2022新大綱新教材

初級會計職稱考試《初級會計實務》考點講義

第五章負債

目錄：

第一節(jié)短期借款

第二節(jié)應付及預收賬款

第三節(jié)應付職工薪酬

第四節(jié)應交稅費

第五節(jié)非流動負債

第一節(jié)短期借款

一、預提利息方式★★

（一）會計處理

【例5—1】2020年4月1日，甲公司向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計900

000元，期限為6個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金

到期后一次歸還，利息按季支付（補充教材：季度結息日為季末20S）o

1.4月1日借入短期借款：

借：銀行存款900000

貸：短期借款900000

2.第二季度計息

（1）4月末計提4月份應付利息：（單選）

本月應計提的利息金額=900000X4%4-12=3000（元）

借：財務費用3000

貸：應付利息3000(5月末計提利息相同)

(2)6月20日，按季度支付銀行借款利息：(單選)

借：應付利息6000

財務費用2000(30004-30X20)

貸：銀行存款8000

6月30日，計提6月份后10日應付利息：

借：財務費用1000

貸：應付利息1000

應付本金：短期借款

應付利息：應付利息

利息支出：財務費用

3.第三季度計息

(1)7月末計提7月份應付利息：

本月應計提的利息金額=900000X4%4-12=3000(元)

借：財務費用3000

貸：應付利息3000(8月末計提利息相同)

(2)9月20日，按季度支付銀行借款利息：

借：應付利息6000+1000

財務費用2000(30004-30X20)

貸：銀行存款9000

9月30日，歸還本金并支付最后10日利息：

借：短期借款900000

財務費用1000(30004-30X10)

貸：銀行存款901000

(二)適用條件

如果短期借款利息是按期支付的,如按季度支付利息，或者利息是在借款到期時

連同本金一起歸還,并且其數(shù)額較大的,企業(yè)于月末應采用預提方式進行短期

借款利息的核算。(單選)

