2022年注冊會計師《會計》最后沖刺命題預(yù)測試卷答案(2)3（1）確定購置方甲公司為購置方。

（2）確定購置日購置日為2022年1月1El

（3）計算確定購置本錢依據(jù)合并準則，甲公司的合并本錢=900+1300+1000x（1+17％）+60=3430萬元

（4）計算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益固定資產(chǎn)處置損益=900-（1800-800）=-100（萬元）交易性金融資產(chǎn)處置損益=1300-1100=200（萬元）

（5）編制甲公司在購置日的會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理1000累計折I~800貸：固定資產(chǎn)1800借：長期股權(quán)投資一乙公司3430營業(yè)外支出一處置非流淌資產(chǎn)損失100貸：固定資產(chǎn)清理1000

交易性金融資產(chǎn)一本錢1000交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動100投資收益200主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1000x17％=170銀行存款60借：公允價值變動損益100

貸：投資收益100借：主營業(yè)務(wù)本錢800貸：庫存商品800

（6）計算購置日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額=3430-4000~70％=630（萬元）

（7）編制2022年2月3日股東會宣告安排現(xiàn)金股利的會計分錄。

借：應(yīng)收股利1000x70％=700貸：長期股權(quán)投資一乙公司700

（8）編制2022年2月3日股東會宣告安排現(xiàn)金股利的會計分錄。

應(yīng)沖減初始投資本錢的金額=[（1000+2022）-1500]x70％-700=350（萬元）借：應(yīng)收股利2022x70％=1400

貸：長期股權(quán)投資一乙公司350投資收益1050

（9）編制2022年1月313出售股權(quán)的會計分錄。

借：銀行存款2022貸：長期股權(quán)投資(3430-700-350)x35％／70％=1190投資收益810

（10）編制2022年1月313調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的相關(guān)會計分錄。

①剩余長期股權(quán)投資的初始賬面價值為3430萬元x50％=17157j“元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，1715-4000x35％=315）為商譽，該局部商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的本錢進展調(diào)整。

②處置投資以后根據(jù)持股比例計算享有被投資單位自購置日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益，（1500+3000）x35％=1575萬元，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資1575貸：盈余公積1575X1．0％=157．5利潤安排一未安排利潤1575x90％=1417．5

③處置投資以后根據(jù)持股比例計算享有被投資單位自購置日至處置投資日期間宣告的現(xiàn)金股利。

借：盈余公積1050x50％x10％=52.5利潤安排一未安排利潤1050x50％x90％=472．5貸：長期股權(quán)投資一乙公司2022x35％-350x50％=525

④處置投資以后根據(jù)持股比例計算享有被投資單位自購置日至處置投資日期間乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增由100萬元，

借：長期股權(quán)投資一乙公司100x35％=35貸：資本公積一其他資本公積35

2.「答案」

（1）推斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。推斷：18÷300=6％<25％，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）計算換人資產(chǎn)的入賬本錢換入資產(chǎn)的入賬本錢=180+120-18+180x17％+83.4=396（萬元）

（3）編制2022年3月1日甲公司收到補價的會計分錄

借：銀行存款18貸：預(yù)收賬款18

（4）編制2022年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會計分錄

借：固定資產(chǎn)396預(yù)收賬款18累計攤銷100

貸：主營業(yè)務(wù)收入180應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)180x17％=30．6無形資產(chǎn)200

營業(yè)外收入～非貨幣性資產(chǎn)交換利得20銀行存款83．4

（5）計算各年折舊額

2022年折舊額=396x2／5x8／12=105.62022年折舊額=396x2／5x4／12+(396-396x2／5)x2／5x8／12=116．16

2022年折舊額=（396-396x2／5）x2／5x3／12=23.762022年3月31El賬面凈值=396．-105．6-116．16-23．76=150．48

（6）2022年3月31處置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理150.48累計折舊245．52貸：固定資產(chǎn)396

借：銀行存款90貸：固定資產(chǎn)清理90借：營業(yè)外支出60．48貸：固定資產(chǎn)清60．48

3.「答案」

（1）指出甲公司上述（2）項交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由并進展會計處理。

①依據(jù)會計制度的規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，假如企業(yè)能夠根據(jù)以往的閱歷對退貨的可能性作出合理估量的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估量不會發(fā)生退貨的局部確認收入，估量可能發(fā)生退貨的局部，不確認收入；假如企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。對于事項①，由于最終銷售的數(shù)量取決于臨床的總有效率，而目前無法估量用于臨床的總有效率，所以對于這筆業(yè)務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為收入，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的調(diào)整已經(jīng)入賬的收入和本錢工程。

借：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700貸：應(yīng)收賬款11700

借：庫存商品4000貸：主營業(yè)務(wù)本錢．4000

②依據(jù)會計制度的規(guī)定，對于事項②屬于售后回購融入資金問題，不確認收入，而是記入“其他應(yīng)付款“科目。

借：主營業(yè)務(wù)收3000貸：其他應(yīng)付款3000借：發(fā)出商品1000貸：主營業(yè)務(wù)本錢1000借：財務(wù)費用50貸：其他應(yīng)付款500÷10=50

③企業(yè)會計準則規(guī)定，對于事項③用于當(dāng)期開發(fā)新產(chǎn)品階段的研發(fā)費用，在滿意資本化條件時，應(yīng)當(dāng)直接計入研發(fā)支出。

借：研發(fā)支出100貸：治理費用100

（2）依據(jù)上述資料（3），進展會計處理。

①預(yù)定到達可使用狀態(tài)的辦公樓應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，并計提折舊，借入的特地借款利息20萬元不應(yīng)當(dāng)計入在建工程本錢，而應(yīng)當(dāng)費用化。

借：固定資產(chǎn)1200以前年度損益調(diào)整一調(diào)整財務(wù)費用20

貸：在建工程1220借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整治理費用60貸：累計折IH1200÷10÷2=60

②甲公司估量二審也很可能敗訴，估量賠償金額在160萬元與200萬元之間，對于這項或有事項，甲公司應(yīng)確認的營業(yè)外支出。

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出180貸：估計負債(160+200)÷2=180

（3）重新計算甲公司2022年度的應(yīng)交所得稅。

遞延所得稅資產(chǎn)=（100+180）x33％=92.4（萬元）遞延所得稅負債500x33％=165(萬元)應(yīng)交所得稅=[790+50+100-500+180]x33％=930．60(萬元)所得稅費用=930．60-92．4+165=1003．2(萬元)

（4）編制有關(guān)調(diào)整所得稅費用的會計分錄

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅2970-930.60=2039.4貸：以前年