政府會計詳解政府會計其實非常簡單，大家之所以覺得繞，主要原因有以下三點：1、對政府事業(yè)單位的資金撥付、使用的流程不清楚。2、政府會計使用預算會計與財務會計雙線結算，基本上考試里的業(yè)務都要求大家同時做預算會計與財務會計的雙重處理，而會計處理時的科目是大家以前從來沒有接觸過的。3、預算會計使用收付實現(xiàn)制，而不是大家熟悉的權責發(fā)生制。本文給大家從基礎開始講一講政府會計，希望能對大家有所幫助。一、預算會計我們先說一說預算會計，預算會計基本上大家平時都接觸不到，大家不要一看那么陌生麻煩的科目就害怕，其實它非常簡單。一般政府部門在上年末，各單位都會有一個經過人大審批的預算，今年所有的費用開銷通常都會在預算的范圍內（不要問不在范圍內怎么辦，考試不考）。經過一年的運作，你這個政府部門花的錢到底怎么樣？有沒有按計劃花錢，所以年底會有一個決算報告，講的就是今年花了多少錢，有沒有按照預算的安排花錢。所以預算會計的會計要素是“預算收入”、“預算支出”和“預算結余”構成。會計恒等式（按字面意思理解就行了）：預算收入-預算支出=預算結余；最后出具的報告叫：政府決算報告；在這里與政府財務報告作對比，財務報告的會計要素是“收入”、“費用”、“凈資產”、“資產”和“負債”；會計恒等式為：資產-負債=凈資產；注意：沒有利潤相關的恒等式！政府部門不能賺取利潤！最后出具的報告叫：政府財務報告;政府財務報告采用權責發(fā)生制，這與大家之前學的企業(yè)會計報告是一致的，所以大家理解政府財務報告比較好理解~二、國庫直接支付業(yè)務首先某一個政府部門，當需要用錢的時候，一般有兩種模式：一種不是親生的，各單位向財政局打報告，我要用錢干個什么什么事，批不批？批了，財政局就直接給商戶打錢，不批，我回去想想辦法，回頭再報。這種模式下，各單位的經濟命脈都被財政局握著，這種模式叫“國庫直接支付業(yè)務”，采用這種撥款方式的單位都通常都不是親生的；另一種是親生兒子，財政局對你比較放心，每個月給你一個限額，只要你這個月花的錢在這個限額之內，那你隨便花，不用向財政局匯報，這個叫“國庫授權內支付業(yè)務”。我們了解了這個流程之后，再來看看這兩種撥款模式的會計處理。1、國庫直接支付業(yè)務這種模式下，政府部門其實沒有見過錢，錢直接由國庫撥給了商戶。（1）預算會計：①購買商品、接受服務時：借：事業(yè)支出/行政支出貸：財政撥款預算收入這里一手收入，一手支出，政府部門不見錢。②如果年底，有多余的預算指標，要進行預算額度返還：借：資金結存—財政應返還額度貸：財政撥款預算收入③新的一年使用上一年的額度進行購買商品時：借：事業(yè)支出/行政支出貸：資金結存—財政應返還額度（2）財務會計①購買商品、接受服務時：借：單位管理費用貸：財政撥款收入②返還額度時：借：財政應返還額度—財政直接支付貸：財政撥款收入③用上一年的額度購買商品時：借：庫存物品貸：財政應返還額度—財政直接支付在這種模式下，我們可以看到，預算會計使用“資金結存—財政應返還額度”科目，財務會計使用“財政應返還額度—財政直接支付”科目來溝通上下兩個不同的年度。Ps：考試時候兩種會計處理都要寫！2、國庫授權內支付業(yè)務在這種模式下，政府部門多了一個在一定限額內使用資金的權限，因此使用一個新的科目“資金結存—零余額賬戶用款額度”（預算會計）和“零余額賬戶用款額度”（財務會計）來管理這個權限。（1）預算會計①收到使用資金的權限時：借：資金結存—零余額賬戶用款額度貸：財政撥款預算收入②購買商品服務借：事業(yè)支出\行政支出貸：資金結存—零余額賬戶用款額度（2）財務會計①收到使用資金的權限時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入②購買商品服務借：庫存物品貸：零余額賬戶用款額度（3）年底額度返還比較復雜，我們把預算會計和政府會計放在一起說，以19年教材P673頁，例30—4為例進行說明。首先把題目翻譯一下，在18年12月31日，某部門的資金使用權限內剩余了15000，同時，還有20000的額度在上級財政局那里，當年沒有發(fā)下來（注：政府部門資金使用額度不是一次性下發(fā)的）。