PAGE題目企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制：現(xiàn)狀、問題與對策摘要貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風(fēng)險，企業(yè)在組織會計核算的過程中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。本文列舉了貨幣資金管理中一些常見的錯弊行為，并通過對貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則及影響貨幣資金內(nèi)控環(huán)境的簡單闡述和分析，著重提出如何加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，從而確保經(jīng)營管理活動合法有效。首先說明企業(yè)建立貨幣資金內(nèi)部控制的必要性,并簡要介紹貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論,分析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題及成因，最后從貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)、會計人員管理、內(nèi)部控制監(jiān)督與審評、貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)四個方面具體論述完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制。關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；問題；對策ABSTRACTCurrencyandcapitalassetsoftheenterprisesisanimportantcomponentoftheanyenterpriseforproductionandbusinessactivitiestohavecurrencyfunds,currencyheldfundsforproductionandbusinessactivitiesofthebasicconditionsforthesurvivalofenterprisesandinfrastructuredevelopment.Meanwhile,themonetaryfundswithahighdegreeofliquidityandriskcontrol,corporateaccountingorganizationsintheprocess,strengthenthecurrencyandcapitalmanagementandcontrol,protectionofenterpriseassetsforsecurityandintegrityimprovecashflowspeedandefficiency,isofgreatsignificance.Thispapercitedacurrencyfundsmanagementcommonmistakeandfrauds,andthroughmonetaryfundsthatinternalcontrolobjectives,principlesandmonetaryfundstotheinternalcontrolenvironmentsimpleandelaborateanalysis,focusonhowtostrengthenthecurrencyfundsofinternalcontrol,therebyensuringthatthelegitimatebusinessactivitiesofeffectivemanagement.ItshowstheenterprisestoestablishtheinternalcontrolofMonetaryFundofnecessity,andbrieflyintroducetheinternalcontrolofMonetaryFundofthebasictheory,analysisofenterpriseinternalcontrolofMonetaryFundintheexistingproblemsandcauses,andfinallyfromthemonetaryfundinternalcontrolsystem,accountingpersonnelmanagement,internalcontrol,supervisionandevaluationofinternalcontrolofMonetaryFundinfourkeypointsaspectsofperfectenterpriseinternalcontrolofmonetaryfund.Keywords：Currencyfunds;Internalcontrol;Problem;Countermeasure目錄導(dǎo)論 1（一）研究背景 1（二）文獻(xiàn)綜述 11.國內(nèi)研究概況 12.國外研究概況 2（三）選題目標(biāo)和意義 3一、貨幣資金內(nèi)部控制概述 4（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)涵 41.內(nèi)部控制的含義 42.貨幣資金內(nèi)部控制的含義 4（二）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo) 41.安全性控制 42.完整性控制 43.合法性控制 54.效益性控制 5二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀 6三、我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題與成因 7（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題 71.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)存在的問題 72.銀行存款收支業(yè)務(wù)存在的問題 7（二）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的成因分析 81.貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全 82.會計人員素質(zhì)不高 83.缺乏對內(nèi)部會計控制制度實(shí)施情況的監(jiān)督與考核 84.忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn) 9四、企業(yè)完善貨幣資金內(nèi)部控制的對策與建議 10（一）完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度 10（二）加強(qiáng)會計人員的管理 11（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的監(jiān)督與考核 11（四）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn) 11五、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制案例分析 12（一）JH股份有限公司的概況 121.JH股份有限公司簡介 122.JH股份有限公司組織機(jī)構(gòu) 12（二）JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀 121.JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 122.JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題 14（三）關(guān)于完善JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制的建議 151.