一、本章基本內(nèi)容框架

資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項概述資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法（重要）

資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則

資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理辦法本章應關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理；（2）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理等。學習本章應注意的問題：（1）能夠正確區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項；（2）熟練掌握調(diào)整事項的會計處理；（3）本章內(nèi)容可以與收入、前期差錯更正等很多章節(jié)內(nèi)容結(jié)合

第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述

一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念

資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期。

【例1】甲上市公司20X7年的年度財務報告于20X8年3月15日編制完成，注冊會計師完成年度審計工作并簽署審計報告的日期為20X8年4月12日，20X8年4月20日董事會批準財務報告對外公布，財務報告實際對外公布的日期為20X8年4月25日，股東大會召開日期為20X8年5月6日。本例中，甲公司20X7年年報的資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為20X8年1月1日至20X8年4月20日。如果在4月20日至25日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務報表附注中披露；經(jīng)調(diào)整或說明后的財務報告再經(jīng)董事會批準報出的日期為20X8年4月28日，實際報出的日期為20X8年4月30日，則資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為20X8年1月1日至20X8年4月28日。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間。董事會或類似機構(gòu)批準財務報告對外公布的日期至實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。以下是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項：（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債；（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務報告使用者來說，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負債表日的財務報表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務狀況和經(jīng)營成果，故準則要求適當披露。以下是資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別對資產(chǎn)負債表日后事項，若在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項?！纠?·單選題】下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是()。（2007年考題）A．調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項B．非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項C、調(diào)整事項均應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務處理D．重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務報表附注中披露【例3·多選題】在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有()。（2007年考題）A、發(fā)現(xiàn)報告年度財務報表存在嚴重舞弊B、發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯C．國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策D、發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日已成為虧損合同的證據(jù)E．為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券【例4·多選題】甲股份有限公司2010年年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2011年3月30日，實際對外公布的日期為2011年4月3日。該公司2011年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項的有（）。A、3月1日發(fā)現(xiàn)2010年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬B．3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢C．4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同D．2月1日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于2011年1月5日與丁公司簽訂E、3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2010年末確認預計負債800萬元第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則（一）基本原則：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣作出處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的報表做相應調(diào)整。（二）科目、報表涉及的調(diào)整處理1．涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；調(diào)整完成后，應將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。日后事項期間涉及損益的事項如果發(fā)生在所得稅匯算清繳完成之前，需要調(diào)整報告年度的所得稅的事項，可以直接借記或貸記“以前年度損益調(diào)整——所得稅費用”，“應交稅費——應交所得稅”；日后事項期間涉及損益的事項如果發(fā)生在所得稅匯算清繳完成之后，按準則要求應調(diào)整本年度(即報告年度的次年)應納稅所得額。2.涉及利潤分配的事項，在“利潤分配——未分配利潤”科目核算；3.不涉及損益和利潤分配的，調(diào)整相應科目；4.調(diào)整上述報告年度財務報表期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；日后事項發(fā)生當期財務報表相關(guān)項目的年初數(shù)或上年數(shù)。如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。假定資產(chǎn)負債表日為2009年12月31日，2009年度財務報告于2010年4月30日批準報出，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間為2010年1月1日至2010年4月30日。假定2009年所得稅匯算清繳于2010年3月10日完成。

二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法（典型事例）1、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與誼訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債這一事項是指導致訴訟的事項在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認負債的條件而未確認，因此法院判決后應確認一項新負債；或者雖已確認，但需要調(diào)整已確認負債的金額?！窘滩腜484.例23-5】：教材上乙公司所有者權(quán)益變動表應該是未分配利潤調(diào)增270萬。

【承上題】假設(shè)A公司不服并提出上訴。但A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預計負債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。A公司的會計處理

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出100

貸：預計負債100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25（100×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用25其他會計分錄略。

【例題5·計算題】A公司2009年12月31日涉及一項擔保涉訴訟案件，A公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息1000萬元的80%，2009年12月31日A公司實際確認預計負債800萬元。2010年2月13日法院做出判決A公司支付賠償810萬元，A公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。假定稅法規(guī)定擔保涉及的訴訟不得稅前扣除。2009年末A公司已編制的會計分錄：

