基于價(jià)值鏈的運(yùn)輸企業(yè)成本控制研究物流企業(yè)成本控制策略以DH運(yùn)輸公司為例

1企業(yè)成本管理目前，中國的運(yùn)輸企業(yè)成本高，在全球支出中發(fā)揮著重要作用。畢馬威咨詢2016年出具的研究數(shù)據(jù)表明,我國運(yùn)輸成本在GDP中占比為15%,比例居高不下。這其中固然有基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的局限,但我國運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部成本控制的薄弱也是其影響因素。材料、燃料、薪酬、養(yǎng)路費(fèi)、維修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及各項(xiàng)應(yīng)繳納稅收均是其成本的構(gòu)成部分,在企業(yè)成本中占比在40%左右,僅油料成本一項(xiàng)開支比率即達(dá)到25%,中小型運(yùn)輸類企業(yè)成本更是在整體企業(yè)統(tǒng)籌與經(jīng)營管理投入中占較大比重。成本控制的效率和水平客觀上代表了企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的高低,而成本控制水平低下直接導(dǎo)致中小型運(yùn)輸企業(yè)面臨嚴(yán)重的生存威脅。針對(duì)該類問題,劉承昊,王業(yè)軍(2014)對(duì)我國中小物流企業(yè)的運(yùn)輸成本控制策略進(jìn)行了布局規(guī)劃,劃分了成本控制的維度并闡述了具體原則;盧馨,吳俊勇等(2014)依據(jù)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)分析的實(shí)證研究成果,通過定量研究的開展,對(duì)企業(yè)成本管理的總體趨勢(shì)進(jìn)行了綜合性論述;殷俊明,楊政(2014)通過量表制定和效度分析的開展,探究了供應(yīng)鏈成本管理的作用區(qū)間和程度。在國外,SamanehSharafoddin結(jié)合目標(biāo)成本法,對(duì)管理維度、管理目標(biāo)、管理指標(biāo)和變動(dòng)閾值進(jìn)行了測(cè)算;Jo?oGregório,GiulianoRusso等人也開展了成本管理實(shí)踐研究,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同下的應(yīng)計(jì)成本管理和成本核算差值進(jìn)行研究。物流行業(yè)的成本管理體系建構(gòu)問題正日趨成為成本管理的重要研究范疇。鑒于此,本文以DH運(yùn)輸公司為例,對(duì)中小型運(yùn)輸企業(yè)成本控制問題進(jìn)行探究,針對(duì)其當(dāng)前成本管理中存在的價(jià)值鏈成本管理意識(shí)薄弱、項(xiàng)目分包與成本-收益核算體系建構(gòu)粗糙、信息化技術(shù)運(yùn)用與績(jī)效管理體系欠缺、作業(yè)主體間非合作博弈性質(zhì)強(qiáng)等問題,力求探究其原因所在,并尋求有效的成本控制創(chuàng)新途徑。2案例背景介紹2.1dh運(yùn)輸公司的業(yè)務(wù)拓展DH運(yùn)輸公司成立于2008年,是黑龍江省一家中小型農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè),以農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸及冷鏈物流為主營業(yè)務(wù)。隨著黑龍江省農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)展與集成性物流平臺(tái)的建設(shè),加之省內(nèi)公路、鐵路運(yùn)輸平臺(tái)的優(yōu)化革新與整體農(nóng)產(chǎn)品需求方式的變革,DH運(yùn)輸公司逐步在農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸及冷鏈物流發(fā)展方面進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展。隨著黑龍江省農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工類專業(yè)合作社的發(fā)展及“農(nóng)超對(duì)接”模式的深化,DH運(yùn)輸公司迎來了難得的發(fā)展契機(jī),其在黑龍江省14個(gè)縣市開拓了自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,尤其是在鮮活農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸方面卓有成效。