完善崗位責(zé)任制 152.建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度 153.提高員工素質(zhì) 154.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對貨幣資金內(nèi)部控制的重視 15結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 17致謝 18PAGE16導(dǎo)論（一）研究背景貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金，是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，同時是企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的血液，也是決定企業(yè)競爭實(shí)力的最重要因素之一。許多貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為，都與貨幣資金有關(guān)，因此為了加強(qiáng)企業(yè)對資金的內(nèi)部控制，提高資金使用效益，保證資金的安全，防止資金鏈條斷裂，企業(yè)必須加強(qiáng)對貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。（二）文獻(xiàn)綜述1.國內(nèi)研究概況在貨幣資金內(nèi)部控制的重要性方面，桑紅（2006）指出貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，貫穿經(jīng)濟(jì)活動的全過程，是企業(yè)經(jīng)營活動的“血液”，在流動和周轉(zhuǎn)中實(shí)現(xiàn)增值和效益。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會計資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。馬晶（2009）認(rèn)為貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效率，具有重要意義。通過案例對貨幣資金內(nèi)部控制相應(yīng)問題進(jìn)一步展開分析討論，并提出相關(guān)對策。劉新春（2009）認(rèn)為貨幣資金是企業(yè)內(nèi)部流動性最強(qiáng)的資金，與交易循環(huán)均直接相關(guān)，它的特性決定了其容易被侵占、挪用、貪污。必須加強(qiáng)對單位貨幣資金的管理與控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，確保貨幣資金的安全。吳秀琴（2010）認(rèn)為企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動和交易活動都離不開貨幣資金這種支付和交換手段。貨幣資金的內(nèi)部控制是整個內(nèi)部控制的重中之重，貨幣資金的管理也是整個管理工作的重點(diǎn)。因此，企業(yè)必須高度重視對貨幣資金的內(nèi)部控制，建立健全企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度。在貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)施過程方面，南京大學(xué)會計學(xué)系課題組（2001）主要圍繞企業(yè)實(shí)務(wù)中現(xiàn)金開支審批權(quán)的分配、現(xiàn)金開支審批權(quán)限的劃分和內(nèi)部銀行制度等三個貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)務(wù)問題。結(jié)果表明,加強(qiáng)我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度,關(guān)鍵是建立貨幣資金控制的規(guī)范流程及重點(diǎn)控制環(huán)節(jié),必須重視貨幣開支審批權(quán)制衡制度建設(shè),這些都應(yīng)考慮我國企業(yè)不完善的治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀。與此同時,應(yīng)在內(nèi)部銀行等具有中國企業(yè)特色的貨幣資金內(nèi)部控制手段方面善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn),不斷提高。馬彩芳（2010）認(rèn)為貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，更是不法分子最受“青睞”的對象。從瞄住貨幣資金的流入點(diǎn)、守住貨幣資金的流出點(diǎn)、看住銀行的開戶點(diǎn)、管住現(xiàn)金的盤存點(diǎn)、盯住與銀行和客戶的對賬點(diǎn)、護(hù)住票據(jù)及印章的保管點(diǎn)、抓住貨幣資金的監(jiān)督檢查點(diǎn)以及把住財會人員的任用點(diǎn)這八個控制點(diǎn)分析，論述企業(yè)應(yīng)如何加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的管理。華偉（2010）指出了當(dāng)前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題，對其原因進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策，探討不斷完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策。張紅梅（2010）主要對企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會計控制進(jìn)行了初步研究,對當(dāng)前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析,制定適合于企業(yè)的相應(yīng)的貨幣資金控制制度,在組織會計核算的過程中,健全貨幣資金的內(nèi)部控制,從而更有利于企業(yè)貨幣資金的管理和控制。在貨幣資金內(nèi)部控制制度建立和完善方面，陸文菁（2008）列舉了企業(yè)貨幣資金管理制度存在的漏洞,指出企業(yè)應(yīng)根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn),從控制環(huán)境入手,結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營管理實(shí)際,建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。