內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

一、內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)保持獨(dú)立性和權(quán)威性?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》也指出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性”，《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)做到客觀”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性則從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)工作的存在意義，一般來(lái)說(shuō)，組織地位越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)，所起的作用就越大。

二、審計(jì)人員應(yīng)遵循職業(yè)道德。審計(jì)人員素質(zhì)的優(yōu)劣對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著非常重要的作用，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)通過(guò)各種途徑，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，進(jìn)行績(jī)效考核，做好后續(xù)教育工作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

1、審計(jì)人員應(yīng)保持客觀性。這里的客觀性，除了通過(guò)任務(wù)分派時(shí)注意避免利益沖突和偏見(jiàn)、實(shí)行崗位輪換等措施使內(nèi)部審計(jì)人員保持形式上的客觀性外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使其保持精神上的客觀性。

2、應(yīng)建立科學(xué)有效的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系。建立獎(jiǎng)罰分明的考核評(píng)價(jià)體系和科學(xué)全面的激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)真正有效的職業(yè)價(jià)值激勵(lì)，不拘一格選拔人才，增強(qiáng)內(nèi)審人員的信任感、成就感與歸宿感，這是提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力所在。

3、加強(qiáng)后續(xù)教育工作。除參加規(guī)定的每年的內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育外，其他如業(yè)務(wù)培訓(xùn)、研討班、參加專業(yè)資格證書(shū)考試、在專業(yè)雜志發(fā)表論文或參加專題研討等都是較好的培訓(xùn)方式，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠保持持續(xù)的專業(yè)發(fā)展和勝任能力，促使審計(jì)質(zhì)量得到提升。

三、建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。制度是規(guī)范的基礎(chǔ)，無(wú)論是審計(jì)過(guò)程的哪一個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有必要的監(jiān)督制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處。一般來(lái)說(shuō)，主要包括三級(jí)復(fù)核制度、內(nèi)部檢查制度和外部檢查制度。這里的三級(jí)復(fù)核制度是指每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目各階段工作的復(fù)核，必須按質(zhì)量監(jiān)督的要求經(jīng)過(guò)審計(jì)組長(zhǎng)、項(xiàng)目經(jīng)理和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人復(fù)核，除各專業(yè)小組成員和小組負(fù)責(zé)人在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)審計(jì)工作底稿分別進(jìn)行復(fù)核外，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)此進(jìn)行再?gòu)?fù)核，重點(diǎn)審核審計(jì)程序是否合規(guī)，事實(shí)是否清楚，定性是否正確，依據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否恰如其分，內(nèi)容是否完整，特別是對(duì)審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告，做到各司其責(zé)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部檢查制度就是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的自我評(píng)價(jià)，外部檢查制度則是由外部具有相關(guān)資質(zhì)的人員進(jìn)行，評(píng)價(jià)已完成內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，以及審計(jì)工作是否符合相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)小組的工作質(zhì)量。

四、關(guān)注人際關(guān)系，加強(qiáng)溝通。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)大力提倡共同提高，共同進(jìn)步，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。在組織內(nèi)部建立一個(gè)良好的交流環(huán)境，通過(guò)交流，隨時(shí)了解國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理論，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法等增加審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，最終提高審計(jì)質(zhì)量。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)、審計(jì)范圍深度等的特殊性，內(nèi)部審計(jì)工作的溝通會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量起著非常重要的影響，內(nèi)部審計(jì)人員需要把握好溝通的技巧，因?yàn)闇贤ǖ姆绞脚c溝通效果的好壞有著密切的關(guān)系，方法和技巧的選擇非常重要。1、審計(jì)準(zhǔn)備階段，和被審計(jì)單位和主管部門(mén)進(jìn)行充分溝通。初步了解被審計(jì)單位基本情況、擬定審計(jì)范圍、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好審計(jì)實(shí)施階段前的準(zhǔn)備工作。2、審計(jì)實(shí)施階段，與被審計(jì)單位管理層、員工進(jìn)行充分交流。有利于發(fā)現(xiàn)線索，尋找充分的審計(jì)證據(jù)，并提高審計(jì)工作效率。3、審計(jì)結(jié)束階段，與被審計(jì)單位管理層和主管部門(mén)進(jìn)行審計(jì)結(jié)論溝通，并再次確認(rèn)審計(jì)結(jié)論的全面性和正確性。

