第5章復(fù)式記賬與借貸記賬法

借貸第5章復(fù)式記賬與借貸記賬法借貸15.1記賬方法的意義和種類★記賬方法：是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號(hào)，在賬簿中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。

會(huì)計(jì)上所采用的記賬方法最初是單式記賬法。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們逐漸對(duì)記賬方法加以改進(jìn)，從而演變?yōu)閺?fù)式記賬法。

5.1.1單式記賬法（1）含義

單式記賬法：是指對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)以外，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

5.1記賬方法的意義和種類★記賬方法：是指按照一定的規(guī)則2采用這種方法，只是記錄現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不登記實(shí)物的收付業(yè)務(wù)。因此，一般只需設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。

（2）特點(diǎn)單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法，賬戶之間也不能形成相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

（3）適用范圍單式記賬法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)，但目前一般不采用。

采用這種方法，只是記錄現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及債權(quán)、債35.1.2復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法：是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

5.1.2復(fù)式記賬法45.2復(fù)式記賬原理5.2.1復(fù)式記賬的理論依據(jù)★理論依據(jù)：它建立在會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)之上，并以此作為理論依據(jù)?；镜臅?huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益。擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）。

5.2復(fù)式記賬原理5.2.1復(fù)式記賬的理論依據(jù)5★原因：會(huì)計(jì)等式反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，即任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響，但都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡。復(fù)式記賬針對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中以相等的金額加以記錄，同樣遵循資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律。因此，復(fù)式記賬的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式。

★原因：會(huì)計(jì)等式反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，即任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)6由于復(fù)式記賬法具備上述特點(diǎn)，因而被世界各國公認(rèn)為是一種科學(xué)的記賬方法而被廣泛采用。我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位采用的記賬方法都是復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法從其發(fā)展歷史來看，曾經(jīng)有“借貸記賬法”、“增減記賬法”、“收付記賬法”等形式。但我國有關(guān)制度規(guī)定一律采用借貸記賬法。

5.2.2復(fù)式記賬法的特點(diǎn)（1）對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須至少在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄。

（2）對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記錄所用賬戶之間必須是相互關(guān)聯(lián)的。

（3）對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等金額在賬戶中進(jìn)行記錄。

由于復(fù)式記賬法具備上述特點(diǎn)，因而被世界各國公認(rèn)為是一種科學(xué)的75.2.3復(fù)式記賬法的作用▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息?！軌蚯逦胤从迟Y金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督?！軌蜻\(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。5.2.3復(fù)式記賬法的作用▲能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍85.3借貸記賬法5.3.1借貸記賬法的記賬符號(hào)（1）借貸記賬法的含義

借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄。之所以稱為借貸記賬法，是因?yàn)檫@種方法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。5.3借貸記賬法5.3.1借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記9（2）借貸記賬法稱謂的由來“借”和“貸”最初是從借貸資本家的角度來解釋的。借貸資本家以經(jīng)營貨幣資金為主要業(yè)務(wù)，“借”和“貸”分別表示債權(quán)（應(yīng)收款）和債務(wù)（應(yīng)付款）的增減變動(dòng)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日益復(fù)雜，“借、“貸”兩字逐漸失去了原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)。注意：

（2）借貸記賬法稱謂的由來10（3）借貸記賬法的記賬符號(hào)◆記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。注意：“借”、“貸”盡管沒有原來的含義，但是在“借、貸”記賬法下，“借”、“貸”可以表示賬戶中兩個(gè)對(duì)立的部位，而且還可以表示會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量的增減變化情況。（3）借貸記賬法的記賬符號(hào)◆記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借11◆符號(hào)含義：對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。增加減少減少增加收入類賬戶費(fèi)用類賬戶所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債類賬戶利潤類賬戶資產(chǎn)類賬戶貸借◆符號(hào)含義：對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。增加減少減125.3.2借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。（1）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)①資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)5.3.2借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和13★說明：該結(jié)構(gòu)純粹是一種規(guī)定，沒有其他任何理由。