李洪義（2010）從貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)、創(chuàng)新點(diǎn)、主要措施、運(yùn)用資金管理方法提高貨幣資金使用效益等幾個方面闡述了完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的思路與措施，重點(diǎn)闡述了充分發(fā)揮預(yù)算管理作用的重要意義，企業(yè)要借助信息技術(shù)基于網(wǎng)絡(luò)條件下審核關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)預(yù)算預(yù)警與硬約束，做到凡支出必有預(yù)算，從而降低各項(xiàng)費(fèi)用支出，通過這些措施確保企業(yè)貨幣資金的安全完整，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。史芳麗（2011）指出為了強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，應(yīng)結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)合理分配員工的職責(zé)權(quán)限，建立完善嚴(yán)格的貨幣資金的授權(quán)、審核、批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)和印章的內(nèi)部控制，實(shí)施貨幣資金預(yù)算的管理與控制。2.國外研究概況國外內(nèi)部控制理論發(fā)展經(jīng)過了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架等階段。Lauraf.Spira（2003）指出Turnbull指南的公布從根本上重新定義了內(nèi)控的性質(zhì)，尤其是將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相接合。使用了社會學(xué)關(guān)于風(fēng)險的觀點(diǎn)構(gòu)建了關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險的討論，深入研究了這種變化。通過回顧內(nèi)部審計的最新發(fā)展證明了提供公司治理報告的要求為利益相關(guān)者評價公司的風(fēng)險和管理提供了機(jī)會。Kinney（2000）認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制過程實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)大量的信息進(jìn)行管理以支持企業(yè)管理者的管理決策過程和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。TommieSingleton（2002）認(rèn)為，建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境是為了確保建立充分、相應(yīng)的政策，配合有效的監(jiān)督和報告系統(tǒng)以確保管理者的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。PhilipJ.Candreva（2006）介紹了美國審計總署（GAO）最近發(fā)表的兩個關(guān)于政府機(jī)關(guān)執(zhí)行行政管理預(yù)算局A-123通知（該通知與薩邦斯法案的內(nèi)容高度一致）情況的報告，報告顯示三個政府機(jī)關(guān)建立了很好的內(nèi)部控制措施，但是都缺乏對這些控制措施的監(jiān)督和評價。因此，美國審計總署建議加強(qiáng)對內(nèi)部控制措施的控制與管理。HeatherM.Hermanson（2000）對九類財務(wù)報告使用者發(fā)放了調(diào)查問卷以分析內(nèi)部控制報告的需求。調(diào)查問卷主要包括三方面的內(nèi)容：內(nèi)部控制調(diào)查報告是否有用；內(nèi)部控制管理報告是否影響決策；增加內(nèi)部控制管理報告能否改善財務(wù)報告。此外，文章檢驗(yàn)了調(diào)查問卷的回答會不會因?yàn)閮?nèi)控的定義（廣義的經(jīng)營上的定義和狹義的財務(wù)報告的定義）和報告使用者的不同而不同。結(jié)果表明財務(wù)報告使用者一致認(rèn)為內(nèi)部控制是重要的；自愿的內(nèi)部控制報告會改善內(nèi)部控制并且為決策提供了增量信息；強(qiáng)制的內(nèi)部控制披露也有助于改善內(nèi)部控制，但是對決策沒有價值；在使用廣義的內(nèi)部控制定義時，被調(diào)查者強(qiáng)烈認(rèn)為內(nèi)部控制報告能改善內(nèi)部控制并且更好的表明了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力；與個人投資者和內(nèi)部審計師相比，企業(yè)的管理層更加不認(rèn)同內(nèi)部控制報告的價值。（三）選題目標(biāo)和意義為了規(guī)避風(fēng)險，防范錯弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全，保證會計資料的正確、完整，各單位必須加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制?？偟目磥恚泿刨Y金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個：一是安全性，通過有效的內(nèi)部控制，確保單位現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜、詐騙和挪用；二是完整性，檢查單位收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占收入的違法行為出現(xiàn)；三是合法性，檢查貨幣資金取得、使用是否符合財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；四是效益性，合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。貨幣資金內(nèi)部控制體系不僅是保證企業(yè)經(jīng)營效益的需要，更是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必備條件。企業(yè)必須對經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行自我檢查、自我制約和自我調(diào)節(jié)，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，形成一整套完整嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制制度，不斷提高經(jīng)營管理水平，才能在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下健康發(fā)展。完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制，對加強(qiáng)單位經(jīng)營管理、保護(hù)單位財產(chǎn)安全、保證單位會計信息真實(shí)、完整等具有積極推動和促進(jìn)作用，有著非常重要的意義。一、貨幣資金內(nèi)部控制概述（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)涵1.內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。2.貨幣資金內(nèi)部控制的含義貨幣資金的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證貨幣資金的安全、完整，保證貨幣資金收、支業(yè)務(wù)的合理、合法和有效，保證貨幣資金收、付、存信息的真實(shí)、合法和完整而建立的各種控制政策與程序的總稱。