內蒙古大學本科畢業(yè)論文第頁會計學畢業(yè)論文煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算研究煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算研究摘要環(huán)境成本是企業(yè)為其利用環(huán)境所付出的代價，企業(yè)付出的代價越多收到的效益就越少，這樣企業(yè)以盈利為目的的行為就受到了威脅，在環(huán)境成本方面的競爭也是企業(yè)近期競爭的熱點，越來越多的企業(yè)認識到這個問題，所以使得環(huán)境成本已成為企業(yè)經營成本中不可忽視的部分，直接影響到企業(yè)的效益和社會影響力,企業(yè)加強環(huán)境成本控制的緊迫性將越來越強，那么就對環(huán)境成本進行核算控制。環(huán)境成本核算是一項復雜的工程，企業(yè)必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄企業(yè)經濟的發(fā)展。為協(xié)調經濟發(fā)展與環(huán)境保護，必須加強企業(yè)環(huán)境成本核算，創(chuàng)造準確核算環(huán)境成本的新思路、新方法，這將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。如何解決經濟發(fā)展與環(huán)境保護之間的矛盾促進社會經濟的可持續(xù)發(fā)展已成為當前社會共同關注的問題，對于煤炭企業(yè)而言加強環(huán)境成本控制有利于其整體發(fā)展，在煤炭環(huán)境問題日益嚴峻的形勢下對環(huán)境成本控制的問題進行了探討。認為為使環(huán)境成本控制達到經濟效益和環(huán)境效益的最佳組合,解決煤炭企業(yè)的成本意識，促進我國煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應采取如下措施:運用價值鏈分析方法制定環(huán)境治理的整體戰(zhàn)略規(guī)劃；開展煤炭企業(yè)環(huán)境預評價；加強對煤炭企業(yè)各生產環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因子進行跟蹤監(jiān)測；建立環(huán)境成本控制制度及機構；加強環(huán)境成本控制評價與考核等。關鍵字：環(huán)境成本，環(huán)境成本核算，環(huán)境會計，企業(yè)環(huán)境成本ResearchoftheCoalEnterpriseEnvironmentCostAccountingAuthor:MIAOHaixiaTutor:MILiABSTRACTEnvironmentalcostaccountingisacomplexproject,enterprisemustadheretotheprincipleofwin-win,canneitherattheexpenseoftheenvironmentisthepursuitofeconomiccost,alsocan'tinordertoprotecttheenvironmentandabandonenterpriseeconomicdevelopment.Forcoordinationofeconomicdevelopmentandenvironmentalprotection,wemuststrengthentheenterpriseenvironmentcostaccounting,creatingaccurateaccountingenvironmentcostofnewideas,newmethods,whichwillhelpenterprisestotheimplementationofthesustainabledevelopmentstrategy.Inthecoalenvironmentproblemincreasinglygrimsituation,theenvironmentalcostcontrolproblemswerediscussed.Thinktomakeenvironmentalcostcontroltoachieveeconomicbenefitsandenvironmentalbenefitsofthebestcombination,solvethecoalenterprisecostconsciousness,promotethesustainabledevelopmentofthecoalenterprisesinourcountry,shouldtakethefollowingmeasures.Establishcostcontrolsystemandtheinstitutions.Keywords:Environmentalcost,Theaccountingofenvironmentcost,Environmentalaccounting,Theenterpriseenvironmentcost目錄一、緒論 