借（如“銀行存款”）

貸

期初余額×××減少額×××增加額×××××××××

本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××期末余額×××資產(chǎn)類賬戶①資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)★說明：該結(jié)構(gòu)純粹是一種規(guī)定，沒有其他任何理由。資產(chǎn)類賬戶①14①負(fù)債、所有者權(quán)益類類賬戶結(jié)構(gòu)★說明：根據(jù)基本會(huì)計(jì)等式可知，資產(chǎn)類帳戶與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶分別位于等式兩邊，它們相互對(duì)立，由此可知其記賬方向也是相反的。

借（如“短期借款”或“實(shí)收資本”）

貸

期初余額×××減少額×××增加額××××××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××期末余額×××負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶①負(fù)債、所有者權(quán)益類類賬戶結(jié)構(gòu)★說明：根據(jù)基本會(huì)計(jì)等式可知，15（2）收入、費(fèi)用和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★說明：費(fèi)用的增加可表示為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，在抵消收入之前可以將其看作是一種資產(chǎn)。因此，該類帳戶與資產(chǎn)類賬戶的記賬方向相同。①費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)

借（如“管理費(fèi)用”）

貸

期初余額×××減少額×××增加額×××××××××

本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××期末余額×××費(fèi)用類賬戶（2）收入、費(fèi)用和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★說明：費(fèi)用的增加可表示為16★說明：收入、利潤的增加可以表示為所有者權(quán)益的增加。因此，該類帳戶與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的記賬方向相同。從以上六類賬戶結(jié)構(gòu)可以看出，所有賬戶的記賬方向?qū)嶋H上只有兩類，即資產(chǎn)、費(fèi)用是一類；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤是另一類。②收入、利潤類賬戶結(jié)構(gòu)

借（如“主營業(yè)務(wù)收入”或“本年利潤”）

貸

期初余額×××減少額×××增加額××××××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××期末余額×××收入、利潤類賬戶★說明：收入、利潤的增加可以表示為所有者權(quán)益的增加。因此，17◆資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)★關(guān)于費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計(jì)算利潤時(shí)，如果將費(fèi)用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期期初也不會(huì)有期初余額。

借（如“銀行存款”或“管理費(fèi)用”）

貸

期初余額×××減少額×××增加額×××××××××

本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××期末余額×××費(fèi)用類賬戶資產(chǎn)類賬戶◆資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)★關(guān)于費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在18◆負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★關(guān)于收入類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計(jì)算利潤時(shí)，如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會(huì)有期初余額。

借（如“短期借款”或“本年利潤”）

貸期初余額×××減少額×××增加額××××××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××期末余額×××利潤類賬戶所有者類賬戶收入類賬戶負(fù)債類賬戶◆負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★關(guān)于收入類賬戶結(jié)構(gòu)19（3）雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)◆含義：在一個(gè)賬戶中既核算資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。（3）雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)20借應(yīng)收賬款

貸

借

應(yīng)付賬款

貸

期初余額×××減少額×××減少額×××期初余額×××增加額×××增加額×××期末余額×××期末余額×××

借其他往來

貸

期初余額：（應(yīng)收賬款）【或期初余額：（應(yīng)付賬款）】應(yīng)收賬款增加額應(yīng)付賬款增加額應(yīng)付賬款減少額應(yīng)收賬款減少額

期末余額：應(yīng)收賬款【或期末余額：應(yīng)付賬款】

資產(chǎn)類賬戶合并負(fù)債類賬戶資產(chǎn)負(fù)債類（雙重性質(zhì)）賬戶資產(chǎn)類賬戶合并負(fù)債類賬戶資產(chǎn)負(fù)債類（雙重性質(zhì)）賬戶21★小結(jié)◆從登記的方向來看，我們可以把賬戶分為兩大類：資產(chǎn)、費(fèi)用類，增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入利潤類，增加記貸方，減少記借方。

◆從余額的方向來看，只有資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶期末一般有余額。資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。

反之，可以根據(jù)賬戶余額所在的方向，判斷賬戶的性質(zhì)。即賬戶若是借方余額，則表示它是資產(chǎn)類賬戶；賬戶若是貸方余額，則表示它是負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶。

◆如果用一個(gè)賬戶來登記所有要素的增減變動(dòng)情況，就可用下圖表示，（見書上圖5—3）P69。

★小結(jié)◆從登記的方向來看，我們可以把賬戶分為兩大類：資產(chǎn)、22借賬戶

貸資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少費(fèi)用增加費(fèi)用減少負(fù)債減少負(fù)債增加所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加收入減少收入增加利潤減少利潤增加余額在借方，表示資產(chǎn)余額在貸方，表示負(fù)債或所有者權(quán)益

復(fù)式記賬與借貸記賬法課件235.3.3借貸記賬法的記賬規(guī)則根據(jù)復(fù)式記賬原理，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄?！锵瓤磿侠樱琍70～72.