短期借款利息屬于企業(yè)的籌資費用，應當在發(fā)生時作為財務費用直接計入當期損

益。（判斷）

【多選題】（2020年）2019年4月1日，某企業(yè)向銀行借入期限為6個月的經營

周轉借款200萬元，

年利率為6%,到期還本、按月計提利息、按季支付。下列各項中，關于2019年4月

30日該企業(yè)計提借款利息的會計處理表述正確的是（）。

A.借記“財務費用”科目1萬元

B.借記“財務費用”科目12萬元

C.貸記“短期借款”科目1萬元

D.貸記“應付利息”科目1萬元

「正確答案』AD

『答案解析』4月計提利息會計分錄：借：財務費用1

貸：應付利息（200X6%912）1

【單選題】（2017年）2016年4月1日，某企業(yè)向銀行借入資金900000元，期

限為6個月，年利率為5%,借款利息分月計提，按季度支付（結息日為每季末20日

）,本金到期一次歸還，下列各項中，2016年6月20日，該企業(yè)支付借款利息的

會計處理正確的是（）。

A.借：財務費用3750

應付利息5000

貸：銀行存款8750

B.借：財務費用10000

貸:銀行存款10000

C借:應付利息8750

貸：銀行存款8750

D.借：財務費用2500

應付利息7500

貸：銀行存款7500

r正確答案』D

『答案解析』計提4、5月份利息：

借：財務費用3750（900000X5%/12）貸：應付利息3750

支付利息時：

借：應付利息7500（已計提4、5月份利息）財務費用2500（20天利息）

貸：銀行存款10000

【單選題】（2021年）2020年7月1日，甲企業(yè)向銀行借入生產經營用短期借款200

萬元，期限為6個月，年利率為4.5%,本金到期一次歸還，利息按月計提、季末支

付。該企業(yè)9月30日支付利息的會計處理正確的是（）

A.借:財務費用22500

貸：銀行存款22500

B.借：財務費用7500

應付利息15000

貸：銀行存款22500

C.借：財務費用7500

短期借款15000

貸：銀行存款22500

D.借：短期借款22500

貸：銀行存款22500

「正確答案』B

『答案解析』利息按月計提，因此7月末，計提當月的應付利息：

借：財務費用（2000000X4.5%4-12）7500

貸：應付利息7500

8月末計提當月的應付利息的處理與7月份相同。

9月末，支付該季度短期借款利息時：

借：財務費用（9月份利息）7500

應付利息（7月份和8月份利息）15000

貸:銀行存款22500

【單選題】2019年7月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆經營周轉資金100萬元，期

限6個月，年利率為6%,到期一次還本付息，借款利息按月預提，2019年11月30

日該短期借款的賬面價值為（）萬元。

A.120.5B.102.5C.100D.102

「正確答案』C

『答案解析』短期借款賬面價值即借款本金，應付的利息不通過短期借款核算，而是

通過應付利息賬戶核算。

二、不預提利息方式支

（一）會計處理

【例5-1］（改）2020年4月1日，甲公司向銀行借入一筆生產經營用短期借

款，共計900000元，期限為6個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議

,該項借款的本金、利息到期后一次歸還，利息采用不預提的方法。

（1）4月1日借入短期借款：

借：銀行存款900000

貸：短期借款900000

（2）10月1日償還銀行借款本金和利息：

借：短期借款900000

財務費用18000（900000X4%4-12X6）

貸：銀行存款918000

（~）適用條件

如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者在借款到期時連同本金一起歸還，數(shù)額不

大的可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期

損益，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。（判斷）

【單選題】（2013年）2019年9月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆期限2個月、到

期一次還本付息的生產經營周轉借款200000元，年利率6%。借款利息不采用預提

方式，于實際支付時確認。11月1日，企業(yè)以銀行存款償還借款本息的會計處理正

確的是（）。

A.借：短期借款200000

應付利息2000

貸：銀行存款202000

B.借：短期借款202000

貸：銀行存款202000

C.借：短期借款200000

應付利息1000

財務費用1000

貸：銀行存款202000

D.借：短期借款200000

財務費用2000

貸:銀行存款202000

「正確答案』D

『答案解析』本題短期借款利息不采用預提方式，所以在支付時直接計入當期損益，

還款時借記“短期借款”、“財務費用”，貸記“銀行存款”。短期借款的利息=200

000X6%4-12X2=2000（元）。

【判斷題】（2018年）企業(yè)短期借款利息數(shù)額不大的，可以不采用預提的方法，而

在實際支付時直接計入當期損益。（）

「正確答案』V

第二節(jié)應付及預收款項

考點一、應付票據(jù)**

一、應付票據(jù)開出與到期★★

企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票。（商業(yè)承兌匯票

和銀行承兌匯票）（單選）

1.開出商業(yè)匯票采購貨物

【例5-2］（改）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按實際成本核算（教材：計

劃成本核算）。2019年5月6日購入原材料，增值稅發(fā)票上注明價款為60000元

,增值稅稅額為7800元，原材料驗收入庫。該企業(yè)開出并經開戶銀行承兌的商業(yè)匯

票，面值為67800元、期限5個月。交納銀行承兌匯票手續(xù)費33.9

元，其中增值稅1.92元。

10月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。

（1）甲企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票購入材料

借：原材料60000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）7800

貸：應付票據(jù)67800

（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費

借：財務費用（并非計入材料采購成本）31.98

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）L92

貸：銀行存款33.9

（3）支付商業(yè)匯票款

借：應付票據(jù)67800

貸：銀行存款67800

2.開出商業(yè)匯票抵付應付賬款

債務人開出商業(yè)匯票抵付應付賬時，借記“應付賬款”科目，貸記“應付票

據(jù)”科目。

借：應付賬款

貸：應付票據(jù)

二、轉銷應付票據(jù)★★

1.應付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，則由承兌銀行代為支付并作

為付款企業(yè)的貸款處理，企業(yè)應將應付票據(jù)的賬面余額轉作短期借款。（判斷）

【例5-3］承［例5-2］甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時

甲企業(yè)無力支付票款。甲企業(yè)處理：

借：應付票據(jù)67800

貸：短期借款67800

2.應付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，由于商業(yè)匯票已經失效，企業(yè)應將

