應(yīng)收賬款的控制與防范

摘要：應(yīng)收賬款的管理是現(xiàn)代企業(yè)資金管理的重要內(nèi)容。企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，往往會(huì)采取先發(fā)貨后收款的交易方式，這種交易方式的確增加了企業(yè)的產(chǎn)品銷量，推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，但也會(huì)形成一定數(shù)量的應(yīng)收賬款，從而增加了財(cái)務(wù)成本，給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。分析企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對(duì)策以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制來說尤為重要。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；控制；防范

應(yīng)收賬款是每個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體都會(huì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，也是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定程度的具體表現(xiàn)。企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，競(jìng)相擴(kuò)散賒銷業(yè)務(wù)，提高銷售額，打開市場(chǎng)局面，往往會(huì)采取先發(fā)貨后收款的交易方式，這種交易方式的確增加了企業(yè)的產(chǎn)品銷量，推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，但也會(huì)形成一定數(shù)量的應(yīng)收賬款。大量的應(yīng)收賬款被外單位占用，暫時(shí)脫離了本單位的資金周轉(zhuǎn)，增加了財(cái)務(wù)成本，給企業(yè)帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的情況下還會(huì)形成呆賬、壞賬，給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失，因此，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制和防范是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要一環(huán)。

一、應(yīng)收賬款形成的原因

1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的制度性缺陷是形成應(yīng)收賬款的直接原因。許多企業(yè)往往過分追求市場(chǎng)份額及銷量，只重視賬面的高利潤(rùn)，忽略了資金的機(jī)會(huì)成本。特別是當(dāng)經(jīng)營(yíng)銷售人員的報(bào)酬與其銷售額掛鉤的時(shí)候，銷售人員為追求個(gè)人利益，往往采用賒銷方式，提高個(gè)人銷售指標(biāo)。企業(yè)對(duì)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理認(rèn)識(shí)不足，缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理思想，成本意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。對(duì)于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款的成因以及欠款時(shí)間等因素未能進(jìn)行經(jīng)常性分析，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及防范機(jī)制，使應(yīng)收賬款不斷膨脹。信用機(jī)制不健全是形成應(yīng)收賬款的主要原因。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，而許多企業(yè)還沒有形成誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的價(jià)值理念，在商品交易過程中還存在嚴(yán)重的拖欠資金現(xiàn)象，企業(yè)對(duì)客戶的信用等級(jí)，資金狀況及經(jīng)濟(jì)合同履行的基本情況，也缺乏應(yīng)有的了解，輕易地將產(chǎn)品賒銷出去，卻無力收回。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展觀念缺失是企業(yè)應(yīng)收賬款形成的間接原因。企業(yè)在設(shè)立和成長(zhǎng)過程中，往往具備企業(yè)自身發(fā)展的規(guī)劃或遠(yuǎn)景。適當(dāng)比例的應(yīng)收款或應(yīng)付款，是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融通資金方式的一種，但在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中特別是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展階段，缺少預(yù)見和必要手段，無法做到資金量入為出，導(dǎo)致企業(yè)自身流動(dòng)資金緊張，入不敷出，最后形成惡性循環(huán)。對(duì)發(fā)生壞賬處置不力也是應(yīng)收賬款形成的一個(gè)重要原因。有些企業(yè)發(fā)生壞賬后，對(duì)壞賬進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的力度不夠，或者沒有進(jìn)行審計(jì)以明確其責(zé)任。發(fā)生壞賬時(shí)，這些企業(yè)往往能積極提出賬務(wù)上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)、民事或刑事責(zé)任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。

在我國(guó)，目前有30%左右的應(yīng)收賬款最終都會(huì)成為難以回收的壞賬，這是一筆很大的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于任何一個(gè)以盈利為目的的企業(yè)來說，誰(shuí)都不愿意看到這樣的現(xiàn)象發(fā)生。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收，減少資金占用，提高資金使用效率非常重要。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

第一，企業(yè)必須加快技術(shù)創(chuàng)新，提供差異化產(chǎn)品，適時(shí)調(diào)整營(yíng)銷策略，提高品牌知名度和美譽(yù)度，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使產(chǎn)品成為供不應(yīng)求的暢銷品，從根本上控制應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

