第四講

系統(tǒng)設計：作業(yè)成本核算(ABC)

作業(yè)成本核算法（ABC）概念在計算準確的單位成本時，最困難的任務之一在于確定適當?shù)拈g接費用分配到各個批次或每個單位產(chǎn)品分配間接制造費用確實很困難我同意！作業(yè)成本核算（ABC）的概念復雜程度間接費用分攤工廠間接費用率部門間接費用率作業(yè)成本核算工廠間接費用率公司常以直接人工作為間接費用分攤基礎(chǔ)部門間接費用率需要兩階段過程，因為不同部門的成本驅(qū)動因素不同。拋光部門裝運部門油漆部門部門間接費用率間接材料其他間接費用階段1：成本歸集間接人工部門間接費用率部門1部門2部門3成本歸集階段1：成本歸集間接材料其他間接費用間接人工部門間接費用率間接材料其他間接費用間接人工部門1部門2部門3成本歸集階段1：成本歸集部門間接費用率成本歸集階段1：成本歸集間接材料其他間接費用間接人工部門1部門2部門3階段2：成本分攤到各種產(chǎn)品部門1部門2部門3間接材料其他間接費用間接人工成本歸集階段1：成本歸集部門間接費用率產(chǎn)品階段2：成本分攤到各種產(chǎn)品成本歸集階段1：成本歸集部門1部門2部門3間接材料其他間接費用間接人工部門間接費用率產(chǎn)品直接人工小時機器小時原材料成本部門分攤基礎(chǔ)階段2：成本分攤到各種產(chǎn)品成本歸集階段1：成本歸集部門1部門2部門3間接材料其他間接費用間接人工部門間接費用率作業(yè)成本核算在作業(yè)成本核算法中，我們認識到一個部門內(nèi)的許多業(yè)務活動產(chǎn)生了間接費用。一個作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設計所需的業(yè)務活動過程價值分析(PVA)識別作業(yè)中心將成本分配到作業(yè)中心選擇成本動因分析產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務所需的業(yè)務活動。過程價值分析(PVA)按增值或非增值劃分各個業(yè)務活動。分析產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務所需的業(yè)務活動。過程價值分析(PVA)過程價值分析(PVA)

增值業(yè)務活動包括實際產(chǎn)品加工或提供服務所涉及的所有步驟。按增值或非增值劃分各個業(yè)務活動。分析產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務所需的業(yè)務活動。過程價值分析(PVA)對制造產(chǎn)品或提供服務所必須的活動進行分析將每個活動分成增值的或非增值的識別減少或消除非增值活動的途徑過程價值分析(PVA)假設我們的生產(chǎn)過程如下：VA =增值活動NVA =非增值活動

NVANVAVANVAVANVAVA采購和收貨存儲原材料操作1移動和等待存儲產(chǎn)成品發(fā)運操作2過程價值分析(PVA)VA =增值活動NVA =非增值活動

NVANVAVANVAVANVAVA采購和收貨存儲原材料操作1移動和等待存儲產(chǎn)成品發(fā)運操作2我們的目標是減少或去消除那些不增加價值的活動識別作業(yè)中心指生產(chǎn)過程的一部分，其中管理人員需要一份該活動所涉及成本的單獨報告。識別作業(yè)中心指生產(chǎn)過程的一部分，其中管理人員需要一份該活動所涉及成本的單獨報告。單件層的作業(yè)活動批次層的作業(yè)活動產(chǎn)品層的作業(yè)活動設備層的作業(yè)活動將成本分攤到作業(yè)中心將成本分攤到作業(yè)中心，在這些作業(yè)中心成本得以累積，并等待分配到產(chǎn)品上去。選擇成本動因采用適當?shù)某杀緞右驅(qū)⒊杀緩淖鳂I(yè)中心分配到產(chǎn)品中。選擇成本動因采用適當?shù)某杀緞右驅(qū)⒊杀緩淖鳂I(yè)中心分配到產(chǎn)品中。在選擇成本動因時要考慮:①獲得數(shù)據(jù)的方便程度。②成本動因測量產(chǎn)品實際消耗量的程度。間接費用分配基礎(chǔ)問題人工小時與機器小時的不足傳統(tǒng)分配率(以機器小時為分配基礎(chǔ))分配率=600000/75000=8元/小時(注75000是基礎(chǔ),不是動因)若A產(chǎn)品消耗資源傳統(tǒng)法總成本=1000*8=8000（元）成本計算方法對決策的影響嚴格來講:A產(chǎn)品實際消耗資源質(zhì)控100*200=20000生產(chǎn)準備10*300=3000合計采購1*105=105成本