（假定會計利潤為1000萬元）

借：營業(yè)外支出800

貸：預計負債800

借：所得稅費用450

貸：應交稅費—應交所得稅450

[（1000＋800）×25%]2010年的會計處理借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出10

預計負債800

貸：其他應付款810借：其他應付款810【屬于2010年的業(yè)務】

貸：銀行存款810【注意】此種情況不需要調(diào)整應交所得稅和遞延所得稅。

【承上題】如果A公司不服，并上訴。但A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出10

貸：預計負債10

【歸納】

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及預計負債－未決訴訟：1.假定相關(guān)支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的，將“預計負債”轉(zhuǎn)入“其他應付款”科目；同時應調(diào)整“應交稅費——應交所得稅”，將原確認的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。2.假定相關(guān)支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認“其他應付款”，也不能調(diào)整相關(guān)的“應交稅費——應交所得稅”，但應調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)。3.涉及對外擔保的預計負債，實際支付時稅法也不允許扣除，所以在資產(chǎn)負債表日不產(chǎn)生暫性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)，在日后期間，不涉及“應交稅費——應交所得稅”與遞延所得稅的調(diào)整。

【例5·單選題】A公司2010年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于A公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。被乙公司提起訴,至2010年12月31日法院尚未判決。A公司2010年12月31日在資產(chǎn)負債表中的“預計負債”項目反映了1000萬元的賠償款。2011年3月5日經(jīng)法院判決，A公司需償付乙公司經(jīng)濟損失1200萬元。A公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。A公司2010年度財務報告批準報出日為2011年4月28日，報告年度資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目調(diào)整正確處理方法是（）。A．“預計負債”項目調(diào)增200萬元；“其他應付款”項目0萬元B、“預計負債”項目調(diào)減1000萬元；“其他應付款”項目調(diào)增1200萬元C．“預計負債”項目調(diào)增200萬元；“其他應付款”項目調(diào)增1200萬元D．“預計負債”項目調(diào)減1200萬元；“其他應付款”項目調(diào)增200萬元【例6】甲公司因違約，于20X7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。20X7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債50萬元。20％8年3月10日，經(jīng)法院判決甲應賠償乙60萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲向乙支付賠償款60萬元。甲、乙兩公司20X7年所得稅匯算清繳在20X8年4月10日完成(假定該項預計負借產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除)。本例中，20X8年3月10的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日(即20X7年12月31日)分別存在現(xiàn)時賠償義務和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處理。1．甲公司的賬務處理如下：(1)20X8年3月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅費產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整100000

貸：其他應付款100000

借：應交稅費——應交所得稅33000

貸：以前年度損益調(diào)整(100000X33％)33000

借：應交稅費——應交所得稅165000

（500000X33％）

貸：以前年度損益調(diào)整165000

借：以前年度損益調(diào)整

165000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)165000

借：預計負債500000

貸：其他應付款500000

借：其他應付款600000

貸：銀行存款600000注：①資產(chǎn)負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字。本例中，雖然當日已經(jīng)支付了賠償數(shù)，但在調(diào)整財務報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述前五筆分錄，第六筆分錄應作為20X8年的會計事項處理。②20X7年末因確認預計負債50萬元時已確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復存在，故應沖銷相應記錄。(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤67000

貸：以前年度損益調(diào)整67000(3)因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積借；盈余公積(67000X10％)6700

貸：利潤分配——未分配利潤6700

(4)調(diào)整報告年度報表(略)2．乙企業(yè)的賬務處理如下：

(1)20X8年3月10日，記錄收到的賠款借：銀行存款600000

貸：以前年度損益調(diào)整600000

借：以前年度損益調(diào)整(600000X33％)198000

貸：應交稅費——應交所得稅198000(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整402000

貸：利潤分配——未分配利潤402000(3)因凈利潤增加，補提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤40200

