第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】了解審計證據(jù)和審計程序的分類，掌握影響證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素，理解審計程序、審計證據(jù)與審計目標(biāo)(認(rèn)定)的關(guān)系。一、審計證據(jù)的種類審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。注冊會計師所獲取的審計證據(jù)可以按其外形特征（存在的形態(tài)）分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。（一）實物證據(jù)實物證據(jù)可通過實際觀察或清點所取得、可以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在，對于取得實物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。（二）書面證據(jù)（基本證據(jù)）書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。來源是直接影響其證明力的主要因素。（1）外部證據(jù)由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士所編制的，它一般有較強的證明力。1、直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強：如函證回函，律師與其他獨立的專家關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件，保險公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。2、已經(jīng)被審計單位之手而提交注冊會計師的外部證據(jù)，其證明力相對弱一點：如銀行對賬單，購貨發(fā)票，應(yīng)收票據(jù)，顧客訂購單，有關(guān)的契約、合同等。3、注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種證據(jù)，一般具有較強的證明力。如計算表、分析表等。（2）內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)一般包括：會計記錄、被審計單位管理當(dāng)局聲明書及其他書面文件等一般而言，①內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。②內(nèi)部證據(jù)如果在外部流轉(zhuǎn)，獲得其他單位或人個的承認(rèn)（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強的可靠性。③只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度因被審計單位內(nèi)部控制的好壞而異，當(dāng)被審計單位的內(nèi)部控制較為健全和有效時，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。（二）口頭證據(jù)（輔助證據(jù)）口頭證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。（四）環(huán)境證據(jù)（輔助證據(jù)）環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。具體包括以下幾種：1、有關(guān)內(nèi)部控制情況。內(nèi)部控制制度越健全、越嚴(yán)密，所需的其他各類審計證據(jù)的數(shù)量就越少；否則，注冊會計師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計證據(jù)。2、被審計單位管理人員的素質(zhì)。3、各種管理條件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進(jìn)行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說，環(huán)境證據(jù)的作用是可以支持其他證據(jù)。二、審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的充分性是針對于證據(jù)的數(shù)量而言的；審計證據(jù)的適當(dāng)性是針對于證據(jù)的質(zhì)量而言的。（一）審計證據(jù)的充分性（數(shù)量特性）審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見，是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。但審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行了。判斷審計證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、審計風(fēng)險。注冊會計師對被審計單位估計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平與所需的審計證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險具體又受下列因素影響：①項目的性質(zhì)、②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱、③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)、④管理當(dāng)局的可信賴程度。⑤財務(wù)狀況、⑥時常更換會計師事務(wù)所。2、具體審計項目的重要程度。越是重要的審計項目，注冊會計師就越需獲取充分的審計證據(jù)以支持其審計結(jié)論或意見。3、注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗。注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計經(jīng)驗時，少量的審計證據(jù)就不一定能使其發(fā)現(xiàn)被審事項是否存在錯誤或舞弊行為，因而應(yīng)增加證據(jù)的需要量。4、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審事項有錯誤或舞弊的行為，則被審計單位整體會計報表存在問題的可能性就增加，因此，注冊會計師需增加審計證據(jù)的數(shù)量。5、審計證據(jù)的類型與獲取途徑所獲取的審計證據(jù)本身不易偽造，則其質(zhì)量較高，數(shù)量便可減少。6、獲取證據(jù)的成本。注冊會計師在獲取證據(jù)時，可以考慮成本效益原則。在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)前提下，考慮成本效益原則也是會計師事務(wù)所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。但對于重要的審計項目，注冊會計師不應(yīng)將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由，注冊會計師如無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則可視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。7、總體規(guī)模與特征?？傮w越大，證據(jù)越多，但不成比例變動。（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性。（質(zhì)量特性）適當(dāng)性是指相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性，審計證據(jù)的相關(guān)性越強，可靠程度越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量就越少。即審計證據(jù)的質(zhì)量會影響審計證據(jù)的數(shù)量。（1）審計證據(jù)的相關(guān)性。注冊會計師只能利用與審計目的相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否定管理當(dāng)局所認(rèn)定的事項。如：存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計價和所有權(quán)的情況。注冊會計師采用符合性測試和實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項：廟