（二）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)1.安全性控制通過有效的內(nèi)部控制，確保單位現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜、詐騙和挪用。在貨幣資金的保管、對外投資、資金調(diào)度等方面必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，通過清查和相互監(jiān)督、相互制約等程序以明確責(zé)任，防止權(quán)限失控，決策失誤和徇私舞弊，避免違法等行為。方法有以下幾種：一是賬實(shí)盤點(diǎn)控制，通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；二是庫存限額控制，利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)；三是實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，不法分子很可能會混水摸魚，侵占貨幣資金；四是崗位分離控制，將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。2.完整性控制范圍包括各種收入及欠款回收。即單位特定會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后人賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金?？刂品椒ㄓ幸韵聨追N：一是發(fā)票、收據(jù)控制，利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段；二是銀行對賬單控制，利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法；三是物料平衡控制，利用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法；四是業(yè)務(wù)量控制，根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法；五是往來賬核對控制，通過定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。3.合法性控制針對的是貨幣資金的收入和支出。合法性控制一般都采用加大監(jiān)督檢查力度的方法，如對于業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可一人復(fù)核；對于業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證則應(yīng)由兩人復(fù)核，即增設(shè)復(fù)核會計、科長再復(fù)核。又如通過加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度還可以發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收、付；通過公布舉報電話、網(wǎng)站，從公眾中取得不合法收、付的線索。另外，可以對貨幣資金的支付實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大筆金額貨幣資金支付。合法性控制風(fēng)險一般較大，通常涉及企業(yè)決策管理者本人，因此，國家會利用政府機(jī)關(guān)、社會力量對企業(yè)進(jìn)行審計、監(jiān)督、檢查。4.效益性控制貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)財富最大化的財務(wù)管理目標(biāo)，通過運(yùn)用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業(yè)可制定貨幣資金收支中、長期計劃，在合理預(yù)測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，但同時應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價、成本或機(jī)會成本，選擇一項(xiàng)最優(yōu)的解決方案；同樣，可以通過加快貨幣資金支付的采購政策（可降低采購成本）、一定的賒銷政策（可提高售價或擴(kuò)大銷量）、或參與各種投資，以降低貨幣資金儲量，但同時應(yīng)權(quán)衡以上各種措施的決策收益以及考慮今后中、長期的貨幣資金狀況，選擇最優(yōu)方案，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。要實(shí)現(xiàn)以上目的，要求企業(yè)在進(jìn)行籌資、投資決策時，對各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求參與分析、決策的人員不得少于三人。二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀不容樂觀，很大一部分單位仍輕視內(nèi)部會計控制,習(xí)慣于行政指揮,家長制管理現(xiàn)象還普遍存在。雖然大部分企業(yè)都建立了內(nèi)部會計控制制度,但存在很多不完善的地方,而且執(zhí)行的不完全、不徹底,很多單位多是流于形式,尤其是遇到特殊事項(xiàng)上,按內(nèi)控制度就不能暢通無阻地執(zhí)行下去。企業(yè)管理層本身的內(nèi)部控制意識淡薄、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理和不規(guī)范、缺乏長遠(yuǎn)的風(fēng)險評估制度、控制政策不健全和監(jiān)督機(jī)制不完善及信息溝通渠道不暢等問題。企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，直接導(dǎo)致了會計信息的失真。在日常管理工作及貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行中，許多企業(yè)往往只關(guān)注經(jīng)營效益，忽視對崗位設(shè)置、人員管理、會計賬證等基礎(chǔ)工作的監(jiān)督檢查。從而出現(xiàn)企業(yè)基礎(chǔ)管理不完善、會計核算不完整、資產(chǎn)運(yùn)營效益低下等不良現(xiàn)象。這些現(xiàn)象導(dǎo)致一些貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，給企業(yè)造成財產(chǎn)損失，影響企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。三、我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題與成因（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)存在的問題（1）偽造、編造原始憑證。更改原始憑證金額,虛構(gòu)內(nèi)容。財務(wù)人員或經(jīng)辦人員利用工作上的便利或憑證上的漏洞,趁機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額、貪污相應(yīng)款項(xiàng),或通過添加和虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額,將現(xiàn)金據(jù)為己有。銷毀票據(jù)、盜用發(fā)票。