)現(xiàn)部控制程序斥可以考慮信汗賴進(jìn)行遵行起性測試，對才其實(shí)施遵行組性測試是否進(jìn)合適、值得蔬。亮4掌、實(shí)施遵行編性測試。乞?qū)嵤┳裥行耘麥y試程序，宵應(yīng)僅限于上護(hù)述經(jīng)過稅務(wù)凳審計(jì)人員初匙步評估擬依謹(jǐn)賴的會計(jì)處碧理及內(nèi)部控粥制程序，測至試內(nèi)容包括陜兩方面：判三明該業(yè)務(wù)處地理過程是否條遵守有關(guān)制殿度規(guī)定或控駐制措施；典判明執(zhí)行會奪計(jì)處理程序途及內(nèi)部控制殖措施對各項(xiàng)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的串處理和記錄旦在如下方面故是否得到有抖效的控制：——合法性——有效性——完整性筐——診估算或計(jì)價——分類——截止期鏈——貝過賬與匯總械——仿稅項(xiàng)申報(bào)渡遵行性測試溝通常要根據(jù)雞企業(yè)的經(jīng)營搭環(huán)節(jié)或重要送業(yè)務(wù)劃分成斬若干項(xiàng)目進(jìn)以行，對各個夠有聯(lián)系的項(xiàng)附目也可以結(jié)什合起來測試計(jì)。在此基礎(chǔ)紡上選定的項(xiàng)彎目要進(jìn)行全叮過程追查測胞試。實(shí)施遵澆行性測試程嚇序，一般應(yīng)般采用屬性抽出樣方法進(jìn)行糧測試。具體柏辦法包括：什穴首先確定該透項(xiàng)目流程中睜可能發(fā)生錯趁誤或舞弊事成件的各點(diǎn)療(羞控制點(diǎn)貪)扁，然后在各喜控制點(diǎn)蕉譯上形成的憑泊證表單總體者中抽取適當(dāng)情數(shù)量的樣本占，加以復(fù)核漂、比較和計(jì)泰算，同時審例核是否存在移內(nèi)部控制的貴軌跡閉(岡如：簽字，尼順序編號，公復(fù)核調(diào)整表圍等等撫)淡，肯基此外，還可幕以使用觀察跳、詢問、重修新執(zhí)行等輔腸助方法進(jìn)行沙測試。咬叢遵行性測試補(bǔ)過程應(yīng)當(dāng)作己出必要的記弄錄，記錄方滾式要按照預(yù)征先編制的測獸試表進(jìn)行填變寫，記錄測碰試的項(xiàng)目、澡程序、數(shù)量夠和結(jié)果等。都5曾、對納稅人株會計(jì)制度和矩內(nèi)部控制進(jìn)辰行總體評價廣。穩(wěn)芹稅務(wù)審計(jì)人蕩員在完成上勸述步驟后，猛應(yīng)集合對納諸稅人會計(jì)制顫度與內(nèi)部控餐制分析、評由估、測試的現(xiàn)結(jié)果對各審斗計(jì)項(xiàng)目受(副如各損益表怠、各資產(chǎn)負(fù)虎債表項(xiàng)目鑒)客數(shù)額的可信渡程度進(jìn)行評擇價，并判斷謎可能的錯誤點(diǎn)或舞弊的類餡型，以及可囑能出現(xiàn)在哪慈些領(lǐng)域，對忍后續(xù)審計(jì)程鈴序的影響。約一般按下述厘劃分進(jìn)行：淋孟高信賴程度眨。系指具有使健全的會計(jì)捆制度及內(nèi)部徒控制，并且角均能發(fā)揮作朗用，經(jīng)濟(jì)業(yè)璃務(wù)的會計(jì)記央錄發(fā)生差錯肅的可能性很淹小，稅務(wù)審哪計(jì)人員可以底較多地依賴改，利用納稅祥人會計(jì)制度掘，相應(yīng)減少喇確定性審計(jì)銅程序的數(shù)量弟和范圍；振跟中信賴程度吃。系指內(nèi)部測控制較為良僅好，但存在并一定的不當(dāng)鎖之處或缺陷餡，有可能影拴響會計(jì)記錄圍的真實(shí)性和蜂可靠性，稅宮務(wù)審計(jì)人員戰(zhàn)應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)蚊大遵行性測滲試的范圍或谷擴(kuò)大抽樣樣幫本量或者是搬增加對審計(jì)現(xiàn)項(xiàng)目的確定管性測試量；碑熊低信賴程度膜。系指重要輔的會計(jì)制度需及內(nèi)部控制該明顯無效，鳴大部分會計(jì)勤記錄失控，劈各項(xiàng)資料和蠢數(shù)據(jù)經(jīng)常出罰現(xiàn)差錯，從區(qū)而對其會計(jì)翅制度及內(nèi)部典控制難以依儀賴和利用，侍在這種情況雪下，稅務(wù)審該計(jì)人員應(yīng)當(dāng)淚決定擴(kuò)大對薯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和篇財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)瞎目的確定性布審計(jì)范圍和踏數(shù)量；匆濱哪些業(yè)務(wù)環(huán)撥節(jié)由于會計(jì)獻(xiàn)制度不健全殘或沒有設(shè)置痰相應(yīng)的內(nèi)部岸控制程序，搏會導(dǎo)致稅務(wù)硬審塘柴計(jì)不足于信聲賴，以及可仁能會發(fā)生差荷錯的類型。付稅務(wù)審計(jì)人墓員應(yīng)直接采劉用確定性查站核程序加以壯重點(diǎn)審計(jì)：危江哪些會計(jì)處址理項(xiàng)目或事銹項(xiàng)，使用的呀會計(jì)原則與寶稅務(wù)原則有漲差異最終會疫導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)巷整。敵駱稅務(wù)審計(jì)人嚴(yán)員應(yīng)選擇或取制定相應(yīng)的逼確定性查核丘程序，以查西核納稅人是犬否在稅務(wù)申雹報(bào)時作出正蝴確的稅務(wù)調(diào)夠整。存烏二、分析性輝復(fù)核方法鈴團(tuán)（一）分析戚性復(fù)核在稅旬務(wù)審計(jì)中的警應(yīng)用。頸繁在正常的情疲況下，審計(jì)貸項(xiàng)目中需查雷核的有關(guān)數(shù)變據(jù)與相關(guān)的跨其他數(shù)據(jù)總烏會存在一定腐的關(guān)系，對劫其進(jìn)行趨勢疤、比率和合妻理性分析，香可以對該項(xiàng)焰目作出分析蛛性結(jié)論。在原稅務(wù)審計(jì)流結(jié)程中，分析糧性復(fù)核的適膝用領(lǐng)域。讓1刪、審計(jì)準(zhǔn)備假階段。釣兆（況1護(hù)）了解納稅鉗人的經(jīng)營情宵況，如產(chǎn)品墾構(gòu)成變化、吳營銷變化、請獲利能力變肺化等經(jīng)營變放動情況；在妖同行業(yè)中所快處的位置；越經(jīng)營要素體逢系情況等等達(dá)；果?。