內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文PAGEPAGE2本科畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文（題題目：企業(yè)會計分錄編制方法的探討內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文PAGEPAGE1摘要在日常工作中，編制會計分錄是企業(yè)會計人員的一項基本技能。然而，隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多元化和財會知識的不斷更新，會計人員掌握這一技能正變得越來越困難。本文研究了五種實用的會計分錄編制的方法，在一定程度上解決了這一問題，從而提高了會計人員的工作技能，保證了會計信息的質(zhì)量。這五種方法分別為：增減法、湮滅法、對比法、替代法和針對法。在介紹這些方法之前，首先介紹了會計分錄的定義、要素、分類、編制要求、重要意義和基礎(chǔ)準(zhǔn)備等內(nèi)容。每種方法都是首先介紹定義，其次是運用步驟，再次是特點，最后是實際運用。實際運用結(jié)合實例進行闡述，以便讀者能夠快速理解、掌握。由于上述五種方法的適用范圍不同、特點不同，因此在實踐中應(yīng)當(dāng)靈活運用、舉一反三。關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；工作技能；會計分錄；編制方法AbstractIndailywork,thepreparationofaccountingentriesisabasicskillofaccountingpersonnel.However,withthediversificationofeconomicactivitiesandupdatedaccountingknowledgeconstantly,accountingpersonneltomasterthisskillisbecomingmoreandmoredifficult.Astoimprovetheaccountingstaffskillstoacertainextent,thepaperstudiesfivepracticalaccountingmethodoftheprogrammingtosolvethisproblem,ensuringthequalityofaccountinginformation.ThesefivemethodsareChangemethod,annihilationmethod,comparativemethod,substitutionmethodandaccordingtothelaw.Beforetheintroductionofthesemethods,thepaperfirstlyintroducesthedefinition,elements,classification,preparationrequirements,accountingentriesofthesignificance,basicpreparationandsoon.Eachmethodfirstlyintroducesthedefinition,followedbytheapplicationsteps,characteristicandthepracticalapplicationatlast.Applicationexamplesaredescribed,sothatreaderscanunderstandandmasterfaster.Becauseofthescopeandcharacteristicsofapplicationforthefivemethodsisdifferent,weshoulduseflexiblyinpracticeandinferotherthingsfromonefact.Keywords:thequalityofaccountinginformation；jobskills；accountingentry；preparationmethods目錄引言 1第一章會計分錄的相關(guān)概念 21.1會計分錄的定義 21.2會計分錄的要素 31.3會計分錄的分類 31.4會計分錄的編制要求 31.5會計分錄的編制基礎(chǔ) 3第二章正確編制會計分錄的意義 52.1正確編制會計分錄的理論意義 52.2正確編制會計分錄的現(xiàn)實意義 6第三章會計分錄編制方法的探討 73.1增減法 73.1.1增減法的定義 73.1.2增減法的運用步驟 73.1.3增減法的特點 73.1.4增減法的實際運用 73.2湮滅法 93.2.1湮滅法的定義 93.2.2湮滅法的運用步驟 103.2.3湮滅法的特點 103.2.4湮滅法的實際運用 103.3對比法 113.3.1對比法的定義 113.3.2對比法的運用步驟 123.3.3對比法的特點 123.3.4對比法的實際運用 123.4替代法 143.4.1替代法的定義 143.4.2替代法的運用步驟 143.4.3替代法的特點 143.4.4替代法的實際運用 143.5針對法 153.5.1針對法的定義 153.5.2針對法的運用步驟 163.5.3針對法的特點 163.5.4針對法的實際運用 16結(jié)論 18注釋 19參考文獻 20謝辭 21PAGE21引言隨著中國與世界各國貿(mào)易的不斷加深以及社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)面臨的機遇和挑戰(zhàn)在逐漸增加，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)也日漸多元化。此外，由于審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則的修訂完善，社會各界對于上市公司以及非上市公司的會計信息質(zhì)量提出了更高的要求。所有這些方面都迫使會計人員的業(yè)務(wù)能力提升到新的層次。最近，中國會計視野網(wǎng)站與ACCA合作，針對會計人工作壓力現(xiàn)狀在全國范圍內(nèi)發(fā)起了一次調(diào)查。結(jié)果顯示，企業(yè)會計人員感到壓力明顯以上程度的占85%。會計人員面臨的壓力來自諸多方面，包括：領(lǐng)導(dǎo)方面的壓力、單位職工方面的壓力、知識更新的壓力、業(yè)務(wù)多元化的壓力、稅務(wù)審計等部門的壓力等等。其中，最重要的壓力來自于知識的更新與業(yè)務(wù)的多元化。會計信息的基礎(chǔ)是記賬憑證，記賬憑證的核心是會計分錄。