財務(wù)人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，撕毀后將票款私吞,或用盜取的發(fā)票向客戶開票,重復(fù)收款或報銷。涂改憑證金額。財務(wù)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，將現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而導(dǎo)致貨幣資金被貪污或挪用。票據(jù)頭尾不一。財務(wù)人員利用職務(wù)之便，在應(yīng)開具的發(fā)票，利用假復(fù)寫的方法在收款收據(jù)上做文章，采取收款不開收據(jù)或假復(fù)寫收據(jù)，使得發(fā)票或收據(jù)聯(lián)與記賬聯(lián)內(nèi)容、金額不一致，貪污差額款。添枝加葉，加碼報銷。財務(wù)人員在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，以達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。（2）少列、多列總額。無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指財務(wù)人員在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額部分。錯記發(fā)生額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時，故意記錯金額或?qū)⒑嫌嫈?shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，支出日記賬合計數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。（3）其他貪污現(xiàn)金的不法行為。挪用現(xiàn)金，財務(wù)人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期、銷貨款不及時送存銀行，采取壓票方式等，不將當(dāng)天應(yīng)送交銀行的現(xiàn)金及時入賬，而將資金挪用，進(jìn)行體外循環(huán)。存在白條抵庫的現(xiàn)象，造成盤點(diǎn)現(xiàn)金時賬面現(xiàn)金金額與保險柜金額不符。存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象，有可能重復(fù)收付款或漏收漏付款。2.銀行存款收支業(yè)務(wù)存在的問題（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不規(guī)范。未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或者出納擔(dān)任編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，造成舞弊的可能性。對于賬實(shí)不符未查清楚是未達(dá)賬項(xiàng)造成的原因。涂改銀行對賬單。在與銀行對賬金額不符時，出納人員涂改銀行對賬單上的發(fā)生額,使其與銀行存款日記賬上的金額相符,以掩蓋自己的不法行為。（2）票據(jù)、賬戶管理不善。私自提現(xiàn)、支票套物。財務(wù)人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票,用于提現(xiàn)或購商品、物品,不留存根,不記賬,將所提現(xiàn)金或所購商品、物品據(jù)為己有。多頭開戶,截留公款。財務(wù)人員利用個別銀行間相互拉客戶的機(jī)會,私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶,對收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭,等期末再存入單位賬號,公款私存，謀求利益。私自背書轉(zhuǎn)讓,出借支票。財務(wù)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自背書轉(zhuǎn)讓給其他單位,或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算,允許他人使用本企業(yè)銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),從中謀取私利。（二）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的成因分析1.貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全內(nèi)部控制按其控制目的的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實(shí)性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。目前,一些單位對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,沒有良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容設(shè)計不夠合理，已建立的部分機(jī)構(gòu)多數(shù)執(zhí)行不得力，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。比如在不相容職務(wù)分離原則上,一些單位在編制人員少的情況下,沒有增配人員,使得一名財務(wù)人員常常身兼數(shù)職,容易對貨幣資金業(yè)務(wù)的某個環(huán)節(jié)擁有絕對的處置權(quán)。類似行為得不到有效的監(jiān)督,就容易造成管理上的漏洞。如果沒有建立完善的內(nèi)部會計控制，那么企業(yè)就不能保證資產(chǎn)的安全性。2.會計人員素質(zhì)不高會計人員自身素質(zhì)、能力水平參差不齊是影響實(shí)施會計內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素。有些會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，知識更新慢，不能辨別真?zhèn)?，缺乏職業(yè)敏感性和職業(yè)分析、判斷能力，執(zhí)行國家各項(xiàng)財經(jīng)法規(guī)的能力較低，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范和反映經(jīng)濟(jì)活動的會計信息失真；有些會計人員政治素質(zhì)低，缺乏必要的法制觀念和會計職業(yè)道德，為個人利益而不顧國家、集體的利益。如果人員安排不當(dāng),也會影響內(nèi)控制度效力的有效發(fā)揮。3.缺乏對內(nèi)部會計控制制度實(shí)施情況的監(jiān)督與考核為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部會計控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。但是中小企業(yè)并沒有對執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，導(dǎo)致一些管理者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，從而導(dǎo)致內(nèi)控得不到保障?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。根據(jù)內(nèi)部會計控制的要點(diǎn)，不相容職務(wù)應(yīng)采取內(nèi)部牽制制度。