各位領(lǐng)導(dǎo)、同志們：

大家下午好！今天，受市局委托，在此與各位領(lǐng)導(dǎo)、各位朋友共同學(xué)習(xí)納稅評估知識，我感到十分榮幸。多年來的工作實踐，大家在納稅評估方面積累了許多寶貴的經(jīng)驗，也取得了一定的成績，我們各縣市的優(yōu)秀案例也層出不窮，應(yīng)該說，大家在這一方面比我有經(jīng)驗，談的不對的地方大家多批評！企業(yè)所得稅納稅評估1、納稅評估主要內(nèi)容及流程2、此次評估核查案例注意事項1、納稅評估主要內(nèi)容及流程

什么是納稅評估？國稅發(fā)[2005]43號

在《納稅評估管理辦法》中，對納稅評估的定義是：稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。對此，我們要把握四個關(guān)鍵問題：一、納稅評估是針對納稅申報信息分析；

二、納稅評估要對納稅人申報信息的真實性進行定性定量判斷；

三、納稅評估還要根據(jù)判斷結(jié)果進一步采取征管措施和管理行為；

四、納稅評估屬于事中監(jiān)控，原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。納稅評估的法律定位納稅評估有何法律效力？到目前為止，對納稅評估做出最高法律定位的文件是《納稅評估管理辦法（試行）》，按照法的淵源來看，屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法（試行）》主要是針對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做出的規(guī)定，不涉及稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對于一線操作人員而言，最為關(guān)心的是開展納稅評估工作中與納稅人的權(quán)利義務(wù)的劃分問題。與其說是關(guān)心納稅評估的法律定位，不如說是關(guān)心納稅評估的法律效力。