應付票據(jù)按賬面余額轉作應付賬款。（單選）

【例5-3］（改）如果甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，該匯票到期

時甲企業(yè)無力支付票款。甲企業(yè)會計處理：

借：應付票據(jù)67800

貸:應付賬款67800

【單選題】（2019年）下列各項中，應通過“應付票據(jù)”會計科目核算的是（）。、

A.用銀行本票購買辦公用品

B.用商業(yè)匯票購買原材料

C.用轉賬支票購買固定資產

D.用銀行匯票購買周轉材料

『正確答案』B

『答案解析』選項AD,通過“其他貨幣資金”科目核算；選項C,通過“銀行存

款”科目核算。

【多選題】（2016年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，開出銀行承兌匯票購入原材料一

批，并支付銀行承兌手續(xù)費。下列各項中，關于該企業(yè)采購原材料的會計處理表述正

確的有（）。

A.支付的原材料價款計入材料成本

B.支付的運輸費計入材料成本

C.支付的可以抵扣的增值稅進項稅額計入材料成本

D.支付的票據(jù)承兌手續(xù)費計入財務費用

r正確答案』ABD『答案解析』選項C,計入應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）。

【多選題】（2021年）下列各項中，企業(yè)對于已到期而無力支付票款的商業(yè)承兌匯票

的會計處理表述正確的有（）。

A.貸記“短期借款”科目

B.貸記“應付賬款”科目

C.貸記“營業(yè)外收入”科目

D.借記“應付票據(jù)”科目

「正確答案』BD『答案解析』應付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，由于商

業(yè)匯票已經失效，企業(yè)應將應付票據(jù)按賬面余額轉作應付賬款，借記“應付票據(jù)”科

目，貸記“應付賬款”科目。

【單選題】（2020年）下列各項中，企業(yè)應付的銀行承兌匯票到期無力支付時，應將

該應付票據(jù)的賬面余額轉入的科目是（）。

A.預付賬款B.其他應付款C.應付賬款D.短期借款

『正確答案』D

『答案解析』會計分錄：借：應付票據(jù)

貸：短期借款

考點二、應付賬款**

一、發(fā)生與償還應付賬款★

【例5-4］甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年6月1日，從A公司購入一批

材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅13000元，同時，對方

代墊運費1000元，增值稅稅額90元，已收到對方轉來的增值稅專用發(fā)票。材料驗

收入庫（原材料按實際成本核算），款項尚未支付。7月10日，甲企業(yè)以銀行存款

支付購入材料相關款項114090元。

借：原材料（100000+1000）101000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）13090

貸：應付賬款----A公司114090

借：應付賬款----A公司114090

貸：銀行存款114090

應付賬款入賬價值=貨款+增值稅+銷售方代墊運費（多選）

二、轉銷應付賬款★★

轉銷確實無法支付的應付賬款（比如因債權人撤銷等原因而產生無法支付的應

付賬款），應按其賬面余額計入營業(yè)外收入。

【例5—6】2X19年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應付賬款56500元為無法支

付的款項，應予轉銷。

借：應付賬款56500

貸:營業(yè)外收入56500

【多選題】（2019年）下列各項中，關于應付賬款的會計處理表述正確的有（）。

A.確定無法償還的應付賬款，應按其賬面余額計入其他業(yè)務收入

B.購入材料確認的應付賬款，包括增值稅

C.購入材料應付賣方墊付的運費，通過其他應付款核算

D.開出商業(yè)匯票抵付所欠貨款時，將應付賬款轉作應付票據(jù)

『正確答案』BD『答案解析』選項A,企業(yè)對于確實無法支付的應付賬款應予以轉銷，

按其賬面余額計入營業(yè)外收入。選項C,購入材料應付賣方墊付的運費，通過應付賬

款核算。

考點三、預收賬款和合同負債

一、預收賬款賬戶★

1.預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。

借預收賬款貸

登記企業(yè)沖銷的登記發(fā)生的

預收賬款金額于頁收賬款金額

反映企業(yè)尚未反映企業(yè)