1（一）選題背景 1（二）選題意義 1（三）論文研究方法及框架 2二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認 3（一）不同空間的環(huán)境成本 3（二）不同生產階段的環(huán)境成本 4三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的計量 5（一）煤炭企業(yè)環(huán)境成本的計量 5（二）煤炭企業(yè)環(huán)境成本的計量方法 6四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的核算 7（一）煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的必要性 7（二）煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的內容、程序 7（三）煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的方法與賬務處理 8五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的信息披露 11（一）企業(yè)環(huán)境成本信息的使用者 11（二）企業(yè)環(huán)境成本信息披露的形式 11（三）實施環(huán)境成本信息披露的難點及建議 12結論 13致謝 14參考文獻 15內蒙古大學本科畢業(yè)論文第24頁一、緒論（一）選題背景近年來隨著經濟的快速發(fā)展,資源消耗與環(huán)境污染越來越接近地球承載的極限,這種情況如得不到有效遏制和改善,將導致生態(tài)系統(tǒng)失衡和整個經濟和社會的崩潰。目前一些發(fā)達國家將生產產品所需的環(huán)境作為一種生產要素納入市場價格,即外部成本內化,作為對自然資源和生態(tài)破壞的補償。同時各國政府及專家、學者對環(huán)境成本展開了大量研究,試圖核算各種經濟活動帶來的環(huán)境成本,以期資源和環(huán)境得到可持續(xù)利用（鄭玲，2010）[1]。隨著社會的不斷發(fā)展，我國煤炭企業(yè)得到了很大的發(fā)展，為我國民經濟的增長提供了很大的助推力，但是煤炭企業(yè)在做出經濟貢獻的同時,也引起了很多違背環(huán)保,不利于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境問題，這將不利于我國煤炭工業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。因此應該加強我國煤炭企業(yè)環(huán)境成本的精算，借助循環(huán)經濟的視覺重新定位和研究煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制,為實現經濟效益與社會效益可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。（二）選題意義煤炭作為人們生產生活重要的能源，在生產經營活動難免會出現一些問題。隨著現實生活中人們對煤炭需求量的增加，煤炭開采的廣度深度有所延伸，在這種情況下，容易出現坍塌現象,不僅影響周圍人們的居住環(huán)境，也容易造成環(huán)境污染。隨著經濟的增長,人們開始關注煤炭企業(yè)中環(huán)境問題，因此便出現了環(huán)境成本。如何解決環(huán)境成本問題已經成為煤炭企業(yè)關注的話題。煤炭企業(yè)做為一個生產經營實體,為社會提供煤炭產品的同時要承擔的環(huán)境責任和法律責任有哪些,企業(yè)是如何履行責任的,在環(huán)境保護方面的投入和產出如何,環(huán)境保護的投入產生了哪些社會效益和經濟效益,所有上述信息都是外部信息使用者十分關心的。外部信息使用者可以從環(huán)境成本報告中獲得有關信息,比如投資者可以根據相關信息判斷投資風險的大小；債權人可以根據相關信息判斷貸款風險，進而估計企業(yè)的償債能力；政府部門可以根據相關信息判斷履行環(huán)保責任的投入與效益（張建國，2011）[2]。論文研究方法及框架環(huán)境成本指企業(yè)為保護環(huán)境而發(fā)生的各項支出,是本著對環(huán)境負責的原則,環(huán)境成本的核算也隨之被重視研究。