第十二章外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠三、涉外企業(yè)所得稅的計算來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

（一涉外企業(yè)所得稅的納稅人1991年4月9日，第七次全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,并從當年7月1日起實施。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是在我國境內(nèi)取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

所謂外商投資企業(yè)，就是外國投資者通過合資、獨資、合作等形式在我國設(shè)立并按我國法律注冊登記，具有法人資格的企業(yè)。包括：中外合資經(jīng)營企業(yè)，中外合作經(jīng)營企業(yè)，外資企業(yè)，是指外國或港澳臺地區(qū)的投資者在我國境內(nèi)獨資經(jīng)營的經(jīng)濟實體。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

所謂外國企業(yè)，有兩種情況：一種是在中國境內(nèi)設(shè)立場所、機構(gòu)、從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織，也就是國際稅收中所說的在我國境內(nèi)有常設(shè)機構(gòu)的外國經(jīng)濟組織。另一種是在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國的股息、利息、租金和特許權(quán)使用費等項所得的外國公司企業(yè)和其它經(jīng)濟組織。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

一般地講，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象，是指外商投資企業(yè)來源于我國境內(nèi)、境外的所得，以及外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得。對沒有組成一個法人實體的中外合作經(jīng)營企業(yè)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅。外國企業(yè)是我國的非居民企業(yè),也只就來源于境內(nèi)的所得征稅。外商投資企業(yè)按總機構(gòu)所在地原則確定是否為居民企業(yè)。㈡涉外企業(yè)所得稅的征稅對象來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

涉外企業(yè)所得稅實行比例稅率，稅率為30％。此外，還要以應(yīng)稅所得額為計稅依據(jù)，征收3％的地方所得稅，故合計稅率為33％。外國企業(yè)在我國境內(nèi)取得的與常設(shè)機構(gòu)無關(guān)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得征收20％的預(yù)提所得稅。至2001年1月1日起，預(yù)提所得稅的稅率按10%征收。預(yù)提所得稅是各國對在本國境內(nèi)取得的間接投資所得普遍采取的稅收形式，稅率在20％到30％之間。預(yù)提所得稅的扣繳義務(wù)人是支付人。㈢涉外企業(yè)所得稅的稅率來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

㈠對外商在經(jīng)濟特區(qū)投資的優(yōu)惠㈡對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠㈢對外商向能源、交通等重要項目投資的優(yōu)惠

㈣再投資退稅優(yōu)惠㈤年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠㈥預(yù)提所得稅的減免優(yōu)惠二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

外商在經(jīng)濟特區(qū)投資所得適用低稅率。設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，外國企業(yè)的從事商品生產(chǎn)經(jīng)營的場所、機構(gòu)，以及設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，15％。設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，24％。㈠對外商在經(jīng)濟特區(qū)投資的優(yōu)惠來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免稅，第三年至第五年減半征稅。只有生產(chǎn)性外商投資企業(yè)才享受“免二減三”的優(yōu)惠。企業(yè)開辦初期有虧損的，以彌補虧損后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。減免稅期限，應(yīng)當從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計算.從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，不適用此優(yōu)惠規(guī)定。已經(jīng)減免稅的外商投資企業(yè)，實際經(jīng)營期限不滿規(guī)定年限的，應(yīng)當補繳已免征、減征的稅款。

㈡對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

㈢對外商向重要項目投資的優(yōu)惠

設(shè)在國務(wù)院規(guī)定地區(qū)的外資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭及國家鼓勵的其他項目的,15％。外資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，享受“免二減三”期滿后凡當年出口產(chǎn)值達到70%以上的，可以減半征稅。但已按15%納稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合條件的，按10%的稅率征稅。外資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，享受“免二減三”期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以延長3年減半征稅。減半后的稅率低于10%的，按10%征稅。

對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)的外資企業(yè)和設(shè)在邊遠地區(qū)的外資企業(yè)，享受了前述“免二減三”和更長期限的減免稅優(yōu)惠后，經(jīng)申請，在以后十年內(nèi)可以繼續(xù)按15％到30％納稅。

來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

1.外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接投資于該企業(yè)，增加注冊資本或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，可退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。

再投資額退稅額＝─────---------─×原用稅率×40％

1－原用企業(yè)和地方稅率和㈣再投資退稅優(yōu)惠來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

2.外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資額退稅額＝─────---------─×原用稅率

1－原用企業(yè)和地方稅率和來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

㈤年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度所得不足彌補的可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

免征所得稅外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤。國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得。外國銀行按優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得。減征或免征為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)取得的特許權(quán)使用費，稅率可減為10％；其中技術(shù)先進或條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。㈥預(yù)提所得稅的減免優(yōu)惠來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

企業(yè)應(yīng)稅所得額，以權(quán)責發(fā)生制為原則。由于外商投資企業(yè)經(jīng)營的行業(yè)不同，應(yīng)稅所得額的計算方法也不同，所以稅法按行業(yè)規(guī)定了應(yīng)稅所得額的計算公式。企業(yè)應(yīng)納稅額按年計算，分季度預(yù)繳。季度應(yīng)稅所得額＝季度實際利潤，或者，季度應(yīng)稅所得額＝上年應(yīng)稅所得額÷4季度預(yù)繳稅額＝季度應(yīng)稅所得額×適用稅率季度預(yù)繳地方所得稅額＝季度應(yīng)稅所得額×3％全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)稅所得額×適用稅率全年匯算清繳，在境外已納稅款的抵免，均與企業(yè)所得稅的方法類似。三、涉外企業(yè)所得稅的計算

來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

例1：某中外合資企業(yè)經(jīng)營的制藥公司，中外雙方股權(quán)比例為4:6。1998年該企業(yè)的應(yīng)稅所得額為500萬元，外國投資者將稅后分配到的利潤中的80%增加該公司注冊資本。計算該企業(yè)本年度應(yīng)納的所得稅和退稅額。解：⑴全年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝500×30%＝150(萬元)全年應(yīng)納地方所得稅＝500×3%＝15(萬元)⑵企業(yè)的稅后利潤＝500―150―15＝335(萬元)外國投資者獲得的稅后利潤＝335×6/10＝201(萬元)增加的注冊資本＝201×80%＝160.8（萬元）

退稅額＝160.8÷(1―33%)×30%×40%＝28.8(萬元)來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

例2：設(shè)在特區(qū)的某合資企業(yè)，經(jīng)營期20年，其開始經(jīng)營的前九年情況如下：(單位：萬元)年度：1234 56789 贏利情況：120-80-60150230290360400420 第1年開始贏利，所以第1、2年免稅；第3~5年減半征收。第3年無稅；第4年減半征稅10×15%×1/2；第5年減半征稅230×15%×1/2；第6年：290×15%；第7年：360×15%；第8年400×15%；第9年420×15%總計納稅238.40萬元。問題：能否改變虧損、贏利年度安排，使稅負減輕？來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

例3：將例2中虧損、贏利年度安排改變?nèi)缦拢耗甓龋?234 56789贏利情況：-80-60120

15023029