基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2010年7月中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇目錄一………工程結(jié)算與竣工決算二………竣工決算審計(jì)三………竣工決算審計(jì)實(shí)務(wù)操作四………基建審核相關(guān)法規(guī)制度中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇一、工程結(jié)算與竣工決算1、工程結(jié)算概述2、竣工決算概述及內(nèi)容2.1建設(shè)項(xiàng)目竣工決算概述2.2竣工決算編制時(shí)間2.3竣工決算內(nèi)容2.3.1竣工決算報(bào)告情況說明書2.3.2竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表2.3.3建設(shè)工程竣工圖

中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇1、工程結(jié)算概述工程結(jié)算是指施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價(jià)款清算的經(jīng)濟(jì)文件。工程建設(shè)周期長，耗用資金數(shù)額大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時(shí)得到補(bǔ)償，需要對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行中間結(jié)算（進(jìn)度款結(jié)算）、年終結(jié)算，全部工程竣工驗(yàn)收后應(yīng)進(jìn)行竣工結(jié)算。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2.1建設(shè)項(xiàng)目竣工決算概述建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是指建設(shè)項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收、交付使用階段，由建設(shè)單位編制的反應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目從籌建開始到竣工投入使用為止全過程中實(shí)際費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2.2竣工決算編制時(shí)間《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》財(cái)基字[1998]4號(hào)“第三十七條建設(shè)單位及其主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo)，組織專門人員，及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算。設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位應(yīng)積極配合建設(shè)單位做好竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。在竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機(jī)構(gòu)不得撤銷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員不得調(diào)離?！敝幸輹?huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2.3竣工決算內(nèi)容竣工決算由“竣工決算報(bào)表”和“竣工情況說明書”兩部分組成。由于建設(shè)規(guī)模不同，一般大、中型建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算報(bào)表包括：竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、建設(shè)項(xiàng)目交付使用財(cái)產(chǎn)總表和交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表等。小型建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算報(bào)表一般包括：竣工決算總表和交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表兩部分。除此之外，還可以根據(jù)需要，編制結(jié)余設(shè)備材料明細(xì)表、應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)表、結(jié)余資金明細(xì)表等，將其作為竣工決算表的附件。內(nèi)容包括以下三個(gè)方面：中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2.3.1竣工決算報(bào)告情況說明書竣工決算報(bào)告情況說明書主要反映竣工工程建設(shè)結(jié)果和經(jīng)驗(yàn)，是對(duì)竣工決算報(bào)表進(jìn)行分析和補(bǔ)充說明的文件，是全面考核分析工程投資與造價(jià)的書面總結(jié)。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2.3.2竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表要根據(jù)大、中型建設(shè)項(xiàng)目和小型建設(shè)項(xiàng)目分別制定。大、中型建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表包括：建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審批表、竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。小型建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表包括：建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審批表、竣工財(cái)務(wù)決算總表、建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。