因此，編制會計分錄自然成為會計部門的一項基本工作，也是會計人員的一項基本技能。然而，知識的更新與業(yè)務(wù)的多元化使得這一基本工作變得更具挑戰(zhàn)，給會計人員帶來了很大壓力。本文研究了編制會計分錄的五種實用方法，依次為：增減法、湮滅法、對比法、替代法和針對法。力圖通過自己的努力，使編制會計分錄變成一項真正簡單而富有成就感的工作，減輕會計人員面臨的心理壓力，保證企業(yè)的會計信息質(zhì)量。第一章會計分錄的相關(guān)概念1.1會計分錄的定義會計分錄是指根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容指明應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的方向、名稱及其金額的一種會計記錄。會計分錄的產(chǎn)生來源于借貸記帳法。借貸記帳法起源于13世紀(jì)~14世紀(jì)的意大利。當(dāng)時佛羅倫薩的商業(yè)比較發(fā)達，資金借貸十分頻繁，借貸資本家借入款項時，計入貸主名下的貸方，歸還時計入借方；貸出款項時，計入借主名下的借方，收回時計入貸方。貸主名下的所記內(nèi)容表示借貸資本家債務(wù)的增減變動，借主名下的所記內(nèi)容表示借貸資本家債權(quán)的增減變動。因此，“借”和“貸”就分別表示了借貸資本家與債權(quán)人、債務(wù)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。在隨后的幾個世紀(jì)里，隨著資本主義的發(fā)展，借貸記賬法又經(jīng)歷了熱那亞階段和威尼斯階段。熱那亞人將賬戶分為左和右對照式，分別用借方和貸方表示。威尼斯人在此基礎(chǔ)上又進行了進一步的改進，陸續(xù)加入了損益類賬戶和權(quán)益類賬戶。經(jīng)過熱那亞人和威尼斯人的發(fā)展和完善，借貸記賬法中的借貸二字逐漸失去了其本來的含義，變成了純粹的記帳符號。記錄的內(nèi)容也不再僅僅是貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而是逐步擴展到了財產(chǎn)物資和資本損益的增減變化，并廣泛應(yīng)用于諸多領(lǐng)域。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利的《算術(shù)、幾何與比例概要》一書問世。他在本書中詳細全面的介紹了威尼斯的記賬法，并從理論上給予必要的闡述，使它的優(yōu)點及方法為世人所接受。這是現(xiàn)代會計的開端，也標(biāo)志著借貸記帳法正式成為國際公認的復(fù)式記帳法。盧卡·帕喬利因此被世人稱為“近代會計之父”。1907年，中國學(xué)者謝霖和孟森在日本東京出版《銀行簿記學(xué)》，正式將借貸記帳法介紹給中國。1908年，清政府創(chuàng)辦大清銀行，正式運用借貸記帳法。1930年，國民政府頒發(fā)推行借貸記帳法的統(tǒng)一辦法，自此借貸記賬法逐漸成為我國工商界、銀行界的慣用記賬法。1992年，為了適應(yīng)改革開放的需要和統(tǒng)一記賬方法的要求，中央政府規(guī)定，自1993年7月1日起，中國境內(nèi)的所有企業(yè)均須1.2會計分錄的要素會計分錄有三大要素，即：記賬方向、賬戶名稱和金額。在實際編制會計分錄時，三大要素必須全部正確，否則該分錄就是錯誤的。1.3會計分錄的分類會計分錄根據(jù)所涉及賬戶的多少和結(jié)構(gòu)的不同，可以細分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅涉及兩個賬戶的分錄，即一借一貸。復(fù)合會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及兩個以上賬戶的分錄，即多借多貸。1.4會計分錄的編制要求會計分錄的編制要求一般有三個：(1)通常是先寫借方的內(nèi)容后寫貸方的內(nèi)容。(2)借方和貸方的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)采取錯格表示，即借方要比貸方往前一格，以表示賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。(3)每個賬戶只能書寫一行，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及幾個賬戶就應(yīng)該分別寫幾行，不能把設(shè)計的賬戶都寫在一行。1.5會計分錄的編制基礎(chǔ)在編制會計分錄之前，必須先要具備一定的基礎(chǔ)。首先，要清楚會計科目的分類。在會計學(xué)上，會計科目按其經(jīng)濟內(nèi)容可以劃分為五大類，分別是：資產(chǎn)類、負債類、權(quán)益類、成本類和損益類。資產(chǎn)類和負債類會計科目包含的項目比較多，為方便記憶與運用，又進一步細分為：流動資產(chǎn)（負債）科目和非流動資產(chǎn)（負債）科目。權(quán)益類、成本類和損益類包含的項目比較少。例如，權(quán)益類包括“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目；成本類包括“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目；損益類包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“管理費用”、“公允價值變動損益”等科目。其次，要清楚不同類別會計科目借貸方的不同含義。在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為借貸兩方。通常情況下，在賬戶借方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱為“借記某賬戶”；在賬戶貸方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱為“貸記某賬戶”。借貸方都可以用來記錄金額的增加和減少，但不同類別的會計科目借貸方的含義不同。在五大類會計科目中，資產(chǎn)類和成本類會計科目借方記錄增加額，貸方記錄減少額。負債類、權(quán)益類和損益類會計科目正好相反，借方記錄減少額，貸方記錄增加額。資產(chǎn)類科目期末余額一般在借方，負債類和權(quán)益類會計科目期末余額一般在貸方，成本類和損益類會計科目期末時一般結(jié)轉(zhuǎn)，余額為零。