5.3.3借貸記賬法的記賬規(guī)則根據(jù)復(fù)式記賬原理，任何一項(xiàng)經(jīng)24從上述例子可以總結(jié)出記賬規(guī)則：●有借必有貸——賬戶登記方向；●借貸必相等——賬戶登記金額。從上述例子可以總結(jié)出記賬規(guī)則：25◆如果遇到復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，涉及到一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方，或者一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方，即一借多貸或一貸多借時(shí)，會(huì)怎樣呢?我們可以繼續(xù)看書上的例子，見P72～73.從這些例子可以看出：復(fù)雜業(yè)務(wù)的處理，同樣也遵循該記賬規(guī)則。

◆如果遇到復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，涉及到一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸265.3.4借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄★賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系及對(duì)應(yīng)賬戶從上面的分析中可以知道，在運(yùn)用借貸記賬法時(shí)，有關(guān)賬戶之間會(huì)形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。這種關(guān)系叫做賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對(duì)應(yīng)賬戶。

5.3.4借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄★賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系及對(duì)應(yīng)賬戶27●以前面第一例為例：用銀行存款4000元購買原材料。對(duì)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是記入原材料賬戶的借方4000元，記人銀行存款賬戶的貸方4000元。原材料賬戶和銀行存款賬戶之間就存在一種對(duì)應(yīng)關(guān)系，這兩個(gè)賬戶就是對(duì)應(yīng)賬戶，如下圖所示：

銀行存款原材料

40004000

●以前面第一例為例：用銀行存款4000元購買原材料。28★在實(shí)際工作中，我們不是用上圖的方式來表示賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而借助于會(huì)計(jì)分錄來表示這種對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（1）會(huì)計(jì)分錄的概念

●含義：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。★在實(shí)際工作中，我們不是用上圖的方式來表示賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系29●三要素：賬戶名稱、借貸方向和金額。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方◎各賬戶登記金額是多少？

對(duì)這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄?！裼涗涊d體：在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的?！袢兀嘿~戶名稱、借貸方向和金額。◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？30（2）編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法

【例】以“收到投資者投入資本500000元存入銀行”為例。（2）編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法31（3）教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求

（4）會(huì)計(jì)分錄的種類會(huì)計(jì)分錄有兩種：簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。（3）教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求（4）會(huì)計(jì)分32簡單會(huì)計(jì)分錄是指一個(gè)賬戶借方只同另一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指一個(gè)賬戶借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系或一個(gè)賬戶貸方同幾個(gè)賬戶借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系或幾個(gè)賬戶的借方同幾個(gè)賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

◆注意：為了保證賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，一般不宜把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄；當(dāng)然，反之也不行。

簡單會(huì)計(jì)分錄是指一個(gè)賬戶借方只同另一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的335.3.5借貸記賬法的試算平衡◆試算平衡的含義：根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。借貸5.3.5借貸記賬法的試算平衡◆試算平衡的含義：根據(jù)會(huì)34（2）發(fā)生額平衡法

◆A、平衡公式：（2）發(fā)生額平衡法35●證明：由記賬規(guī)則可知，“有借必有貸，借貸必相等”，也就是說，任何一筆會(huì)計(jì)分錄，其借方發(fā)生額必等于其貸方發(fā)生額。那么，當(dāng)把一段時(shí)期所有會(huì)計(jì)分錄的借方發(fā)生額相加，則它必然等于這一時(shí)期所有會(huì)計(jì)分錄的貸方發(fā)生額相加，這就是發(fā)生額平衡公式。即：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

證畢。

◆B、平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等?！褡C明：由記賬規(guī)則可知，“有借必有貸，借貸必相等”36