2016年,DH運(yùn)輸公司總體收益實(shí)現(xiàn)了12.86%的增長,與76家規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)商及經(jīng)銷商展開了業(yè)務(wù)合作,并建構(gòu)了完善的供應(yīng)鏈體系。隨著P2P模式發(fā)展的深化及生鮮農(nóng)產(chǎn)品電商平臺(tái)的大力發(fā)展,DH運(yùn)輸公司在逐步拓展業(yè)務(wù)的同時(shí),也強(qiáng)化了對(duì)其成本的有效控制,并探索以價(jià)值鏈思維推進(jìn)成本管理要素的劃分及具體管理對(duì)策的制定。這是企業(yè)整合當(dāng)前市場(chǎng)現(xiàn)狀與自身成本管理問題以進(jìn)行集約化發(fā)展的體現(xiàn),也是運(yùn)輸類企業(yè)以成本控制為契機(jī),有效挖掘內(nèi)生性效益提高增長點(diǎn)的重要體現(xiàn)。2.2分工精細(xì)化的發(fā)展新特征黑龍江省物流運(yùn)輸平臺(tái)當(dāng)前呈現(xiàn)出集合效率性、時(shí)間性、統(tǒng)籌性與分工精細(xì)化的發(fā)展新特征。為服務(wù)電商的發(fā)展,黑龍江省物流運(yùn)輸平臺(tái)在運(yùn)作機(jī)制、功能劃分、規(guī)劃原則及服務(wù)模式上均體現(xiàn)出了與傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)迥異之處,在成本控制方面也體現(xiàn)出一些新特征。2.2.1dh運(yùn)輸公司發(fā)展現(xiàn)狀隨著黑龍江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿ν诰虺潭鹊募由?從運(yùn)輸領(lǐng)域開拓新的利潤增長點(diǎn),成為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略取向之一。黑龍江省運(yùn)輸平臺(tái)整體發(fā)展規(guī)模和結(jié)構(gòu)如圖1所示。通過圖1數(shù)據(jù)可知,黑龍江省運(yùn)輸企業(yè)整體規(guī)模呈現(xiàn)逐年增長的趨勢(shì)。但從結(jié)構(gòu)上看,大型集成運(yùn)輸平臺(tái)占比較低,在總體物流企業(yè)中占比約為1.78%。中小型物流平臺(tái)數(shù)量的總體增長率為21.10%,增長旺盛的多為中小型集成運(yùn)輸平臺(tái),2016年較2012年增長率為114.27%,而專業(yè)化運(yùn)輸平臺(tái)規(guī)模不增反降。通過深度調(diào)研,發(fā)現(xiàn)部分專業(yè)運(yùn)輸平臺(tái)向中小型集成運(yùn)輸平臺(tái)轉(zhuǎn)型。故而,DH運(yùn)輸公司作為中小型集成物流平臺(tái),在規(guī)模物流平臺(tái)急劇增長的環(huán)境下,面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為合理詮釋黑龍江省中小型物流運(yùn)輸類企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)和階段性特征,對(duì)2012年到2016年黑龍江省中小型集成物流平臺(tái)經(jīng)營發(fā)展水平進(jìn)行統(tǒng)計(jì)描述,如圖2所示。通過圖2數(shù)據(jù)可知,運(yùn)輸行業(yè)整體利潤增長水平嚴(yán)重低于規(guī)模擴(kuò)張水平,盈利能力也呈下降趨勢(shì)。2012年以來,行業(yè)整體利潤率受擠壓,2014年略有上升后,轉(zhuǎn)頭又呈走低的趨勢(shì)。DH運(yùn)輸公司一方面面臨著行業(yè)整體發(fā)展趨勢(shì)走低的困境,另一方面也基于中小型集成物流平臺(tái)的集聚發(fā)展而產(chǎn)生了巨大壓力。故而,結(jié)合黑龍江省整體物流業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與中小型集成物流平臺(tái)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn),如何從成本控制入手推進(jìn)其集約化管理、理順環(huán)節(jié)對(duì)接流程、發(fā)展項(xiàng)目外包服務(wù)、采用績(jī)效考核機(jī)制等成為目前中小型運(yùn)輸企業(yè)面臨的關(guān)鍵性瓶頸問題。2.2.2構(gòu)建物流平臺(tái)導(dǎo)向機(jī)制與功能集成的體系DH運(yùn)輸公司作為以農(nóng)產(chǎn)品物流和冷鏈運(yùn)輸為主營業(yè)務(wù)的中小型運(yùn)輸企業(yè),在業(yè)務(wù)發(fā)展上呈現(xiàn)出一定特征。