第二，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的信用管理。包括三個(gè)部分：信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策。

在信用標(biāo)準(zhǔn)的決策過程中，要注意這樣一個(gè)問題：放寬信用標(biāo)準(zhǔn)會(huì)擴(kuò)大銷售，可以增加銷售收入，但是，平均收賬期會(huì)延長(zhǎng)，從而增加時(shí)間價(jià)值成本及機(jī)會(huì)成本，壞賬成本也會(huì)由此增加。因此，信用標(biāo)準(zhǔn)的決策應(yīng)綜合考慮這些因素的影響。

信用條件是指企業(yè)需求購(gòu)貸方支付購(gòu)貨款的條件，包括信用期限、折扣期限及現(xiàn)金折扣。信用條件的松緊，會(huì)影響企業(yè)銷售收入和利潤(rùn)總的升降。所以企業(yè)必須慎重恰當(dāng)?shù)剡x擇信用條件，在信用條件決策中，也必須將新增加的收入與同時(shí)增加的機(jī)會(huì)成本、壞賬成本進(jìn)行比較，如果客戶在折扣期內(nèi)付款，還要考慮折扣成本。

收賬政策是指有些客戶違反信用條件，拖欠或者拒付款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)所采取的收賬策略和措施。及時(shí)回收應(yīng)收賬款，減少壞賬損失，采取積極的收賬政策，就會(huì)產(chǎn)生收賬費(fèi)用，只要收回應(yīng)收賬款所節(jié)約的現(xiàn)金大于或者等于收賬費(fèi)用，收賬政策就是可行的。

第三，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，完善考核制度

認(rèn)真做好賒銷對(duì)象客戶的資信調(diào)查，可以通過查閱客戶財(cái)務(wù)報(bào)表、往來記錄、銀行資信證明等方式，廣泛收集有關(guān)客戶信息資料，并據(jù)此采用定性分析及定時(shí)分析的方法，評(píng)估客戶的信用等級(jí)。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和監(jiān)控。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期將統(tǒng)計(jì)各客戶應(yīng)收賬款的金額、時(shí)間及變動(dòng)情況，提供給企業(yè)管理層及相關(guān)的銷售、市場(chǎng)部門。同時(shí)，應(yīng)定期向賒銷客戶寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單和催款通知單。

采取擔(dān)保賒銷和有條件的銷售策略，加強(qiáng)對(duì)賒銷客戶的約束力，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)接給對(duì)方，達(dá)到即能控制應(yīng)收賬款的增加，又能保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

建立和完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。針對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的欠款成立專門清欠工作組，加大催收力度。特別是對(duì)一些信譽(yù)較差，欠款時(shí)間長(zhǎng)，金額大的客戶，應(yīng)指定專人催收，對(duì)于故意拖欠或缺乏清欠能力的客戶，必須及時(shí)通過法律途徑解決。

建立銷售回款“一條龍”責(zé)任制。企業(yè)可與業(yè)務(wù)人員簽訂賒銷業(yè)務(wù)貨款回收責(zé)任書，由業(yè)務(wù)人員對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的全過程負(fù)責(zé)，同時(shí)嚴(yán)格貨款回籠考核制度，以實(shí)際收到的貨款金額作為銷售部門的工資獎(jiǎng)金發(fā)放考核指標(biāo)，增強(qiáng)銷售人員的賒銷風(fēng)險(xiǎn)，提高業(yè)務(wù)人員的責(zé)任感、加強(qiáng)貨款的回收。

第四，加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理

合理分工、明確職責(zé)。

強(qiáng)化對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的授權(quán)和控制。

建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，及時(shí)進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，但必須做到賬銷案存，專人管理。

三、案例分析

目前，一些企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入連年增長(zhǎng)，但同期應(yīng)收賬款數(shù)額增長(zhǎng)的比例更大，而且賬齡結(jié)構(gòu)越來趨惡化，經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量持續(xù)為負(fù)。銷售收入的增長(zhǎng)只給這些企業(yè)帶來了賬目利潤(rùn)，不能帶來維持經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模所必需的現(xiàn)金流入，而且隨著應(yīng)收賬款數(shù)額的持續(xù)增加、平均賬齡的不斷增長(zhǎng)，可能出現(xiàn)的壞賬損失也越來越大，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。下面以ABC公司為例，說明如何通過強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制體系，對(duì)應(yīng)收賬款加以合理控制，科學(xué)分析，降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，從而提高資金利用效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