那么，納稅評估到底屬于申報、征收、檢查中的哪一個范疇？其實，沒有必要將納稅評估從申報、征收、檢查的內(nèi)容中單獨剝離出來。納稅評估要對申報信息進行采集，這就是一個納稅申報的范疇；評估過程中的分析、約談、實地核查就是稅務(wù)檢查的范疇；形成評估結(jié)論后將稅款征收入庫或加收滯納金則正是稅款征收的范疇。而這些方面的權(quán)利、義務(wù)，在《征管法》及其實施細則中早已做出了明確規(guī)定。因此，從某種程度上講，納稅評估是一個綜合的稅收征管業(yè)務(wù)，它具備正式法律效力?！都{稅評估管理辦法（試行）》第二十二條規(guī)定，納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)？其實，納稅評估文書不只《納稅評估分析報告》和《納稅評估工作底稿》，還應(yīng)包括，約談舉證通知書、約談筆錄、實地檢查通知書等，如遇到納稅人違法、違章則要按稅務(wù)行政處罰程序制做稅務(wù)文書，有關(guān)文書送達納稅人，同樣應(yīng)取得送達回證。我個人認為，評估報告和工作底稿之所以不能用來作為復(fù)議和訴訟的依據(jù)，主要還是因為此兩種文書不涉及納稅人權(quán)利、義務(wù)的改變。如要改變納稅人權(quán)利、義務(wù)，需通過行政處罰程序來實現(xiàn)。納稅評估與稅務(wù)稽查有何區(qū)別？有人認為納稅評估與稅務(wù)稽查區(qū)別就在于不下企業(yè)、不查帳。這完全是一種錯誤的認識，納稅評估的約談舉證、實地核查都需要調(diào)查納稅人相關(guān)賬務(wù)，而實地核查更是納稅評估不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)。區(qū)分納稅評估與稅務(wù)稽查，首先要區(qū)別稅務(wù)稅稽查與稅務(wù)檢查的差異。稅務(wù)稽查不等同于稅務(wù)檢查，稽查是一項業(yè)務(wù)職能，檢查是一種工作手段。稅務(wù)稽查以打擊稅務(wù)違法行為、震懾違法企圖為目的，而納稅評估則是通過對納稅人納稅結(jié)果的分析找出形成結(jié)果的原因并提出解決的方法，目的在于提出管理措施，提高管理水平。因此無論是稅收評估還是稅務(wù)稽查，為了達到各自的目的，都應(yīng)充分應(yīng)用征管法等有關(guān)法律法規(guī)賦予的征管手段，而不應(yīng)自我限制、自縛手腳。納稅評估作為稅務(wù)機關(guān)行使稅收執(zhí)法權(quán)的一種方式，應(yīng)本著有利于實現(xiàn)稅收評估目的的原則，可以動用征管法及其細則規(guī)定的一切手段，包括責令提供相關(guān)資料、檢查以前年度賬簿、報表、憑證等。另外，納稅評估的調(diào)取資料權(quán)和約談權(quán)，都是稅收檢查權(quán)的組成部分，而檢查納稅人賬簿、憑證、報表，到納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所實地檢查也是稅收檢查權(quán)的組成部分，同樣是稅收檢查權(quán)，如不將其作為納稅評估的一種手段，這從法理的角度是講不通的。納稅評估工作流程納稅評估工作總體上由六個環(huán)節(jié)構(gòu)成，它們分別是：信息采集、確定評估對象（評估篩選）、評估分析、約談舉證、實地核查、評估處理、反饋管理建議。但在此次所得稅評估核查工作中，市局已通過《企業(yè)所得稅納稅評估分析系統(tǒng)》為我們篩選出疑點納稅人，確定好評估對象，所以說此次核查工作，我們是拿著問題出發(fā)，找原因、找稅款。具體工作流程就是：評估分析、約談舉證、實地核查、評估處理、反饋管理建議。納稅評估工作流程首先在評估工作必須采集各種相關(guān)信息；然后通過對這些信息的對比分析將存在疑點的納稅人初步選定為評估對象。第三步利用已掌握的報表、資料對評估對象疑點做進一步案頭分析，通過分析可能會出現(xiàn)兩種情況，一種是疑點問題排除，或疑點問題事實清楚、證據(jù)確鑿的，直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點問題無法解決的，則轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。在約談舉證環(huán)節(jié)，評估人員將納稅人請到稅務(wù)機關(guān)，與其面對面地交流，并要求其對有關(guān)問題作出解釋、提供質(zhì)證，在約談舉證環(huán)節(jié)同樣會出現(xiàn)兩種情況，一種是疑點問題排除，或疑點問題事實清楚、證據(jù)確鑿的，直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點問題無法解決的，則轉(zhuǎn)入實地核查。在實地核查環(huán)節(jié)，評估人員直接深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所，落實有關(guān)疑點問題，工作完成后轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。在評估處理環(huán)節(jié)，對于不同的評估結(jié)果，有三種不同的處理方式，一是對于未發(fā)現(xiàn)疑點問題、疑點問題可以消除的，直接填制《納稅評估工作報告》；二是對于疑點問題可以消除，或疑點問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)《限期改正通知書》或《申報（繳款）錯誤更正通知書》，責成納稅人按規(guī)定補繳稅款及滯納金，并填制《納稅評估工作報告》；三是對于納稅人不按規(guī)定糾正疑點問題或補繳稅款、經(jīng)約談舉證疑點問題屬實并涉嫌偷騙稅、經(jīng)實地核查仍不能排除疑點問題涉嫌偷騙稅的，填制《納稅評估工作報告》和《納稅評估移交單》由管理部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處。企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要內(nèi)容納稅評估初步審核分析1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行納稅申報義務(wù)，各項納稅申報資料是否完整、齊全；2、企業(yè)所得稅納稅年度納稅申報表及其附表、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表、核定所得率征收企業(yè)所得稅納稅申報表及項目、數(shù)字填寫是否完整、準確，邏輯關(guān)系是否正確；申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；3、結(jié)合稅務(wù)機關(guān)設(shè)立的管理臺賬，審核收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定；4、納稅申報附送的相關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批資料，如財產(chǎn)損失稅前扣除等事項的審批手續(xù)是否已經(jīng)完成，資料是否齊全完整。企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要內(nèi)容納稅評估案頭分析1、確定評估對象（1）通過審核比對分析發(fā)現(xiàn)有問題或有疑點的；（2）所得稅重點稅源企業(yè)；（3）生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化的；（4）所得稅稅負異常變化的；