資：盈余公積(402000X10％)40200(4)調(diào)整報告年度報表(略)2、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額此類題目進行會計處理，一般包含以下步驟：第一步，補提準備，注意減值準備是可抵扣暫時性差異；第二步，確定遞延所得稅和“以前年度損益調(diào)整——所得稅費用”；第三步，將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)。教材P487【例23-6】【例7·單選題】甲公司20×8年12月31日應收乙公司賬款2000萬元，按照當時估計已計提壞賬準備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應收乙公司賬款已經(jīng)全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，20×8年度財務報告于20×9年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出。不考慮其他因素，甲公司因該資產(chǎn)負債表日后事項減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是（）萬元（2009年試題）。A．180B、1620C．1800D．2000【解析】本題因沒有相關(guān)稅費條件，所以全額計提壞賬準備后減少未分配利潤的金額=（2000-200）×90%=1620（萬元）?！纠?】20X7年4月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款58000元(含增值稅)，乙公司于5月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到20X7年12月31仍未付。甲公司于12月31編制20X7年度財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900元；12月31資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的金額為76000元，其中55100元為該項應收賬款。甲公司于20X8年2月2日(所得稅匯算清繳前)收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的40％。本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；然后應根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行處理。具體過程如下：(1)補提壞賬準備應補提的壞賬準備＝58000X60％—2900＝31900(元)

借：以前年度損益調(diào)整31900

貸：壞賬準備31900(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)10527

貸：以前年度損益調(diào)整(31900X33％)10527(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤21373

貸：以前年度損益調(diào)整(31900—10527)21373(4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積2137．30

貸：利潤分配—未分配利潤(21373X10％)2137．30(5)調(diào)整報告年度財務報表相關(guān)項目的數(shù)字(財務報表略)①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應收賬款凈值31900元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)10527元，調(diào)減盈余公積2137．30元；調(diào)減末分配利潤19235.70元。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增管理費用31900元；調(diào)減所得稅費用10527元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤2l373元，調(diào)減提取盈余公積2137．20元。(6)調(diào)整20X8年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負債表略)

甲公司在編制20X8年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前20X7年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20X7年年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應當調(diào)整20X8年2月份及以后月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20X7年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。3、資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：（1）銷售退回的會計處理應是銷售確認時的相反分錄，包括沖減收入、成本、銷項稅額、應收賬款、壞賬準備等等。2009年3月20日日后事項期間調(diào)賬調(diào)表2008年銷售被退回沖2008年收入成本等2008年當期數(shù)，2009年期初數(shù)和上年數(shù)2007年銷售被退回沖2008年收入成本等2008年當期數(shù)，2009年期初數(shù)和上年數(shù)

（2）這一事項主要是指在年度資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)確認為收入，并在會計報表上反映，但在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認為銷售的物資確實已經(jīng)退回。要注意：資產(chǎn)負債表日后事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售物資，在報告年度的資產(chǎn)負債表日后退回；也包括報告年度前銷售的物資，在報告年度資產(chǎn)負債表日后退回。例如：【教材P488例23-7】日后調(diào)整事項的所得稅調(diào)整圖

【注意】資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為；

1．涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳納的所得稅等。2．資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調(diào)整事項?！纠?·多選題】（2008年考題）甲公司20×7年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日(20×8年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項：（1）因被擔保人財務狀況惡化，無法支付預期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。因甲公司于20×7年末未取得被擔保人相關(guān)財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關(guān)的預計負債。（2）20×7年12月發(fā)出且已確認收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。（4）董事會通過利潤分配預案，擬對20×7年度利潤進行分配。（5）20×7年10月6目，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20×7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于20×7年度確認預計負債300萬元。20×8年2月5日，法院判決甲公司應賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。（6）20×7年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。20×8年2月26日，丙公司發(fā)生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80％將無法收回。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列第（1）至（2）題。（1）下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有()。A、發(fā)生的商品銷售退回B．銀行同意借款展期2年C.、法院判決賠償專利侵權(quán)損失D．董事會通過利潤分配預案E、銀行要求履行債務擔保責任（2）下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有()。A、對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤B．對于訴訟事項，應在20×7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預計負債200萬元C、對于債務擔保事項，應在20×7年資產(chǎn)負債表中確認預計負債2000萬元D．對于應收丙公司款項，應在20×7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少應收賬款900萬元E．對于借款展期事項，應在20×7年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債【解析】（1）選項B，按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期，所以，不能將其重分類為非流動負債；選項D，董事會通過利潤分配預案屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。（2）選項B，若甲公司不再上訴，則應沖減原確認的預計負債，若上訴，則應重新估計預計負債的金額，而不是調(diào)整增加預計負債200萬元；選項D屬于非調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度應收賬款項目的金額；選項E，甲公司無權(quán)自主對借款展期，所以該借款仍屬于流動負債。[例10]甲公司20X7年12月20日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收100000元(不含稅，增值稅率17％)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000元。此筆貨款到年來尚未收到，甲公司接應收賬款的4％計提了壞賬準備4680元。20X8年1月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，并經(jīng)稅務機關(guān)批準，在應收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。企業(yè)于20X8年2月28日完成20X7年所得稅匯算清繳。本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，應屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