書符合性測試蝶實質(zhì)性測試追測試應(yīng)爸考慮的因素它(與目標(biāo)相辦關(guān))或①內(nèi)部控制儉設(shè)計是否合殃理；

侮②內(nèi)部控制界執(zhí)行是否有睜效；

坑③內(nèi)部控制燒在所審會計私期間是否一火貫遵守。

泥【注】設(shè)計皇合理？→執(zhí)碧行有效？→熊一貫遵守？普①資產(chǎn)或負(fù)挪債在某一特炭定時日是否唇存在；（窗存在或發(fā)生醬）

趣②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)擔(dān)的發(fā)生是否蛛與被審計單頁位有關(guān)；（滾存在或發(fā)生知）

絲③是否有未嬸入賬的資產(chǎn)編、負(fù)債或其師他交易事項填；（完整性遭）

派④資產(chǎn)或負(fù)桿債在某一特馳定時日是否協(xié)歸屬于被審供計單位；（芹所有權(quán)與義怖務(wù)）

掩⑤會計記錄則金額是否恰快當(dāng)；（估價耕或分?jǐn)偅?/p>

瓜⑥資產(chǎn)或負(fù)炮債的計價是素否恰當(dāng)；（拘估價或分?jǐn)傄猓?/p>

御⑦收入與費毯用的配比是趕否恰當(dāng)；（循估價或分?jǐn)傁?/p>

已⑧會計報表嚼項目的分類關(guān)反映是否恰桐當(dāng)。（表達(dá)薄與披露）

伐【注】與認(rèn)夏定或?qū)徲嬀咚后w目標(biāo)結(jié)合癥記憶（2）審計證據(jù)的可靠性?？煽啃允芷鋪碓础⒓皶r性和客觀性的影響。①書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠；②外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠；③已獲獨立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；④注冊會計師自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；⑤被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計單位內(nèi)部控制較差時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；⑥不同來源或性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性；⑦越及時的證據(jù)，越可靠；⑧客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。【例】注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是（）。（2000年考題）A、購貨發(fā)票B、銷貨發(fā)票C、采購訂貨單副本D、應(yīng)收賬款函證回函【答案】D三、審計證據(jù)的獲取審計證據(jù)的獲取實際上是指審計的程序（審計的方法）。六項程序的名稱一定要記住，內(nèi)涵要理解清楚。（一）檢查檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱和復(fù)核。這里的"檢查"不同于我們?nèi)粘Ｋf的"檢查"它專指檢查相關(guān)的書面資料（憑證、賬簿、報表等），即審閱與復(fù)核。檢查所獲取的證據(jù)一般是書面證據(jù)。（二）監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｋ浴１O(jiān)盤所獲取的證據(jù)一般是實物證據(jù)。【注】監(jiān)盤和盤點是有區(qū)別的，一般不要把監(jiān)盤寫成盤點，這是因為盤點是管理當(dāng)局的一項經(jīng)營管理活動、監(jiān)盤是注冊會計師的一項審計程序，兩者的責(zé)任與要求等均有較大的差別。筆者在歷次注會閱卷中發(fā)現(xiàn)有考生在這方面失分。同樣監(jiān)盤雖然是監(jiān)督盤點的簡稱，但我國獨立審計準(zhǔn)則對程序的名稱已有規(guī)范，所以最好不要把監(jiān)盤寫成監(jiān)督盤點。采用監(jiān)督盤點的方法是為了確定被審計單位實物資產(chǎn)是否真實存在并且與賬面數(shù)量相符，查明有無短缺、損毀、腐壞、變質(zhì)、等級下降、超儲積壓、呆滯等問題。其局限性是它只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力證據(jù)，但卻不能保證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn)的價值提供審計證據(jù)。（三）觀察觀察所獲取的證據(jù)一般是實物證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。這一方法的主要目的是發(fā)現(xiàn)審計線索。（四）查詢及函證查詢，包括口頭查詢和書面查詢兩種，口頭查詢所獲取的證據(jù)一般是口頭證據(jù)。函證是查詢的一種(書面查詢)，只是因為函證是審計的一個重要程序，所以，此程序單獨列出。函證所獲取的證據(jù)一般是書面證據(jù)。（五）計算也稱重算或復(fù)算。計算一般是針對估價和機械準(zhǔn)確性目標(biāo)所實施的審計程序。（六）分析性復(fù)核分析性復(fù)核往往貫穿于整個審計過程，為審計工作提供審計線索。常用的分析性復(fù)核的方法：1、比較分析法。是通過對被審計單位某一會計報表項目與其既定標(biāo)準(zhǔn)（如該項目的計劃指標(biāo)、上期實際指標(biāo)、歷史先進(jìn)指標(biāo)、同行業(yè)其他單位同期指標(biāo)）進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法有絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種?！