國際稅收一、國際稅收指兩個或兩個以上的國家，在對跨國納稅人行使各自的征稅權(quán)力的過程中，發(fā)生的國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。第一節(jié)經(jīng)濟(jì)全球化與稅收新問題（一）必須憑借政治權(quán)力來進(jìn)行分配；（二）以國際間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動為前提；（三）只涉及國家之間的財權(quán)利益分配，而不涉及其他的分配關(guān)系或社會關(guān)系。二、國際稅收三層含義國際稅收要解決的核心問題：是如何處理全球化、政府對經(jīng)濟(jì)的管理以及國家主權(quán)之間存在的所謂“經(jīng)濟(jì)一體化三難”問題。當(dāng)前國際稅收秩序主要是由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本和聯(lián)合國范本確立的。一、什么是稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)的確立原則三、稅收管轄權(quán)的種類四、稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系五、各國稅收管轄權(quán)的選擇與實施第二節(jié)稅收管轄權(quán)概述一、什么是稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國政府在稅收領(lǐng)域的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。（一）管轄權(quán)管轄權(quán)，由國家權(quán)力派生而來，是國家權(quán)力的體現(xiàn)，是一國擁有的基本主權(quán)之一。管轄權(quán)的內(nèi)容：主要包括領(lǐng)土管轄權(quán)、國籍管轄權(quán)和稅收管轄權(quán)等。管轄權(quán)的劃分：屬地主義原則、屬人主義原則和保護(hù)地主義原則。（二）稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國政府在稅收領(lǐng)域的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力。兩大特征：獨立性、排他性。體現(xiàn)兩大原則：獨立自主原則、約束性原則二、稅收管轄權(quán)的確立原則答案：并不是無限的，受到國家政治權(quán)力所能達(dá)到范圍的制約，具體體現(xiàn)在地域范圍和人員范圍，即領(lǐng)土原則和國際原則，具體為屬地原則和屬人原則。一個國家行使主權(quán)的范圍是無限的嘛？那會受到什么因素制約呢？（一）屬地原則屬地原則：指一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使征稅主權(quán)范圍的依據(jù)原則。以該原則確立的稅收管轄權(quán)，稱作地域稅收管轄權(quán)或收入來源地管轄權(quán)。按征稅對象的不同性質(zhì)，屬地原則分為以下幾種：1、收入來源國原則含義：一個國家可對來源于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的所得和資本利得征稅。適用于：所得稅、資本利得稅按所得的不同來源，收入來源國原則又可分為如下更細(xì)的原則：（1）源泉原則——投資所得（2）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則——營業(yè)利潤（3）活動場所原則——個人獨立勞動（4）工作場所原則——個人非獨立勞動（5）國籍國原則——優(yōu)先于居住國原則（6）財產(chǎn)所在地原則——財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的資本利得2、財產(chǎn)所在國原則3、商品流轉(zhuǎn)國原則含義：指一個國家可以對生產(chǎn)地和流通消費地在本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的商品征稅的國際稅收原則。適用于：跨國流轉(zhuǎn)商品的征稅?？煞譃椋海?）原產(chǎn)國原則—商品生產(chǎn)地在其領(lǐng)土范圍內(nèi)（2）目的國原則—商品最終消費地在其領(lǐng)土范圍內(nèi)（3）出口國原則—對其出口的一切商品征稅（4）進(jìn)口國原則—對其進(jìn)口的一切商品征稅目前各國一般實行什么原則呢？