中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2.3.3建設(shè)工程竣工圖建設(shè)工程竣工圖是真實(shí)地記錄各種地上、地下建筑物、構(gòu)筑物等情況的技術(shù)文件，是工程進(jìn)行交工驗(yàn)收、維護(hù)改建和擴(kuò)建的依據(jù)，是國家的重要技術(shù)檔案。國家規(guī)定：各項(xiàng)新建、擴(kuò)建、改建的基本建設(shè)工程，特別是基礎(chǔ)、地下建筑、管線、結(jié)構(gòu)、井巷、橋梁、隧道、港口、水壩以及設(shè)備安裝等隱蔽部位，都要編制竣工圖。為確?？⒐D質(zhì)量，必須在施工過程中（不能在竣工后）及時(shí)做好隱蔽工程檢查記錄，整理好設(shè)計(jì)變更文件。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇二、竣工決算審計(jì)1、竣工決算審計(jì)概述2、竣工決算審計(jì)流程3、審計(jì)依據(jù)中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇1、竣工決算審計(jì)概述建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收之前，審計(jì)人員依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督?？⒐Q算審計(jì)為建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的重要內(nèi)容之一；注意與財(cái)務(wù)收支審計(jì)和工程技術(shù)審計(jì)相結(jié)合；如客戶僅委托進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，未對(duì)財(cái)務(wù)收支和工程技術(shù)進(jìn)行過審計(jì)，需安排必要人員進(jìn)行重點(diǎn)的延伸審計(jì)；竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的工作底稿格式和要求可按照會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)底稿規(guī)范的要求進(jìn)行，具體內(nèi)容和種類可根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的種類設(shè)置。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2、竣工決算審計(jì)流程2.1明確建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)目的及程序注意：竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的主要目的是確定竣工財(cái)務(wù)決算的準(zhǔn)確性、合理性，確認(rèn)竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)、合法、有效；根據(jù)審計(jì)總體計(jì)劃和了解的建設(shè)項(xiàng)目情況確定決算審計(jì)程序；審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況應(yīng)做好記錄，可在計(jì)劃階段的審計(jì)程序表簡要說明，并標(biāo)注相應(yīng)的底稿索引號(hào)。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2、竣工決算審計(jì)流程2.2收集與建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)相關(guān)的各種資料2.3調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算情況2.4審查竣工工程概況表的真實(shí)、完整性竣工工程概況表的內(nèi)容包括建設(shè)時(shí)間、新增生產(chǎn)能力、完成主要工程量、建設(shè)成本、主要材料消耗和主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等。2.5審查竣工財(cái)務(wù)決算表的真實(shí)、合規(guī)性審核交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性，包括對(duì)交付使用資產(chǎn)總比及明細(xì)表的審核，具體內(nèi)容：審核歷年批復(fù)的年度決算報(bào)表所列、交付使用資產(chǎn)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)與竣工決算表所列數(shù)據(jù)的一致性；中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2、竣工決算審計(jì)流程審核交付使用資產(chǎn)的核算范圍；抽查一定比例的交付使用資產(chǎn)，觀察其存在和保管情況；審核交付使用資產(chǎn)的成本內(nèi)容；審核交付使用資產(chǎn)成本計(jì)算的正確性；審核庫存器材的真實(shí)性，該項(xiàng)目包括設(shè)備和器材兩項(xiàng)。審核應(yīng)收應(yīng)付款、基建收入、資金來源及使用情況2.6審查建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表的真實(shí)性2.7審查竣工決算分析說明的真實(shí)、準(zhǔn)確性竣工財(cái)務(wù)分析說明主要包括項(xiàng)目概況、資金來源情況、基本建設(shè)概述及投資計(jì)劃執(zhí)行情況、建設(shè)成本及投資效益分析、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)等。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2、竣工決算審計(jì)流程注意兩個(gè)方面：一是對(duì)工程總的評(píng)價(jià)，從工程的進(jìn)度、質(zhì)量、安全、造價(jià)四方面進(jìn)行。進(jìn)度：主要說明開工和竣工的時(shí)間，對(duì)照合理工期和要求工期是提前還是延期；質(zhì)量：要根據(jù)竣工驗(yàn)收委員會(huì)或相當(dāng)一級(jí)質(zhì)量監(jiān)督部門驗(yàn)收評(píng)定等級(jí)，對(duì)合格率和優(yōu)良品率進(jìn)行說明；安全：根據(jù)勞動(dòng)工資及施工部門記錄，對(duì)有無設(shè)備和人身事故進(jìn)行說明；造價(jià)：對(duì)照概述造價(jià)說明節(jié)約還是超支，用金額和百分率進(jìn)行說明。二是各項(xiàng)財(cái)務(wù)和技術(shù)指標(biāo)分析2.2.8審計(jì)結(jié)果分析，包括發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)意見等。