纠孔詴嫀熢趯δ掣咝录夹g(shù)企業(yè)進(jìn)行審計時，了解到該公司2000年開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2001年產(chǎn)品供不應(yīng)求，己在原有生產(chǎn)能力下擴大生產(chǎn)。同時，比較了2000年和2001年的有關(guān)數(shù)據(jù)。2001年收入比上年增加了200萬元，費用增加了150萬元，利潤增加了50萬元，這就是絕對數(shù)比較；2001年收入比上年增加了100%，費用增加了150%，利潤增加了50%，這就是相對數(shù)比較。注冊會計師認(rèn)為，費用應(yīng)是審計的重點。在分析時，絕對數(shù)比較法、相對數(shù)比較法、比率分析法、趨勢分析法往往結(jié)合運用，才能發(fā)現(xiàn)審計線索。2、比率分析法。是指通過對會計報表的某些項目或某一問題進(jìn)行測試或評價，以獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用毛利率可以測試毛利或庫存商品的價值。再如，利用資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力。【例】利潤雖然由2000年的100萬增加到150萬，但銷售利潤率由2000年的50%降到了2001年的37.5%。說明費用應(yīng)是注冊會計師審計的重點。同樣用"費用收入比"也可分析，由2001年的"費用收入比"由2000年的50%增加到了62.5%，也可說明這一點。3、趨勢分析法。是指通過對會計報表某一項目連續(xù)若干期的變動金額及其百分比的計算，來分析該項目不同時期的變動情況和發(fā)展趨勢，以獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。四、審計程序與審計證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系由第五章的審計循環(huán)圖我們可以這樣來理解審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程。管理當(dāng)局的認(rèn)定－→審計具體目標(biāo)－→審計程序－→審計證據(jù)－→審計結(jié)論－→審計意見－→審計總目標(biāo)在審計過程中，為了實現(xiàn)由管理當(dāng)局會計報表認(rèn)定推論出的眾多具體審計目標(biāo)，注冊會計師就要使用各種審計程序來獲取各類審計證據(jù)。通常一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù)，而要獲取某類證據(jù)，也可選用多種審計程序。審計證據(jù)與審計程序、審計目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系如下表：招證據(jù)種類所審計程序境審計目標(biāo)劈認(rèn)定相關(guān)版?zhèn)渥⑽饘嵨镒C據(jù)熔貼觀察、監(jiān)盤遮真實性、完慶整性、估價身、截止越存在或發(fā)生凝、完整性、茫估價或分?jǐn)傴喍荒芡耆C淹實所有權(quán)與哈計價姐書面證據(jù)惹檢查、函證允、計算、分黎析性復(fù)核蝶所有的目標(biāo)扇全部認(rèn)定園來源不同，啟證明力也不享同奮口頭證據(jù)但詢問渠除機械準(zhǔn)確脾性之外的其竄它目標(biāo)鍬全部認(rèn)定罩間接證據(jù)，張?zhí)峁┚€索魂環(huán)境證據(jù)增分析性復(fù)核射、觀察螞總體合理性巡――條間接證據(jù)，蜓提供線索不同程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的報表認(rèn)定。①在審計實務(wù)中，通常是針對每項會計報表認(rèn)定來獲取證據(jù)。②有關(guān)某項認(rèn)定（如存貨的存在）的審計證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項認(rèn)定（如計價）應(yīng)獲取的證據(jù)。③有些情況下，某項測試可為多項認(rèn)定提供審計證據(jù)。如應(yīng)收賬款的函證可為其存在和計價提供審計證據(jù)。【例】審計程序同審計證據(jù)存在著相互對應(yīng)關(guān)系，通常一種審計程序可以獲得一種審計證據(jù)。（）（1997年考題）【答案】×五、審計程序的分類各種具體的審計程序運用于會計報表審計的全過程之中。由于現(xiàn)代會計報表審計要求先了解客戶的內(nèi)部控制，再根據(jù)了解到的情況決定進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試，因此，上述六項審計程序按其運用的目的可分為以下三類：1、對被審計單位內(nèi)部控制取得了解的程序2、符合性測試程序3、實質(zhì)性測試程序【例】注冊會計師對會計報表審計的審計程序按其運用目的進(jìn)行分類，可以分為（）（1998年試題）A、對被審計單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序B、符合性測試程序C、實質(zhì)性測試程序D、對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見的程序【答案】ABC當(dāng)被審計單位規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多時，注冊會計師可以不執(zhí)行符合性測試，而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試包括兩部分：搖