甲公司的賬務處理如下：

(1)20X8年1月18日，調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整100000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)17000

貸：應收賬款117000(2)調(diào)整壞賬準備余額借：壞賬準備4680

貸：以前年度損益調(diào)整4680(3)調(diào)整銷售成本借：庫存商品80000

貸：以前年度損益調(diào)整80000(4)調(diào)整應繳納的所得稅借：應交稅費—應交所得稅6406．95

貸：以前年度損益調(diào)整

6406．95

注：6406.95=(100000-80000-117000X5

‰)X33％

(5)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整1351.35

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1351.35注：1351.35＝(4680-117000X5‰)X33％=11.7*4.5%*33%

(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤10264．40

貸：以前年度損益調(diào)整10264．40注：10264．4=100000-80000-4680-6406.95+1351.35(7)調(diào)整盈余公積借：盈余公積1026．44

貸：利潤分配—未分配利潤1026.44(8)調(diào)整相關(guān)財務報表(略)

[例11]沿用[例10]的資料，假定銷售退回的時間改為20X8年3月5日(即報告期所得稅匯算清繳后)。甲公司的賬務處理如下：(1)20X8年3月5日，調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整100000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)17000

貸：應收賬款117000(2)調(diào)整壞賬準備余額借：壞賬準備4680

貸：以前年度損益調(diào)整4680(3)調(diào)整銷售成本借：庫存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整80000(4)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整1351．35

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1351．35(5)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配潤借：利潤分配—未分配利潤16671．35

貸：以前年度損益調(diào)整16671.35注：16671．35=100000+1351.35-80000-4680(6)調(diào)整盈余公積借：盈余公積1667．14

貸：利潤分配—未分配利潤1667．14(7)調(diào)整相關(guān)財務報表(略)

(四)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯這一事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應當將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關(guān)項目的數(shù)字。具體會計處理可以參見“會計政策、會計估計變更和差錯更正”。【例題12·計算題】2010年12月31日或2011年4月1日，A公司總會計師對2010年度的下列有關(guān)業(yè)務的會計處理提出疑問，并要求會計部門予以更正。（1）A公司對B公司投資采用成本法核算，2010年3月31日，被投資單位宣告分配2009年現(xiàn)金股利，A公司實際應得20萬元。A公司和B公司為我國境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

A公司所編會計分錄為：

借：應收股利20

貸：長期股權(quán)投資20『正確答案』更正：現(xiàn)金股利處理不正確。2010年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2011年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯借：長期股權(quán)投資20

貸：投資收益20借：長期股權(quán)投資20

貸：以前年度損益調(diào)整—投資收益20（2）2010年A公司以庫存商品抵償債務，應付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。A公司所編會計分錄為：

借：應付賬款120

貸：庫存商品80

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

資本公積23借：資本公積23

以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務成本80

貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務收入100

—營業(yè)外收入3（120－117）

上述分錄也可以這樣合并寫：2010年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2011年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯借：資本公積23

主營業(yè)務成本80

貸：主營業(yè)務收入100

營業(yè)外收入3（120－117）

借：資本公積23

貸：以前年度損益調(diào)整23借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用5.75（23×25%）