再次，要清楚不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計內(nèi)容。在現(xiàn)實生活中，企業(yè)每天都在發(fā)生各種不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如何將這些抽象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為會計語言就是企業(yè)會計人員非常重要的能力了。這就需要清楚企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所對應(yīng)的會計內(nèi)容。會計涉及的內(nèi)容非常廣泛，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)；交易性金融負債、應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換公司債券；實收資本、資本公積和盈余公積等等。最后，要清楚不同的會計處理方法。在會計學(xué)上，對待同一個會計內(nèi)容，可能會有不同的處理方法。比如，對于長期股權(quán)投資，會計上分為兩種處理方法，即：成本法和權(quán)益法；對于投資性房地資產(chǎn)，會計上分為兩種處理方法，即：成本模式和公允價值模式；對于非貨幣性資產(chǎn)交換，會計上分為兩種處理方法，即：具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量和不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量，等等。第二章正確編制會計分錄的意義在實際工作中，會計分錄是通過編制記賬憑證或登記日記賬來實現(xiàn)的。但是，會計分錄并不等同于記賬憑證。記賬憑證要求各個要素齊全，包括名稱、填制憑證的日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的摘要、會計科目（包括明細科目）的名稱和方向、金額、憑證編號、憑證所附原始憑證的件數(shù)、有關(guān)經(jīng)辦人和主管人員的簽章等，并有著嚴格的審核和編制程序。然而，會計分錄則只是表明記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的科目名稱與金額，是記賬憑證的簡化形式。即便如此，正確編制會計分錄在經(jīng)濟活動中的意義仍然不可忽略。2.1正確編制會計分錄的理論意義首先，正確編制會計分錄有利于進行賬戶記錄和事后檢查。會計分錄是記賬憑證的核心內(nèi)容。在會計核算中，不論企業(yè)發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都需要通過填制記賬憑證來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，因此，正確編制會計分錄有利于進行賬戶記錄和事后檢查。其次，正確編制會計分錄是保證會計信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。在會計學(xué)上，會計信息質(zhì)量包括八種特征，即：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。在這八種特征中，可靠性是基礎(chǔ)、是前提，如果沒有可靠性作保障，剩余的其他七種特征都是空談。會計分錄是記賬憑證的核心內(nèi)容，企業(yè)無論采取何種賬務(wù)處理程序，都需要根據(jù)記賬憑證登記日記賬、明細賬和總賬，進而編制財務(wù)報表。因此，正確編制會計分錄是保證會計信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。最后，正確編制會計分錄是賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟生活中，我國各類企業(yè)通常采用的主要賬務(wù)處理程序有三種，即：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序是指，對于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均需要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后再根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序又被稱為記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。以上三種賬務(wù)處理程序第二條無一例外的是：“根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證”。會計分錄是記賬憑證的核心，記賬憑證是會計分錄的載體。因此，正確編制會計分錄毫無疑問的成為賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。若會計分錄正確則賬務(wù)處理正確，若會計分錄錯誤則賬務(wù)處理錯誤?？芍^“成也分錄，敗也分錄”。2.2正確編制會計分錄的現(xiàn)實意義最近，中國會計視野網(wǎng)站與ACCA合作，針對會計人工作壓力現(xiàn)狀在全國范圍內(nèi)發(fā)起了一次調(diào)查。結(jié)果顯示，企業(yè)會計人員感到壓力明顯以上程度的占85%。會計人員面臨的壓力來自諸多方面，包括：領(lǐng)導(dǎo)方面的壓力、單位職工方面的壓力、知識更新的壓力、業(yè)務(wù)多元化的壓力、稅務(wù)審計等部門的壓力等等。其中，最重要的壓力來自于知識的更新與業(yè)務(wù)的多元化。會計信息的基礎(chǔ)是記賬憑證，記賬憑證的核心是會計分錄。因此，編制會計分錄自然成為會計部門的一項基本工作，也是會計人員的一項基本技能。然而，知識的更新與業(yè)務(wù)的多元化使得這一基本工作變得更具挑戰(zhàn)。在實際編制會計分錄中，企業(yè)會計人員往往存在著“兩難”問題，即：確定賬戶名稱難、確定記賬方向難。賬戶名稱、記賬方向是會計分錄三大要素中最重要的兩大要素?！皟呻y”問題嚴重影響了會計分錄的正確性，威脅了會計信息的可靠性。因此，正確編制會計分錄對減輕會計人員心理壓力、解決“兩難”問題、保證企業(yè)會計信息質(zhì)量，有著至關(guān)重要的現(xiàn)實意義。