ú?盲）把稅務(wù)審商計(jì)人員注意獨(dú)力導(dǎo)向有異訴常變動乃至汁可能存在重返大問題的領(lǐng)淋域，作為確效定審計(jì)重點(diǎn)陣項(xiàng)目的重要世依據(jù)；勉饞（貌3婚）作為稅務(wù)勤審計(jì)人員規(guī)杯劃其他審計(jì)陜程序的性質(zhì)漏、時間及范州圍的依據(jù)。箱2叢、審計(jì)實(shí)施類階段。遍潔（號1統(tǒng)）作為確定釀性審計(jì)的基刪本查核程序撥，其如果未唇發(fā)現(xiàn)重大無肌法解釋的差含異時，可以忽作為確認(rèn)審念計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)戴的審計(jì)證據(jù)勤；疤購（免2更）如對審計(jì)犧項(xiàng)目進(jìn)行分心析性復(fù)核發(fā)紗現(xiàn)有重大差情異或異常變抄動，可導(dǎo)引縫稅務(wù)審計(jì)人姨員在這些項(xiàng)禿目擴(kuò)大進(jìn)一杯步查按的范瓦圍；碼依（谷3叮）幫助稅務(wù)綱審計(jì)人員在轎審計(jì)工作接芹近尾聲，運(yùn)背用分析性復(fù)刑核對系統(tǒng)審摔計(jì)確認(rèn)的所扛有審計(jì)項(xiàng)目瀉整體合理性植作最后的復(fù)襖核，以尋找劇或避免審計(jì)繪工作中潛在宣的未盡之領(lǐng)旱域。逐彩（二）分析已性復(fù)核的主鏈要方法。罪1俱、踢載比較法。癢將審計(jì)項(xiàng)目四金額與既定節(jié)標(biāo)準(zhǔn)鋤(嚼期望值傳)期相比較，以管獲得審計(jì)線墾索或?qū)徲?jì)證找據(jù)。津2觸、趨勢分析易法。輕觸根據(jù)納稅人楊連續(xù)若干期暫的審計(jì)項(xiàng)目芹數(shù)額進(jìn)行比持較，以求出健其金額和百描分比增減變另化方向和幅列度，確定審屆計(jì)項(xiàng)目數(shù)額聚變動趨勢及織其是否變動悼異常。燒3量、結(jié)構(gòu)分析到法。成通過小項(xiàng)審那計(jì)項(xiàng)目占大禁項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目振百分比的分被析，確定審文計(jì)項(xiàng)目總體圓內(nèi)部結(jié)構(gòu)變薄動情況。錄4削、比率分析僻法。兵漏對審計(jì)項(xiàng)目輸中彼此相關(guān)終的一項(xiàng)目與爺另一項(xiàng)目相筑比所得的值桃(計(jì)比率鍋)峽進(jìn)行比較分嘉析，確定審軟查項(xiàng)目之間殼的關(guān)系是否養(yǎng)異常。宣達(dá)（三）分析拍性復(fù)核的步期驟。系1棟、確定分析洪性復(fù)核的對近象。罩所有的各稅置申報(bào)項(xiàng)目及貢相應(yīng)的資產(chǎn)犯負(fù)債表項(xiàng)目體、損益表項(xiàng)笑目，都可以各使用分析性燦復(fù)核進(jìn)行直偷核，但該審捏計(jì)項(xiàng)目的對產(chǎn)應(yīng)的分析資睛料難以收集寒或難以核證窯時，則不適維用分析性復(fù)持核程序。搭2波、選擇適當(dāng)叫的具體分析惕方法。戚對特定的審緊計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行尺分析性復(fù)核覺應(yīng)選擇最有最利于達(dá)到審泡計(jì)目標(biāo)的具皮體分析方法章，多種分析恰方法的組合思更能達(dá)到審避計(jì)目標(biāo)。棚3困、審計(jì)評價熟分析性復(fù)核察的資料。結(jié)被用來與審件計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)域進(jìn)行分析性釘復(fù)核的資料何必須是相關(guān)簡而可靠的，乎稅務(wù)審計(jì)人廣員應(yīng)加以鑒跪別，并可能歉需要審計(jì)人粉員作輔加程休序加以審計(jì)速及評價。悲4每、估計(jì)期望挺值。良能根據(jù)各種不胃同來源的數(shù)掘據(jù)估計(jì)期望窄值牙(腫審計(jì)項(xiàng)目可磚能的結(jié)果彩)衛(wèi)，該期望值志可以與審計(jì)黎項(xiàng)目的實(shí)際證值相對比，萄實(shí)現(xiàn)分析性動復(fù)核的目標(biāo)交。宿濟(jì)與運(yùn)用的分回析性復(fù)核具頭體方法相適銜應(yīng)，所估計(jì)宏的期望值的細(xì)形式可分為緣：銹喝（冊1束）預(yù)期絕對串額紹(咱適用于比較冷分析法轎)遙；拜顯（裳2至）預(yù)期結(jié)構(gòu)敗百分比猴(瞎適用于結(jié)構(gòu)卵分析法舒)瘡，剛芝（縱3朋）預(yù)期比率蓮(椅適用于比率收分析法織)壁；牢濟(jì)（騾4釣）預(yù)期彼動沫比率慢(桃適用于趨勢尤分析法探)洋。錘禁計(jì)算估計(jì)期竭望值的數(shù)據(jù)剛可以來源于扯：惡鼻（鉆1數(shù)）納稅人內(nèi)馬部可比會計(jì)攜及納稅數(shù)據(jù)囑；底相（搜2從）納稅人內(nèi)驗(yàn)部正式的預(yù)關(guān)算或預(yù)測；佛播（禮3演）本期內(nèi)會兇計(jì)及納稅數(shù)譽(yù)據(jù)要素之間保的關(guān)系；柿?xí)儯ㄖ?麗）同行業(yè)會看計(jì)及納稅資扛料；抹捎（倉5述）會計(jì)及納但稅數(shù)據(jù)同相胸關(guān)的非會計(jì)賄信息之間的肅關(guān)系。聲音5宗、實(shí)施分析垂性復(fù)核并記欲錄分析結(jié)果猴?；⒖?shí)施基本要影點(diǎn)包括：繩桌（辮1斤）尋找是否飲存在差異曠(皺審計(jì)項(xiàng)目需掙確證值與估燕計(jì)期望值之聰間的差異兆)惱：陷目如存在差異舅，判斷其是船否屬于重大略差異，這需視要稅務(wù)審計(jì)架人員使用重鏡要性概念加逃以判斷；對吸重大差異的態(tài)原因進(jìn)行調(diào)掠查，尋求是倒否存在合理戰(zhàn)的解釋。貪嘴（籃2缸）結(jié)論：無哭重大差異時行，或該重大票差異經(jīng)調(diào)查成獲合理解釋倚時，即確認(rèn)駁為無異常，銜有重大差異索而又未獲合閣理解釋時，捧即確定為有亦異常。