本課題通過文獻研究法，描述性研究法對企業(yè)環(huán)境成本進行研究。首先，對現在環(huán)境問題及環(huán)境成本的確認，對環(huán)境成本核算的重要性進行研究和分析。另外,煤炭企業(yè)中的環(huán)境成本的計量與計量方法。其次，煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的方法與賬務處理。最后,總結煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的重要意義,以及對環(huán)境成本核算的總結。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認不同空間范圍的環(huán)境成本不論怎樣界定環(huán)境成本的內容,從一個企業(yè)看,總是可以區(qū)分為內部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。這種區(qū)分是基于當期(會計期間)是否由本企業(yè)承擔可計量的環(huán)境成本。這里的“是否應當由本企業(yè)承擔”,并不是一個會計問題,而是一個法規(guī)問題。內部環(huán)境成本指應當由本企業(yè)承擔的環(huán)境成本,包括那些由于環(huán)境方面因素而導致發(fā)生,并且已經明確是由本企業(yè)承受和支付的費用，比如排污費、環(huán)境破壞罰金或賠償費，環(huán)境治理或環(huán)境保護設備投資等等。內部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本相比較的一個顯著特點是,對其已經可以作出貨幣計量(盡管并非一定合理和精確)，從而才可能作為內部成本（孫銳，2010）[6]。（二）不同生產階段的環(huán)境成本根據煤炭企業(yè)生產特點，將煤炭企業(yè)生產過程劃分為以下三個階段：1、進入期環(huán)境成本支出該階段對應的環(huán)境成本支出，主要是指煤炭資源成本對于煤炭企業(yè)來講環(huán)境資源不僅是組織生產活動的潛在基礎，而且是一種生產要素。煤炭生產活動的開展是以資源的減少和生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的破壞為前提的,該部分對應的環(huán)境成本，是指為獲取煤炭資源購買取得礦區(qū)以及在礦區(qū)進行勘測所發(fā)生的成本，包括對礦產區(qū)取得權的成本采礦費、地質勘探費用、資源普查成本、評價勘探成本、開發(fā)勘探各階段所發(fā)生的工作成本、支出普查費用支出測試礦井支出等。2、開采期環(huán)境成本支出該階段的環(huán)境成本支出費用包括如下：（1）環(huán)境污染破壞成本，指開采活動對土地的直接破壞。如露天開采會直接毀壞地表土層和植被地下開采會導致地層塌陷,從而引起土地和植被的破壞。另外開采過程中的廢棄物,如尾礦矸石等需要大面積的堆置場地，從而致對原有生態(tài)系統(tǒng)的破壞。對因煤炭生產活動造成的生態(tài)資源破壞和生態(tài)環(huán)境價值損失而需要進行補償的成本稱為環(huán)境污染破壞成本，如搬遷費處置、廢舊毒物的處置、費清理污染環(huán)境費用、環(huán)境破壞罰金等。（2）保護與預防成本環(huán)境保護與污染預防成本，是指為保護和預防生態(tài)環(huán)境資源不受損害避免環(huán)境污染和環(huán)境事故所發(fā)生的成本費用，屬于企業(yè)的主動支出。煤炭企業(yè)為了提高資源利用效率降低環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境資源破壞的程度需要投入一定的人力，物力和財力會產生環(huán)境保護與預防成本。如為減排或治理環(huán)境而購買環(huán)境改良設備支出，煤炭企業(yè)職工進行環(huán)境教育培訓的成本。煤炭企業(yè)環(huán)境管理機構的構建運作及體系認證的成本。礦區(qū)環(huán)境負荷檢測記錄的成本。煤炭企業(yè)生產經營的各個階段為降低和控制環(huán)境負荷的研究開發(fā)和方案設計成本，該部分費用可分為兩部分：一部分是應予以資本化的支出，一部分是應予以費用化的支出。（3）環(huán)境治理成本，為恢復和治理被污染破壞的生態(tài)環(huán)境發(fā)生的成本費用，就是礦區(qū)的環(huán)境治理成本，包括處理廢水、矸石等廢棄物產生的成本。凈化空氣水源產生的成本。處理地表塌陷河流改道山體滑坡產生的成本等。同時對于三廢的治理還可能給煤炭企業(yè)帶來副產品的收益，如煤矸石的回收利用可作為建材的原料使用或用作鍋爐燃料這些收益可相應沖減環(huán)境治理成本。3、衰退期環(huán)境成本支出該階段發(fā)生的環(huán)境成本主要是資源棄置與環(huán)境恢復成本煤礦資源棄置與環(huán)境恢復是煤炭企業(yè)因煤炭資源開采，終結煤炭開采。設備報廢而承擔的棄置，拆移填埋清理和恢復原有生態(tài)環(huán)境等活動而發(fā)生費用（馬慧穎.楊振東，2011）[5]。