（二）屬人原則含義：指以屬一個國家政治權(quán)力管轄的人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)原則?？煞Q為：居民管轄權(quán)或公民管轄權(quán)可分為：1、居住國原則——可對本國居民來源于國內(nèi)外的所得和財產(chǎn)征稅2、國籍國原則——可對本國公民來源于國內(nèi)外的所得和財產(chǎn)征稅稅收管轄權(quán)的確立在國際上并沒有一致的規(guī)定，可自行選擇屬地原則或?qū)偃嗽瓌t來具體確立。注意三、稅收管轄權(quán)的種類具體的國際稅收實踐中，有四種類型的管轄權(quán)：（一）地域稅收管轄權(quán)即稅收來源地管轄權(quán)——對境內(nèi)的全部所得及財產(chǎn)征稅（二）公民稅收管轄權(quán)——對具有本國國籍的納稅人在世界范圍內(nèi)的全部所得和財產(chǎn)征稅。（三）居民稅收管轄權(quán)——對本國法律規(guī)定的居民納稅人（包括自然人和法人）在世界范圍內(nèi)的全部所得和財產(chǎn)征稅。居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)：住所標(biāo)準(zhǔn)時間標(biāo)準(zhǔn)（四）雙重稅收管轄權(quán)——同時運用兩種稅收管轄權(quán)對跨國納稅人所得征稅。對本國居民——居民管轄權(quán)對本國非居民——地域管轄權(quán)四、稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系（一）商品稅的稅收管轄權(quán)——地域稅收管轄權(quán)（二）所得稅的稅收管轄權(quán)綜合所得稅制的國家——屬地又屬人的雙重稅收管轄權(quán)分類所得稅制的國家——屬地原則（三）財產(chǎn)稅的稅收管轄權(quán)一般財產(chǎn)稅——對人稅，包括遺產(chǎn)稅、贈與稅等財產(chǎn)稅的轉(zhuǎn)移稅——屬地又屬人的雙重稅收管轄權(quán)特別財產(chǎn)稅——對物稅，包括土地、房屋、車船、機(jī)器設(shè)備等——地域管轄權(quán)五、各國稅收管轄權(quán)的選擇與實施目的：使本國財權(quán)利益最大化（一）不同發(fā)展水平國家選擇稅收管轄權(quán)的差異發(fā)展中國家：是典型的資本輸入國和技術(shù)引進(jìn)國——強(qiáng)調(diào)地域管轄權(quán)，同時不放棄居民管轄權(quán)；發(fā)達(dá)國家：資本、技術(shù)、人員流出較大——更強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，兼行地域稅收管轄權(quán)共識：大多數(shù)國家都選擇雙重稅收管轄權(quán)，但都同意并遵循地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。（二）各國稅收管轄權(quán)的實施稅收管轄權(quán)的實施主要有以下三種情況：1、同時實行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)?！壳拔覈笆澜缟洗蠖鄶?shù)國家都采取這種并行的做法。2、僅實行地域稅收管轄權(quán)。——僅部分國家3、同時實行地域稅收管轄權(quán)、居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)?！绹惥车暮x：一個國家行使稅收管轄權(quán)的全部地域范圍。國境與稅境：有時一致，有時不一致。一個國家，各種稅收都實施地域管轄權(quán)時，兩者一致；一國境內(nèi)設(shè)立了完全免稅區(qū)域，稅境小于國境；一國對于所得稅或財產(chǎn)稅的征收兼行居民管轄權(quán)時，稅境大于國境。二居民（公民）稅收管轄權(quán)一、跨國自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)二、跨國法人（公民）身份的判定標(biāo)準(zhǔn)三、雙重居民身份的判斷一、跨國自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國作短暫的訪問或逗留。各國稅法對跨國自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：（一）法律標(biāo)準(zhǔn)（二）戶籍標(biāo)準(zhǔn)（三）意愿標(biāo)準(zhǔn)（一）法律標(biāo)準(zhǔn)