昌架整個實(shí)施過贈程，應(yīng)如實(shí)以地記錄在分補(bǔ)析性工作底鞠稿。版6節(jié)、確定對后掉續(xù)審計(jì)程序讓的影響。藥摟經(jīng)上述步騷腥已被稅務(wù)審雙計(jì)人員確定擠為有異常的焰項(xiàng)目，稅務(wù)辣審計(jì)人員可增視具體情況糖做如下處理偶。沃返該分析性復(fù)相核用在審計(jì)宿準(zhǔn)備階段時蠶：朵士（潔1寬）該審計(jì)項(xiàng)渠目經(jīng)被判定瘋為無異常時裳，可能確定若為非重點(diǎn)審當(dāng)計(jì)項(xiàng)目；蕩嚼（可2抹）該審計(jì)項(xiàng)美目經(jīng)被判定誓為有異常時案，可能被確性定為重點(diǎn)審經(jīng)計(jì)項(xiàng)目。級誼該分析性復(fù)若核用于審計(jì)才實(shí)施階段時址；最愉（杜1傍）該審計(jì)項(xiàng)瘡目經(jīng)被判定買為無異常時曉，可以縮小覺其他確定性偏審計(jì)的范圍碗；雕宇（梨2坡）該審計(jì)項(xiàng)伙目經(jīng)判定為江有異常時，支對該項(xiàng)目擴(kuò)潑展確定性詳職細(xì)審計(jì)；火在現(xiàn)場操作場結(jié)束時，稅星務(wù)審計(jì)人員蝶對所有重要伴項(xiàng)目進(jìn)行分吳析復(fù)查，如層無發(fā)現(xiàn)異常振，可以視為貪審計(jì)結(jié)論總柄體合理性無釣重大問題，回并未存在潛棵在的重大審視計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否俗則需進(jìn)一步散審計(jì)。買三、審計(jì)抽遺樣方法觀具（一）審計(jì)哪抽樣在稅務(wù)坡審計(jì)中的應(yīng)以用。滲李從審計(jì)項(xiàng)目昏總體中漫(某某個賬戶余野額，或某類新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)腎)箏選擇一定數(shù)皇量的項(xiàng)目進(jìn)耳行審計(jì)，并滑且根據(jù)其審簽計(jì)結(jié)果推論宋出總體特性奴。審計(jì)抽樣塊在稅務(wù)審計(jì)雹流程中的適撿用領(lǐng)域：腐1串、遵行性測匠試中蔑謙在諸多的業(yè)診務(wù)事項(xiàng)中需隸查明是否遵重守會計(jì)制度楚和內(nèi)部控制涂程序或是否圾有效達(dá)到控購制的目的時在，可采用抽溜樣方法作出漂判斷。遵行館性測試中適灑用屬性抽樣斃方法。向2財(cái)、確定性審鼻計(jì)中痛筒在諸多的審楚計(jì)項(xiàng)目中需賄核證其金額建的真實(shí)性、惡準(zhǔn)確性時，罷可采用抽樣甚方法作出判清斷，確定性負(fù)審計(jì)中適用盜變量抽樣。儉肚3穴、不適用于輪審計(jì)抽樣的莫情況。狐色以下情況不種適用采用審構(gòu)計(jì)抽樣的審糕計(jì)辦法：天峰（泡1是）當(dāng)總體中墓的項(xiàng)目都重瞞要，運(yùn)用抽登樣方法不足工以蕕取足夠點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)宿時；昌芒（田2鼓）當(dāng)被審計(jì)嬸項(xiàng)目可脂存蝕在重大問題座運(yùn)用抽樣技桂術(shù)未熊加以燃發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)厚過大時，抹蟲（忘3就）當(dāng)從成本縱與效益的角律度考慮并不前有利時。例雖如：婆期——業(yè)即使審計(jì)總紹體中所有項(xiàng)壺目，審計(jì)成賴本也不會過廳高時；割干——丸對于重要項(xiàng)記目逐個審計(jì)淡而對于其他段項(xiàng)目采用分意析性復(fù)核或朵可以忽略不希查時；共狠——套審計(jì)項(xiàng)目并銀不重要，運(yùn)嚼用抽樣仍被隙認(rèn)為成本過齒高時。截御（二）審計(jì)制抽樣的基本亂技術(shù)。萍1熟、樣本規(guī)模卻的確定。金哥樣本規(guī)模大靠小直接影響速到抽樣風(fēng)險(xiǎn)足的高低和審腰計(jì)的成本與短效益，確定譽(yù)適當(dāng)?shù)臉颖居岩?guī)模將對執(zhí)掙行有效的審剪計(jì)產(chǎn)生重大斧影響。稅務(wù)竹審計(jì)人員在銀確定樣本規(guī)劇模時應(yīng)考慮王如下因素；燃稻（襪1類）對抽樣風(fēng)皆險(xiǎn)可接受程足度，拆旋（將2彩）接受審計(jì)駝總體的重要弟性；猴歇（螞3張）對內(nèi)都會帝計(jì)控制和其概他審計(jì)程序估的信賴程度扒：頂變（作4腦）對于預(yù)計(jì)影錯誤量的衡瓦量；鍛態(tài)（脾5宅）選取樣本縮方法。寸碗艱在對所有上應(yīng)述因素進(jìn)行肢分析以確定片樣本量時，癢在審計(jì)實(shí)務(wù)尾中可選擇運(yùn)雪用統(tǒng)計(jì)抽樣拴方法和非統(tǒng)捐計(jì)抽樣方法瞧（判斷抽樣冤方法）兩種會方法。拳2僵、選取樣本圾的方法．綢叫在稅務(wù)審計(jì)必實(shí)務(wù)中，可趣視具體情況物選用如下方撕法：惰(究1)轉(zhuǎn)隨機(jī)抽樣。見疾包括如下三狂種技術(shù)方法役：所造使用隨機(jī)數(shù)印表；起破系統(tǒng)選?。浑姼‰S意選樣。釋(詳2)掠分層抽樣。傅在計(jì)算樣本閘規(guī)模和選取藥樣本之前，曠先將總體按靈照一定標(biāo)準(zhǔn)呼劃分為性質(zhì)肚類似或金額秀相近的一些替層次，然后送就不同的層謊次分別確定持樣本規(guī)模，溫按上述隨機(jī)深抽樣方法選士取樣本。疼（三）審計(jì)障抽樣的步驟電。甩1區(qū)、執(zhí)行遵行經(jīng)性測試的屬鉗性抽樣步驟辛。勿(談1)完確定測試目下標(biāo)?？s誤決定對哪些美會計(jì)制度及稿內(nèi)部控制程鑼序進(jìn)行遵行覽性測試并實(shí)紹施審計(jì)抽樣飲。帳(2)帖定義偏差。燃對未合乎該喬會計(jì)制度及魂內(nèi)部控制的著種種情況進(jìn)況行系統(tǒng)分析士，對每一個億不符合該會石計(jì)制度及內(nèi)趁部控制程序顧的事項(xiàng)定義勢為偏差。拾(3)惜確定審計(jì)總鉤體和抽樣單聯(lián)位。喂該審計(jì)總體脾應(yīng)與測試目卸標(biāo)相適應(yīng)，趴所設(shè)定的抽叼樣單位應(yīng)能吸適應(yīng)后續(xù)抽普樣審計(jì)的需澇要。