轉銷的款項預收的款項

2.預收貨款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預收賬款”科目,其所發(fā)生的預

收貨款，可通過“應收賬款”科目核算。（判斷）

二、預收賬款的核算**

【例5—7】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年7月1

日，甲公司與乙公司簽訂經營租賃（非主營業(yè)務）吊車合同，向乙公司出租吊車三臺，期

限為6個月，三臺吊車租金（含稅）共計67800元。合同約定，合同簽訂日預付租金（

含稅）22600元，合同到期結清全部租金余款。

合同簽訂日，甲公司收到租金并存入銀行，開具的增值稅專用發(fā)票注明租金20000

元、增值稅2600元。租賃期滿日，甲公司收到租金余款及相應的增值稅。

甲公司應編制如下會計分錄：（補充，假設折舊6000元）

（1）收到乙公司預付租金（開具發(fā)票）

借：銀行存款22600

貸：預收賬款一一乙公司20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2600

（2）每月末確認租金收入、計提折舊

借：預收賬款一一乙公司10000

貸：其他業(yè)務收入10000

收入=67800+（1+6%）4-6

借：其他業(yè)務成本6000

貸:累計折舊6000

（3）租賃期滿收到租金余款及增值稅

借：銀行存款45200

貸：預收賬款----乙公司40000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）5200

【判斷題】（2018年）預收貨款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預收賬款”科目，

所預收的貨款可以通過“應付賬款”科目核算。（）

「正確答案』X

【判斷題】（2019年）某企業(yè)在銷售貨物過程中，預收貨款較少，不單獨設立預收賬

款科目的，可通過“應收賬款”科目核算。（）

r正確答案』J

三、合同負債支

合同負債是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。

考點四、應付利息和應付股利

借應付利息貨

登記實際登記按照合同約定

支付的利息計算的應付利息

期末貨方余額反映

企也應付未付的利息

【例5-9］甲企業(yè)借入5年期到期還本、每年付息的長期借款300萬元，合同約定

年利率為6%o

甲企業(yè)應編制如下有關利息費用的會計分錄：

（1）每年計算確認利息費用（教材假設按年計息）

借：財務費用18

貸：應付利息18

企業(yè)每年應支付的利息=300X6%=18（萬元）

（2）每年實際支付利息：

借：應付利息18

貸：銀行存款18

【單選題】下列各項中，不應記入資產負債表中''應付利息”項目的是（）o

A.計提分期付息到期還本的長期借款利息

B■計提到期一次還本付息的長期借款利息

C.計提短期借款利息

D.計提的分期付息的應付債券利息

「正確答案』B

r答案解析』選項B記入“長期借款一一應計利息”。

【多選題】（2018年）下列各項中，關于“應付利息”科目表述正確的有（）。

A.企業(yè)開出銀行承兌匯票支付銀行手續(xù)費，應記入“應付利息”科目借方

B.企業(yè)支付已經預提的利息，應記入“應付利息”科目借方

C.按照短期借款合同約定計算的應付利息，應記入“應付利息”科目借方

D.“應付利息”科目期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的利息

r正確答案』BD

「答案解析』選項A,記入“財務費用”科目借方；選項C,記入“應付利息”科目貸

方。

二、應付股利支

應付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分

配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

（1）企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,

不做賬務處理,不作為應付股利核算，但應在附注中披露。（判斷）

（2）企業(yè)分配的股票股利不通過“應付股利”核算。（判斷）

【例5—10】甲有限責任公司有A、B兩個股東，其出資分別占注冊資本的30%和70%。

2020年度該公司獺凈利潤600萬元，經過股東會批準，決定分配股利400萬元。股利

己用銀行存款支付。甲有限責任公司應編制如下會計分錄：

（1）確認應付投資者利潤：

借：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利或利潤400

貸：應付股利---A股東120

——B股東280

（2）支付投資者利潤：

借：應付股利——A股東120

——B股東280

貸：銀行存款400

股票股利:

宣告時，不做處理。

支付時，

借：利潤分配一一轉作股本的股利

貸：股本

【多選題】（2018年）下列各項中，不應計入應付股利的有（）。

A.董事會通過的利潤分配方案中宣告分派的現(xiàn)金股利

B.股東大會通過的利潤分配方案中宣告分派的股票股利

C.實際發(fā)放的現(xiàn)金股利

D.實際發(fā)放的股票股利

「正確答案』ABD

『答案解析』選項A,企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股

利或利潤，不需要進行賬務處理，但應在附注中披露；選項B,宣告分派股票股利不

需要進行賬務處理;選項D,企業(yè)分配的股票股利通過“股本”科目核算。

【多選題】（2021年）下列各項中，關于現(xiàn)金股利的會計處理正確的有（）。

A.計提現(xiàn)金股利時企業(yè)流動負債增加

B.發(fā)放現(xiàn)金股利時企業(yè)所有者權益減少

C.發(fā)放現(xiàn)金股利時企業(yè)資產減少

D.計提現(xiàn)金股利時企業(yè)所有者權益增加

r正確答案』AC

r答案解析』選項A,計提現(xiàn)金股利時，貸方為負債類科目中的流動負債，表示企業(yè)