但在執(zhí)行過程中，會計人員盡管形式上有所分工，但由于相互之間經(jīng)常替對方做一些工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒實(shí)際上也經(jīng)常是共用共管，導(dǎo)致不相容職務(wù)實(shí)際上處于混崗狀態(tài)?！稌嫹ā芬?guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。部分企業(yè)雖制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但事后對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查的貫徹執(zhí)行力度不夠或根本沒有監(jiān)督檢查，往往流于形式，沒有起到應(yīng)有的作用。4.忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)從貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題來看，貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。許多企業(yè)不注重崗位分工，沒有嚴(yán)格授權(quán)審批制度，忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)金和銀行收支業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題，由此給企業(yè)貨幣資金安全帶來極大隱患。四、企業(yè)完善貨幣資金內(nèi)部控制的對策與建議（一）完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度1.建立不相容職務(wù)相互分離控制不相容職務(wù)相互分離控制是指對于相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使有關(guān)人員能夠相互制約、相互監(jiān)督。具體包括：現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)、審查、記賬相分離；現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與銀行存款記賬、印章保管相分離；現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬記賬及審核崗位相分離；現(xiàn)金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬相分離。根據(jù)分工原則，盡量將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來完成，避免只由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。如果企業(yè)的確人手有限，也應(yīng)保證錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。2.建立授權(quán)批準(zhǔn)制度授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系。特別授權(quán)指受權(quán)處理非常規(guī)性業(yè)務(wù)，比如重大籌資行為、投資決策、股票發(fā)行等。內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。3.建立預(yù)算控制制度預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算就是單位的法令，單位內(nèi)部的各部門都必須嚴(yán)格履行，完不成預(yù)算，將要受到處罰。預(yù)算控制也是一個系統(tǒng)，該系統(tǒng)的組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制。預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，通過預(yù)算的編制和實(shí)施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。4.建立票據(jù)與印章的管理制度對一個企業(yè)來講，票據(jù)和印章的管理是貨幣資金業(yè)務(wù)得以正常進(jìn)行的保證。有了票據(jù)和印章，就可以支配企業(yè)的貨幣資金運(yùn)作。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，設(shè)置專門的登記簿進(jìn)行記錄，對購入票證要及時登記，妥善保管；詳細(xì)登記用途；領(lǐng)用時必須按編號順序使用；防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時，還要加強(qiáng)對銀行預(yù)留印鑒的管理。在實(shí)際操作中，一般是由出納保管空白支票和個人私章，財務(wù)專用章由會計或其他授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁由一個人保管全套銀行印鑒和空白票據(jù)。（二）加強(qiáng)會計人員的管理在貨幣資金內(nèi)部控制體系中,企業(yè)員工是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者,同時又是被控制的對象。要保證貨幣資金的安全和運(yùn)作順暢，就必須重視財務(wù)人員的道德水平和綜合素質(zhì)。定期進(jìn)行崗位輪換，鼓勵會計人員多學(xué)習(xí)相關(guān)知識，定期參加后續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平。否則，再完善的規(guī)章制度也只能給企業(yè)、單位提供一個框架。如果有任何一個崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意,均可以導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制失效,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果,達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制目的。（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的監(jiān)督與考核要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督：一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動,內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性,能及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)審部門應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，內(nèi)審職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度等；二是在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序輕監(jiān)督的傾向，加強(qiáng)對企業(yè)法人、重要部門和關(guān)鍵崗位的控制監(jiān)督；三是強(qiáng)化對內(nèi)部控制的檢查與考核，明確工業(yè)企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)或人員的工作職責(zé)，定期對執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，監(jiān)督檢查相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)制度的具體執(zhí)行情況，并根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎懲。（四）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)從貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題和原因來看，貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。一是重視現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，一方面要管住現(xiàn)金的流入點(diǎn)和支出關(guān)，對貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫、賬外賬，控制非法和不合理的資金流出；另一方面要管好現(xiàn)金盤點(diǎn)，除了出納人員，應(yīng)增加第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)盤，并不定期抽盤，保證現(xiàn)金賬面和實(shí)際庫存相符。二是重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，首先要管住銀行開戶點(diǎn)，不能跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶；其次要管住銀行、客戶對賬點(diǎn)，加強(qiáng)往來款項(xiàng)的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。三是管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)，明確各種票據(jù)的購買、保管、使用及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。五、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制案例分析為了進(jìn)一步研究企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制，本文以JH股份有限公司為例，對其貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行深入的了解與分析。（一）JH股份有限公司的概況1.JH股份有限公司簡介JH股份有限公司創(chuàng)建于2005年9月，2007年7月投入造船生產(chǎn)，是大型現(xiàn)代化造船企業(yè)，屬省工業(yè)行業(yè)龍頭骨干企業(yè)和省高新技術(shù)企業(yè)。截至2011年5月底，公司手持船舶訂單列世界船企第10位、國內(nèi)第3位。公司注冊資金26.44億元人民幣，目前總資產(chǎn)逾270億元，總面積達(dá)8000余畝；已建廠房面積70余萬平方米，碼頭2800余米，海岸線達(dá)11000米；公司擁有船塢6座，船塢總?cè)萘?68萬噸，其中最大一座50萬噸級船塢，目前在國內(nèi)乃至亞洲名列前茅；配備800噸龍門吊2臺，550噸、450噸、300噸龍門吊多臺，25至150噸門座起重機(jī)40多臺；擁有6條鋼板預(yù)處理生產(chǎn)線、2條平面分段流水線和多臺進(jìn)口等離子火焰切割機(jī)等多種大型自動化修造船設(shè)備，主要生產(chǎn)設(shè)備達(dá)875臺（套）。2.JH股份有限公司組織機(jī)構(gòu)最高管理層辦公室及工會最高管理層辦公室及工會經(jīng)營部物資部安全保衛(wèi)部品質(zhì)保證部戰(zhàn)略計劃部人力資源部技術(shù)設(shè)計中心計劃財務(wù)部生產(chǎn)管理部管理者代表（二）JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀1.JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析（1）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境分析貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要因素包括：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)、企業(yè)文化等。=1\*GB3①企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。JH公司是股份有限公司，最高管理層對內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)、對外代表公司，向股東大會負(fù)責(zé)。最高管理層的職權(quán)主要有：代表公司對各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)做出意見表示或決策，以及組織實(shí)施和執(zhí)行這些決策；除股東大會決議的事項(xiàng)外，公司日常業(yè)務(wù)活動中的具體事項(xiàng)，均由最高管理層決定。管理者代表是由總經(jīng)理及其助手組成的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營。由于該公司成立時間不長，最高管理層期望管理者代表他們的利益工作，實(shí)現(xiàn)財富最大化，而管理者代表則有其自身的利益考慮，他們所得到的利益來自于所有者。由于各自利益驅(qū)動，缺乏思考企業(yè)發(fā)展與規(guī)范管理的問題，對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視，雖然企業(yè)有關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的制度，但是各部門執(zhí)行不到位。=2\*GB3②組織結(jié)構(gòu)。合理的組織結(jié)構(gòu)有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制方法和組織結(jié)構(gòu)的有機(jī)結(jié)合，提高實(shí)施內(nèi)部控制方法的效率。該公司的組織結(jié)構(gòu)如圖1-1所示。=3\*GB3③內(nèi)部審計。JH股份有限公司規(guī)模比較大，企業(yè)在職員工人數(shù)多，部門多，管理難度比較高。各部門相互配合，相互協(xié)作，做好管理工作，降低企業(yè)的管理成本。=4\*GB3④員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。該公司對人才的招聘、錄用、培訓(xùn)等設(shè)有完整的機(jī)制，每個崗位都有相應(yīng)的職位詳細(xì)信息。公司設(shè)有人力資源部負(fù)責(zé)人才招聘，擇優(yōu)選聘。但不乏有些鉆空子進(jìn)去，所以在加強(qiáng)員工培訓(xùn)和提高職業(yè)道德方面需要重視。