客戶訂單5*600=300028105元設備運轉(zhuǎn)1000*2=2000成本計算方法對決策的影響

方法A

方法B

間接成本分配基礎(chǔ)成本對象直接成本制造費間接材料間接人工其它費用

產(chǎn)品數(shù)量機器小時人工小時

機器小時間接成本直接成本

間接成本直接成本

直接材料

直接人工直接人工直接材料作業(yè)的劃分1.ABC作業(yè)特征*多元化一般以成本中心為作業(yè)基礎(chǔ)*作業(yè)鏈供應商作業(yè)A作業(yè)B…作業(yè)顧客作業(yè)的劃分2.作業(yè)的分類*數(shù)量作業(yè)，由產(chǎn)品數(shù)量引起動因有：人工小時，機器小時，材料數(shù)量*批次作業(yè)，由次數(shù)引起設備調(diào)整，采購，銷貨訂單注：批次既非變動又非固定*輔助作業(yè)（包括產(chǎn)品，客戶）前者指生產(chǎn)過程，后者指銷售過程例如：新產(chǎn)品試制，生產(chǎn)技術(shù)改造，市場開發(fā)

作業(yè)的劃分3.作業(yè)間的關(guān)系輔助作業(yè)批次作業(yè)數(shù)量作業(yè)作業(yè)動因1.什么是動因動因是作業(yè)消耗資源的根本原因僅就批次作業(yè)與產(chǎn)品輔助作業(yè)的成本動因選擇舉例如下：作業(yè)動因2.動因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁作業(yè)動因某張訂單分4次采購，檢驗3次，分2次投產(chǎn)，生產(chǎn)100件，每件耗用人工1小時（本月共耗用40000人工小時）按傳統(tǒng)法計算50000/40000×100=125元按作業(yè)成本法：4×1000+3×1250+2×2500=12750元

作業(yè)動因3.動因選擇第一種：業(yè)務動因以作業(yè)發(fā)生的次數(shù)為計量單位，它假設每次作業(yè)消耗的資源是相同的。例如：生產(chǎn)準備次數(shù)，訂單數(shù)量、設備調(diào)試次數(shù)，業(yè)務動因計量成本最低，但準確性最差。作業(yè)動因第二種：時間動因以作業(yè)所耗用的時間作為計量單位。它假設單位時間的作業(yè)耗用的資源是相同的。例如：生產(chǎn)準備時間，生產(chǎn)調(diào)試時間等，時間動因計量成本較高，但準確性上升。作業(yè)動因第三種：直接動因以作業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接進行歸集，從而計算產(chǎn)品或勞務的成本。舉例：以銷售作業(yè)為例第一種選擇，每一客戶的成本（假設所有客戶耗用相同）第二種選擇，每一客戶單位時間成本（時間不同，單位時間耗費相同）第三種選擇，每一客戶實際成本（時間不同，單耗也不一樣）

作業(yè)成本核算的例子光華公司每年制造4,000件A產(chǎn)品和20,000件B產(chǎn)品。公司目前采用直接人工工時(DLH）來將間接費用分配到產(chǎn)品中。預定間接費用分配率（POHR）是：生產(chǎn)產(chǎn)品A需要2.5直接人工工時，生產(chǎn)產(chǎn)品B需要2.0直接人工工時間接制造費用直接人工工時=$900,00050,000=$18/DLH作業(yè)成本核算的例子光華公司每年制造4,000件A產(chǎn)品和20,000件B產(chǎn)品。公司目前采用直接人工工時(DLH）來將間接費用分配到產(chǎn)品中。預定間接費用分配率（POHR）是：生產(chǎn)產(chǎn)品A需要2.5直接人工工時，生產(chǎn)產(chǎn)品B需要2.0直接人工工時間接制造費用直接人工工時=$900,00050,000=$18/DLH作業(yè)成本核算的例子光華公司采用一個廠級的間接費用分配率。采用這種方法，單位產(chǎn)品成本是:產(chǎn)品A產(chǎn)品B直接材料36.00$