第三章會計分錄編制方法的探討本文將介紹五種會計分錄的編制方法，依次為：增減法、湮滅法、對比法、替代法和針對法。每種方法將搭配一個例題作為詮釋。3.1增減法3.1.1增減法的定義增減法是指通過分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致會計主體資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益等要素的增減變化來編制會計分錄。3.1.2增減法的運用步驟運用增減法，首先要分清會計主體，明白資產(chǎn)、負債或權(quán)益屬于該主體，還是對方。這是前提。其次，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致哪些資產(chǎn)、負債或權(quán)益發(fā)生增減變化。這是關(guān)鍵。最后，根據(jù)資產(chǎn)、負債或權(quán)益的增減變化將其記入相應(yīng)的借貸方科目。這是保證。3.1.3增減法的特點增減法應(yīng)用范圍非常廣泛，幾乎適用于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理。但是由于會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，影響的資產(chǎn)、負債或權(quán)益等要素種類不同，其增減變化也不同，因此該方法比較靈活、難以掌握。這就需要一定的知識積累和沉淀，見到某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)后便可對其涉及的資產(chǎn)、負債或權(quán)益了然于胸。下面舉例說明。3.1.4增減法的實際運用例題：同一控制下的吸收合并2012年5月20日，為了擴大企業(yè)規(guī)模、增加市場份額，甲公司董事會決定收購?fù)袠I(yè)、同一集團內(nèi)部的乙公司。甲公司向乙公司的股東（集團母公司）定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元）對乙公司進行合并。合并于當(dāng)日完成，甲公司取得了乙公司100%的股權(quán)，形成吸收合并，乙公司的法人資格隨即被注銷。在企業(yè)合并前，2012年5月20日，合并雙方的資產(chǎn)、負債情況如下：表3-1資產(chǎn)負債表簡表甲公司乙公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：銀行存款1725180180應(yīng)收賬款1200800800庫存商品2480102180持有至到期投資20008601520固定資產(chǎn)280012002200無形資產(chǎn)1800200600商譽000資產(chǎn)總計1200533425480負債和所有者權(quán)益：長期借款1000900900應(yīng)付賬款1500120120其他應(yīng)付款150120120負債合計265011401140股本30001000資本公積2000600盈余公積2000200未分配利潤2355402所有者權(quán)益935522024340負債和所有者權(quán)益總計120053342要求：編制甲公司的相關(guān)會計分錄。分析如下：首先，確定該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計主體。題目要求編制甲公司的會計分錄，毫無疑問，會計主體為甲公司。其次，確定該經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致哪些資產(chǎn)、負債或權(quán)益發(fā)生增減變化。根據(jù)題目條件可知，該企業(yè)合并為同一控制下的吸收合并。同一控制下企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以賬面價值為計量基礎(chǔ)，而吸收合并則是指，乙公司的資產(chǎn)、負債全部變?yōu)榧坠緭碛校夜静辉僮鳛楠毩⒎ㄈ舜嬖?。因此，乙公司的資產(chǎn)全部為甲公司資產(chǎn)的增加，乙公司的負債也全部為甲公司負債的增加。那么乙公司的所有者權(quán)益是不是也全部為甲公司所有者權(quán)益的增加呢？當(dāng)然不是。在這里就需要區(qū)分會計主體了。乙公司的所有者權(quán)益屬于乙公司與其投資者的事項，和甲公司無關(guān)。甲公司所有者權(quán)益的增加應(yīng)該是1000萬股普通股發(fā)行導(dǎo)致的股本的增加，以及根據(jù)借貸方相等而倒擠出的資本公積的增加。最后，將甲公司從乙公司處取得的資產(chǎn)記入借方，負債記入貸方。甲公司發(fā)行普通股導(dǎo)致的所有者權(quán)益增加記入貸方。因此，甲公司的會計分錄編制如下：借：銀行存款180應(yīng)收賬款800庫存商品102持有至到期投資860固定資產(chǎn)1200無形資產(chǎn)200貸：長期借款900應(yīng)付賬款120其他應(yīng)付款120股本1000資本公積12023.2湮滅法3.2.1湮滅法的定義湮滅是物理學(xué)概念，指物質(zhì)和它的反物質(zhì)相遇時，會發(fā)生完全的物質(zhì)-能量轉(zhuǎn)換，物質(zhì)消失、能量產(chǎn)生，此一過程即為湮滅(英文：annihilation)，又稱互毀、相消、對消滅。湮滅法是指通過會計科目借貸雙方相互沖平來編制會計分錄。湮滅法是建立在這樣一種事實，即：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核心會計科目隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生，隨著業(yè)務(wù)的終結(jié)而滅失。會計科目的產(chǎn)生與滅失，就像正物質(zhì)與反物質(zhì)一樣，一借一貸，一增一減，互毀、相消。3.2.2湮滅法的運用步驟運用湮滅法，首先要明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生到終結(jié)圍繞的核心內(nèi)容，從而確定核心會計分錄。這是前提。其次，要正確編制經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生階段的會計分錄。這是關(guān)鍵。最后，要確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核心會計科目全部湮滅、沖平。