（5）連續(xù)三年以上虧損的；（6）納稅信用等級低的；（7）日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的；（8）享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的；（9）減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的；（10）有關(guān)聯(lián)交易的；（11）其他需作為重點評估對象的。企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要內(nèi)容《企業(yè)所得稅納稅評估分析系統(tǒng)》案頭分析的方法有：（1）比較分析法①絕對指標比較分析法：將評估對象同一項目在不同屬期的數(shù)值進行比較，對有增減額的，分析其有無不按稅收政策規(guī)定處理的分析方法。②相對指標比較分析法：將評估對象當期兩個相關(guān)項目的比值指標與測算的同類納稅人的平均水平進行比較，對指標值超出預(yù)警值的初步認定為疑點問題的方法。③變動率比較分析法：將評估對象當期某項變動指標（變動率）與測算的同類納稅人的平均水平進行比較，對指標值變動幅度超出預(yù)警值的初步認定為疑點問題的分析方法。

④配比比較分析法：將評估對象存在內(nèi)在配比關(guān)系（理論上應(yīng)該同方向、同步變化）的兩個變動率指標對比，分析增減變化方向和變化幅度，對異方向變化的，初步認定為疑點問題的分析方法。

（2）數(shù)學(xué)模型分析法：根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)之間相互制約的關(guān)系，建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，用某一可靠的或科學(xué)測定的數(shù)據(jù)來驗證另一核算資料或申報資料是否正確的一種分析方法。（3）經(jīng)驗判斷法：根據(jù)掌握的實際情況進行經(jīng)驗判斷，發(fā)現(xiàn)疑點的分析方法。

以上已經(jīng)講過，《企業(yè)所得稅納稅評估系統(tǒng)》共應(yīng)用136項指標。企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要內(nèi)容納稅評估約談、實地調(diào)查核實處理納稅評估結(jié)果企業(yè)所得稅納稅評估與相關(guān)工作的關(guān)系企業(yè)所得稅納稅評估與匯算清繳的關(guān)系

匯算清繳企業(yè)自行申報為主企業(yè)所得稅納稅評估稅務(wù)機關(guān)的征管手段企業(yè)所得稅納稅評估，一般應(yīng)在納稅人進行年度納稅申報之后，對其全年匯算清繳的納稅申報情況集中一段時間開展納稅評估。在人員比較充足的情況下，也可對企業(yè)所得稅預(yù)繳情況進行納稅評估，但納稅評估所用評估指標可以適當簡化。納稅評估的期限以當期納稅申報為主，特殊情況可以延伸到以前申報期。企業(yè)所得稅納稅評估審核分析企業(yè)所得稅申報表的邏輯結(jié)構(gòu)

計稅口徑收入總額減：計稅口徑的成本和應(yīng)繳稅金及附加減：會計口徑期間費用等于：納稅調(diào)整前所得加、減：納稅調(diào)整項目金額等于：納稅調(diào)整后所得

減：稅法允許的補虧、免稅所得等于：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額×適用的稅率等于：應(yīng)納所得稅額減：減免所得稅額等于：實際應(yīng)納所得稅額企業(yè)所得稅評估分析指標及其運用一類指標

二類指標

三類指標

所得稅稅收負擔率主營業(yè)務(wù)成本變動率存貨周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔率營業(yè)（管理財務(wù)）費用變動率固定資產(chǎn)綜合折舊率所得稅貢獻率主營業(yè)務(wù)費用變動率營業(yè)外收支增減額主營業(yè)務(wù)收入變動率成本費用利潤率稅前彌補虧損扣除限額成本費用率稅前列支費用扣除限額主營業(yè)務(wù)利潤變動率應(yīng)納稅所得額變動率所得稅負擔變動率所得稅貢獻變動率收入、成本、費用、利潤配比指標