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇3、審計(jì)依據(jù)主要：《基本建設(shè)管理的若干規(guī)定》財(cái)政部（98）財(cái)基字第4號(hào)；《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（86）財(cái)會(huì)字第75號(hào)；《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》財(cái)協(xié)字[1999]103號(hào)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇三、決算審計(jì)實(shí)務(wù)操作1、審核程序2、審核報(bào)告3、審核重點(diǎn)中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇三、決算審計(jì)實(shí)務(wù)操作1、審核程序基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審核程序具有三個(gè)基本特征：屬于財(cái)政部門審查性質(zhì)要體現(xiàn)財(cái)政審查的要求：審核實(shí)施與審核處理、審核報(bào)告三者緊密結(jié)合：委托方式具有特殊性。具體程序分述如下：1.1審核委托1.1.1財(cái)政授權(quán)項(xiàng)目審核任務(wù)凡是政府投資或是國有資產(chǎn)形成的基本建設(shè)工程項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算審核，統(tǒng)一由財(cái)政部門安排審核任務(wù)，指定一家編制（或?qū)徍耍﹩挝粚?shí)施，然后辦理委托手續(xù)。這是因?yàn)樨?cái)政部門是政府投資和國有資產(chǎn)形成的基本建設(shè)工程的財(cái)務(wù)主管單位，它代表政府行使財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)管的職能，是投資性質(zhì)所決定的。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇1、審核程序1.1.2接受業(yè)務(wù)委托建設(shè)單位根據(jù)財(cái)政部門指定且具有審查資格的編制（或?qū)徍耍﹩挝?，與之簽訂“業(yè)務(wù)約定書”明確雙方的責(zé)任和工作要求，商定審核費(fèi)用。1.2審核準(zhǔn)備

編制（或?qū)徍耍﹩挝唤邮軜I(yè)務(wù)委托后，即進(jìn)入審核準(zhǔn)備階段，著手開展如下工作：中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇1、審核程序成立審核小組，提出審核人員名單，確定主審人員；調(diào)查了解工程項(xiàng)目的基本情況：工程進(jìn)度、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)收支及帳務(wù)處理等，摸清被審核單位的條件是否已經(jīng)具備；探測工程建設(shè)中的主要問題，特別是財(cái)務(wù)相關(guān)聯(lián)事項(xiàng)；向建設(shè)單位提出審核所需資料（可以列出清單交建設(shè)單位）；分析情況，擬訂審核計(jì)劃，明確審核目標(biāo)、實(shí)施的方法、步驟、人員分工、審核應(yīng)掌握的重點(diǎn)問題，以及時(shí)間安排等；與建設(shè)單位聯(lián)系確定具體實(shí)施時(shí)間、方法；中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇1、審核程序1.3審核實(shí)施實(shí)施方式通常是就地實(shí)施，也可以送達(dá)審核。就地實(shí)施方式下需要做好的工作：1.3.1取得審核資料，主要是①綜合性資料；②會(huì)計(jì)資料（賬冊、憑證、報(bào)表）；③書面情況介紹，可以結(jié)合聽取口頭介紹。1.3.2踏勘工程項(xiàng)目竣工狀況，了解完工工程實(shí)體、竣工驗(yàn)收的資產(chǎn)狀態(tài)。1.3.3綜合性資料審查。對(duì)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、擴(kuò)初設(shè)計(jì)、批準(zhǔn)總投資概算、招投標(biāo)方式、施工、監(jiān)理、開工、竣工及工程驗(yàn)收、設(shè)施試運(yùn)行等相關(guān)資料進(jìn)行符合性審查，查明工程項(xiàng)目履行基本建設(shè)程序是否規(guī)范、合理，存在什么問題。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇1、審核程序1.3.4審查會(huì)計(jì)帳目，對(duì)工程項(xiàng)目全部財(cái)務(wù)收支全過程審核逐項(xiàng)審查建設(shè)成本、資金來源（撥款貸款和其他來源）、債權(quán)、債務(wù)、設(shè)備材料采購（收進(jìn)、付出、結(jié)存）、工程價(jià)款結(jié)算、工程結(jié)余資金及竣工財(cái)務(wù)決算辦理情況，查明財(cái)務(wù)處理的法規(guī)、政策依據(jù)、會(huì)計(jì)核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確，資金、財(cái)產(chǎn)是否賬實(shí)一致。1.3.5實(shí)物測試，核查庫存情況，包括貨幣資金（銀行存款、現(xiàn)金）庫存設(shè)備、器材的賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)是否一致，發(fā)現(xiàn)差異，查明原因，結(jié)合檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，賬控物是否嚴(yán)密，手續(xù)制度是否完備。1.3.6檢查財(cái)務(wù)決算應(yīng)辦未辦事項(xiàng)，有無財(cái)務(wù)收支已發(fā)生而未進(jìn)賬，賬實(shí)差異及壞賬損失未處理，尚有的尾工工程，待清理的賬款及懸案等待處理的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇1、審核程序1.3.7竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的審核。對(duì)已編制的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表及文字說明，進(jìn)行賬與表數(shù)字稽核，表表之間勾稽關(guān)系的復(fù)查，建設(shè)成本分配與交付使用資產(chǎn)成本計(jì)算的審核及文字說明內(nèi)容的合理性與完整性的審查，尚未編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的則審核財(cái)務(wù)決算日的資金平衡表。1.3.8匯總審核工作底稿，分類匯集審核資料。按照審核程序?qū)⒏黝惞ぷ鞯赘宸诸悈R總，歸集審核發(fā)現(xiàn)的問題，檢查審核證據(jù)是否充分齊全，問題是否查清，主審人審閱提出意見。1.3.9整理反饋材料,將審核實(shí)施結(jié)果整理成書面匯報(bào)材料，能夠反映工程項(xiàng)目總體狀況和審核發(fā)現(xiàn)的問題，初擬出處理意見。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇1、審核程序1.4審核反饋