貸：應交稅費—應交所得稅5.75『正確答案』更正：以庫存商品抵償債務的會計處理不正確。（3）2010年6月30日A公司以無形資產(chǎn)換入一項管理用固定資產(chǎn)。換出無形資產(chǎn)的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，應交營業(yè)稅率為5%，收到銀行存款15萬元。固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元，增值稅為85萬元，具有商業(yè)實質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。該固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。上述會計折舊政策與稅法規(guī)定相同。A公司相關(guān)業(yè)務的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)430

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85

累計攤銷80

銀行存款15

貸：無形資產(chǎn)580

應交稅費——應交營業(yè)稅302010年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2011年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯借：固定資產(chǎn)70[（600－100）－430]

貸：營業(yè)外收入

70[600－（580－80）－30]

借：管理費用3.5

貸：累計折舊

（70/10×6/12）3.5

借：固定資產(chǎn)70

貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入70借：以前年度損益調(diào)整—管理費用3.5

貸：累計折舊（70/10×6/12）3.5借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用16.63

貸：應交稅費—應交所得稅16.63（70－3.5）×25%『正確答案』更正：無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)的會計處理不正確。（4）2010年5月10日A公司購入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，成本1200萬元，預計折舊年限為10年，凈殘值為0。至2010年12月31日該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外銷售。假定稅法規(guī)定允許調(diào)整應交所得稅。A公司相關(guān)業(yè)務的會計處理如下：

借：制造費用60

貸：累計折舊602010年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2011年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯借：主營業(yè)務成本10

貸：累計折舊10

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本10

貸：累計折舊10借：應交稅費—應交所得稅2.5（10×25%）貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用2.5

『正確答案』更正：應計提＝1200/10×7/12＝70（萬元），實際計提折舊60萬元。固定資產(chǎn)應補提10萬元。（5）2011年3月22日，某公司訴A公司違約案判決，法院一審判決A公司賠償對方公司50萬元經(jīng)濟損失。雙方表示不服并繼續(xù)上訴。A公司認為二審很可能維持一審判決。

該訴訟案件至2010年12月31日尚未作出判決，A公司已確認40萬元的預計負債。

2011年3月22日，ABC公司的會計處理如下：

借：營業(yè)外支出10

貸：預計負債102010年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2011年4月1日，日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯――借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出10

貸：營業(yè)外支出10

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（10×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用2.5

『正確答案』將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目的處理略?！練w納】

1、有關(guān)是否調(diào)整應交稅費的歸納說明:（1）要看題目的說明，按題目的說明進行處理。若題目假設(shè)應調(diào)整應交所得稅的，則均可以調(diào)整應交所得稅。（2）如果題目中沒有說明，那么要看調(diào)整的內(nèi)容是否影響納稅所得。影響納稅所得的，調(diào)整應交稅費；不影響納稅所得的，不調(diào)整應交稅費。屬于暫時性差異的，在資產(chǎn)負債表債務法下，調(diào)整所得稅費用和遞延稅款資產(chǎn)或負債。

（3）要看匯算清繳的日期。匯算清繳之后的就不能調(diào)整報告年度的應交稅費了。有以下兩種情況：采用資產(chǎn)或負債法且發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前的，則影響到應納稅所得額的可以調(diào)整應交稅費；若發(fā)生在所得稅匯算清繳日之后的，則不能調(diào)整報告年度的應交稅費，即將應該調(diào)整應交稅費的，調(diào)整遞延稅款，意味著將該稅費作為暫時性差異遞延到下一年處理。

2、在調(diào)整分錄中何時使用“以前年度損益調(diào)整”，何時使用時“利潤分配-未分配利潤”?