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的計量（一）煤炭企業(yè)環(huán)境成本的計量環(huán)境成本的計量單位主要是貨幣形式，但是由于環(huán)境本身的特點，又不能僅僅限于貨幣，可以輔之以實物技術計量單位，如噸立方米等物理量單位和污染濃度等化學量單位，從而使會計信息的使用者對于企業(yè)的財務情況得出一個清晰的印象。環(huán)境成本計量是對環(huán)境成本確認的結果予以量化的過程基于財務會計的成本計量基礎，環(huán)境成本計量方法和計量單位應有一定的拓展：計量單位的拓展由于環(huán)境成本的特殊性，僅用貨幣作為計量單位不足以反映環(huán)境的全部內涵，必須輔以實物量和技術性計量單位例如：計量矸石堆積和污水排放處理成本要使用噸立方米指標，計量煤礦污水排放治理成本要使用COD、H2S等技術指標。非歷史成本法計量的運用對涉及可能的未來環(huán)境支出和或有負債準備金提取，可使用以下非歷史成本法進行計量（王偉，2012）[12]。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的計量方法所謂環(huán)境成本計量是指在環(huán)境成本確認的基礎上，針對經濟業(yè)務的特點采用合理的計量屬性和方法進行數量和金額的確定。由于環(huán)境會計的發(fā)展還不成熟，對于環(huán)境成本的計量沒有一個成文的規(guī)范，所以環(huán)境成本的科學合理的計量還比較困難。有如下四種方法：1、生產率變動法該方法認為環(huán)境變化可以通過生產過程影響生產者的產量、成本和利潤，是利用市場價格計算由于自然生態(tài)環(huán)境的惡化導致產品價格下降而引起的損失，將這種損失作為生態(tài)環(huán)境惡化的成本。生產率變動法主要適用于由于水質污染、大氣污染等對工農業(yè)產品造成的經濟損失。例如污水排入河流導致下游水產品價格下降引起的損失。2、恢復費用法這種方法是利用修復已經破壞的自然環(huán)境所發(fā)生的費用來衡量自然資源的破壞程度，把人類對自然資源的影響程度貨幣化。但是如果人類對自然環(huán)境的破壞達到憑借自然界的自凈能力和人類支付恢復費用還是不能恢復的程度時，恢復費用法就不能完整的核算自然資源的破壞程度了。也就是說原來的自然生態(tài)系統(tǒng)已經不能恢復了，不能發(fā)揮原有的作用，人類需要建造一個新的生態(tài)系統(tǒng)來替代原來的，這時候就要用建造新生態(tài)系統(tǒng)所發(fā)生的全部費用來計算環(huán)境的恢復成本。這種方法被成為影子工程或者替代工程法。3、預防支出法預防支出法是用人們?yōu)榱吮苊夂涂刂骗h(huán)境污染造成的危害而支付的預防和治理費來衡量環(huán)境污染的損失。這種方法主要用來衡量企業(yè)在發(fā)生環(huán)境污染之前，為了減少后期生產活動對環(huán)境造成的損失而采取各種預防措施所發(fā)生的費用。例如企業(yè)建造污水處理廠可以減少因污水排放不符合標準而繳納的罰款扥等。4、機會成本法用于滿足人們各種各樣需求的資源是有限的，以至于人們在利用時必須作出選擇，為此引出了機會成本。自然資源的機會成本就是某種自然資源用于一種用途而放棄其他用途所造成的損失或付出的代價。利用這種方法來評價無價格的自然資源可以用該資源用作其他用途時可獲得的收益來表征（劉銀玲，2011）[11]。

四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的核算（一）煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的必要性環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。煤炭的生產過程,既是煤炭產品的生產過程，又是環(huán)境破壞、資源枯竭的過程，煤炭企業(yè)作為資源所有者，占用和破壞了具有價值的環(huán)境資源，對環(huán)境產生了不良影響，對人類的生存產生了影響，當然應當付出代價和做出補償。煤炭企業(yè)的環(huán)境成本就是煤炭企業(yè)因占有和消耗環(huán)境資源、污染和破壞生態(tài)環(huán)境而付出的一種代價（宋佳璐，2011）[7]。