這是保證。3.2.3湮滅法的特點湮滅法應(yīng)用范圍非常廣泛，尤其適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的終結(jié)階段會計分錄的編制。之所以強調(diào)適用于終結(jié)階段是因為，發(fā)生階段的會計分錄已經(jīng)編制，可以利用湮滅原理來編制終結(jié)階段會計分錄。而且一般情況下終結(jié)階段會計分錄涉及的會計科目較多，往往分不清楚究竟包含哪一會計科目，從而造成編制難度較大。運用湮滅法可以很好的解決這一問題。但是，由于湮滅法嚴重依賴發(fā)生階段的會計分錄，因此，需要確保涉及核心會計科目的分錄都編制正確，否則一步錯則步步錯，可謂一招不慎滿盤皆輸。下面舉例說明。3.2.4湮滅法的實際運用例題：公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，能夠從該市場上取得各類房地產(chǎn)的市場價格及相關(guān)信息。因此，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅稅率為5%。甲公司有關(guān)資料如下：2007年11月25日，甲公司與乙公司簽訂合同，合同規(guī)定將其自用的一棟辦公樓出租給乙公司，租期為3年，年租金為1000萬元，每年年初收取。2008年1月1日為租賃期開始日，2010年12月31日合同到期。2008年1月1日該辦公樓的公允價值為30000萬元，賬面原值為20000萬元，已計提累計折舊10000萬元，未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(1)2008年1月1日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)。借：投資性房地產(chǎn)——成本30000累計折舊10000貸：固定資產(chǎn)20000資本公積——其他資本公積20000(2)2008年12月31日該辦公樓的公允價值為30300萬元。借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動300貸：公允價值變動損益300(3)2009年12月31日該辦公樓的公允價值為30500萬元。借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200(4)2010年12月31日租賃合同到期，甲公司收回辦公樓后直接出售給丙公司，取得價款40000萬元。要求：編制甲公司出售該投資性房地產(chǎn)的會計分錄。分析如下：不難發(fā)現(xiàn)，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要圍繞投資性房地產(chǎn)，因此隨投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的會計科目均為核心會計科目，包括“投資性房地產(chǎn)——成本”、“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”、“資本公積——其他資本公積”以及“公允價值變動損益”。根據(jù)湮滅原理，這些會計科目在終結(jié)階段，即出售投資性房地產(chǎn)時沖平：原來記入借方的轉(zhuǎn)入貸方，原來記入貸方的轉(zhuǎn)入借方。方向相反、金額不變，借貸相互沖銷。會計分錄借貸方差額倒擠入其他業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)收入。因此，甲公司會計分錄編制如下：借：其他業(yè)務(wù)成本10000資本公積——其他資本公積20000公允價值變動損益500貸：投資性房地產(chǎn)——成本30000投資性房地產(chǎn)——公允價值變動5003.3對比法3.3.1對比法的定義對比法是指通過與相似經(jīng)濟業(yè)務(wù)的對比來編制會計分錄。3.3.2對比法的運用步驟運用對比法，首先要清楚作為對比的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理。這是基礎(chǔ)。其次，要清楚兩種經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的相同點。這是鋪墊。最后，要清楚兩種經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的不同點。這是核心。3.3.3對比法的特點對比法的應(yīng)用比較普遍，尤其適用于對同一會計內(nèi)容具有兩種或兩種以上的處理方法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理。例如：投資性房地產(chǎn)的公允價值計量模式與成本計量模式；可供出售金融資產(chǎn)（股票）與交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)（債券）與持有至到期投資；同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并等等。但是，記憶相似經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理方法的相同點和不同點，是運用對比法的難點。下面舉例說明。3.3.4對比法的實際運用例題：可供出售金融資產(chǎn)（股票）與交易性金融資產(chǎn)2012年3月25日甲公司從上海證券交易所購入乙公司公開發(fā)行的一批股票，總計500萬股。取得時乙公司股票公允價值為每股7.5元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元。甲公司另外支付10萬元交易費用。價款全部以銀行存款支付。(1)要求：編制2012年3月25日甲公司購入乙公司股票的會計分錄。分析如下：首先，找出可供出售金融資產(chǎn)（股票）與交易性金融資產(chǎn)的相同點。兩者都以公允價值計量，股票中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利都應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)收股利。其次，找出可供出售金融資產(chǎn)（股票）與交易性金融資產(chǎn)的不同點。