1.收到投資者借：銀行存款400000投資。貸：實(shí)收資本4000002.歸還前欠貨借：應(yīng)付賬款50000款。貸：銀行存款500003.用銀行存款借：固定資產(chǎn)100000購買設(shè)備。貸：銀行存款1000004.用盈余公積借：盈余公積80000金轉(zhuǎn)增資本。貸：實(shí)收資本800005.用商業(yè)匯票借：應(yīng)付賬款20000抵付貨款。貸：應(yīng)付票據(jù)200006.購材料部分借：原材料15000付款。貸：銀行存款10000貸：應(yīng)付賬款50007.歸還借款、借：短期借款20000償還貨款。借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款30000合計(jì)695000

695000注意：

每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸借貸必相等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄注意：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)37

借銀行存款

貸

期初余額300000

（2）50000

（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其登記方法。資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶◆C、平衡依據(jù)——賬戶發(fā)生額

以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶◆C、平衡依據(jù)——賬戶發(fā)生額38◆D、平衡方法——編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借銀行存款

貸期初余額300000（業(yè)務(wù)登記略）……（業(yè)務(wù)登記略）……本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表

本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000

應(yīng)付賬款800005000（其余賬戶略）…………合計(jì)695000695000借應(yīng)付賬款貸（業(yè)務(wù)登記略）……期初余額80000（業(yè)務(wù)登記略）……

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000賬戶名稱◆D、平衡方法——編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借39（3）余額平衡法

◆A、平衡公式：（3）余額平衡法40●證明：對(duì)于余額平衡公式，它實(shí)際上包括期初余額平衡公式和期末余額平衡公式兩個(gè)，但由于本期期末余額就是下期期初余額，因此，如果能證明期末余額平衡公式成立，那么期初余額平衡公式自然也就成立。同時(shí)，如能先證明第一期期末余額平衡公式是成立的，那么，依此類推，就可以證明以后所有各期的期末余額平衡公式的成立。因此，現(xiàn)在只需證明第一期的等式“全部賬戶期末借方余額合計(jì)＝全部賬戶期末貸方余額合計(jì)”成立即可。

由前面知識(shí)可知，所有賬戶的記賬方向可分為兩類：資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶是一類；負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、利潤類賬戶是另一類?，F(xiàn)設(shè)前者為第一類，后者為第二類。由于，第一期不存在期初余額，而只有本期發(fā)生額和期末余額。因此，它們的期末余額分別為：●證明：由前面知識(shí)可知，所有賬戶的記賬方向可分為兩41第一類賬戶的期末余額＝本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額；………①第二類賬戶的期末余額＝本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額?！诟鶕?jù)余額方向可知，第一類賬戶的期末余額在借方；第二類賬戶的余額在貸方。于是，把等式①、②兩邊分別求和就有：Σ期末借方余額1i＝Σ本期借方發(fā)生額1i－Σ本期貸方發(fā)生額1i…………③

Σ期末貸方余額2i＝Σ本期貸方發(fā)生額2i－Σ本期借方發(fā)生額2i…………④顯然，如果③、④兩等式右邊相等，那么其左邊也相等，則命題得證。下面證明③、④兩等式左邊相等。

第一類賬戶的期末余額＝本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額；………42Σ本期借方發(fā)生額1i＋Σ本期借方發(fā)生額2i＝Σ本期貸方發(fā)生額2i＋Σ本期貸方發(fā)生額1i……………⑤這實(shí)際上就是發(fā)生額平衡公式，顯然它們相等。證畢。

先假設(shè)它們相等，則有：Σ本期借方發(fā)生額1i－Σ本期貸方發(fā)生額1i＝Σ本期貸方發(fā)生額2i－Σ本期借方發(fā)生額2i。將等式兩邊移項(xiàng)得：Σ本期借方發(fā)生額1i＋Σ本期借方發(fā)生額2i＝Σ本期貸方發(fā)生額43◆C、平衡依據(jù)——賬戶余額

以上部分賬戶的余額的情況如下：◆B、平衡原理——會(huì)計(jì)等式的平衡原理◆C、平衡依據(jù)——賬戶余額◆B、平衡原理——會(huì)計(jì)等式的平衡原44

借銀行存款

貸

期初余額300000

（2）50000

（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000

本期增加發(fā)生額400000

本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000

借