這一部分費用應當作為“環(huán)境成本”納入企業(yè)生產總成本之中。但是，現階段我國煤炭生產成本的計算中,沒有對煤炭企業(yè)環(huán)境成本單獨進行核算，那么煤炭企業(yè)究竟應不應該進行環(huán)境成本核算呢?我們認為這是非常必要的。（二）煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的內容、程序1、環(huán)境成本核算的內容（1）分析企業(yè)環(huán)境成本流程。環(huán)境成本流程是指環(huán)境成本的形成過程，分析環(huán)境成本流程的目的是確定產生環(huán)境破壞、環(huán)境污染或產生環(huán)境效益的環(huán)節(jié)有哪些，產生了哪些環(huán)境破壞、環(huán)境污染或環(huán)境效益，環(huán)境成本發(fā)生的動因有哪些。（2）確定環(huán)境成本計算對象。以成本動因確定環(huán)境成本計算對象是最基本的成本計算對象。另外，還可以根據對外披露和內部管理的需要，分別以成本發(fā)生地點和環(huán)境成本責任主體為成本計算對象。（3）確定環(huán)境成本計算期。成本計算期可以是月、季、年，為滿足對外披露環(huán)境成本信息的需要，通常以會計年度為成本計算期，在此基礎上,為滿足內部管理需要，也可以月、季為成本計算期。（4）確定環(huán)境成本核算方法。環(huán)境成本的形成過程與產品成本不同，其核算方法依環(huán)境破壞、環(huán)境污染或環(huán)境效益的具體內容不同有所差別。（5）編制環(huán)境成本報告。當前，我國尚無統(tǒng)一的環(huán)境成本報告。國外的環(huán)境成本報告形式種類繁多，披露的內容既有按污染物或環(huán)境效益披露的,也有按部門、按成本項目披露的。2、環(huán)境成本核算的程序環(huán)境成本核算應使用會計的基本方法,即確認、計量、記錄和計算等方法。（1）確認環(huán)境成本。當業(yè)務發(fā)生后，使用環(huán)境費用的確認原則,判斷其是否屬于環(huán)境費用；已確認為環(huán)境費用的,根據權責發(fā)生制原則，對于符合資產確認標準的支出應予資本化，在當期和以后各收益期進行攤銷，否則應作為當期環(huán)境成本。（2）計量環(huán)境成本。環(huán)境成本主要以貨幣為計量單位，對于環(huán)境成本的歸集對象如污染物排放量等應以實物量表示。（3）記錄環(huán)境成本。根據計量結果，在賬簿系統(tǒng)中記錄環(huán)境成本，為環(huán)境成本報告提供資料。（4）計算環(huán)境成本。根據賬簿記錄，采納適宜的成本核算方法，計算環(huán)境總成本和環(huán)境單位成本。（三）煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的方法與賬務處理1、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的方法礦產資源企業(yè)關于成本核算主要有成果法，完全成本法和儲量價值法，成果法和完全成本法是采用的成本計價方法，儲量價值法是西方學術界新近提出的方法尚不成熟。成果法，是在采掘業(yè)廣泛采用的一種以歷史成本計量采出礦產資源成本的方法。它的基本特點是與探明儲量相關的成本費用才予以資本化，在按照一定的標準以折舊折耗和攤銷的方式計入開采出來的礦產資源產品成本之中，如果發(fā)生的成本費用不能直接導致探明儲量，這些成本費用就要作為當期費用處理。完全成本法，是當今世界上與成果法并駕齊驅的又一種以歷史成本計量礦產資源資產的會計方法。這種方法的觀點，是礦產資源經營活動中的所有努力論結果如何都是為了最終找到和開采出礦產資源并最終取得經濟效益，因此所有的成本費用都應該由探明的儲量來承擔，取得成本勘探成本開發(fā)成本無論成功與否，全部在發(fā)生時予以資本化，然后在礦產資源開采時采用一定的方法以折舊折耗和攤銷進入已采出的礦產資源的生產成本。與成果法相同開采成本采取直接或間接的方法進入當期已采出的礦產資源的生產成本。根據完全成本法和成果法的原則和方法建立煤炭企業(yè)成本核算方法以及原則確立的成本構成框架基本上涵蓋了煤炭企業(yè)完全的成本支出分別采用資產法，資本法以及收益法（王偉，2012）[12]。（1）資產法，是指將煤炭企業(yè)用于勘探開發(fā)資源儲量，以及購買權利直接計入資產負債表資產項目的會計處理方式，采用這種方法的理由在于根據完全成本法的規(guī)定，煤炭企業(yè)的礦區(qū)取得成本勘探成本以及開發(fā)成本都應該資本化，作為企業(yè)資產管理經過勘探之后煤炭資源儲量基本確定煤炭資源已經具備“存要素”“用要素”“可計量要素”“權要素”）（2）收益法，是指將煤炭企業(yè)直接用于煤炭產品生產的原材料等費用直接計入利潤表的一種會計處理方法。