流動負債增加；選項B,發(fā)放現(xiàn)金股利時，不涉及所有者權益類科目，不影響所有者權

益的金額；選項C,發(fā)放現(xiàn)金股利時，貸記資產類科目，表示企業(yè)資產減少；選項D,

計提現(xiàn)金股利時，借記所有者權益類科目，表示企業(yè)所有者權益減少。

計提現(xiàn)金股利時：

借：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利

發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應付股利

貸：銀行存款

考點五、其他應付款

一、其他應付款核算內容★★★

其他應付款其他應收款

（應付盤代保、應付租違約）（應收借墊保、應收租罰賠）

應付的現(xiàn)金盤盈職工出差預借的差旅費

代扣個人負擔的保險公積金應向職工收取的各種墊付款項

存入保證金（收取的押金）存出保證金（支付的押金）

應付短期租賃固定資產的租

應收經營租賃固定資產的租金

金應付低價值租賃資產的租

應收租出包裝物租金

金應付租入包裝物租金

應收的罰款

應付的違約金

二、其他應付款核算支

【例5-11]2020年6月1日，甲公司向客戶出借一批包裝箱，收到現(xiàn)金押金3

000元；2020年9月1日，客戶將該批完好無損的包裝箱還回，甲公司于當日退還

其現(xiàn)金押金3000元。甲公司應編制會計分錄：

（1）6月1日，收到押金：

借：庫存現(xiàn)金3000

貸:其他應付款3000

（2）9月1日，退還押金：

借：其他應付款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

【單選題】（2020年）下列各項中，應通過“其他應付款”科目核算的是（）。

A.應付由企業(yè)負擔的職工社會保險費

B.應付供貨單位代墊運費

C.應付職工防暑降溫費

D.應付代扣個人負擔的社會保險費

「正確答案』D

『答案解析』“其他應付款”科目核算的主要內容有：應付短期租賃固定資產租金、

租入包裝物租金、存入保證金等。選項AC,通過“應付職工薪酬”科目核算；選項B

,通過“應付賬款”科目核算。

【單選題】下列各項中，屬于“其他應付款”科目核算內容的是（）。

A.應付長期租賃固定資產租金

B.應收經營租賃固定資產的租金

C.收到租出包裝物的押金

D.支付的存出保證金

F正確答案』C

「答案解析」選項A,通過“長期應付款”科目核算；選項BD,通過“其他應收款”

科目核算。

【單選題】（2019年）某企業(yè)2019年5月1日短期租入管理用辦公設備一批，月

租金為2260元，每季度末一次性支付本季度租金。不考慮其他因素，該企業(yè)5月31

日計提租入設備租金時相關會計科目處理正確是（）。

A.貸記“預收賬款”科目2260元

B.貸記“應付賬款”科目2260元

C貸記“預付賬款”科目2260元

D.貸記“其他應付款”科目2260元

「正確答案』D

『答案解析』會計分錄為：借：管理費用2260

貸：其他應付款2260

第三節(jié)應付職工薪酬

考點一、職工薪酬★★★

一、職工***（多選）

一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工;

二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人

員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等:

三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但

為其提供與職工類似盟的人員。包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向

企業(yè)提供服務的人員。

企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也

屬于職工薪酬。

二、職工薪酬構成★★★

職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補

償。（判斷）

職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。（多選）

工資、獎金、計時工資、計件工資、超額勞動報酬（加班工資）、獎金、津貼、物價

津貼和補貼補貼;