守詳細(xì)測試額分析性測試濟(jì)內(nèi)容泳交易的交詳細(xì)測試和畫余額的詳細(xì)頃測試堤對會計鉤信息和非會認(rèn)計信息應(yīng)用射的分析性復(fù)犯核程序陡目的預(yù)交易的守實質(zhì)性測試味是為了審定屈某類或某項芽交易認(rèn)定的懸恰當(dāng)性，余萄額的實質(zhì)性且測試則是為撿了審定某賬郵戶余額認(rèn)定屈的恰當(dāng)性。晶證實會獻(xiàn)計報表數(shù)據(jù)榴有關(guān)關(guān)系是鳥否合理提供回證據(jù)。缸聯(lián)系鬧實質(zhì)性版測試可取得僑證明管理當(dāng)姑局會計報表抬的各項認(rèn)定派是否公允的幫證據(jù)，每次據(jù)報表審計中她必須執(zhí)行。淋詳細(xì)測試、騙分析性測試后在審計中各殿有其獨特的撤作用，不可蓄相互替代。梯分析性測試堤的結(jié)果往往蜻可為詳細(xì)測確試提供一定件的有益的方坊向性指導(dǎo)六、審計證據(jù)的整理與分析審計證據(jù)整理與分析的方法通常包括：分類、計算、比較、小結(jié)、綜合。整理、分析與評價審計證據(jù)時應(yīng)對審計證據(jù)進(jìn)行取舍。取舍的標(biāo)準(zhǔn)（原則）大體有：第一，金額大??；第二，問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的定義、分類及作用（一）審計工作底稿的定義1、審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。形成方式：一種是直接編制的；另一種是取得的審計工作底稿的分類（按底稿的性質(zhì)和作用分類）：彎種類甩一般內(nèi)容分綜合類屋①審計約定身書；②審計旱計劃；③審陽計報告未定蓬稿；④審計辜總結(jié)；⑤審滑計調(diào)整分錄細(xì)匯總表忌業(yè)務(wù)類胳①預(yù)備調(diào)查燃記錄；②符撥合性測試記游錄；③實質(zhì)百性測試記錄浸備查類追①有關(guān)的重舌要法律性文掩件；②重要迫會議記錄與惱紀(jì)要；③重廚要經(jīng)濟(jì)合同厭與協(xié)議；④符營業(yè)執(zhí)照、眉公司章程（三）審計工作底稿的作用1、審計工作底稿是連結(jié)整個審計工作的紐帶，組織和協(xié)調(diào)審計工作。2、審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計單位的直接依據(jù)。3、審計工作底稿是解脫或減輕注冊會計師的審計責(zé)任、評價或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)。4、審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。5、審計工作底稿對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考備查價值。二、審計工作底稿的編制與取得（一）審計工作底稿的基本要素審計工作底稿按其格式分類，可分為專用的審計工作底稿（只能用于特定用途，如盤點表，審計約定書等）和通用的審計工作底稿（可用于任何用途）兩種：專用工作底稿見教材圖表，通用工作底稿見下【例】無論是專用工作底稿，還是通用工作底稿，都應(yīng)包含下面各要素：1、被審計單位名稱；2、審計項目名稱；3、審計項目時點或期間；4、審計過程記錄；5、審計標(biāo)識及其說明；6、審計結(jié)論；7、索引號及頁次；8、編制者姓名及編制日期；9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；10、其他應(yīng)說明事項。