將審核實(shí)施結(jié)果向授權(quán)機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)委托單位如實(shí)反饋情況，聽取意見，便于進(jìn)一步擴(kuò)大審核成果妥善處理問題。1.4.1向財(cái)政部門口頭匯報(bào)審核情況和發(fā)現(xiàn)的問題，并提出初步處理意見，聽取財(cái)政部門看法，商酌有關(guān)問題的處理，必要時(shí)再征求建設(shè)單位主管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，做好政策咨詢等工作。1.4.2向建設(shè)單位反饋審核結(jié)果，聽取建設(shè)單位的認(rèn)定和否定意見，發(fā)現(xiàn)與事實(shí)還有出入的問題，進(jìn)一步核實(shí)情況取足證據(jù)，得出最終結(jié)論。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇1、審核程序1.5審核處理

在反饋和復(fù)查的基礎(chǔ)上，取得建設(shè)單位認(rèn)同后，落實(shí)有關(guān)問題的處理。1.5.1財(cái)務(wù)事項(xiàng)的處理：①尚未進(jìn)賬的成本費(fèi)用；②不屬于工程項(xiàng)目列支的費(fèi)用；③需要補(bǔ)辦審批手續(xù)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)；④賬實(shí)差異，盤盈盤虧；⑤懸宕賬款；⑥缺口資金（尚未到位的投資）；⑦債權(quán)債務(wù)；⑧涉稅事項(xiàng)；⑨其他。按照相關(guān)法規(guī)、政策進(jìn)行調(diào)整。1.5.2會(huì)計(jì)賬務(wù)的調(diào)整：①與財(cái)務(wù)處理相關(guān)的賬項(xiàng)調(diào)整，按處理結(jié)果調(diào)賬；②成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的賬項(xiàng)調(diào)整，包括一級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶發(fā)生額的調(diào)整；③其他賬戶發(fā)生額、余額調(diào)整。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇1、審核程序1.5.3審核竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表建設(shè)單位根據(jù)審核處理后的賬薄記錄，編制（或調(diào)整）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和文字說明，審核小組予以指導(dǎo)、幫助；審核小組審核竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。1.6審核報(bào)告

中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2、審核報(bào)告2.1使用要求工程竣工財(cái)務(wù)決算審核報(bào)告不同于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的會(huì)計(jì)報(bào)表審核報(bào)告，由于用途的不同，報(bào)告的形式、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)也有不同要求，使用者對(duì)報(bào)告的需求主要是：能夠反映工程總體財(cái)務(wù)狀況（投資其及使用結(jié)果，財(cái)務(wù)收支與建設(shè)成本形成，工程概算、預(yù)算的執(zhí)行等）；較為詳細(xì)的反映審核發(fā)現(xiàn)的問題與處理意見；提出投資效益評(píng)價(jià)與建議。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2、審核報(bào)告2.2報(bào)告形式在實(shí)際工作中，通常采用的報(bào)告格式有兩種，一種是詳式審核報(bào)告，以正文詳細(xì)表述報(bào)告內(nèi)容，并以附件補(bǔ)充報(bào)告內(nèi)容；另一種是簡式審核報(bào)告，以正文概要敘述報(bào)告內(nèi)容，而以附件詳細(xì)補(bǔ)充報(bào)告內(nèi)容，根據(jù)需要分別采用。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2、審核報(bào)告2.3注意的問題形式的選擇，因項(xiàng)目情況而定，不必強(qiáng)求一致，還需通過實(shí)踐探索取得經(jīng)驗(yàn)，力求形式完善，方便報(bào)告使用者易看、易懂、易用。報(bào)告用詞要通俗易懂，簡潔明了，敘述層次清楚，內(nèi)容寫實(shí)為主，盡量少用或不用難以理解的專業(yè)術(shù)語，適應(yīng)報(bào)告使用者的要求。披露情況和問題講究實(shí)質(zhì)重于形式，觀點(diǎn)明確不含糊其事，充分把握事實(shí)，點(diǎn)明性質(zhì)，涉及財(cái)政投資違法違紀(jì)問題要如實(shí)反映按明文規(guī)定處理。審核建議切合實(shí)際有針對(duì)性，便于采納應(yīng)用見實(shí)效。審核報(bào)告闡述的內(nèi)容相關(guān)數(shù)據(jù)要與建設(shè)單位編報(bào)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表及文字說明一致。中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2、審核報(bào)告2.4報(bào)告示例（1）標(biāo)題——基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告（2）收件人——委托人（3）范圍段——審核范圍、雙方責(zé)任、審核依據(jù)、程序?qū)嵤┣闆r審核范圍主要說明決算名稱，建設(shè)期間及建設(shè)單位，施工單位，工程質(zhì)量驗(yàn)收情況中逸會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋世奇2、審核報(bào)告（4）意見段決算審核