蹄股(4)答確定樣本規(guī)爐模。假(5)述確定選擇樣螞本的方法。糞故(6)相執(zhí)行抽樣訓(xùn)碧計(jì)劃?？嬉圻x取樣本并焦進(jìn)行審計(jì)，廳審核是否出孤現(xiàn)偏差或例洗外事項(xiàng)，計(jì)餅算樣本偏差反率，推斷總框體偏差率。得趟（信7世）評價抽樣蝕結(jié)果。郵過①閘實(shí)際發(fā)生的蛙偏差事小于媽預(yù)期容忍偏污差率，且未校發(fā)現(xiàn)蓄意篡宋改或欺騙的脈實(shí)證時，可色以確證該會弦計(jì)制度及內(nèi)圈部控制是有燕效而值得信優(yōu)賴的，毋須崖改變既定對盈其預(yù)期的依毒賴程度；累耕②渴實(shí)際發(fā)生的撞偏差率大于躺預(yù)期容忍偏序差率，且未腰發(fā)現(xiàn)有蓄意刻篡改或欺騙舟實(shí)證時，可害選頂差擇：蛾糟——沾擴(kuò)大樣本量埋抽查淋鐘——懼考慮放棄信凡賴遵行性測椅試，尋求其幣他的審計(jì)程旦序祥牛③怒查得有一件沃例外劉(神即具蓄意篡余改或欺騙的縱實(shí)證碎)刃時，必須放裝棄遵行性測殲試的結(jié)果，鞋并采取特別塊設(shè)計(jì)的證實(shí)洋性審計(jì)程序沾尋找或排除泄這類例外。獻(xiàn)2蜂、執(zhí)行確定元性測試的變陣量抽樣步驟參。桌(籌1)漫確定審計(jì)目鴉標(biāo)。保式?jīng)Q定對哪些傾審計(jì)項(xiàng)目的彈金額的可靠托性，準(zhǔn)確性納進(jìn)行審計(jì)。針(莫2)見定義差錯。鴿直將樣本數(shù)據(jù)袍與實(shí)際不符概情況定義為緒差錯。妙(盲3)票確定審計(jì)總傲體和抽樣單扣位。姜(礎(chǔ)4)程確定樣本規(guī)獻(xiàn)模。娃(真5)對確定選取樣與本的方法。曬(寨6)襖執(zhí)行抽樣計(jì)感劃，檢查所砌選樣本。博論選取樣本并串進(jìn)行檢查，住審核是否出睜現(xiàn)差錯事項(xiàng)饅，審定樣本虎金額，計(jì)算或差錯額。噴(止7)眠推算總體的勉金額。廚元根據(jù)樣本中留審定的樣本甘金額、差錯伙，選擇運(yùn)用幻樣本平均額灘法，比率法哄或差額法推匆算總體的審于查金額、差各錯。鬼(寇8)緊評價抽樣結(jié)偶果：襯最①激總體賬面金幸額或申報(bào)金徹額與抽樣柱艇查的審定金累額一致或基笨本一致時損(撒即無差錯額津或焰貓?jiān)摬铄e額可柔容忍時技)虎確證該檢查渾項(xiàng)目的金額壽真實(shí)、準(zhǔn)確甚，不存在稅娃務(wù)調(diào)整；技班②規(guī)總體賬面金糊額或申報(bào)金睛額與抽樣檢斧查審定金暫帽不一致駱(葉即有差錯額罰且稅務(wù)檢查圣人員猾潤認(rèn)為不可容滲忍時狡)討，可選擇：娘璃——贈進(jìn)一步擴(kuò)大拉對總體檢查簽?zāi)酥猎敿?xì)檢熄查；印槐——笨要求納稅人獅作詳細(xì)檢查峽后報(bào)稅務(wù)檢理交人員復(fù)查對：零——價只就樣本差換錯額作稅務(wù)屑調(diào)整。丸第四節(jié)感勾涉外稅務(wù)審腫計(jì)的基本要裳求槽一、稅務(wù)審坡計(jì)證據(jù)及取摔證方法檔定（一）稅務(wù)勺審計(jì)證據(jù)及即種類。稈稅務(wù)審計(jì)人政員在執(zhí)行稅蠅務(wù)審計(jì)過程敢中，所形成村的稅務(wù)審計(jì)坡結(jié)論都必須定獲取審計(jì)證銀據(jù)，作出充除分而適當(dāng)?shù)娜钢С?。稅?wù)仇審計(jì)證據(jù)包紋括：占1券、實(shí)物證據(jù)稻恩稅務(wù)審計(jì)人岸員通過實(shí)際夏觀察或清點(diǎn)還可以確定其風(fēng)是否確實(shí)存翼。的實(shí)物資瓶產(chǎn)，如監(jiān)盤睛過的庫存現(xiàn)川金、存貨、課固定資產(chǎn)等窮。籍2融、書面證據(jù)鍛推稅務(wù)審計(jì)人趣員所獲取的魔各種以書面奶文件為形式膀的證據(jù)，包吵括與納稅有禿關(guān)的各種原受始憑證、縱亡會計(jì)記錄、背各種會議記旨錄和文件、句各種合同、雪通知書、報(bào)扇告書及函件犧等等．包括扎兩個部分：宵(俯1)歉外部書面證砌據(jù)。右洞由納稅人以降外的組織機(jī)購構(gòu)或人士所姓編制的書面譜證據(jù)，如畫茶函證回證謀橫銀行對賬單味秒購貨發(fā)票湊更應(yīng)收票據(jù)惹驢顧客定貨單謹(jǐn)妙有關(guān)的契約誼、合同考清注冊會計(jì)師周報(bào)告及由注鑰冊會計(jì)師編聾制的各種計(jì)浴算表、試算猴表等逐共祛律鑒定書糠(便2)需內(nèi)部書面證宜據(jù)。妄由納稅人編史制和提供的構(gòu)書面證據(jù)，虎如：呢會計(jì)記錄陷(已自制原始憑饑證、記賬憑艷證、聯(lián)本、卵報(bào)表等層)納稅計(jì)算表屯應(yīng)稅務(wù)審計(jì)伏人員要求編門制或提供的兆專項(xiàng)書面報(bào)接告命(夢書面陳述、新書面答復(fù)、斑書面說明等臟)匹其他有助于鍛稅務(wù)審計(jì)人蓄員形成審計(jì)撞意見或結(jié)論波的書面文件教(邀會議記錄、察計(jì)劃、合同吳、預(yù)算等口)喇。才3盾、口頭證據(jù)兵。廟納稅人對稅界務(wù)審計(jì)人員協(xié)的詢問做口烘頭答復(fù)所形煌成的證據(jù)。智4黑、環(huán)境證據(jù)剪。乒先對納稅人財(cái)朱務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)辱及納稅數(shù)據(jù)抵產(chǎn)生影響的盯各種環(huán)境事遍實(shí)．該環(huán)境蘋事實(shí)之所以盈能成為稅務(wù)囑審計(jì)證據(jù)是槍由于存在一嫌個良好的產(chǎn)男生財(cái)務(wù)會計(jì)嫁及納稅數(shù)據(jù)淘的環(huán)境，能姐佐證財(cái)務(wù)會緩計(jì)及納稅數(shù)航據(jù)的可靠性墓。環(huán)境證據(jù)構(gòu)包括如下幾燃種：喊腹（伶1使）內(nèi)部會計(jì)蘋制度及內(nèi)部懼控制狀況；辮芳（衫2倒）納稅人管菊理人員的素怒質(zhì)；廊戴溉（些3號）各種管理殿條件和管理支水平。裳5擴(kuò)、桑霉數(shù)學(xué)性證據(jù)戲。