（二）注冊會計師在編制審計工作底稿時，應(yīng)把握如下的基本結(jié)構(gòu)：1、被審計單位的未審情況2、審計過程的記錄3、注冊會計師的審計結(jié)論三、審計工作底稿的復(fù)核（一）審計工作底稿復(fù)核要點1、所引用的有關(guān)資料是否翔實、可靠；2、所獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)；3、審計判斷是否有理有據(jù)；4、審計結(jié)論是否恰當(dāng)。（二）我國審計工作底稿的三級復(fù)核制度審計工作底稿三級復(fù)核制度，就是會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理和項目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。堅復(fù)核級別借復(fù)核人搜復(fù)核要求鉤復(fù)核要點貼一級復(fù)核屆項目經(jīng)理禾詳細(xì)復(fù)核惕對所下三屬審計人員榨形成的底稿端中所有的審矩計程序、審斷計證據(jù)、審擊計結(jié)論等逐距筆復(fù)核。讀二級復(fù)核灘部門經(jīng)理尾一般復(fù)核裁對重要盛會計賬項的姨審計、重要必審計程序的填執(zhí)行以及審功計調(diào)整事項城進(jìn)行復(fù)核魯三級復(fù)核涌主任會計師含重點復(fù)核晉對重大俱會計審計問畝題、重大審堵計調(diào)整事項驚、審計意見懇及重要的工盈作底稿進(jìn)行猜復(fù)核。需要說明的是，復(fù)核不一定嚴(yán)格要經(jīng)過項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會計師這三種級別的人復(fù)核，只要能力相當(dāng)，就可代替其復(fù)核。復(fù)核不一定只有三級，還可有四級、五級。四、審計檔案的管理（一）審計檔案的分類審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。省類別散特征刊內(nèi)容連永久性住檔案（長期朽檔案）（永介久性工作底罩稿）旱內(nèi)容穩(wěn)北定（變動較脊少）、重要老的、有長期爸使用價值（笛對以后審計高工作具有重得影響和直接劃作用）等。我主要由粗綜合類和備本查類工作底勉稿組成。如凝企業(yè)章程、循重要合同及塔法律性文件宰、內(nèi)部控制敏調(diào)查表及文可字說明書和幻流程圖、歷在年的會計報浙表和審計報嘆告副本等共當(dāng)期檔尋案（當(dāng)期工眾作底稿）（斧臨時性檔案疲）環(huán)內(nèi)容每疏年變動、僅鴿供本次審計天使用或下次給審計參考等醫(yī)。顧主要由需各種業(yè)務(wù)類賄工作底稿組催成。如符合翠性測試工作守底稿、實質(zhì)丹性測試工作繪底稿?！纠勘麜嫀熓聞?wù)所與D公司于2000年1月20日簽訂的1999年度會計報表審計業(yè)務(wù)約定書，作為審計檔案，應(yīng)當(dāng)（）（2000年考題）。A、至少保存至2001年B、至少保存至2005年C、至少保存至2010年D、長期保存【答案】D【例】下列審計工作底稿中，應(yīng)該歸入永久性檔案管理的有（）（1998年試題）A、被審計單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照副本B、相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評價記錄C、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項目實質(zhì)性測試記錄D、審計報告、管理建議書【答案】ABD（二）審計檔案的所有權(quán)與保管審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。【例】會計師事務(wù)所接受委托對被審計單位進(jìn)行審計所形成的審計工作底稿，其所有權(quán)應(yīng)歸屬于（）（1997年考題）A、會