在19年，接到銀行通知，去年剩余的15000的權限恢復了，同時沒有發(fā)下來的20000的額度上級也批下來了，賬務處理如下：年底注銷用款額度：①把15000的資金使用權限先注銷預算會計借：資金結存—財政應返還額度15000貸：資金結存—零余額賬戶用款額度15000財務會計借：財政應返還額度—財政授權支付15000貸：零余額賬戶用款額度15000②把多余的20000的權限注銷，因為20000還沒有批準下來，所以不需要通過“零余額賬戶用款額度”科目進行注銷，直接從撥款收入進入返還額度即可。預算會計借：資金結存—財政應返還額度20000貸：財政撥款預算收入20000財務會計借：財政應返還額度—財政授權支付20000貸：財政撥款收入2000019年恢復用款額度：③先恢復15000的賬戶額度（做①的相反分錄即可）預算會計借：資金結存—零余額賬戶用款額度15000貸：資金結存—財政應返還額度15000財務會計借：零余額賬戶用款額度15000貸：財政應返還額度—財政授權支付15000④恢復20000的額度（分錄與③一致）預算會計借：資金結存—零余額賬戶用款額度20000貸：資金結存—財政應返還額度20000財務會計借：零余額賬戶用款額度20000貸：財政應返還額度—財政授權支付20000最后總結一下：“資金結存”這個一級科目與“XXX預算收入”都屬于預算會計所特有的科目；而“XXX收入”是財務會計特有的科目，同一筆業(yè)務中，預算會計“資金結存”科目下的二級科目通常是財務會計的一級科目，如“資金結存—零余額賬戶用款額度”對應的財務會計的科目就是“零余額賬戶用款額度”。所以大家要找規(guī)律，不要死記硬背科目。上次講了政府會計中的“財政撥款收入”，今天我們一起來總結一下“非財政撥款收入”。1、事業(yè)單位所謂事業(yè)單位，指的是像“自來水公司”、“電力局”等政府中的非公務員單位，這些單位的收入有的來自上級財政的撥款，有來自自身業(yè)務的運營，它們每年還可能向上級政府部門繳納一定比例的利潤，因此我們主要研究這些單位的收入情況的賬務處理。這些單位同樣要進行財務會計和預算會計兩種不同的處理，但是預算會計比之前的“財政撥款收入”要簡單的多。（1）預算會計對于事業(yè)單位的預算會計，不管是上級財政的撥款還是自身業(yè)務的運營，它只有兩個分錄：①收入借：資金結存—貨幣資金貸：事業(yè)單位預算收入（大家還記得之前第一篇中寫到的內容嗎？“XX預算收入”是與預算會計相對應的科目）②支出借：事業(yè)支出貸：資金結存—貨幣資金不管收入來自于哪，支出用作何處，事業(yè)單位的預算會計就是這兩個分錄，考試時只要與后面的財務會計相結合就行。（2）財務會計事業(yè)單位的財務會計與大家之前學的內容都是一致的，沒什么特別的內容。①財政專戶返還這種收入是事業(yè)單位先將自身的利潤向上級上交，然后上級再通過財政返還的形式還給事業(yè)單位。收到需要上繳的收入時：借：銀行存款貸：應繳財政款上繳財政款時：借：應繳財政款貸：銀行存款收到返還的財政款時：借：銀行存款貸：事業(yè)收入同時，做一筆預算會計分錄②通過預收款的形式確認收入收到預收款時：借：銀行存款貸：預收賬款此時，做一筆預算會計分錄（千萬別忘了，預算會計采用收付實現(xiàn)制，所以在預收賬款這里就要做預算會計分錄，與后面的應收賬款作對比，看做預算會計分錄的時機）。確認收入時借：預收賬款貸：事業(yè)收入③通過應收賬款確認收入確認收入時：借：應收賬款貸：事業(yè)收入收到貨幣時：借：銀行存款貸：應收賬款此時，做一筆預算會計分錄（與預收賬款時的時機進行對比，體會收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的區(qū)別）。④涉及增值稅時在涉及增值稅的時候，主要是有一筆預算會計的支出分錄。確認收入時：借：銀行存款貸：事業(yè)收入應交稅費—應交增值稅此時，做一筆預算會計的收入分錄。繳納增值稅時：借：應交稅費—應交增值稅貸：銀行存款此時，做一筆預算會計的支出分錄。