兩險醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費；

?金住房公積金

工會經費和職工教育經費：改善職工文化生活、為職工學習先進技

7兩TT7費術及提高文化水平和業(yè)務素質，用于開展工會活動和職工教育及職

短期職業(yè)技能培訓；

工薪酬貨幣:職工生活困難補助、喪葬補助、撫恤費、職工異地安家費、

防暑降溫費；

職工福利費

非貨幣:將產品或外購商品作為福利發(fā)放給職工；無償提供住房、

租賃資產供職工無償使用；無償提供服務（醫(yī)療保健）；

短期帶薪缺勤年假、病假、婚產假工資；

短期利潤分享計劃

【例5-12］下列各項中，屬于企業(yè)短期職工薪酬內容的有（）。

A.支付給職工張陽生活困難補助5000元

B.為職工交納6月份的工傷保險費100000元

C.支付給職工李華休產假期間的工資15000元

D.為辭退職工王明而支付的補償金30000元

「正確答案』ABC

『答案解析』選項D為辭退福利，屬于長期職工薪酬的內容。

【多選題】（2021年）下列各項中，屬于企業(yè)短期薪酬的有（）。

A.提前解除勞動合同給予職工的補償

B.按規(guī)定計提的基本養(yǎng)老保險

C.按規(guī)定計提的住房公積金

D.向職工發(fā)放的生活困難補助

r正確答案』CD

r答案解析』選項A,屬于辭退福利；選項B,屬于離職后福利。

（2017多）（2018單1多5判）（2019單）（2020單多2判）

【多選題】（2020年）下列各項中，應通過“應付職工薪酬”科目核算的有（）。

A.向職工提供的異地安家費

B.按規(guī)定計提的職工教育經費C.報銷員工出差的差旅費

D.因解除勞動關系而給予職工的現(xiàn)金補償

r正確答案』ABD

『答案解析』選項C,計入管理費用。

【多選題】（2020年）下列各項中，屬于企業(yè)“應付職工薪酬”科目核算內容的有（

）O

A.已訂立勞動合同的臨時職工的工資

B.正式任命并聘請的董事會成員的薪酬

C.與勞務中介公司簽訂合同而向企業(yè)提供服務的人員工資

D.已訂立勞動合同的全職職工的獎金

r正確答案』ABCD

【單選題】（2019年）下列各項中，不屬于企業(yè)職工薪酬組成內容的是（）。

A.為職工代扣代繳的個人所得稅

B.根據(jù)設定提存計劃計提應向單獨主體繳存的提存金

C.按國家規(guī)定標準提取的職工教育經費

D.為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償

「正確答案』A

『答案解析』選項A,為職工代扣代繳的個人所得稅不屬于職工薪酬的組成部分，企

業(yè)只是承擔了代扣代繳的義務。

三、應付職工薪酬★

借應付職工薪酬貸

登記實際發(fā)放的登記已分配計入

職工薪酬,包括有關成本費用項

扣還的款項等目的職工薪酬

期末貸方余額反

映企業(yè)應付未付

的職工薪酬

【單選題】（2019年）下列各項中，企業(yè)應計入“應付職工薪酬”科目貸方的是（）

O

A.發(fā)放職工工資

B.確認因解除與職工勞動關系應給予的補償

C.支付職工的培訓費

D.繳存職工基本養(yǎng)老保險費

r正確答案』B

『答案解析』選項ACD,因為都屬于支付職工薪酬，所以應當計入“應付職工薪酬”

科目的借方。

考點二貨幣性職工薪酬核算

一、工資計提、發(fā)放、結轉★★★

對于職工工資、獎金、津貼和補貼等貨幣性職工薪酬，企業(yè)應當在職工為其提供

服務的會計期間，將實際發(fā)生的職工工資、獎金、津貼和補貼等，根據(jù)職工提供服

務的受益對象，確認職工薪酬。（判斷）

【例5-13］甲企業(yè)2020年7月應付工資總額693000元，“工資費用分配匯總

表”中列示的產品生產人員工資為480000元，車間管理人員工資為105000元，

企業(yè)行政管理人員工資為90600元，專設銷售機構人員工資為17400元。

借：生產成本—基本生產成本480000

制造費用105000

管理費用90600

銷售費用17400

貸：應付職工薪酬——工資693000（應發(fā)）

【例5-14］（改）承上題，甲企業(yè)根據(jù)“工資費用分配匯總表”結算本月應付職工

工資總額693000元，其中代墊職工房租20000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費8000