——國籍，就來自于國內(nèi)外的全部所得征稅

國籍的取得依據(jù)：血統(tǒng)主義；出身地主義；婚姻、收養(yǎng)、領(lǐng)土轉(zhuǎn)移或申請等。優(yōu)點：明確易掌握缺點：不切實際

適用國家：美國、墨西哥、菲律賓和荷蘭等少數(shù)國家。（二）戶籍標(biāo)準(zhǔn)

——居住狀況，就其全世界范圍內(nèi)的全部所得征稅。跨國自然人的居住狀況，一般以住所、居所和居住時間來判定。1．住所標(biāo)準(zhǔn)住所(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地，是配偶、家庭及財產(chǎn)所在地?！袊∷?，即為戶籍所在地?！獊碜允澜绶秶鷥?nèi)的全部所得征稅。優(yōu)點：體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的對等關(guān)系缺點：納稅義務(wù)發(fā)生地與創(chuàng)造所得實際經(jīng)濟(jì)活動地脫節(jié)適用國家：法國、瑞士、德國等一些國家2．居所標(biāo)準(zhǔn)居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。

——就來自國內(nèi)外的一切所得或財產(chǎn)征稅。優(yōu)點：納稅義務(wù)與納稅人實際經(jīng)濟(jì)活動地可相互聯(lián)系。3．居住時間標(biāo)準(zhǔn)許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際居住時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。優(yōu)點：納稅義務(wù)與納稅人實際經(jīng)濟(jì)活動地可相互聯(lián)系。適用國家：中國、美國、英國、法國、德國、加拿大等多數(shù)國家。案例：

20世紀(jì)70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。

居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。我國居住時間標(biāo)準(zhǔn)我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民(我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民)。

（三）意愿標(biāo)準(zhǔn)按跨國納稅人有無長期居住的意愿來確定是否為本國居民?！@是一個輔助性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，通常與住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合使用，不能單獨成為一條標(biāo)準(zhǔn)。各國稅收實踐中，通常同時采用住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，來判定納稅人的居民身份。

注意二、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

（一）注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn))。（二）管理機(jī)構(gòu)和控制中心地標(biāo)準(zhǔn)（三）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（四）控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)（五）主要營業(yè)活動所在地標(biāo)準(zhǔn)（一）注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)涵：又稱組建地標(biāo)準(zhǔn)，以是否在本國各級政府注冊為依據(jù)，來確定其稅收居民身份。

適用國家：美國、芬蘭、瑞典等

優(yōu)點：（1）法人居民身份較容易確認(rèn)和識別；（2）居民身份的規(guī)避或變更較困難，不易規(guī)避納稅義務(wù)。

缺點：（1）不易進(jìn)行有效的稅務(wù)管理；（2）易避稅。（二）管理機(jī)構(gòu)和控制中心地標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)涵：以法人實際管理機(jī)構(gòu)和控制中心是否設(shè)在本國境內(nèi)為依據(jù)，來判定其稅收居民身份。

適用國家：英國、美國、加拿大、新加坡等

優(yōu)點：避免了登記注冊地與實際生產(chǎn)經(jīng)營地不一致時帶來的問題，如：不易進(jìn)行稅務(wù)管理，易導(dǎo)致避稅。管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定：一般以公司董事會開會的地點、股東大會召開的地點、分紅公布的地點等幾個方面綜合判斷。（三）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)涵：以法人在本國是否設(shè)有總機(jī)構(gòu)來判定其稅收居民身份。

適用國家：日本、法國、中國等

優(yōu)點：可有效抓住一些稅源大的跨國公司。

總機(jī)構(gòu)的認(rèn)定：公司進(jìn)行重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動和統(tǒng)一核算公司盈虧的總公司和總店等。（四）控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)涵：也稱選舉權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，以控制公司選舉權(quán)股份的股東是否為本國居民來判定其法人的居民身份。

適用國家：澳大利亞（五）主要營業(yè)活動所在地標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)涵：以法人的主要營業(yè)活動是否發(fā)生在本國，來判定其稅收居民身份。適用國家：意大利

主要經(jīng)營活動地的認(rèn)定：指企業(yè)的主要收入來源地、主要財產(chǎn)所在地、主要產(chǎn)品和銷售地等。

五種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。其中，有的國家只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國；有的國家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如愛爾蘭、馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。但也有許多國家同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：

另外，一些國家在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時、韓國、日本同時實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時實行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使用的較少。在世界主要國家中，目前只有澳大利亞在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，還實行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。

我國判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)可以通過《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》來加以說明。該稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)(簡稱“三資”企業(yè))，如果其總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，要就來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。這表明我國判定法人居民身份是把登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和管理、控制中心地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來使用，二者必須同時滿足，缺一不可。

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定：部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞有長期住所；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計在澳大利亞停留半年以上。(1)在澳大利亞注冊；(2)在澳大利亞經(jīng)營；(3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利；

(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制比利時(1)家庭在比利時；(2)財產(chǎn)的管理地在比利時；

(3)在比利時有職業(yè)或從事經(jīng)營。(1)在比利時依法注冊成立；(2)公司的總部、主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時。加拿大(1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活；(2)1年中在加拿大停留183天以上。(1)在加拿大依法注冊成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。丹麥1年中在丹麥停留半年以上。在丹麥注冊成立。法國(1)在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；(3)1年中在法國停留183天以上。在法國注冊成立。德國(1)在德國有非臨時性住所；(2)1年中在德國停留超過6個月。(1)在德國注冊成立；