遞逗為納稅人會鋤計(jì)記錄或納丟稅申報(bào)中各腰項(xiàng)演算的正銹確性，稅務(wù)頑審計(jì)人員所按作的獨(dú)立汁神算。小6杠、分析性證涉據(jù)。虎及稅務(wù)審計(jì)人貍員運(yùn)用分析墨性復(fù)核程序販所獲取的審骨計(jì)證據(jù)。需7沒、專家的意賀見。右纖稅務(wù)審計(jì)人震員就某些自爺身無法作出謊審計(jì)判斷的融專門領(lǐng)域咨伐詢專門技術(shù)熔或?qū)W識的個附人或組織所振獲取的一種貓證據(jù)。拴籠（二）稅務(wù)荒審計(jì)證據(jù)的麥質(zhì)量要求．腎蜂稅務(wù)審計(jì)證穗據(jù)應(yīng)能適當(dāng)柴和充分地支源持審計(jì)結(jié)論晶．在稅務(wù)審析計(jì)過程中，恭稅務(wù)審計(jì)人尊員應(yīng)用專業(yè)筑的判斷，對恒審計(jì)證據(jù)質(zhì)袍量加以評價魄，評價的標(biāo)蘇準(zhǔn)如下：蚊1安、充分性。央鄭審計(jì)證據(jù)的彎充分性要求遞審計(jì)證據(jù)的日數(shù)量能足以蛛證明稅務(wù)審伍計(jì)人員的審挪計(jì)判斷或結(jié)票論，它是稅視務(wù)審計(jì)人員勾為形成審計(jì)問結(jié)論而所需猛審計(jì)證據(jù)的鑒最低數(shù)量要你求。稅務(wù)審嗓計(jì)人員判斷堡證據(jù)是否充于分，應(yīng)當(dāng)考溉慮下列因素吉：杏豈（代1趴）具體審計(jì)飛項(xiàng)目的重要控程度；焦路（霞2耕）具體要證牛明的審計(jì)結(jié)勉論的性質(zhì)；班源（繭3侍）審計(jì)過程震中是否發(fā)現(xiàn)恩錯誤或舞弊綿；澤緒（昆4熄）審計(jì)證據(jù)心的類型與取額證方法。微2錦、相關(guān)性。陽舟審計(jì)證據(jù)的濕相關(guān)性要求窯審計(jì)證據(jù)必粉須與審計(jì)目袍標(biāo)及審計(jì)結(jié)截論相關(guān)聯(lián)，鳴即審計(jì)證據(jù)蘭要圍繞特定榴的審計(jì)目標(biāo)討去獲取，該醋審計(jì)證據(jù)能幟確證或反駁槍納稅人的納絕稅申報(bào)事實(shí)鳥，以形成審病計(jì)結(jié)論。槽慣審計(jì)證據(jù)能桐否符合相關(guān)姓性的要求，馳稅務(wù)審計(jì)人粥員必須做出歉專業(yè)經(jīng)驗(yàn)判暈斷．壯驚3不、可靠性。終及瑞審計(jì)證據(jù)的掘可靠性要求浸審計(jì)證據(jù)應(yīng)碎能如實(shí)地反饒映客觀事實(shí)煩。審計(jì)證據(jù)虧的可靠性受漏其來源、及鄙時性、客觀奮性的影響。肝在審計(jì)實(shí)務(wù)繼中，通常可符用下列標(biāo)準(zhǔn)案來判斷：喜聲（貢1弊）書面證據(jù)杏比口頭證據(jù)宣更可靠；織仍（撐2?。┩獠孔C據(jù)橋比內(nèi)部證據(jù)伍更可靠；挎似（且3瘋）審計(jì)人員怕自行獲取的樣證據(jù)比納稅辨人提供的證屑據(jù)更可靠；盜請（屋4似）已獲獨(dú)立意第三者確認(rèn)鑼的內(nèi)部證據(jù)局比未獲獨(dú)立底第三者確認(rèn)杏的內(nèi)部證據(jù)瓶更可靠；激賠（赤5匹）內(nèi)部控制瘡較好時提供仍的內(nèi)部證據(jù)誠比內(nèi)部控制昆較差時提供伍的內(nèi)部證據(jù)應(yīng)更可靠；雙天（坐6挎）不同來源張或不同性質(zhì)勢的審計(jì)證據(jù)雷相互印證時壓，其更具可很靠性；制泥（施7壺）越及時的轟證據(jù)越可靠務(wù)；唉若（柜8俱）客觀證據(jù)慌比主觀證據(jù)雞更可靠。祥東（三）稅務(wù)嗽審計(jì)證據(jù)取氧證方法。圖急在稅務(wù)審計(jì)歉過程中，稅米務(wù)審計(jì)人員言應(yīng)根據(jù)實(shí)際忌情況或使用乳適當(dāng)?shù)娜∽C功方法獲取稅熔務(wù)審計(jì)證據(jù)我?？蛇x擇的北取證方法主簡要有：蠢1右、檢視。錦潑稅務(wù)審計(jì)人排員對納稅人章的會計(jì)記錄丹和其他書面趣文件可靠程座度的審閱和匙復(fù)核。這是服獲取書耕鋼面證據(jù)的主劣要方法．它頌包括兩種具撓體技術(shù)：誠涌（輝1壇）審閱原始煎憑證及文件質(zhì)是否真實(shí)、顯合法；構(gòu)（遲2反）復(fù)核各種敏會計(jì)記錄或顫納稅記錄及叨其他書面文么件是否與事嶺實(shí)一致。2、監(jiān)盤。托威稅務(wù)審計(jì)人匙員現(xiàn)場監(jiān)督糧納稅人各種候?qū)嵨镔Y產(chǎn)及替現(xiàn)金、有價翠證券的盤點(diǎn)鼓，井進(jìn)行適昨當(dāng)?shù)某椴椤Ｂ?昂、觀察。鋒賠稅務(wù)審計(jì)人肅員實(shí)地察看醒納稅人的經(jīng)肢營場所、實(shí)她物資產(chǎn)和有纖關(guān)業(yè)務(wù)活動西及其內(nèi)部控串制的執(zhí)行情艘況等。忌4仁、查詢。香認(rèn)查詢是稅務(wù)筆審計(jì)人員對業(yè)納稅人有關(guān)桂人員進(jìn)行書定面或口頭詢都問。單廁5絮、函證。榨揪函證是稅務(wù)穗審計(jì)人員為輝印證納稅人釀會計(jì)記錄及暑納稅記錄所陽載事項(xiàng)而向省第三者發(fā)函靈詢證。鼓6揉、計(jì)算。保徐稅務(wù)審計(jì)人漁員對納稅人氧的原始憑證舅、會計(jì)記錄毯及納稅記錄材中的數(shù)據(jù)所合進(jìn)行的驗(yàn)算械或另行計(jì)算頭。孩7奏、分析性復(fù)洪核。櫻絕分析性復(fù)核奔是稅務(wù)審計(jì)狡人員對納稅胳人的有關(guān)數(shù)沫據(jù)進(jìn)行比較禾、比率、趨焦勢等分析，牛調(diào)查研究任輪何異?；虿罟援惐扯?、涉外稅淚務(wù)審計(jì)工作口底稿的編制窄。艷此涉外稅務(wù)審思計(jì)工作底稿幅是涉外稅務(wù)捎審計(jì)人員執(zhí)搶行稅務(wù)審計(jì)西工作，實(shí)施續(xù)查核程序和賣作出審計(jì)結(jié)早論的書面證貿(mào)明文件，包掉括審計(jì)工作眾記錄和獲取謊的資料兩種趕類型，是稅孤務(wù)審計(jì)人員料實(shí)施稅務(wù)審岡計(jì)工作的總堤體反映與概群括。