涉及這兩個調(diào)整科目的業(yè)務有：日后期間調(diào)整事項、會計差錯更正、會計政策變更。具體分析如下：

(1)對于日后調(diào)整事項中涉及損益類科目的，由于損益類科目在年末要結(jié)轉(zhuǎn)并且結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，所以要通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；對于不涉及損益類科目，但影響利潤的要通過“利潤分配―未分配利潤”來核算。

(2)對于會計差錯更正中，如果屬于報告年度的日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度會計差錯（包括重要會計差錯和非重要會計差錯）及其以前年度的會計差錯（包括重要會計差錯和非重要會計差錯），涉及損益類科目的要通過“以前年度損益調(diào)整”核算，理由同上；如果不屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重要會計差錯涉及損益類科目的也要通過“以前年度損益調(diào)整”核算，理由同上；而對于不屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重要會計差錯直接通過相關(guān)科目更正，即不通過“以前年度損益調(diào)整”核算。(3)對于會計政策變更，由于調(diào)整的是期初的留存收益，即稅后數(shù)，所以直接通過“利潤分配―未分配利潤”核算。

需要注意的是，上述通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整的，均要將其結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配―未分配利潤”中，相當于損益類科目向“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)。3、【鏈接】會計政策變更和重要的前期差錯更正時，所得稅處理的歸納說明:（1）對于會計政策變更追溯調(diào)整，企業(yè)不能因為政策變更而調(diào)整應交稅費。在資產(chǎn)負債表債務法下，政策變更涉及暫時性差異的，會產(chǎn)生所得稅影響，暫時性差異的所得稅影響計入遞延稅款資產(chǎn)或負債。

（2）重要的前期差錯在進行差錯更正時涉及損益調(diào)整的事項有關(guān)所得稅的處理①應交所得稅是否調(diào)整對于重要的前期差錯在進行差錯更正時涉及損益調(diào)整的事項,應通過編制調(diào)整分錄，核算該事項對前期凈損益的影響。在會計處理中，涉及損益調(diào)整的事項所產(chǎn)生的稅前損益影響比較容易確定，但由于會計準則與稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑可能一致，也可能不一致。a.如果會計制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑一致，則應考慮應交所得稅的調(diào)整；b.如果會計制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑不一致，則不應考慮應交所得稅的調(diào)整。②遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債是否調(diào)整重要的前期差錯更正涉及損益調(diào)整的事項是否要進行遞延所得稅費用的會計處理，主要與重要的前期差錯更正是否會涉及暫時性差異有關(guān)。a.如果重要的前期差錯更正引起資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)涉及暫時性差異，應分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定利潤表中的所得稅費用。b.如果重要的前期差錯更正引起資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)不涉及暫時性差異，則無需進行遞延所得稅費用的會計處理。

第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理

一、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。但有的非調(diào)整事項對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務報告使用者做出正確估計和決策，因此，資產(chǎn)負債表日后事項準則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響?！倍?、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理辦法資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日負債，但應當在附注中單獨披露?！纠?3·多選題】甲公司20×7年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日(20×8年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項：（1）因被擔保人財務狀況惡化，無法支付預期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任1000萬元。因甲公司于20×7年末未取得被擔保人相關(guān)財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關(guān)的預計負債。（2）20×7年5月6目，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。甲公司就該訴訟事項于20×7年度確認預計負債300萬元。20×8年2月5日，法院終審判決甲公司應賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。（3）20×8年2月8日經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。（4）20×7年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。20×8年2月26日，丙公司發(fā)生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80%將無法收回。（5）2008年2月28日董事會通過利潤分配預案。下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有()。A、對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤B.對于訴訟事項，應在20×7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預計負債200萬元C、對于債務擔保事項，應在20×7年資產(chǎn)負債表中確認預計負債1000萬元D.對于應收丙公司款項，應在20×7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少應收賬款900萬元E.對于借款展期事項，應在20×7年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債【解析】A正確，準則規(guī)定“資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露”。B錯誤，法院判決已經(jīng)結(jié)案，不屬于預計負債，應確認應付款項500萬元；C正確；D錯誤，丙公司2008年2月火災屬于非調(diào)整事項；E錯誤，準則講解指出：“對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負債表日來看，此項負債仍應當歸類為流動負債”，不應成為調(diào)整事項?！纠?4·計算題】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用債務法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2010年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2010年度財務報告于2011年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。2011年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：要求：（1）指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調(diào)整事項。（2）對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄（合并編制將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄，“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）。資產(chǎn)負債表項目調(diào)整金額（萬元）應收賬款存貨固定資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)應交稅費應付股利盈余公積未分配利潤（3）填列甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關(guān)開具的進貨退出證明單。當日，甲