2、捐贈收入（1）收到現(xiàn)金捐贈時①財務會計借：銀行存款貸：捐贈收入②預算會計借：資金結存—貨幣資金貸：其他預算收入—捐贈預算收入（2）收到實物捐贈時①財務會計借：庫存商品貸：銀行存款（稅費、運輸費）捐贈收入（差額）如果還有別的支出則：借：其他費用貸：銀行存款②預算會計預算會計中對收到實物不進行處理，僅僅對以銀行存款方式支出的稅費、運輸費和其他的費用進行處理。借：其他支出貸：資金結存—貨幣資金3、債務預算收入與債務還本支出（1）收到借款時①財務會計借：銀行存款貸：長\短期借款②預算會計借：資金結存—貨幣資金貸：債務預算收入（2）支付利息時①財務會計借：財務費用\在建工程貸：應付利息借：應付利息貸：銀行存款②預算會計借：事業(yè)支出貸：資金結存—貨幣資金（3）償還本金時①財務會計借：長\短期借款貸：銀行存款②預算會計借：債務還本支出貸：資金結存—貨幣資金4、投資支出（1）取得投資時①財務會計借：長期股權投資\長期債權投資\短期投資貸：銀行存款如果支付的資金里面存在已經宣告但尚未領取的利息借：銀行存款貸：長期股權投資\長期債權投資\短期投資②預算會計借：投資支出貸：資金結存—貨幣資金如果支付的資金里面存在已經宣告但尚未領取的利息借：資金結存—貨幣資金貸：投資支出（2）收到被投資單位支付的利息時①財務會計借：銀行存款貸：應收股利\應收利息②預算會計借：資金結存—貨幣資金貸：投資預算收益（3）出售投資時①財務會計借：銀行存款貸：長期股權投資\長期債權投資\短期投資投資收益②預算會計借：資金結存—貨幣資金貸：投資支出（如果以前年度取得的投資使用“其他結余”科目）投資預算收益（差額，可借可貸）到這里，最基本的政府會計的業(yè)務已經全部結束完畢，后續(xù)還有政府會計的一部分內容，在這里先給大家把預算會計與財務會計的一部分科目簡單的對應一下，方便大家理解：資金結存—貨幣資金=銀行存款XX預算收入=主營（其他）業(yè)務收入XX支出=費用類科目\資產類科目XX預算收益=投資收益今天我們繼續(xù)進行政府會計的第三部分，主要是預算的結轉結余及分配。預算會計的結轉結余一共分為“財政撥款的結轉結余”、“非財政撥款的結轉結余”和“經營結余、其他結余業(yè)務的結轉結余”。結轉結余業(yè)務看著挺麻煩的，一堆從沒見過的科目，亂七八糟的分錄，但是靜下心來去看看，你會發(fā)現(xiàn)其實三個方面的結轉結余都是一樣的邏輯，只不過分錄變了一下，下面我們一起來學一下。首先介紹兩個全新的科目“（非）財政撥款結轉”和“（非）財政撥款結余”。在每年的年底，政府想知道一部門今年獲得了多少收入，又有多少支出？，就是通過這兩個科目進行總結。首先，把今年獲得的收入轉入“（非）財政撥款結轉”科目，然后再從“（非）財政撥款結轉”科目分配到各個支出科目里。結轉當年的收入：借：財政預算收入/上級補助預算收入貸：（非）財政撥款結轉轉出當年的支出：借：（非）財政撥款結轉貸：事業(yè)支出—財政撥款支出/非財政專項資金支出在“（非）財政撥款結轉”科目結轉完了支出之后，應該還有剩余（如果沒有剩余，則屬于超支，不在本文的探討范圍），把剩余的錢轉入另一個新科目“（非）財政撥款結余”。借：（非）財政撥款結轉—累計結轉貸：（非）財政撥款結余—結轉轉入這樣就把最最基本的結轉結余業(yè)務的骨架搭建起來了，下面我們開始往這個骨架里填充一些細節(jié)的內容，在下面的細節(jié)中具體采用結轉還是結余科目，取決于題目中說的是結轉資金還是結余資金。1、如果年末要將一部分資金上繳，那么在預算會計里：借：（非）財政撥款結轉（余）—歸集上繳貸：資金結存—財政應返還額度同時，在財務會計里：借：累計盈余貸：財政應返還額度/零賬戶用款額度PS：從別的單位調入資金，做相反分錄。2、經財政部門批準，改變資金用途借：（非）財政撥款結轉（余）—內部單位調劑貸：（非）財政撥款結轉—內部單位調劑3、因為差錯更正等原因，調整（非）財政撥款結轉資金借：資金結存—貨幣資金貸：（非）財政撥款結轉—年初余額調整同時，在財務會計中借：銀行存款貸：以前年度盈余調整4、對于非財政撥款，在科研項目預算中提取管理費時：借：非財政撥款結轉—管理費/間接費貸：非財政撥款結余—管理費/間接費同時，在財務會計中借：單位管理費用貸：預提費用—管理費/間接費5、經營結余與其他結余經營結余和其他結余與之前的邏輯一樣，還是先歸結收入，在歸結支出，最后轉入到“非財政撥款結余分配”或“非財政撥款結余—累計結余”科目。