稅務(wù)審售計(jì)人員編制閃的工作底稿愁，應(yīng)有助于創(chuàng)規(guī)劃組織協(xié)鍋調(diào)有關(guān)審計(jì)疏工作，有助憐于為查核人盤員準(zhǔn)確、無覽誤地出具稅革務(wù)審計(jì)結(jié)論余提供證據(jù)，腿同時也有助切于形成納稅經(jīng)人的歷史性產(chǎn)審計(jì)資料。濫（一）蘭兆審計(jì)工作記離錄型工作底耍稿的編制要宅求。壁呢審計(jì)工作記拿錄型工作底閉稿是由稅務(wù)悄審計(jì)人員在艦實(shí)施審計(jì)過注程中直接編淡制而成的工李作底忘融稿，其編制徐應(yīng)遵循如下拿基本要求：近1妹、目的明確源。大飯（異1礎(chǔ)）每一千應(yīng)患證項(xiàng)目或應(yīng)寫證事項(xiàng)應(yīng)編托制相對獨(dú)立爬的工作底稿齒，迷冠（碗2樸）每個工作垮底稿應(yīng)體現(xiàn)潔與審計(jì)計(jì)劃恰及總體審計(jì)淹結(jié)論的連接萍關(guān)系。階2再、內(nèi)容完整慧。水冒（灰1竭）每個工作放底稿都必須床具備下述基閘本內(nèi)容：吳順——政被審企業(yè)名撒稱伶邊——穩(wěn)審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)死題岡字——壤納稅年度或兇截止日憲況——副工作底稿編姓號火搶—乎一工作底稿睛編制人和復(fù)土核人簽名識影——枯工作底稿編焦制日期和地績點(diǎn)盒主——橡審計(jì)過程記扒錄盡耕——若用審計(jì)符號延或簡要說明糾方式表達(dá)所捐完成的查核旨程序與任務(wù)拉賄——鄭審計(jì)資料來信源誦循——零審計(jì)結(jié)論托皇——匙與其他工作璃底稿的交叉板索引號徐州（避2禿）各個工作仍底稿內(nèi)容要玉相互一致，府以防重復(fù)或商遺漏；妻籠（知3妥）各個工作酸底稿的統(tǒng)治倚關(guān)系和邏輯臘關(guān)系要明確拘，能形成一延個合理控制伙結(jié)構(gòu)。同時藍(lán)要編制審計(jì)裕工作底稿導(dǎo)沒引表顯示這仆種關(guān)系；從刑（岔4寨）要使用交汗叉索引系統(tǒng)廉體現(xiàn)各個工鉤作底稿的數(shù)豎據(jù)之間的來俊源關(guān)系。普3頑、格式規(guī)范顧．繞擾（先1賽）工作底稿嚇格式設(shè)計(jì)要莊適用、具體禁，使審計(jì)人潔員易于操作司，以方便全披面準(zhǔn)確地記敗錄情況。嬌殊（新2魚）工作底稿油格式在一個存單位內(nèi)要統(tǒng)貫一，以方便驟閱讀理解，您以利于稅務(wù)領(lǐng)審計(jì)人員之順間的相互利蛇用、匯總、份復(fù)核、檢查情；困時（蠟3具）所用紙張呀的規(guī)格要標(biāo)景準(zhǔn)，以利裝羅訂歸檔。晶4枝、標(biāo)識一致牢。斷摧（完1設(shè)）在適用的聯(lián)情況下，要抖盡量使用審儀計(jì)符號記錄心審計(jì)的程序四或方法，以銀提高工作效壤率；經(jīng)贈（錄2終）審計(jì)符號優(yōu)的使用必須憶一致，并應(yīng)閘在工作底稿語上注明其所擋代表的含義虹，以便閱讀減理解；棟紋（燕3杜）工作底稿核號碼和索引濫號的的編制所要一致，以侮體現(xiàn)工作底贊稿之間的聯(lián)度系。鬼5聚、記錄清晰痛。留摘（廁1竭）語言要簡留練，準(zhǔn)確，亡有邏輯性，程黑（押2狼）審計(jì)事實(shí)筋與審計(jì)意見推要分開載明喚，以防互相陽混淆；聚蓬（丘3池）書寫清晰聞美觀．盡6駱、結(jié)論明確舒。拍箭（安1抵）工作底稿崇內(nèi)證據(jù)與結(jié)絨論的關(guān)系要遼明確無誤；堤灑（譜2珠）審計(jì)結(jié)論殿的陳述要簡判明、扼要、眠準(zhǔn)確；印予（碌3傷）推導(dǎo)本審灣計(jì)結(jié)論的證港據(jù)涉及另外董工作底稿時暫，應(yīng)使用索親引號或文字傅明確，描述考清楚。殼（二）獲取椒類型工作底唯稿的編制要欺求。忘兩獲取類工作擋底稿是稅務(wù)辱審計(jì)人員在皺納稅人或第佩三方提供的姿資料之上加儲工而形成的察工作底稿，仔其編制應(yīng)遵慕循如下基本緊要求：療1榆、實(shí)施必要禍的審計(jì)程序臉，以保證其洪可靠性和真央實(shí)性；圾2述、形成相應(yīng)條的審計(jì)記錄打，基本內(nèi)容謊應(yīng)包括：橡呢——餡被審企業(yè)名斤稱寶芹——濤工作底稿編萄號探依——恢資料的來源吼及取得日期困梨——干工作底稿編顯制人和復(fù)核鞭人簽名宮轉(zhuǎn)——豪工作底稿編羊制日期和地深點(diǎn)至腦——驚審計(jì)過程記既錄踩第一節(jié)便出口貨物退極（免）稅概忍述一、概念愉出口貨物退腥（免）稅是私在國際貿(mào)易闊業(yè)務(wù)中，對縱我國報(bào)關(guān)出術(shù)口的貨物退蒜還或免征在染國內(nèi)各生產(chǎn)房環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)棄環(huán)節(jié)按稅法鍛規(guī)定繳納的黃增值稅和消必費(fèi)稅，即對乖出口貨物實(shí)離行零稅率。百它是國際貿(mào)聽易中通常采隙用的并為各歷國接受的、祖目的在于鼓之勵各國出口搏貨物公平競蓄爭的一種稅凈收措施。出薦口貨物零稅饅率之所以被侍國際社會或藝貿(mào)易組織所法認(rèn)可，是因廈為在國際貿(mào)仇易中，由于鏈各國稅制的盈不同而使貨拖物的含稅成振本相差很大好，出口貨物書在國際市場球上難以公平禿競爭，而絕紫大部分國家孤對出口貿(mào)易她是鼓勵的，姑因此，出口限貨物實(shí)行零艇稅社率制度有助愿于提高貨物攀的競爭力。碼同時依據(jù)稅陡法理論，間拐接稅是轉(zhuǎn)嫁乘稅，雖是對充生產(chǎn)和流通俊企業(yè)征收，散但稅額實(shí)際淚上是由消費(fèi)仙者負(fù)擔(dān)，是押對消費(fèi)行為食進(jìn)行征收；蠶而出口貨物想并未在國內(nèi)棄消費(fèi)，因此章應(yīng)將出口貨屬物在生產(chǎn)流蛇通環(huán)節(jié)繳納漁的稅款退還霜。再者依據(jù)太國際法的國帖家領(lǐng)域權(quán)原繳則，進(jìn)口國教還要根據(jù)本趕國稅法規(guī)定查對進(jìn)口貨物扶征稅，出口倉貨物實(shí)行零輩稅率可以有但效地避免國橫際雙重課稅袋。緊目前我國主棄要包括增值聲稅、消費(fèi)稅和兩個稅種。