為購入可供出售金融資產(chǎn)（股票）發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入其初始確認金額，而為購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，即投資收益。因此，甲公司的會計分錄編制如下：表3-2會計分錄對比表劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本3510應(yīng)收股利250貸：銀行存款3760借：交易性金融資產(chǎn)——成本3500應(yīng)收股利250投資收益10貸：銀行存款3760(2)2012年3月31日收到已宣告的現(xiàn)金股利。要求：編制甲公司的會計分錄。分析如下：由于購入可供出售金融資產(chǎn)（股票）與交易性金融資產(chǎn)時，股票中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利都應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)收股利。因此收到現(xiàn)金股利時的會計處理相同。甲公司的會計分錄編制如下：表3-3會計分錄對比表劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款250貸：應(yīng)收股利250借：銀行存款250貸：應(yīng)收股利250(3)2012年12月31日，乙公司股票的公允價值為每股8元。要求：編制甲公司的會計分錄。分析如下：可供出售金融資產(chǎn)（股票）與交易性金融資產(chǎn)都以公允價值計量，兩者期末公允價值與成本之間的差額都計入“公允價值變動”二級科目。然而，可供出售金融資產(chǎn)（股票）的對方科目應(yīng)是“資本公積——其他資本公積”，交易性金融資產(chǎn)的對方科目應(yīng)是“公允價值變動損益”。因此，甲公司的會計分錄編制如下：表3-4會計分錄對比表劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動490貸：資本公積——其他資本公積490借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動500貸：公允價值變動損益5003.4替代法3.4.1替代法的定義替代法是指用一種會計科目替代另一種會計科目的方法編制會計分錄。替代法的應(yīng)用范圍比較局限，目前通常應(yīng)用在資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理中。3.4.2替代法的運用步驟運用替代法，首先要確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的損益類會計科目。這是前提。其次，要確保所有損益類會計科目均已替代。這是關(guān)鍵。最后，要切記將以前年度損益調(diào)整沖平。這是善終。3.4.3替代法的特點按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理既需要調(diào)整年度報表中的相關(guān)項目，又需要調(diào)整相關(guān)的賬務(wù)處理。但是報告年度的損益類賬戶在年末已經(jīng)結(jié)平，所以在日后調(diào)整時，涉及損益的會計處理，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。即凡涉及損益類會計科目的，都應(yīng)當(dāng)在該科目前加一前綴“以前年度損益調(diào)整”，用后者替代前者。比如“管理費用”需要用“以前年度損益調(diào)整——管理費用”替代。下面舉例說明。3.4.4替代法的實際運用例題：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項2010年9月甲公司與乙公司簽訂一份銷售合同，規(guī)定甲公司在2011年11月份銷售給乙公司一批貨物。然而，甲公司未能履行合同，致使乙公司發(fā)生巨額經(jīng)濟損失。乙公司遂將甲公司起訴，要求甲公司賠償經(jīng)濟損失共計600萬元。該案件在2011年12月31日尚未判決，出于謹慎性原則，甲公司確認了500萬元的預(yù)計負債。2012年2月15日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需償付乙公司550萬元。甲公司與乙公司均服從判決，賠償款已經(jīng)支付。截止2012年2月15日甲公司尚未進行企業(yè)所得稅匯算清繳。要求：編制甲公司2012年的會計分錄。分析如下：首先，實際判決金額比甲公司年前預(yù)計金額多50萬元，因此，甲公司應(yīng)補提營業(yè)外支出50萬元，但需用“以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出”科目替代。其次，由于年前少計50萬元支出，因此便多計提12.5萬元所得稅，需要調(diào)減所得稅費用，但需用“以前年度損益調(diào)整——所得稅費用”科目替代，并沖減因計提預(yù)計負債而確認的遞延所得稅資產(chǎn)。最后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配，善始善終。因此，甲公司的會計分錄編制如下：(1)支付賠款借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出50預(yù)計負債500貸：其他應(yīng)付款550借：其他應(yīng)付款550貸：銀行存款550(2)調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅137.5貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用137.5借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用125貸：遞延所得稅資產(chǎn)125(3)結(jié)平“以前年度損益調(diào)整”科目借：利潤分配——未分配利潤37.5貸：以前年度損益調(diào)整37.5借：盈余公積3.75貸：利潤分配——未分配利潤3.753.5針對法3.5.1針對法的定義針對法是指針對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)采取不同的措施來編制會計分錄，即具體問題具體分析。3.5.2針對法的運用步驟運用針對法，首先要清楚不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)采取的不同處理程序。