30.00$

直接人工17.50

14.00

間接制造費用2.5DLH×$18/DLH45.00

2.0DLH×$18/DLH36.00

總的單位產(chǎn)品成本98.50$

80.00$

作業(yè)成本核算的例子光華公司的管理人員相信間接費用是由下列五個作業(yè)活動產(chǎn)生的:作業(yè)活動可追蹤成本機器準備255,000$

質(zhì)量檢查160,000

生產(chǎn)訂單81,000

運轉(zhuǎn)的機器臺時314,000

物料接收90,000

總計900,000$

作業(yè)成本核算的例子光華公司的管理人員已經(jīng)收集了下列處理數(shù)據(jù)：活動總計產(chǎn)品A產(chǎn)品B機器準備5,000

3,000

2,000

質(zhì)量檢查8,000

5,000

3,000

生產(chǎn)訂單600

200

400

運轉(zhuǎn)的機器臺時40,000

12,000

28,000

物料接收750

150

600

作業(yè)成本計算的例子這些數(shù)據(jù)可用來為以下五項活動計算出間接費用率：活動成本總業(yè)務每次業(yè)務分配率機器準備255,000$

5,000

51.00$

每次準備$255,000/5,000=$51.00每次準備作業(yè)成本計算的例子這些數(shù)據(jù)可用來為以下五項活動計算出間接費用率：活動成本總業(yè)務量每次業(yè)務分配率機器準備255,000$5,000

51.00$

每次準備質(zhì)量檢查160,000

8,000

作業(yè)成本計算的例子這些數(shù)據(jù)可用來為以下五項活動計算出間接費用率：活動成本機器準備255,000$

5,000

51.00$

每次準備質(zhì)量檢查160,000

8,000

20.00

每次檢查總業(yè)務量每次業(yè)務分配率作業(yè)成本計算的例子這些數(shù)據(jù)可用來為以下五項活動計算出間接費用率：活動成本機器準備255,000$5,000

51.00$

每次準備質(zhì)量檢查160,000

8,000

20.00

每次檢查生產(chǎn)訂單81,000

600

135.00

每個訂單運轉(zhuǎn)的機器臺時314,000

40,000

7.85

每臺時物料接收90,000

750

120.00

每次接收總業(yè)務量每次業(yè)務分配率作業(yè)成本核算的例子我們剛剛計算出來的以作業(yè)活動為基準的間接費用分配率可以用來將間接費用分配到光華公司的兩個產(chǎn)品中。產(chǎn)品A活動作業(yè)成本分配率業(yè)務數(shù)量金額機器準備51.00$

質(zhì)量檢查20.00

產(chǎn)品訂單135.00

運轉(zhuǎn)的機器臺時7.85

物料接收120.00

已分配的間接費用總值產(chǎn)量單位間接費用作業(yè)成本核算的例子我們剛剛計算出來的以作業(yè)活動為基準的間接費用分配率可以用來將間接費用分配到光華公司的兩個產(chǎn)品中。作業(yè)成本核算的例子我們剛剛計算出來的以作業(yè)活動為基準的間接費用分配率可以用來將間接費用分配到光華公司的兩個產(chǎn)品中。產(chǎn)品A活動作業(yè)成本分配率業(yè)務數(shù)量金額機器準備51.00$

3,000

153,000$

質(zhì)量檢查20.00

5,000

100,000

產(chǎn)品訂單135.00

運轉(zhuǎn)的機器臺時7.85

物料接收120.00

已分配的間接費用總值產(chǎn)量單位間接費用作業(yè)成本核算的例子我們剛剛計算出來的以作業(yè)活動為基準的間接費用分配率可以用來將間接費用分配到光華公司的兩個產(chǎn)品中。產(chǎn)品A活動作業(yè)成本分配率業(yè)務數(shù)量金額機器準備51.00$

3,000

153,000$

質(zhì)量檢查20.00

5,000

100,000

產(chǎn)品訂單135.00

200

27,000

運轉(zhuǎn)的機器臺時7.85

12,000

94,