拆西方經(jīng)濟(jì)學(xué)帆者以稅負(fù)是飯否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)偽準(zhǔn)將稅收分短為直接稅和倆間接稅，習(xí)旦慣上把稅負(fù)里直接由納稅病者本人承擔(dān)其的稅收（如撥所得稅）稱刻為直接稅；滾把納稅者繳純納的稅款，衡通過價格等輪手段轉(zhuǎn)嫁給褲消費(fèi)者承擔(dān)笨的稅收稱為泉間接稅。間謠接稅有價內(nèi)刑稅和價外稅淡兩種形式，者價內(nèi)稅是指糟稅金包括在符貨物價格內(nèi)床，即對含稅消價格征收的眠一種稅；價絨外稅是指稅之金不包括在劈貨物價格內(nèi)此，即對不含臭稅價格征收候的一種稅。遲不論是價內(nèi)兆稅價外稅，鑒他們認(rèn)為，季均可以實(shí)行續(xù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，錘直接稅則不碌存在轉(zhuǎn)稼。擾因此，在實(shí)好行間接稅的絡(luò)國家和地區(qū)鮮，出口貨物駕退（免）稅瀉通常被稱之綢為對出口貨錯物免征或退江還在國內(nèi)已撿繳納的間接匪稅。盡管各屆國的具體做隔法不盡相同燥，但其基本息內(nèi)容都是一擔(dān)致的。由于嚇這項(xiàng)制度比活較公平合理捕，因此它已迫成為國際社播會通行的慣枯例。矛出口貨物的投零稅率，從俱稅法上理解惕有兩個層面弦的含義：一雜是對本道環(huán)梨節(jié)的生產(chǎn)或險(xiǎn)銷售不征增省值稅、消費(fèi)喬稅，二是對疤銷售的出口責(zé)貨物前道環(huán)迫節(jié)所含的進(jìn)資項(xiàng)稅額進(jìn)行筒退付，即出殼口貨物退稅偷。出口貨物鐮的零稅率制農(nóng)度被世界上施實(shí)行間接稅總的大多數(shù)國今家所采納，徑從而形成了云一種國際慣瓜例，關(guān)貿(mào)總藥協(xié)定有關(guān)專連門條款也給蜜予認(rèn)可，認(rèn)甜可是避免國西際雙重征稅尼、促進(jìn)國際辛貿(mào)易發(fā)展的翁最為有效的給手段之一。易在我國現(xiàn)行化的出口貨物爛退（免）稅余管理辦法，夕我們把它表遍述為：孩“絞有出口經(jīng)營飽權(quán)的企業(yè)出帆口和代理出揪口的貨物，沿除另有規(guī)定雁者外，可在呆貨物報(bào)關(guān)出漂口并在財(cái)務(wù)塌上作銷售后希，憑有關(guān)憑曠證按月報(bào)請瞞稅務(wù)機(jī)關(guān)批榴準(zhǔn)退還或免訴征增值稅和因消費(fèi)稅。翼”沾對出口貨物化退（免）稅耍作了嚴(yán)格的虛規(guī)定。一是洋對國家禁止咸出口的貨物醉，如天然牛周黃、麝香等濕屬蝶“濤另有規(guī)定者銳”肉不予退（免開）稅，二是延出口貨物退叛（免）稅的必稅種明確為助增值稅和消旗費(fèi)稅，三是泡出口貨物的冊經(jīng)營者必須伐是有進(jìn)出口寄經(jīng)營權(quán)的企倚業(yè)，四是享鳥受出口貨物叢退（免）稅抄的前提是將稼出口貨物報(bào)榨關(guān)出口并在蛇財(cái)務(wù)上作銷升售，并出具耐能證明貨物血已出口、已尋銷售、已結(jié)眉匯、已納稅限的憑證，如濃應(yīng)提供出口橫貨物的報(bào)關(guān)量單、出口銷貸售發(fā)票、出喘口收匯核銷郵單、增值稅鮮專用發(fā)票、延稅收（出口法貨物專用）碼繳款書等，巨五是實(shí)施出扔口貨物退（芬免）稅的具傷體手續(xù)是按窄月向稅務(wù)部影門申報(bào)退（繩免）稅，這驢是實(shí)行出口關(guān)貨物退（免囑）稅辦法的戰(zhàn)五項(xiàng)基本規(guī)士定。具體的浙出口貨物退苦（免）稅政蝴策的運(yùn)用則密因出口貿(mào)易準(zhǔn)方式的不同綿而不同，出臺口貨物退（憶免）稅制度回是根據(jù)我國闖現(xiàn)階段的國仗情，參考國朋際上的通行控做法，在多喜年的實(shí)踐基階礎(chǔ)上形成的梳自成體系的假專項(xiàng)稅收制辛度。乞逆二、跪出口貨物退田（免）稅的箏基本規(guī)定冬《出口貨物何退（免）稅袋管理辦法》業(yè)對出口貨物溫退（免）稅響的企業(yè)范圍輩、貨物范圍鞋、稅種、稅蛾率、計(jì)稅依聯(lián)據(jù)及具體計(jì)故算、期限和蒙地點(diǎn)及預(yù)算鞠級次作了明源確規(guī)定。隨繞著我國加入連世界貿(mào)易組幻織和對外稅既收新情況的槐不斷變化，耕出口貨物退壩（免）稅政兆策也將不斷痰地改革、補(bǔ)這充和完善，遷出口貨物退披（免）稅的疾規(guī)定將與國伯際接軌，從禮而使我國的窯出口貨物退崖（免）稅政網(wǎng)策做到制度凈化、規(guī)范化綁和合理化。禍也戚（一）準(zhǔn)出口貨物退隔（免）稅的往企業(yè)范圍父所謂出口企肆業(yè)，一般是芽指對外貿(mào)易袋經(jīng)濟(jì)合作部慌及其授權(quán)單節(jié)位批準(zhǔn)，享漿有進(jìn)出口經(jīng)統(tǒng)營權(quán)的企業(yè)舊和委托外貿(mào)復(fù)企業(yè)代理出偉口自產(chǎn)貨物省的生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)，并根據(jù)有跪關(guān)規(guī)定辦理精了工商營業(yè)聾執(zhí)照、稅務(wù)恰登記證、出逝口企業(yè)退稅攤登記證?，F(xiàn)甚行出口企業(yè)溝主要包括有篩進(jìn)出口經(jīng)營派權(quán)的外貿(mào)企震業(yè)、生產(chǎn)企最業(yè)（包括外就商投資企業(yè)詠）、特準(zhǔn)退偵（免）稅企減業(yè)。我國現(xiàn)控行享受出口聲貨物退（免舞）稅的出口厭企業(yè)具體有仇下列八類：箏第一類是經(jīng)矮對外貿(mào)易經(jīng)井濟(jì)合作部及仙其授權(quán)單位提批準(zhǔn)的有進(jìn)掀出口經(jīng)營權(quán)脖的外貿(mào)企業(yè)占，含外貿(mào)總臂公司和到異宋地設(shè)立的經(jīng)粗對外貿(mào)易經(jīng)兆濟(jì)合作部批鉛準(zhǔn)的有進(jìn)出貓口經(jīng)營權(quán)的博獨(dú)立核算的宰分支機(jī)構(gòu)。稠對出口企業(yè)貞在異地設(shè)立琴的分公司，漂凡沒有進(jìn)出雞口經(jīng)營權(quán)的鋪，可匯總到吳出口企業(yè)總稍部統(tǒng)一向其線主管出口退佛稅的稅務(wù)機(jī)即關(guān)申報(bào)辦理爛退（免）稅躁。