在導(dǎo)向機(jī)制方面,以市場(chǎng)為業(yè)務(wù)推廣與發(fā)展的導(dǎo)向,并結(jié)合分工的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行業(yè)務(wù)整合;在功能方面,由專業(yè)分散物流向物流平臺(tái)功能集成方向發(fā)展,并突出服務(wù)業(yè)的特質(zhì);在發(fā)展規(guī)劃上,由粗放型向集約化發(fā)展,突出規(guī)模效益與集成發(fā)展,這是DH運(yùn)輸公司當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展與功能規(guī)劃的總體轉(zhuǎn)變,如圖3所示。3dh運(yùn)輸公司成本控制現(xiàn)狀DH運(yùn)輸公司由于人力成本及路橋費(fèi)等相關(guān)成本較高,利潤率呈現(xiàn)下降趨勢(shì),其總體收益水平也呈逐年下跌趨勢(shì)。對(duì)DH運(yùn)輸公司2012-2016年主營業(yè)務(wù)利潤率和主營業(yè)務(wù)利潤增長率與黑龍江省同類企業(yè)的平均水平進(jìn)行對(duì)比,如圖4所示。由圖4數(shù)據(jù)可見,DH運(yùn)輸公司目前利潤增長率均較黑龍江省同行業(yè)發(fā)展水平低,反映了其收益水平較低,獲利能力較差。通過對(duì)DH運(yùn)輸公司深度調(diào)研發(fā)現(xiàn),其作為中小型集成性運(yùn)輸平臺(tái),對(duì)專業(yè)運(yùn)輸物流平臺(tái)的統(tǒng)籌力度不足,導(dǎo)致其運(yùn)輸過程的銜接及成本控制較差。另外,項(xiàng)目分包落實(shí)程度低,這也對(duì)成本控制產(chǎn)生不利影響。以DH運(yùn)輸公司鮮蝦運(yùn)輸業(yè)務(wù)為例(共計(jì)2.17t,含大蝦、對(duì)蝦、肉蝦、黃蝦、青蝦及明蝦共12種),對(duì)其運(yùn)輸中的成本與分包成本控制情況進(jìn)行分析,具體核算數(shù)據(jù)見表1。根據(jù)表1中的數(shù)據(jù)可知,每100kg鮮蝦的分包成本與DH獨(dú)立承擔(dān)成本相差286.44元,該問題在其他冷鏈運(yùn)輸業(yè)務(wù)中也尤為突出。分包程度不足將影響各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)輸效率,并將最終影響總體運(yùn)輸效率,從而影響產(chǎn)品的溢價(jià)率,這與市場(chǎng)對(duì)效率的需求和電商平臺(tái)對(duì)物流企業(yè)的要求相違背,造成成本浪費(fèi),并影響產(chǎn)品的保值增值。DH運(yùn)輸公司蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)輸與配送,也存在分包程度不足與成本控制力度不強(qiáng)的問題。例如該公司2016年蔬菜累計(jì)配送量為6983.98t,企業(yè)獨(dú)立承擔(dān)與項(xiàng)目分包成本核算數(shù)據(jù)信息見表2。從表2數(shù)據(jù)信息可見,DH運(yùn)輸公司蔬菜運(yùn)輸業(yè)務(wù)的成本控制缺陷更為顯著。蔬菜運(yùn)輸數(shù)量遠(yuǎn)高于一般冷鮮類產(chǎn)品,大宗運(yùn)輸中分包成本控制力度薄弱直接降低了其收益空間。其2016年蔬菜產(chǎn)品運(yùn)輸中的總體成本與分包成本相比較,差額高達(dá)31.95萬元,造成巨大的成本浪費(fèi)。成本控制薄弱的問題導(dǎo)致了DH運(yùn)輸公司總體成本-收益存在硬性問題,DH運(yùn)輸公司2012-2016年的成本與利潤增長與同行業(yè)比較的統(tǒng)計(jì)如圖5所示。通過對(duì)DH運(yùn)輸公司的成本-收益情況與同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析,可知其在成本控制與利潤增長上均存在劣勢(shì),成本增長水平高于同業(yè)均值,利潤增長低于同業(yè)均值。DH運(yùn)輸公司主營業(yè)務(wù)的利潤變動(dòng)情況與平均利潤的變動(dòng)情況因核算范圍的不同而存在差異,使得主營業(yè)務(wù)利潤增長情況和平均利潤增長情況在計(jì)量結(jié)果上產(chǎn)生差異。針對(duì)DH運(yùn)輸公司在成本控制上存在的問題,有必要對(duì)影響其成本控制的因素及成因進(jìn)行深入挖掘。