元，代扣個人所得稅12000元，實發(fā)工資653000元。

（1）結轉代墊、代扣款項（單選）

借：應付職工薪酬——工資40000

貸：其他應收款——職工房租20000

其他應收款一一代墊醫(yī)藥費8000

應交稅費——應交個人所得稅12000

（2）通過銀行網(wǎng)銀轉賬發(fā)放工資

借：應付職工薪酬一一工資653000（實發(fā)）

貸：銀行存款653000

二、兩險、一金、兩費★★★

【例5-18］（改）承【例5-13］,2020年7月，甲企業(yè)根據(jù)規(guī)定標準，計

算應由甲企業(yè)負擔的向社會保險經辦機構繳納社會保險費（不含基本養(yǎng)老險和失業(yè)保

險費）共計83160元，根據(jù)規(guī)定標準計提應由甲企業(yè)負擔的住房公積金為76230元

（假設以本月工資總額的12樂11%為計提標準）。

【拓展】結算本月工資時，該企業(yè)從應付職工薪酬中代扣個人應繳納的社會保險費

（不含基本養(yǎng)老險和失業(yè)保險費）20790元、住房公積金為76230元，共計97020

元。

（1）計提企業(yè)負擔的兩險一金

借：生產成本110400

制造費用24150

管理費用20838

銷售費用4002

貸：應付職工薪酬一一社會保險費83160

——住房公積金76230

（2）結算工資時代扣個人負擔兩險一金

借：應付職工薪酬一一工資97020

貸：其他應付款一一社會保險費20790

——住房公積金76230

【例題】續(xù)上例，甲企業(yè)以銀行存款繳納本月社會保險費和住房公積金共計256410元

O

借：應付職工薪酬一一社會保險費83160

——住房公積金76230

其他應付款——社會保險費20790

——住房公積金76230

貸：銀行存款256410

【例5-17］承［5-13］,2020年7月，甲企業(yè)根據(jù)相關規(guī)定，分別按照職工工資

總額的2%和8%的計提標準，確認應付工會經費和職工教育經費。

甲企業(yè)應編制如下會計分錄：

借：生產成本—基本生產成本48000

制造費用10500

管理費用9060

銷售費用1740

貸：應付職工薪酬——工會經費13860

——職工教育經費55440

三、食堂補貼福利★★★

對于職工福利費，企業(yè)應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關

資產成本。（判斷）

【例5—15】乙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、

相關歷史經驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要

承擔的福利費金額。

2020年9月，企業(yè)在崗職工共計200人，其中管理部門30人，生產車間170

人，企業(yè)的歷史經驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補貼150元。2020年10月，乙企

業(yè)支付30000元補貼給食堂。

（1）2020年9月，計算補貼

借：生產成本25500

管理費用4500

貸：應付職工薪酬——職工福利費30000

（2）2020年10月，支付補貼

借：應付職工薪酬一一職工福利費30000

貸：銀行存款30000

四、短期帶薪缺勤★★★

1.累積帶薪缺勤

指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來

期間使用。（判斷）

核算原則：（判斷）

企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時,確認

與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計

量。

【例5—19】丁企業(yè)從2020年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年

可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個公歷年度，超過1年未

使用的權利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付；職工休年假時，首先使用當年

可享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。

至2020年12月31日丁企業(yè)有2000名職工未享受當年的帶薪年休假，丁企業(yè)預計2021年其

中有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半

年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經理，該企業(yè)平均每名職工每個工作日工

資為300元。

2020年12月31日，丁企業(yè)應編制如下會計分錄：

借：管理費用45000

貸：應付職工薪酬——帶薪缺勤45000

2.非累積帶薪缺勤

指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以

取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。

由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額,企業(yè)在職工未缺勤

時不應當計提相關費用和負債。（判斷）

企業(yè)在實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪相關的職工薪酬:（判斷）

與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬

中，因此，不必額外作相應的賬務處理。

【單選題】（2014年）某企業(yè)以現(xiàn)金支付行政管理人員生活困難補助2000元，

下列各項中，會計處理正確的是（）。

A.借：應付職工薪酬一一職工福利費2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

B.借：其他應付款2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

C.借：營業(yè)外支出2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

D.借：管理費用2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

r正確答案』A

『答案解析』

計提時:

借：管理費用2000

貸：應付職工薪酬2000

支付時：

借：應付職工薪酬2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

【多選題】企業(yè)按規(guī)定計算生產工人的應由企業(yè)負擔的社會保險費共計80000元

,從生產工人的應

付職工薪酬中代扣個人應繳納的社會保險費10000元，下列各項會計處理正確

的是（）。

A.借：生產成本80000

貸:其他應付款80000

B.借：生產成本80000

貸：應付職工薪酬一一社會保險費80000

C.借：應付職工薪酬——工資10000

貸：其他應付款一一社會保險費10000

D.借：應付職工薪酬一一工資10000

貸：應付職工薪酬一一住房公積金10000

「正確答案』BC

【單選題】（2018年）某企業(yè)結算本月應付職工薪酬，按稅法規(guī)定應代扣代繳的

職工個人所得稅為8

000元，下列各項中，關于企業(yè)代扣個人所得稅的會計處理正確的是（）。

A.借:應付職工薪酬8000

貸：應交稅費一一應交個人所得稅8000

B.借：應付職工薪酬8000

貸：其他應付款8000

C.借：其他應付款8000

貸：應付職工薪酬8000

D.借：應交稅費——應交個人所得稅8000

貸：應付職工薪酬8000

『正確答案』A

「答案解析』企業(yè)代扣個人所得稅：

借：應付職工薪酬8000

貸：應交稅費一一應交個人所得稅8000

【判斷題】（2015）累積帶薪缺勤是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未

完成的帶薪權利可以在未來期間使用。（）

『正確答案』V『答案解析』這是累積帶薪缺勤的定義，即累積帶薪缺勤是指帶薪權

利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未完成的帶薪權利可以在未來期間使用。

【判斷題】（2018年）企業(yè)應在職工發(fā)生實際缺勤的會計期間確認與累積帶薪缺勤相

關的應付職工薪酬。（）

『正確答案』X

［答案解析』企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，

確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計

量。

【判斷題】（2017）企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權

利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。（）

r正確答案』V

『答案解析』企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，

確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。

【判斷題】（2019年）某企業(yè)職工張某經批準獲得探親假5天，企業(yè)確認為非累積

帶薪缺勤，該企業(yè)應當在其休假期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。（）

『正確答案』V『答案解析』企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積

帶薪缺勤相關的職工薪酬。

考點三非貨幣性職工薪酬核算

一、產品福利★★★

企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應當根據(jù)受益對象,按照

該產品的（含稅公允價值），計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪

酬。

企業(yè)以自產產品作為職工薪酬發(fā)放給職工時,應確認主營業(yè)務收入,同時結轉

相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

【例5—20】甲公司為家電生產企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產的職工

，30名為總部管理人員。2019年12月，甲公司以其生產的每臺成本為900元的電暖器作為

春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工，該型號的電暖器不含增值稅的市場售價為每臺1000元，甲

公司適用的增值稅稅率為13%。

（1）確認福利費用

借：生產成本192100（含稅售價：1000元XI.13X170名）

管理費用33900（含稅售價：1000元XL13X30名）

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利226000

（2）發(fā)放福利1000元X200臺

借：應付職工薪酬226000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）26000

借：主營業(yè)務成本180000（900元X200臺）

貸：庫存商品180000

【單選題】（2021年）某企業(yè)將自產的一批產品作為非貨幣性福利發(fā)放給車間的生產

工人，該批產品不含稅售價為50000元，適用的增值稅稅率為13%,成本為35000

元。下列各項中，該企業(yè)發(fā)放該項非貨幣性福利應計入生產成本的金額為（）元。

A.43500B.35000

C.56500D.50000

r正確答案』c

『答案解析』應計入生產成本的金額=50000X（1+13%）=56500（元）。會計分

錄為：確認非貨幣性福利時：

借：生產成本（50000+50000X13%）56500

貸：應付職工薪酬56500

發(fā)放非貨幣性福利時：

借：應付職工薪酬56500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）6500

借：主營業(yè)務成本35000

貸：庫存商品35000

【單選題】（2020年）某飲料生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產的一

批飲料發(fā)放給職工作為福利。該批飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅稅

率為13%,實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的應付職工薪

酬為（）萬元。

A.10B.11.3C.12D.13.56

「正確答案』D

『答案解析』該企業(yè)應確認的應付職工薪酬的金額=12+12X13%=13.56（萬元）。

會計分錄：確認非貨幣性福利時：

借：生產成本/管理費用/銷售費用等13.56

貸：應付職工薪酬13.56

發(fā)放非貨幣性福利時：

借：應付職工薪酬13.56

貸：主營業(yè)務收入12

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1.56借：主營業(yè)務成本10

貸：庫存商品10

【多選題】（2018年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13

%。該企業(yè)將其自產的空調200臺發(fā)放給生產車間管理人員作為福利，每臺自產空調市

場售價為5000元（不含增值稅），成本為3000元。不考慮其他因素，下列會計處

理正確的有（）。

A.結轉成本時:

借：主營業(yè)務成本600000

貨：生產成本一一空調B.確認福利時:

借：制造費用1130600000000

貨：應付職工薪酬一一非貨幣性福利1130000

C.結轉成本時：

借：主營業(yè)務成本600000

貨：庫存商品一一空調600000

D.發(fā)放福利時：

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利1130000

貨：主營業(yè)務收入1000000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）130000

r正確答案』BCD

「答案解析』會計分錄為:

借：制造費用1130000

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利1130000

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利