五、科學(xué)合理地制訂審計(jì)計(jì)劃。制訂好審計(jì)計(jì)劃，合理確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)至少一年制定一次審計(jì)計(jì)劃，以確定符合內(nèi)部審計(jì)章程和企業(yè)目標(biāo)的工作重點(diǎn)?？紤]重要性和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警原則，優(yōu)先選擇領(lǐng)導(dǎo)決策層最關(guān)注的領(lǐng)域、部位和環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)，既要增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的針對(duì)性，又要考慮預(yù)期的發(fā)展和創(chuàng)新。要善于獲取到審計(jì)點(diǎn)，要考慮在一個(gè)合理的期間去審計(jì)所有重大的活動(dòng)和部門(mén)，為增強(qiáng)審計(jì)有效性、提高審計(jì)質(zhì)量打好基礎(chǔ)。由于業(yè)務(wù)發(fā)展是動(dòng)態(tài)的，尤其是新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的不斷推出，而較之內(nèi)控制度卻顯得相對(duì)滯后，造成在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中存在著許多控制盲點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)善于獲取審計(jì)點(diǎn)作為審計(jì)對(duì)象，涉足以前從未或很少進(jìn)入的審計(jì)領(lǐng)域，增加審計(jì)范圍。

六、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，提高內(nèi)部審計(jì)工作有效性。審計(jì)工作程序?qū)?nèi)部審計(jì)工作具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和約束力，是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作合法性和科學(xué)性，提高審計(jì)工作有效性的保證。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)程序是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，是衡量審計(jì)工作是否完成的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍與審計(jì)程序，不應(yīng)隨意壓縮或取消。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)程序執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，避免重要事項(xiàng)出現(xiàn)遺漏形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1、充分做好審前準(zhǔn)備，審前準(zhǔn)備工作越充分，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作就越有秩序，審計(jì)工作質(zhì)量也就越有保證。出于對(duì)被審計(jì)單位的考慮，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間往往安排較緊湊，如果沒(méi)有充分的審前準(zhǔn)備，就不能夠深入了解被審單位的基本情況以及與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)，審計(jì)時(shí)就不能夠做到有的放矢，審計(jì)質(zhì)量也就無(wú)從談起。具體實(shí)踐中審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)召集審計(jì)組成員廣泛收集、認(rèn)真審核和深入分析審計(jì)對(duì)象的背景資料以及相關(guān)業(yè)務(wù)指標(biāo)等基礎(chǔ)資料，對(duì)審計(jì)對(duì)象管理狀況做出初步判斷，細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案。切實(shí)抓好審前培訓(xùn)，對(duì)參加審計(jì)項(xiàng)目的人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和要求。

2、落實(shí)審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。審計(jì)組工作質(zhì)量的高低與審計(jì)組負(fù)責(zé)人有著直接關(guān)系。應(yīng)賦予審計(jì)組長(zhǎng)一定的組內(nèi)用人權(quán)、分工權(quán)和檢查復(fù)核權(quán)，以便審計(jì)組長(zhǎng)合理調(diào)配人力資源，及時(shí)檢查和監(jiān)督審計(jì)工作質(zhì)量和進(jìn)展，以保證審計(jì)操作的規(guī)范性和恰當(dāng)性，從而達(dá)到防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。建立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)審計(jì)開(kāi)展情況進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督把關(guān)，提高審計(jì)工作整體質(zhì)量。

3、嚴(yán)格審計(jì)文書(shū)審批制度和審計(jì)結(jié)果公告制度。對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)報(bào)告等文書(shū)應(yīng)由各級(jí)負(fù)責(zé)人審批簽字，做好審計(jì)結(jié)果公告制度，保證審計(jì)成果的質(zhì)量。

七、創(chuàng)新審計(jì)手段，提高審計(jì)技術(shù)

1、開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的結(jié)合。發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)查詢系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)，尋找審計(jì)線索。通過(guò)查找疑點(diǎn)問(wèn)題，反映被審行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)是否合理、在不同反映渠道是否一致、是否遵循有關(guān)制度，并根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的合理性、一致性和遵循性的檢查，分析被審行可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供的審計(jì)線索，制定審計(jì)方案，安排審計(jì)力量，減少漫無(wú)邊際尋找審計(jì)疑點(diǎn)造成的審計(jì)資源的浪費(fèi)，達(dá)到事半功倍的審計(jì)效果，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。同時(shí)，加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有效地結(jié)合，充分運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)數(shù)據(jù)、資料整理和分析的結(jié)果，細(xì)化和完善審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的針對(duì)性。

2、充分利用審計(jì)資源。既要實(shí)現(xiàn)人力資源的整合，做好項(xiàng)目、部門(mén)、人員之間的互相聯(lián)動(dòng)，統(tǒng)籌考慮，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)；又要充分利用現(xiàn)代化設(shè)備，提高審計(jì)管理效率，促進(jìn)審計(jì)信息資源充分共享和利用，加強(qiáng)部門(mén)之間的業(yè)務(wù)溝通。

3、注重審