第第頁(yè)免責(zé)聲明：圖文來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)搜集，版權(quán)歸原作者所以若侵犯了您的合法權(quán)益，請(qǐng)作者與本上傳人聯(lián)系，我們將及時(shí)更正刪除。 企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品的稅務(wù)處理企業(yè)禮品贈(zèng)送的類型和企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的科目

1.銷售行為。企業(yè)采取購(gòu)買貨品就贈(zèng)送實(shí)物（“買即贈(zèng)”、“滿就送”）等方式進(jìn)行銷售，是為了擴(kuò)大份額、增加銷量，費(fèi)用一般在“銷售成本”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.廣告宣傳。企業(yè)向待發(fā)展的、非固定的客戶對(duì)象贈(zèng)送紀(jì)念品，是為了提升形象、擴(kuò)大影響力，費(fèi)用一般在“廣告宣傳費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.公關(guān)交流。企業(yè)在公關(guān)活動(dòng)過(guò)程中，向單位或個(gè)人贈(zèng)送紀(jì)念品，是為了便于業(yè)務(wù)談判、對(duì)外來(lái)往、公關(guān)接待等，費(fèi)用一般在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.無(wú)償捐贈(zèng)。企業(yè)的無(wú)償贈(zèng)送行為（公益性捐贈(zèng)、救濟(jì)性捐贈(zèng)和其他捐贈(zèng)），是為了履行社會(huì)責(zé)任，而不是為了利潤(rùn)，費(fèi)用一般在“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、企業(yè)禮品贈(zèng)送個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

（一）理論處理

1.銷售行為。關(guān)于贈(zèng)送的禮品，會(huì)計(jì)上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費(fèi)用，就允許據(jù)實(shí)稅前扣除，如果商品和禮品同時(shí)開在一張發(fā)票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。

例1。某商場(chǎng)五一購(gòu)物節(jié)，甲顧客購(gòu)商品滿10000元，可以得到電飯煲一臺(tái)，商品含稅價(jià)格為10000元，購(gòu)進(jìn)成本為9000元，電飯煲含稅價(jià)格為200元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為180元/臺(tái)。商場(chǎng)不對(duì)贈(zèng)品開具發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款10000

銷售費(fèi)用29.06

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547.01

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1482.05

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9000

貸：庫(kù)存商品——電飯煲180

庫(kù)存商品——商品9000

需注意的是。甲顧客受贈(zèng)的電飯煲，是企業(yè)在向個(gè)人銷售商品的同時(shí)送的贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。

2.廣告宣傳。企業(yè)單獨(dú)贈(zèng)送給客戶的紀(jì)念品，無(wú)論是購(gòu)入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目。

例2。南昌某乳業(yè)公司（一般納稅人）在母親節(jié)期間，為樹立品牌形象，開展了贈(zèng)送奶粉活動(dòng)，活動(dòng)期間共贈(zèng)送奶粉6000箱，每箱市場(chǎng)價(jià)格為105元，實(shí)際成本60元，另支付廣告費(fèi)4500元。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費(fèi)用471600

貸：庫(kù)存商品360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）107100

銀行存款4500

（2）計(jì)提個(gè)人所得稅：借：其他應(yīng)收款94320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅94320

3.公關(guān)交流。企業(yè)將購(gòu)入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于公關(guān)交流，依對(duì)個(gè)人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

例3。某企業(yè)將自制的飲品贈(zèng)送他人，不含稅成本價(jià)為6000元，成本利潤(rùn)率為10%。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)7722

貸：其他業(yè)務(wù)收入6600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1122

借：其他業(yè)務(wù)支出6000

貸：庫(kù)存商品6000

（2）計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款1544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅1544.4

4.無(wú)償捐贈(zèng)。

例4：南昌某電腦企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)貧困高考考生，將價(jià)值5850元的電腦贈(zèng)送給這些貧困學(xué)子.會(huì)計(jì)處理如下：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營(yíng)業(yè)外支出5850

貸：庫(kù)存商品5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

（2）計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款1170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅1170

（二）實(shí)際操作

在實(shí)際工作中，禮品的個(gè)人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個(gè)稅實(shí)際上還是由贈(zèng)送禮品的單位承擔(dān)，禮品的價(jià)值也就成為稅后所得。會(huì)計(jì)處理也就隨同贈(zèng)送禮品本身所記入的會(huì)計(jì)科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費(fèi)用”科目。上述例2的會(huì)計(jì)處理就變成：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)471600

貸：庫(kù)存商品360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）107100

銀行存款4500

（2）計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)94320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅94320

2.若是用于公關(guān)交際所贈(zèng)的禮品記入“管理費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費(fèi)用”科目，上述例3的會(huì)計(jì)處理就變成：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用7722

貸：其他業(yè)務(wù)收入6600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1122

借：其他業(yè)務(wù)支出6000

貸：庫(kù)存商品6000

（2）計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：管理費(fèi)用1544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅1544.4

3.若是無(wú)償捐贈(zèng)的禮品記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。上述例4的會(huì)計(jì)處理就變成：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營(yíng)業(yè)外支出5850

貸：庫(kù)存商品5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

（2）計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：營(yíng)業(yè)外支出1170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅1170

（三）會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐操作存在差異的影響

當(dāng)前，不管是主動(dòng)申報(bào)的代扣繳的個(gè)人所得稅，還是補(bǔ)充申報(bào)的個(gè)人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目，會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐操作的差異也就體現(xiàn)在能否稅前扣除上。國(guó)家相關(guān)部門并未進(jìn)行明確規(guī)定，有一定的爭(zhēng)議，希望相關(guān)部門早日完善相應(yīng)的法律法規(guī)。