由于造船行業(yè)的特殊性，在造船時需要大量的員工，造完后可能不會馬上有訂單，這樣就會造成人員浪費(fèi)，所以要適量用人。=5\*GB3⑤企業(yè)文化。該公司的企業(yè)文化是以人為本、細(xì)致管理、和諧發(fā)展。經(jīng)營理念是誠信、拼搏、和諧、創(chuàng)新。（2）貨幣資金內(nèi)部控制分析=1\*GB3①不相容崗位職務(wù)分離控制。JH股份有限公司基本做到不相容崗位的分離。畢竟公司規(guī)模比較大，分工比較明確。但還是會有個別違背不相容崗位分離情況出現(xiàn)。實(shí)際工作中編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納去辦理業(yè)務(wù)時，從銀行索取銀行對賬單，會計將銀行存款日記賬和銀行對賬單核對，核對不一致，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在公司忙的期間，出納時常不在公司，為了方便，會計人員可能就一人辦理有關(guān)客戶的業(yè)務(wù)。=2\*GB3②授權(quán)批準(zhǔn)控制。在貨幣資金收付業(yè)務(wù)的審批過程中，審批程序要嚴(yán)格的按規(guī)定執(zhí)行。該公司在授權(quán)批準(zhǔn)控制中能做到授權(quán)，但往往授權(quán)不明確，比如當(dāng)管理者代表去出差時，將審批權(quán)交給會計主管，企業(yè)內(nèi)部得到的指令為“授權(quán)某會計主管代表我行使審批權(quán)，重大事項(xiàng)需向我溝通后再簽字”，授權(quán)金額和事項(xiàng)不明確。=3\*GB3③預(yù)算控制。該公司有較完善的預(yù)算控制系統(tǒng)，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面。通過預(yù)算的編制和實(shí)施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，每一階段還有就上一階段資金預(yù)算情況進(jìn)行分析，并從中找出差異。=4\*GB3④現(xiàn)金和銀行存款控制。該公司財務(wù)部原則上要求不允許直接收支現(xiàn)金，均需通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，特殊情況須報公司財務(wù)部長審批。但在實(shí)際操作中，在繁忙時期，業(yè)務(wù)量大，每天都會有各種大額的收付款，而企業(yè)庫存現(xiàn)金的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠支付貨款，為了方便，公司會用當(dāng)天收到的現(xiàn)金直接支付貨款，之后再補(bǔ)。銀行存款控制方面，企業(yè)基本按照相關(guān)規(guī)定處理。=5\*GB3⑤票據(jù)和印章管理控制。企業(yè)所需銀行票據(jù)由出納購買，并進(jìn)行登記妥善保管。出納保管空白支票和個人私章，財務(wù)專用章由會計保管。在實(shí)際工作中，該公司在這方面做的還是很規(guī)范的。2.JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題對以上JH股份有限公司的貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)該公司主要存在以下幾方面的問題：（1）崗位分工存在的問題實(shí)際操作中，該公司財務(wù)崗位分工存在一些問題，一方面存在出納和會計分工不明確，比如會計人員辦理出納人員應(yīng)該辦理的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，而出納人員領(lǐng)取銀行對賬單，辦理本該屬于會計人員職責(zé)范圍內(nèi)的工作；另一方面存在人員不定期輪崗的現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為某人對某個崗位熟悉，工作效率高，從而造成財務(wù)部存在一人長期不換崗的現(xiàn)象，由于在涉及貨幣資金的崗位上工作久了，對于內(nèi)部控制的流程及存在的漏洞相當(dāng)熟悉，容易產(chǎn)生貪污舞弊行為。（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度存在的問題該公司的財務(wù)開支按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)性質(zhì)由部門領(lǐng)導(dǎo)簽批，再通過總經(jīng)理審批，財務(wù)部根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)審批，進(jìn)行審核，行使財務(wù)支付。由于審批權(quán)集中于總經(jīng)理，要想企業(yè)經(jīng)營管理的總目標(biāo)有序進(jìn)行，需要總經(jīng)理有較高的職業(yè)道德。如果出現(xiàn)濫用職權(quán)的行為，必然會沖擊企業(yè)正常運(yùn)營。日常業(yè)務(wù)中授權(quán)批準(zhǔn)監(jiān)督不力，導(dǎo)致授權(quán)事項(xiàng)不明確，在操作過程中造成不必要的麻煩。（3）財務(wù)人員素質(zhì)不高JH股份有限公司在創(chuàng)建初期，急需大量人員，所以最先招的人員綜合素質(zhì)相對低，不管在學(xué)歷還是經(jīng)驗(yàn)方面，要求不高，這樣就要求企業(yè)定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平和工作能力。該公司規(guī)模較大，員工多，要想企業(yè)長久健康發(fā)展下去，必須提升員工的素質(zhì)，從而加快企業(yè)發(fā)展。（4）領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視從該公司貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境分析來看，可知最高管理層和管理者代表都有各自的利益，只注重企業(yè)當(dāng)前的效益，對于內(nèi)部控制制度不夠重視，缺乏長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制理念。由于JH股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不夠重視，雖然企業(yè)有關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的制度，但是各部門執(zhí)行不到位。（三）關(guān)于完善JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制的建議由于JH股份有限公司的規(guī)模大，財力雄厚，根據(jù)其特點(diǎn)和經(jīng)營管理的要求，通過對該公司貨幣資金內(nèi)部控制的分析，結(jié)合實(shí)際，從經(jīng)濟(jì)性、實(shí)用性出發(fā)，針對上述存在的問題，提出改進(jìn)的建議。1.完善崗位責(zé)任制完善評價機(jī)制，并定期考核。建立定期和不定期的檢查制度，如該公司有不相容職務(wù)混崗情況，印鑒的保管情況，授權(quán)批準(zhǔn)情況等，發(fā)現(xiàn)問題，提早防范，及時處理。建立突擊抽查制，不定期地檢查保險柜，核對庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，檢查有無挪用公款等現(xiàn)象，不定期地取得銀行對賬單，核對、檢查有無非正常的未達(dá)賬項(xiàng)