基本指標1、所得稅稅收負擔率（簡稱稅負率）

=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%。

2、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔率

=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%。

3、所得稅貢獻率

=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%考察應(yīng)納所得稅額在利潤總額、主營業(yè)務(wù)利潤、主營業(yè)務(wù)收入中所占的比重，分析納稅人的稅負是否異常。上述指標設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比，如果低于預(yù)警值，可能存在問題，應(yīng)作進一步分析。指標及其運用收入類指標及其運用成本類指標及其運用費用類指標及其運用利潤類指標及其運用各指標結(jié)合使用案例：某電纜廠納稅評估

一、企業(yè)主要財務(wù)數(shù)據(jù)2010年2009年變動率

行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入11618968220.09%25.77%主營業(yè)務(wù)成本8452696621.33%21.51%主營業(yè)務(wù)利潤

3118

2690

15.87%

28.20%營業(yè)費用

1607

1492

21.11%

5.72%管理費用10039238.67%7.61%財務(wù)費用222295-24.74%-10.52%營業(yè)利潤86-19單位：萬元2010年2009年

變動率

行業(yè)營業(yè)外支出83430利潤總額

5

-444主營業(yè)務(wù)成本率72.75%70.11%主營業(yè)務(wù)利潤率26.84%27.09%二、案頭分析1、縱向比較分析：（1）企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤變動率15.87%，主營業(yè)務(wù)收入變動率20.09%，該企業(yè)主營利潤增長低于主營業(yè)務(wù)收入的增長，可能存在多列主營業(yè)務(wù)成本的問題。（2）主營業(yè)務(wù)成本變動率21.33%。該指標隨著主營業(yè)務(wù)收入的增長而增長，應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入的增長速度一致，而該指標略高于收入的增長幅度，可能存在多列成本的問題。（3）營業(yè)費用變動率21.11%?？紤]到企業(yè)經(jīng)營費用主要列支經(jīng)營人員工資及福利費和經(jīng)營過程中發(fā)生的一些費用，相對來說比較穩(wěn)定，而該企業(yè)營業(yè)費用增長高于主營業(yè)務(wù)收入的增長，可能存在多列營業(yè)費用的問題。

（4）管理費用變動率8.67%。管理費用基本屬于固定性費用，企業(yè)該項費用比上年增長8.67%，應(yīng)關(guān)注。（5）營業(yè)外支出比上年同期下降，考慮到企業(yè)營業(yè)外支出中存在稅法不允許列支的項目、稅法限制性列支項目及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準方可列支的項目。因此應(yīng)重點審查。

2、橫向比較分析：差異較大的指標項目主要涉及到主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、經(jīng)營費用等。企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增長率低于行業(yè)增長率，而主營業(yè)務(wù)成本、經(jīng)營費用增長率卻都高于行業(yè)增長率，影響到主營業(yè)務(wù)利潤率和主營業(yè)務(wù)利潤變動率都低于同業(yè)增長率，應(yīng)為重點核實項目。

三、約談、實地核實通過對該企業(yè)財務(wù)指標進行縱向、橫向和配比方面的分析，認為該企業(yè)可能在收入、成本和營業(yè)費用、管理費用等方面存在問題，經(jīng)約談后到實地進行進一步核實。經(jīng)核實：1、該企業(yè)產(chǎn)品已銷售，但因未收到貨款，未做銷售處理，金額135萬元；2、通過對企業(yè)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的核實，發(fā)現(xiàn)企業(yè)購進原材料與本地區(qū)同業(yè)其他企業(yè)有所不同。相對成本較高，成本占收入比重較高，主營業(yè)務(wù)收入成本變動率不存在大的問題，但在產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時未按一貫使用的加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)，造成虛增主營業(yè)務(wù)成本21萬元；

3、營業(yè)費用中列支了以前年度無法處理的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用89萬元計入當期營業(yè)費用；4、管理費用的增長主要是由于業(yè)