4問題與原因的分析4.1對(duì)價(jià)值鏈成本的成本進(jìn)行合理性管理的過程性成本管理路徑較低對(duì)成本控制項(xiàng)目統(tǒng)籌力度有限,表明DH運(yùn)輸公司在劃分成本控制對(duì)象及相關(guān)維度的過程中水平有限,依舊采用原有成本統(tǒng)籌方式,進(jìn)行分塊的單一成本管理,并未對(duì)成本依據(jù)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行維度劃分與指標(biāo)篩選,且對(duì)價(jià)值鏈成本管理中過程性成本管理路徑規(guī)劃程度低。一方面導(dǎo)致其成本控制的精細(xì)程度不足,過程性統(tǒng)籌效果差;另一方面也與我國當(dāng)前《企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)定原則存在相違背之處,在租賃、收入、所得稅、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正五項(xiàng)上對(duì)CAS通用準(zhǔn)則和報(bào)告類準(zhǔn)則的規(guī)定踐行程度不高,明顯缺少以上項(xiàng)目核算,不足以對(duì)整體環(huán)節(jié)進(jìn)行有效成本控制。4.2項(xiàng)目實(shí)施過程中,對(duì)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格形成溢價(jià),效果差統(tǒng)籌運(yùn)輸項(xiàng)目整體過程并提供全方位服務(wù)是DH運(yùn)輸公司的核心業(yè)務(wù)。但目前黑龍江省集成物流平臺(tái)依舊是建立在專業(yè)物流平臺(tái)及項(xiàng)目分包的基礎(chǔ)上,尤其在冷鏈物流等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)較高的運(yùn)輸領(lǐng)域,物流平臺(tái)的集成性須拆解為收購、包裝、貯藏、運(yùn)輸、分裝、加工等環(huán)節(jié),而農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格在各個(gè)環(huán)節(jié)均產(chǎn)生相應(yīng)溢價(jià),這是增加農(nóng)產(chǎn)品附加值的重要途徑。但是,DH運(yùn)輸公司對(duì)以上項(xiàng)目的統(tǒng)籌力度較差。以蔬菜運(yùn)輸為例,其僅在包裝環(huán)節(jié)進(jìn)行外包,與蔬菜產(chǎn)品市場(chǎng)包裝及清洗等要求相差甚遠(yuǎn),影響了其附加值的提高,雖然降低了單位成本,但造成其服務(wù)粗放,不利于其成本控制和收益水平提升。同時(shí),成本-收益核算規(guī)劃力度差也是影響DH運(yùn)輸公司發(fā)展的重要因素。DH運(yùn)輸公司以業(yè)務(wù)拓展作為其提高收益的途徑,盲目擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,而內(nèi)部集約化管理程度不足,對(duì)提高自身收益的路徑規(guī)劃較差,直接造成了利潤率飽和的問題。4.3路線規(guī)劃缺乏有效性黑龍江省運(yùn)輸行業(yè)效率低下也與先進(jìn)技術(shù)使用水平低的現(xiàn)狀有關(guān),信息化技術(shù)程度低是影響DH運(yùn)輸公司成本控制的主要原因。在進(jìn)行路線設(shè)計(jì)與規(guī)劃過程中,定位技術(shù)運(yùn)用缺位,路線規(guī)劃能力差,依據(jù)情境變動(dòng)而進(jìn)行的即時(shí)性路線調(diào)整水平較低,進(jìn)而導(dǎo)致物流效率低下。這對(duì)冷鏈物流影響尤為嚴(yán)重,成為提高產(chǎn)品附加值的瓶頸。同時(shí),信息技術(shù)薄弱也體現(xiàn)在績(jī)效管理體系建構(gòu)上,對(duì)工作人員及相應(yīng)工作數(shù)據(jù)的統(tǒng)籌不到位,不能精準(zhǔn)衡量員工工作績(jī)效,這也直接影響其成本控制的效果。4.4運(yùn)輸行業(yè)合作博弈水平低運(yùn)輸企業(yè)間通過建立聯(lián)盟等行業(yè)協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)協(xié)同,提高整體行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),并在項(xiàng)目及技術(shù)上相互學(xué)習(xí)成為運(yùn)輸行業(yè)的普遍趨勢(shì)。但是,DH運(yùn)輸公司與其他運(yùn)輸平臺(tái)合作博弈水平低,客戶爭(zhēng)搶事件頻發(fā),而非合作博弈無疑提高了交易雙方的交易成本,不利于運(yùn)輸行業(yè)協(xié)調(diào)化與信息共享,更對(duì)企業(yè)開展項(xiàng)目分包及合作產(chǎn)生消極影響。