采用這種方法的理由在于收入與費用相配比原則的要求。正常煤炭生產過程中發(fā)生的固定資產折舊大修理運行費，以及其他按規(guī)定直接計入成本費用的生產和加工成本。這些成本是與收入直接相關在同一會計期間內要求配比準確，反映會計信息質量。正如所得稅費用從利潤中扣減一樣在與收入配比的會計期間內采用系統(tǒng)合理的方法，將生產成本作為收入的抵減項在利潤表予以確定是否符合邏輯。2、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的會計賬務處理一般情況下，其賬務處理程序如下：（1）本期發(fā)生的影響本會計期間的環(huán)境支出環(huán)境成本在發(fā)生時，借記“環(huán)境成本—資本性支出(或費用性支出)”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等相關科目。會計期末將已經歸集完成環(huán)境固定資產的資本性支出結轉入“環(huán)境固定資產”科目，將全部費用性支出隨當期損益結轉入“本年利潤”科目計算損益。（2）當與環(huán)境損害有關，將來很可能支付的費用能夠被合理而可靠地計量時，出于謹慎性原則，應計提一定比例的準備金，以防止大額損失發(fā)生而資金應對不及的情況?！碍h(huán)境成本”科目從經濟內容上看是成本類會計科目，從其用途和結構上歸屬于成本計算類賬戶，其借方登記當期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本支出以及分配計入本期的環(huán)境成本，貸方登記結轉為環(huán)境固定資產的資本性支出和轉入管理費用的費用性支出，本賬戶所發(fā)生的費用性支出于會計期末全部結轉入當期損益，其借方余額反映的是于會計期末沒有形成環(huán)境固定資產項目的資本性支出的總額（馬慧穎、楊振東，2011）[5]。五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的信息披露（一）企業(yè)環(huán)境成本信息的使用者1、企業(yè)環(huán)境成本信息的內部使用者（1）管理者需要的是具體的企業(yè)環(huán)境成本信息以幫助其實現財務目標和環(huán)境目標，幫助解除所承擔的財務與環(huán)境受托責任，需要利用環(huán)境會計信息以幫助實施環(huán)境管理和經濟管理的各個有關環(huán)節(jié)。（2）企業(yè)的員工處于生產經營的第一線，直接感受到環(huán)境污染的危害和環(huán)境保護所帶來的好處員工了解企業(yè)的環(huán)境信息，有助于評估自身得到的經濟利益，改進環(huán)境管理和提高生產經營效率的積極性。2、企業(yè)環(huán)境成本信息的外部使用者（1）國家機關，在我國，絕大多數的環(huán)境資源歸國家所有，同時資源的所有權和使用權往往是分離的，國家負有配置環(huán)境資源的責任，國家有關部門可以從總體上了解企業(yè)的環(huán)境污染和環(huán)境保護狀。（2）投資者，企業(yè)的投資者對環(huán)境成本的關注日益增加，其主要目的是保證投入資本的安全性和收益性，降低投資所面臨的風險投資者會重視企業(yè)的環(huán)境績效。（3）金融機構，銀行等金融機構是企業(yè)日常融資的最主要對象，銀行越來越注重企業(yè)的環(huán)境信息，如企業(yè)的環(huán)境保護業(yè)績和環(huán)境風險等，并將其作為信貸投資決策的重要參考。（4）消費者，隨著物質生活水平的提高，人們會更加關心所消費產品的安全性。（5）其他社會公眾，生活在企業(yè)周邊地區(qū)的社會公眾會出于自身利益的考慮而關注企業(yè)的環(huán)境績效；新聞媒體和環(huán)保組織也會關注企業(yè)的環(huán)保形象迫于公眾的壓力，企業(yè)也會選擇披露環(huán)境信息(包括環(huán)境成本信息)，從而樹立良好的環(huán)境保護形象。（二）煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算信息的披露形式1、企業(yè)環(huán)境成本信息的幾種披露形式（1）表內披露。由于企業(yè)環(huán)境成本要素信息內容較多，如不進行披露，將不利于企業(yè)進行有效的成本管理筆者認為，可以在現有的財務報告利潤表中設置有關項目單獨列示企業(yè)的環(huán)境收入與環(huán)境成本。（2）表外披露。