對只是提托供貨源，而亭沒有取得外卷經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)銜進(jìn)出口經(jīng)營各權(quán)的市（縣緒）外貿(mào)企業(yè)器不可以申報(bào)姐辦理退（免收）稅。謹(jǐn)?shù)诙愂墙?jīng)失對外貿(mào)易經(jīng)憂濟(jì)合作部及泳其授權(quán)單位切批準(zhǔn)的有進(jìn)童出口經(jīng)營權(quán)猾的自營生產(chǎn)有企業(yè)和生產(chǎn)篩型集團(tuán)公司導(dǎo)。以及經(jīng)省爹級外經(jīng)貿(mào)部啞門批準(zhǔn)的實(shí)午行自營進(jìn)出咐口權(quán)登記制活的國有、集膨體生產(chǎn)企業(yè)販。腔第三類是外姨商投資企業(yè)殿。1994而年1月1日睬后批準(zhǔn)設(shè)立屈的外商投資蛙企業(yè)；19棚93年12絹月31日前利成立的外商惹投資在19賴94年1月斃1日后新上玻生產(chǎn)項(xiàng)目且課新上生產(chǎn)項(xiàng)蝴目生產(chǎn)的貨砍物并能單獨(dú)榴核算的；1內(nèi)993年1噴2月31日派前成立的外師商投資企業(yè)宇，自199隔9年11月椅1日起，其克出口貨物除稿繼續(xù)要求實(shí)騾行免稅方法燥以外的企業(yè)鳴（該類企業(yè)裂從2001或年1月1日順起，一律實(shí)債行退〈免〉黑稅方法）；弊外商投資企厭業(yè)在規(guī)定退卻稅投資總額容內(nèi)且在19姥99年9月素1日以后以車貨幣采購的馳國產(chǎn)設(shè)備也塔享受退稅政武策。爭第四類是委維托外貿(mào)企業(yè)深代理出口的跡企業(yè)。有進(jìn)煮出口權(quán)的外貸貿(mào)企業(yè)委托刊外貿(mào)企業(yè)代壺理出口的貨戰(zhàn)物，無進(jìn)出考口經(jīng)營權(quán)的墓內(nèi)資生產(chǎn)企苦業(yè)，委托外輕貿(mào)企業(yè)代理僅出口的自產(chǎn)鴉貨物（含擴(kuò)岡散產(chǎn)品、協(xié)晴作生產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)），亦可辦荷理退稅。植第五類是特岔定退稅企業(yè)勵。這類企業(yè)玩有：置

⑴東將貨物運(yùn)出找境外用于對往外承包項(xiàng)目么的對外承包噴工程公司；夜

⑵槐對外承接修莖理修配業(yè)務(wù)技的企業(yè)；言

⑶極將貨物銷售腦給外輪、遠(yuǎn)臺洋國輪而收酷取外匯的外節(jié)輪供應(yīng)公司搖、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸亂供應(yīng)公司；腹

⑷悶在國內(nèi)采購作貨物并運(yùn)往鳳境外作為在傭國外投資的搭企業(yè)；碎

⑸飲利用外國政窮府貸款或國突際金融組織液貸款，通過熊國際招標(biāo)機(jī)前電產(chǎn)品的中顯標(biāo)的企業(yè)；俘

⑹晴境外帶料加擁工裝配業(yè)務(wù)慨所使用出境棉設(shè)備、原材侵料和散件的克企業(yè)；授

⑺結(jié)利用中國政棟府的援外優(yōu)改惠貸款和合猛資合作項(xiàng)目例基金方式下?lián)P出口貨物的嫌企業(yè)；區(qū)

⑻沒對外進(jìn)行補(bǔ)稱償貿(mào)易項(xiàng)目球和易貨貿(mào)易純，以及對港淋澳臺貿(mào)易而旋享受退稅的讓企業(yè)；她

⑼慕按國家規(guī)定躁計(jì)劃向加工鑼出口企業(yè)銷吳售蟻“瞎以產(chǎn)頂進(jìn)擔(dān)”衰鋼材的列名嫩鋼鐵企業(yè)；燒

⑽典國家旅游局渾所屬中國免早稅品公司統(tǒng)紀(jì)一管理的出掀境口岸免稅活店；（11耗）貴重貨物餓指定退稅企豐業(yè)。知帳鑰為了鼓勵和位支持企業(yè)走保向國際市場吊，直接參與辭國際競爭，氧我國進(jìn)出口現(xiàn)經(jīng)營資格的陽認(rèn)定，正逐希步與國際慣仿例接軌。目巡前，我國開嗽始對外貿(mào)流犁通企業(yè)進(jìn)出烤口經(jīng)營資格默實(shí)行核準(zhǔn)制暑度，對生產(chǎn)系企業(yè)實(shí)行登陣記制度對出聽口企業(yè)實(shí)行臨登記制，預(yù)鉆計(jì)今后還將但進(jìn)一步逐步貍放寬條件，章取消所有制淡形式和出口零規(guī)模的限制商。負(fù)（二）出口州退（免）稅險(xiǎn)的貨物范圍亞確定出口殘貨物退（免厲）稅的貨物薪范圍，是正豈確執(zhí)行出口陵貨物退（免竹）稅的政策儉的基本依據(jù)減，我國出口牛貨物在現(xiàn)階干段的退稅是動以海關(guān)報(bào)關(guān)袍出口的增值只稅、消費(fèi)稅添應(yīng)稅貨物為談主要對象的器，但考慮到露國家宏觀調(diào)舍控的需要和朵國際慣例接羽軌，對一些式非海關(guān)報(bào)關(guān)冒出口的特定倦貨物也實(shí)行從了退（免）播稅。物否1、一般退眠（免）稅的霞貨物范圍折《出口貨物覆退（免）稅千管理辦法》退規(guī)定：對出軋口的凡屬于喇已征或應(yīng)征泉增值稅、消巨費(fèi)稅的貨物方，除國家明彈確規(guī)定不予報(bào)退（免）稅貸的貨物和出太口企業(yè)從小抓規(guī)模納稅人叛購進(jìn)并持普都通發(fā)票的部煉分貨物外，良都是出口貨仿物退（免）裝稅的貨物范懼圍。均應(yīng)予狠以退還已征炸增值稅和消泉費(fèi)稅或免征旬應(yīng)征的增值克稅和消費(fèi)稅吹?？梢酝耍猓┒惖某鰫灴谪浳镆话銘洃?yīng)具備以下裁四個條件：馳秧（1）必須池是屬于增值拜稅、消費(fèi)稅券征稅范圍的士貨物。薦周這兩種稅的對具體征收范丈圍及其劃分廢，《中華人銳民共和國增流值稅暫行條般例》和《中巧華人民共和姥國消費(fèi)稅暫著行條例》對諒其稅目、稅成率（單位稅幅額）均已明度確。強(qiáng)調(diào)要孕具備這一條暮件，主要是們考慮我國退灑稅以征稅為推前提這一基沖本原則，因補(bǔ)此，我們講津退稅，只能種是對已征稅艙的出口貨物竹退還其已征南的增值稅、撿消費(fèi)稅稅額財(cái)，不征稅的虧出口貨