ABC公司近年來高速發(fā)展，從山東的一個(gè)地方小廠發(fā)展成為我國(guó)農(nóng)用車行業(yè)的龍頭企業(yè)、上市公司中的明星企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)以數(shù)十倍、上百倍計(jì)，但公司的應(yīng)收賬款的數(shù)額和賬齡一直控制在一個(gè)合理的水平，保證了公司現(xiàn)金流動(dòng)順暢、充足，為公司進(jìn)一步發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)保障。該公司采取的措施主要有：

1.健全考核指標(biāo)體系。公司對(duì)銷售人員的考核，既有銷售收入的指標(biāo)，也有按銷售收入比例確定的收回現(xiàn)金的指標(biāo)，而且收現(xiàn)指標(biāo)是最終考核指標(biāo)。只有在完成收現(xiàn)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，完成的銷售收入才能成為確定員工業(yè)績(jī)考評(píng)的依據(jù)。如果銷售人員不能完成收現(xiàn)指標(biāo)，公司將強(qiáng)令其離開銷售崗位，在一定期限內(nèi)專門負(fù)責(zé)催收由其引起的應(yīng)收賬款。由于在考核指標(biāo)體系中強(qiáng)調(diào)了銷售收現(xiàn)指標(biāo)，銷售人員對(duì)賒銷手段的利用、賒銷對(duì)象的選擇極為慎重，對(duì)應(yīng)收賬款的催收也極為重視。因此，從根本上杜絕了重銷售、輕收現(xiàn)的傾向。完善內(nèi)控體系。一是分層管理。應(yīng)收賬款的管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，在公司內(nèi)部需要各部門之間相互協(xié)調(diào)、配合、監(jiān)督，形成一個(gè)應(yīng)收賬款管理的組織體系。在ABC公司內(nèi)部，財(cái)務(wù)部是應(yīng)收賬款的主管部門，負(fù)責(zé)公司各事業(yè)部應(yīng)收賬款的計(jì)劃、控制和考核，對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款提出審核處理意見。各事業(yè)部是應(yīng)收賬款的責(zé)任單位，負(fù)責(zé)本單位應(yīng)收賬款的直接管理。發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，對(duì)此負(fù)責(zé)的銷售人員根據(jù)銷售合同的要求在發(fā)票的記賬聯(lián)上簽字，并負(fù)責(zé)該賬款的催收。這種應(yīng)收賬款管理體系，將賒銷的決定權(quán)、應(yīng)收賬款的監(jiān)控權(quán)、考核權(quán)、核銷權(quán)徹底地分開，使每個(gè)環(huán)節(jié)都處于其他相關(guān)部門的監(jiān)控之下，最大限度地減少了個(gè)別人員或部門徇私舞弊的可能性。二是總量控制。公司根據(jù)各事業(yè)部的銷售計(jì)劃核定應(yīng)收賬款的月度占有定額及年度平均定額，各事業(yè)部再將定額拆分成每個(gè)銷售人員的應(yīng)收賬款占有定額。這樣，使得各部門和銷售人員一定期限內(nèi)的應(yīng)收賬款發(fā)生額保持在一定限額之內(nèi)，從而使公司的總體風(fēng)險(xiǎn)被控制在一定范圍之內(nèi)。三是動(dòng)態(tài)監(jiān)控。公司要求應(yīng)收賬款責(zé)任人每月對(duì)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)，尤其對(duì)有疑問的賬項(xiàng)必須及時(shí)核對(duì)；各事業(yè)部每月進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，根據(jù)賬齡長(zhǎng)短制定解決辦法；財(cái)務(wù)部根據(jù)各事業(yè)部賬齡情況分析全公司應(yīng)收賬款情況，據(jù)此下達(dá)清收專項(xiàng)計(jì)劃。這種動(dòng)態(tài)監(jiān)控有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理應(yīng)收賬款管理中存在的問題，并及時(shí)調(diào)整相關(guān)的策略，避免問題擴(kuò)大。

總之，通過ABC公司的做法可以看出，