附件

1、

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2021]50號(hào)

2021.6.9各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，_______生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）在營(yíng)銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2021]57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2021]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2021]828號(hào)

2021.10.9各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

四、本通知自2021年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2021年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2021年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，或多或少的會(huì)發(fā)生一些向新老客戶贈(zèng)送禮品，或通過(guò)折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等方式，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等活動(dòng)。那么，這些無(wú)償贈(zèng)送給相關(guān)人員和顧客的禮品，企業(yè)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅收處理。贈(zèng)送禮品企業(yè)在會(huì)計(jì)與稅收上有哪些異同。筆者結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2021]50號(hào)）文件，就企業(yè)贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)與稅收處理異同點(diǎn)作一些分析，以幫助企業(yè)單位規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

贈(zèng)送禮品的會(huì)計(jì)處理

贈(zèng)送禮品在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來(lái)源可分為自制、外購(gòu)、受贈(zèng)等情況，禮品獲利者既有單位也有個(gè)人，取得手段既有有償取得也有無(wú)償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等。對(duì)某一企業(yè)而言，有可能對(duì)外贈(zèng)送禮品，也有可能接受外單位贈(zèng)品。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對(duì)外贈(zèng)送禮品雖引起企業(yè)的庫(kù)存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)，但并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)橘?zèng)送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。因此，在會(huì)計(jì)核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉(zhuǎn)賬。相應(yīng)的，贈(zèng)送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該項(xiàng)支出一般在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，或者計(jì)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。

贈(zèng)送禮品的稅收處理

企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品，主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。

一、增值稅

增值稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。按照上述企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業(yè)促銷業(yè)務(wù)中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會(huì)計(jì)上稱之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會(huì)計(jì)上稱之為現(xiàn)金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。

不在同一張發(fā)票上分別注明的商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計(jì)征增值稅。對(duì)于贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)

一、購(gòu)物送消費(fèi)券、積分送禮品等在增值稅征免問(wèn)題上，筆者認(rèn)為其處理原則應(yīng)按照單位或者個(gè)體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”作視同銷售貨物處理。

二、企業(yè)所得稅

所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。同時(shí)還規(guī)定，內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入，資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認(rèn)收入，主要包括：用于市場(chǎng)推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對(duì)外捐贈(zèng)，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等。而對(duì)于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；銷售折讓，已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入；以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2021]828號(hào)），企業(yè)贈(zèng)送禮品時(shí)，一要視同銷售確定收入；二要根據(jù)贈(zèng)送禮品的不同性質(zhì)確定扣除限額：如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照交際應(yīng)酬費(fèi)規(guī)定扣除；如果贈(zèng)送禮品屬于上述情形之外的，與本企業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。

三、個(gè)人所得稅

財(cái)稅[2021]50號(hào)文件規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品須代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

同時(shí)，還規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品不征個(gè)人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。

（二）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。

（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

案例

一、促銷贈(zèng)送方式

企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)，常把貨物作為宣傳品、紀(jì)念品、樣品等單獨(dú)贈(zèng)送給客戶，帶有一定的促銷目的。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中其貨物無(wú)論是購(gòu)入還是自制取得，贈(zèng)送領(lǐng)用時(shí)均按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”。增值稅、企業(yè)所得稅則作視同銷售處理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般納稅人）在兒童節(jié)期間，為推廣企業(yè)品牌形象，向市區(qū)4歲以下兒童開展贈(zèng)送奶制品活動(dòng)。共贈(zèng)送豆奶粉制品5000箱，每箱市場(chǎng)價(jià)格為100元，實(shí)際成本60元。并經(jīng)廣告公司形象制作，支付廣告費(fèi)5000元。由于上述贈(zèng)品是為宣傳企業(yè)形象而發(fā)生的一種廣告宣傳支出，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)390000

貸：庫(kù)存商品

300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

銀行存款

5000

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，一方面以貨物作廣告視同銷售，調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元[5000×（100－60）÷10000].另一方面對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按照不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予所得稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入（含視同銷售收入50萬(wàn)元）為2021萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出100萬(wàn)元（包括上述39萬(wàn)元），則準(zhǔn)予稅前扣除的此項(xiàng)費(fèi)用為100萬(wàn)元（100＜2021×15%=300）。

根據(jù)財(cái)稅[2021]50號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

二、買一贈(zèng)一方式

如買空調(diào)贈(zèng)送微波爐，這是商家除打折銷售外最常用的銷售方式。對(duì)于贈(zèng)品，在會(huì)計(jì)上不做銷售處理，作為銷售費(fèi)用允許稅前據(jù)實(shí)扣除；增值稅如果賣品和贈(zèng)品同開一張發(fā)票則贈(zèng)品部分不征稅，否則要視同銷售予以征稅。

例：某商場(chǎng)賣空調(diào)贈(zèng)送微波爐，顧客張某購(gòu)空調(diào)一臺(tái)，不含稅價(jià)格為3000元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為2600元/臺(tái)，送微波爐一臺(tái)，不含稅價(jià)格為200元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為180元/臺(tái)。在銷售時(shí)，商場(chǎng)只就空調(diào)開具發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為（3000＋200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈(zèng)品不按視同銷售處理，200元微波爐價(jià)款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調(diào)收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），對(duì)應(yīng)兩種產(chǎn)品的成本則可以據(jù)實(shí)扣除。張某受贈(zèng)的微波爐屬于企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予的贈(zèng)品，不征個(gè)人所得稅。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款

3510

銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)

34

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

544

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2600

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

180