這其中有企業(yè)自身發(fā)展的原因,也有政府規(guī)劃及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的固有缺陷。黑龍江省整體運(yùn)輸環(huán)境相對(duì)較差,政府扶持力度不足,且運(yùn)輸行業(yè)與當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”結(jié)合力度差,提供整體性服務(wù)的水平不高,且主體間合作博弈機(jī)制得不到有效確立,整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局相對(duì)混亂。5解決對(duì)策5.1制定dh運(yùn)輸公司成本管理系統(tǒng),加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理以價(jià)值鏈思維統(tǒng)籌成本控制,推動(dòng)DH運(yùn)輸公司成本管理水平提高。通過對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與外部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行劃分并重組,提高過程性成本控制水平,推動(dòng)企業(yè)成本控制與集約化管理的水平提高。董事會(huì)及成本管理委員會(huì)對(duì)DH運(yùn)輸公司的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行重組,將成本管理的工作進(jìn)行細(xì)化分工,對(duì)內(nèi)部成本管理與外部供應(yīng)商維護(hù)、投標(biāo)競(jìng)標(biāo)事項(xiàng)、行業(yè)數(shù)據(jù)調(diào)研等分派專門人員負(fù)責(zé);財(cái)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部劃分,對(duì)成本預(yù)算、核算與財(cái)務(wù)過程性監(jiān)督進(jìn)行分別管理,將價(jià)值鏈思維貫徹到企業(yè)組織改革過程中,將此作為優(yōu)化DH運(yùn)輸公司成本管理體系的重要契機(jī)。5.2統(tǒng)籌布局,提出冷鏈物流路徑統(tǒng)籌物流運(yùn)輸線路規(guī)劃設(shè)計(jì)與項(xiàng)目分包及特定產(chǎn)品運(yùn)輸相結(jié)合的成本控制思路。DH運(yùn)輸公司當(dāng)前對(duì)農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流特別關(guān)注,而冷鏈物流的關(guān)注點(diǎn)則在于路線設(shè)計(jì)與項(xiàng)目分包。結(jié)合冷鏈物流的特征,DH運(yùn)輸公司可結(jié)合運(yùn)輸流程與分包商合作情況,重新規(guī)劃冷鏈物流路徑,具體如圖6所示。將DH運(yùn)輸公司的冷鏈物流產(chǎn)品的收購環(huán)節(jié)和分裝環(huán)節(jié)進(jìn)行拆分與分包,一方面體現(xiàn)層級(jí)性運(yùn)輸思路的轉(zhuǎn)變,另一方面也顯示了路線規(guī)劃的科學(xué)性。以分包方式推進(jìn)冷鏈物流成本管理,這種思路旨在將批量銷售作為路線設(shè)計(jì)的宗旨,其中也體現(xiàn)了交通工具組合的思維。將初次分裝與二次分裝相結(jié)合,結(jié)合大宗冷鏈運(yùn)輸產(chǎn)品的運(yùn)輸情況和經(jīng)銷商的批量運(yùn)輸進(jìn)行規(guī)劃,是降低過程性消耗并推進(jìn)成本管理水平提高的做法,對(duì)合理縮減成本并擴(kuò)大收益具有直接作用,也有利于推進(jìn)DH運(yùn)輸公司整體收益水平。5.3運(yùn)輸路線的整合將績(jī)效管理體系引進(jìn)到DH運(yùn)輸企業(yè)信息管理系統(tǒng)構(gòu)建中,以績(jī)效原則推動(dòng)信息化管理全面落實(shí),并推動(dòng)成本控制水平與控制意識(shí)的提高。結(jié)合信息技術(shù)革新進(jìn)行運(yùn)輸路線的整合,運(yùn)用交通模擬測(cè)量系統(tǒng)、GPS導(dǎo)航系統(tǒng)和運(yùn)輸工具控溫系統(tǒng)等新型信息化技術(shù)。通過對(duì)路線設(shè)計(jì)預(yù)案的制定,結(jié)合供應(yīng)鏈精準(zhǔn)對(duì)接,推進(jìn)路線規(guī)劃系統(tǒng)升級(jí)。通過即時(shí)定位系統(tǒng),對(duì)交通狀況及時(shí)響應(yīng),及時(shí)變更路線從而減少時(shí)間成本的消耗,以推進(jìn)其成