這是前提。其次，要明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計內(nèi)容。這是關(guān)鍵。最后，要按照具體會計處理程序正確處理該經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這是保證。3.5.3針對法的特點該方法比較寬泛，但卻很重要。因為每種經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有不同的會計處理程序和規(guī)則，并不是僅僅依靠上述四種方法就能一概解決的。尤其對于那些處理方式較為晦澀難懂的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就需要首先加以記憶，然后再慢慢理解。下面舉例說明。3.5.4針對法的實際運用例題：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換甲公司于2010年1月1日取得乙公司10%的股權(quán)，價款總計1200萬元，當(dāng)日乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。取得該股權(quán)時乙公司僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，該固定資產(chǎn)的原值為200萬元，已計提折舊40萬元。乙公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值不計，按年限平均法計提折舊。甲公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為400萬元，剩余使用年限為8年，凈殘值不計，也按年限平均法計提折舊。2010年乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加為60萬元，全年實現(xiàn)的凈利潤為400萬元，分配的股票股利為200萬元。2011年乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加為40萬元，全年實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，分配的現(xiàn)金股利為500萬元。由于乙公司經(jīng)濟效益較好，甲公司決定增持乙公司股票。2012年1月1日甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司30%的股權(quán)。至此，甲公司能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。要求：編制甲公司2012年1月1日的會計分錄。分析如下：2012年甲公司增持乙公司股票后，該項長期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，需要進行追溯調(diào)整。因此，若要處理好這個問題，就需要明確追溯調(diào)整的處理方法，具體問題具體分析。首先，甲公司2010年投資時，由于成本1200萬元大于應(yīng)享有乙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額10000*10%，因此不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及留存收益。其次，甲公司2012年投資時，由于成本4000萬元大于應(yīng)享有乙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額[10000+400+500-（400/8-200/10）*2+60+40-500]*30%,因此也不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及留存收益。最后，對于2010年投資后至2012年追加投資之間乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動（即400+500-（400/8-200/10）*2+60+40-500）相對于原持股比例的部分（即10%），屬于在此期間乙公司凈損益變動的份額（即[400+500-（400/8-200/10）*2-500]*10%），應(yīng)當(dāng)調(diào)增“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”以及“留存收益”，屬于在此期間乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動的份額（即（60+40）*10%），應(yīng)當(dāng)調(diào)增“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”以及“資本公積”。因此，2012年1月1日甲公司的會計分錄編制如下：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整34貸：盈余公積3.4利潤分配——未分配利潤30.6借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動10貸：資本公積——其他資本公積10結(jié)論針對企業(yè)會計人員面臨的編制會計分錄的挑戰(zhàn)，本文提出了五種實用的解決方法：增減法、湮滅法、對比法、替代法和針對法。其中，增減法應(yīng)用范圍非常廣泛，幾乎適用于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，但是由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，影響的資產(chǎn)、負債或權(quán)益等要素種類不同，其增減變化也不同，因此該方法比較靈活、難以掌握；湮滅法應(yīng)用范圍也很廣泛，尤其適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的終結(jié)階段會計分錄的編制，但是湮滅法嚴重依賴發(fā)生階段的會計分錄，需要確保涉及核心會計科目的分錄都編制正確，一步則步步錯，可謂一招不慎滿盤皆輸；對比法的應(yīng)用比較普遍，通常適用于對同一項目具有兩種或兩種以上的會計處理方法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，但是記憶相似經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理方法的相同點和不同點，是運用對比法的難點；替代法應(yīng)用范圍比較狹窄，一般僅適用于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理；針對法比較寬泛，但卻很重要，因為每種經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有不同的會計處理程序和規(guī)則，尤其對于那些處理方式較為晦澀難懂的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就需要首先加以記憶，然后再慢慢理解。