財務報表附注可以用來披露難以使用貨幣計量的環(huán)境成本信息，可以直接在財務報表附注中披露有關環(huán)境指標企業(yè)環(huán)境狀況報告書等信息，從而實現對企業(yè)履行環(huán)保義務的監(jiān)督，可采取文字敘述圖表等形式來提供企業(yè)的環(huán)境成本信息，以配合表內披露的環(huán)境成本信息，使投資者更易于理解。（3）單獨披露。企業(yè)可以將環(huán)境事項對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響單獨編制報表加以詳細披露，以使信息使用者對企業(yè)的環(huán)境信息(包含環(huán)境成本信息)更完全地了解。例如，企業(yè)可以設立環(huán)境損益表披露企業(yè)的環(huán)境成本。2、我國煤炭企業(yè)環(huán)境成本信息披露形式的選擇鑒于將環(huán)境成本，環(huán)境收入項目直接列入利潤表的表內披露模式，難以強調環(huán)境會計的重要性，亦可采用表內表外的披露模式，待到企業(yè)有能力全面實施環(huán)境會計時再使用單獨披露的模式。在表內、表外披露模式下，表內披露側重定量的環(huán)境成本信息，而表外披露更加側重定性的信息具體來說，可以從以下兩方面入手:在現行會計報表內披露貨幣計量的環(huán)境保護成本和環(huán)境消耗成本金額，并將其列在環(huán)境成本項目之下在財務報表附注中，一方面應設立企業(yè)環(huán)境成本匯總表，詳細披露環(huán)境保護成本和環(huán)境消耗成本的構成項目及金額，另一方面設立以文字方式披露環(huán)境成本的明細信息，如企業(yè)活動對資源環(huán)境的影響環(huán)境成本的發(fā)生情況企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略等。（三）煤炭企業(yè)環(huán)境成本信息披露難點及建議1、難點相關環(huán)境法規(guī)的缺乏，公眾的參與意識淡薄，目前，我國許多企業(yè)依然存在“重經濟”“輕環(huán)境”“先污染”“后治理”等現象。而一部分公眾也因為缺乏自我保護意識和法律意識，遭受環(huán)境污染帶來的損失。同時，也有很大一部分人對企業(yè)污染環(huán)境的行為坐視不管，這在一定程度上也助長了企業(yè)污染環(huán)境的行為。環(huán)境會計準則的制定與實施尚需時日。2、建議政府應強制企業(yè)披露環(huán)境信息強制性披露是按照公認會計原則和其他法律法規(guī)的要求，必須在采取報告中予以披露的內容，西方許多國家在相關法律法規(guī)中對環(huán)境保護都有明確的要求，而且對與違反環(huán)境保護法的行為都有十分嚴厲的懲罰措施目前在環(huán)境信息披露方面，我國企業(yè)自愿性披露意識遠遠不夠很多環(huán)境污染嚴重的企業(yè)為了不喪失在公眾心中的形象不愿披露環(huán)境信息。為此，我國政府部門要強制企業(yè)披露環(huán)境信息。有效的懲罰機制和索賠機制是信息披露制度正常運轉的基本保障完善的環(huán)境信息披露機制必然要對不披露披露虛假環(huán)境信息的企業(yè)作出懲罰，同時對受害者進行賠償環(huán)境信息披露失真導致的投資者及其他利益相關者利益損失的情況往往比較復雜。因此，政府有關部門有必要認真研究企業(yè)披露虛假環(huán)境信息行為的索賠和懲罰機制并以法律的形式進行約束（張冬梅，2011）[14]。

結論在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的大背景下，一個企業(yè)要想在激烈的競爭中長足發(fā)展，能夠站住市場，贏得一定的顧客資源，進行環(huán)境成本的核算和控制是有現實和長遠意義的。如今，消費者對綠色產品的青睞使得企業(yè)不得不關注環(huán)境問題，進行環(huán)境成本的核算勢在必行環(huán)境成本核算是一項復雜的工程，企業(yè)必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄企業(yè)經濟的發(fā)展為協(xié)調經濟發(fā)展與環(huán)境保護，必須加強企業(yè)環(huán)境成本核算，創(chuàng)造準確核算環(huán)境成本的新思路新方法，這將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施（邢薇，2011）[15]。企業(yè)為了順利實現可持續(xù)發(fā)展，必然需要革新管理理念，將環(huán)境成本管理納入企業(yè)經營管理中在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，企業(yè)在追求自我生存和發(fā)展的過程中，不能以犧牲環(huán)境和資源為代價