先歸結收入：借：經營（事業(yè)）預算收入貸：經營結余/其他結余再歸結支出：借：經營結余/其他結余貸：經營支出/行政支出/事業(yè)支出最后結轉：借：經營結余/其他結余貸：非財政撥款結余分配（事業(yè)單位）/非財政撥款結余—累計結余（行政單位）事業(yè)單位多結轉一次，將“非財政撥款結余分配”結轉到“非財政撥款結余—累計結余”科目。借：非財政撥款結余分配貸：非財政撥款結余—累計結余如果事業(yè)單位提取專用基金，與提取科研項目管理費用的邏輯一致：借：非財政撥款結余分配貸：專用結余同時，在財務會計中借：本年盈余分配貸：專用基金今天我們繼續(xù)政府會計里的最后一部分，各種具體業(yè)務的處理。有資產、應收賬款、庫存物品、固定資產、公共基礎設施和政府儲備物資、受托代理資產、應繳財政款、應付職工薪酬。其中應收賬款、庫存物品、固定資產、應付職工薪酬比較重要，別的內容屬于了解一下就好。一、資產概述1、資產的初始入賬對于政府會計里的資產，除了幾個比較特殊的，其它的與企業(yè)會計中的處理并沒有什么不同。我們著重來講一下不一樣的幾個地方。（1）接受捐贈的非現(xiàn)金資產，首先采用有關憑據加上相關稅費入賬；其次采用資產評估價格加上相關稅費入賬；再次使用同類資產的市場價格加上相關稅費入賬；最后采用名義金額（1元）入賬。只有前一種入賬價值無法取得時，才依次采用后一種方法。（2）無償調入的資產，無償調入資產的成本減去相關稅費計入無償調撥資產的入賬價值。（3）置換取得的資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價入賬（這個其實與非貨幣性資產交換是一致的，在這里提出來是由于它比較重要，希望大家在復習一下）。2、資產的處置處置掉資產后，按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財政，如果按規(guī)定將資產處置凈收益納入單位預算管理的，應將凈收益計入當期收入（注意：題目中看到“處置凈收益納入預算管理”幾個字，記得把資產處置凈收益計入當期收入）。二、應收賬款1、不需上繳財政的應收賬款，財務會計與企業(yè)會計一樣，在此不做贅敘。（1）對于預算會計，由于它是收付實現(xiàn)制，所以只有在收回應收賬款時才做處理如下：借：資金結存—貨幣資金貸：事業(yè)/經營預算收入（2）已經核銷的壞賬在以后期間又收回的借：資金結存—貨幣資金貸：非財政撥款結余注：在這里把與壞賬有關的財務會計分錄寫一下，與企業(yè)會計的分錄基本一致，大家可以再復習一下：發(fā)生壞賬：借：其他費用貸：壞賬準備核銷壞賬：借：壞賬準備貸：應收賬款已核銷的壞賬后續(xù)又收回借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款注：這里把核銷的壞賬先恢復到應收賬款中，然后再把應收賬款銷掉~2、需要上繳財政的應收賬款財務會計的處理如下：借：應收賬款貸：應繳財政款借：銀行存款貸：應收賬款上繳財政時：借：應繳財政款貸：銀行存款核銷壞賬時：借：應繳財政款貸：應收賬款后續(xù)收回已核銷的賬款時借：銀行存款貸：應繳財政款由于不用上交財政的應收賬款與企業(yè)會計較為相似，且可以考預算會計，因此這里是重點，希望大家仔細掌握。三、庫存物品1、入賬（1）外購的物品對于財務會計而言借：庫存物品貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款預算會計中借：行政支出/事業(yè)支出/經營支出貸：財政撥款預算收入/資金結存（2）受捐贈的物品按照確定的成本計入“庫存物品”，與發(fā)生的稅費、運輸費間的差額計入捐贈收入。借：庫存物品（成本）貸：銀行存款（稅費