這五種方法明顯地減輕了會計人員的心理壓力、很好地解決了會計人員的“兩難”問題、有效地保證了會計信息的質(zhì)量。然而，實務(wù)中肯定還存在未曾提煉的其他方法，或者是多種方法的綜合運用，有待于進一步研究完善。注釋<1>湮滅是物理學(xué)概念，指物質(zhì)和它的反物質(zhì)相遇時，會發(fā)生完全的物質(zhì)-能量轉(zhuǎn)換，物質(zhì)消失、能量產(chǎn)生，此一過程即為湮滅(英文：annihilation)，又稱互毀、相消、對消滅。<2>湮滅法所舉例題側(cè)重講解湮滅法，僅對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的終結(jié)階段會計分錄的編制予以分析。故(1)、(2)、(3)不予分析。<3>湮滅法例題選自郭建華編寫的2011年注冊會計師考試輔導(dǎo)《會計》—基礎(chǔ)班輔導(dǎo)書第七章投資性房地產(chǎn)。參考文獻[1]中國注冊會計師協(xié)會.2013年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材：會計.北京.中國財政經(jīng)濟出版社.2013：132-145[2]中國注冊會計師協(xié)會.2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材：會計.北京.中國財政經(jīng)濟出版社.2012：320-338[3]中國注冊會計師協(xié)會.2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材：會計.北京.中國財政經(jīng)濟出版社.2011：232-249[4]郭建華.2013年注冊會計師考試輔導(dǎo)《會計》—基礎(chǔ)班.2013.04.15.(1)[5]徐經(jīng)長.2012年注冊會計師考試輔導(dǎo)《會計》—強化班.2012.06.20.(1)[6]高志謙.2011年注冊會計師考試輔導(dǎo)《會計》—提高班.2011.07.25.(1)[7]中華會計網(wǎng)校.2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計應(yīng)試指南.2012：95-105.(2)[8]中華會計網(wǎng)校.2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計經(jīng)典題解.2012：211-220.(1)[9]中華會計網(wǎng)校.2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計經(jīng)典題解.2011：85-96.(1)[10]謝曉燕.李崇剛.陳秀芳.基礎(chǔ)會計學(xué).北京.清華大學(xué)出版社.2009：235-236[11]李伯興.周建龍.會計學(xué)基礎(chǔ).北京.中國財政經(jīng)濟出版社.2010：199-200[12]任永平.基礎(chǔ)會計學(xué).上海.立信會計出版社.2010：212-220[13]瞿燦鑫.王鈺.基礎(chǔ)會計學(xué).上海.復(fù)旦大學(xué)出版社.2007：253-260[14]AhmadAl-Hiyari.MohammedHamoodHamoodAL-Mashre.NikKamariahNikMat.FactorsthatAffectAccountingInformationSystemImplementationandAccountingInformationQuality[J]:ASurveyinUniversityUtaraMalaysia.AmericanJournalofEconomics.2012,03:3-4[15]MarshaA.Tisdale.WhatAreAccountingprocedures.WiseGeek、/what-are-accounting-procedures.htm.2013.05.06[16]JonathanA.Eisen.TheDevelopmentOfAccountingInIreland.WenKu、/view/495fe7d0195f312b3169a54c.html.2012.04.23謝辭本篇論文凝聚著我的心血，也完成了我的夙愿。它是我大學(xué)四年的知識沉淀，也是注會兩年的經(jīng)驗積累。在畢業(yè)論文完成之際，我真心的感謝管理學(xué)院院長長青老師。在這短暫又漫長的三個多月里，長青老師給予了我諸多的指導(dǎo)和巨大的幫助。長青老師學(xué)術(shù)深刻、為人謙和。在每一次指導(dǎo)當(dāng)中，他都用自己的認真負責(zé)、熱情誠懇感染著我，讓我有信心、有能力完成這大學(xué)里的最后一次作業(yè)。同時，我也要真誠的感謝會計系的其他老師和同學(xué)。他們對于我的論文內(nèi)容、格式也給予了很多建議。沒有他們的幫助，我很難完成如此艱巨的工作。目錄第一章總論 11.1項目背景 11.2項目概況 31.3結(jié)論與建議 6第二章改造的意義和必要性 82.1項目實施的背景 82.2項目實施的意義和必要性 8第三章改造方案 123.1技改前情況 123.2改造方案 12第四章場址方案 144.1場址所在位置現(xiàn)狀 144.2場址建設(shè)條件 14第五章技術(shù)方案、設(shè)備方案與工程方案 185.1技術(shù)方案 185.2主要設(shè)備方案 265.3工程方案 28第六章主要原材料、燃料供應(yīng) 296.1主要原材料供應(yīng) 296.2燃料供應(yīng) 29第七章總圖運輸與公用輔助工程 307.1總圖布置 307.2公用輔助工程 31第八章節(jié)能篇 PAGEREF_To