(2)管理中心在德國。部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)希臘有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個人居住、家庭地址、活動中心來表現(xiàn)。(1)在希臘注冊成立；

(2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。印度(1)在納稅年度內(nèi)停留183天以上；(2)在以前4個年度居住至少365天，而在本財政年度至少停留了60天。(1)在印度注冊成立；(2)管理和控制活動全部在印度開展。

愛爾蘭(1)在愛爾蘭有住所可使用；

(2)在納稅年度停留183天或以上；(3)在連續(xù)4年中每一年都在愛爾蘭停留至少3個月。中心管理和控制機(jī)構(gòu)在愛爾蘭。意大利(1)在意大利有居民戶口登記；

(2)在意大利有經(jīng)濟(jì)利益中心；

(3)1年中在意大利停留滿183天。(1)在意大利注冊成立；(2)法人的管理總部在意大利；(3)主要目的是在意大利經(jīng)營。日本(1)在日本有生活基地和生活中心；

(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)在日本依法注冊成立；(2)注冊的主要機(jī)構(gòu)設(shè)在日本。韓國(1)計劃在韓國長期居?。?/p>

(2)在韓國連續(xù)居住1年以上。(1)在韓國依法注冊成立(2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國。部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；(2)1年中在盧森堡習(xí)慣性居住超過183天。(1)在盧森堡注冊成立；(2)有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。馬來西亞(1)納稅年度中在馬來西亞連續(xù)或累計停留滿182天；(2)評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。管理和控制中心在馬來西亞。

墨西哥在墨西哥有居所，除非在一個日歷年度中連續(xù)或累計在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會中心，或有長期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時間。(1)依法在荷蘭注冊成立；(2)中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；(2)在任何12個月中在新西蘭停留183天以上。(1)在新西蘭依法注冊成立；(2)法人總部設(shè)在新西蘭；(3)管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。葡萄牙(1)在日歷年度中在葡萄牙停留183天以上；(2)在葡萄牙有可長期使用的住房。(1)法人注冊的總部在葡萄牙；(2)法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天。管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。

西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個日歷年度中在西班牙停留183天以上(1)在西班牙注冊成立；(2)法人的總部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留3個月以上；因從事非收益性活動而停留6個月以上(1)在瑞士注冊成立；(2)管理中心設(shè)在瑞士。英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達(dá)到91天或以上。(1)在英國注冊成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國。美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。在美國依法注冊成立。一國同時采用多項稅收居民判定標(biāo)準(zhǔn)的，納稅人符合其中之一即被認(rèn)定為本國稅收居民。

注意三、雙重居民身份的判斷原因：各國依據(jù)的居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)不同后果：一個人或法人就可能同時具有雙重居民的身份，產(chǎn)生重復(fù)征稅，稅負(fù)加重。解決對策：國家間協(xié)調(diào)國際通行做法：按習(xí)慣順序協(xié)商確定跨國納稅人的身份。國際上按如下習(xí)慣順序協(xié)商判定其最終的居民身份：1、永久性住所2、重要利益中心3、習(xí)慣性居所4、國籍5、由雙方國家協(xié)商解決（一）自然人雙重居民身份的判定（二）法人雙重身份的判定國際上按如下習(xí)慣順序協(xié)商判定其最終的居民身份：1、實際管理機(jī)構(gòu)為第一判定標(biāo)準(zhǔn)2、雙方國家協(xié)商：實際管理機(jī)構(gòu)在一國，總機(jī)構(gòu)又在另一國。（二）從事國際海洋運輸?shù)目鐕ㄈ司用裆矸莸呐卸ò慈缦铝?xí)慣順序判定國際海運企業(yè)的居民身份：1、以船舶船所在國為標(biāo)準(zhǔn)——船舶母港所在國的稅收居民2、以船舶經(jīng)營者居住國為標(biāo)準(zhǔn)——船舶無母港第三節(jié)地域稅收管轄權(quán)一、來源地管轄權(quán)及其征稅范圍二、財產(chǎn)所在地管轄權(quán)及其征稅范圍三、目的地管轄權(quán)和原產(chǎn)地管轄權(quán)及其征稅范圍（一）來源地管轄權(quán)

——對來源于本國領(lǐng)土范圍之內(nèi)的所得和資本利得行使征稅權(quán)，而不管其是本國居民取得，還是非居民取得。（二）來源地管轄權(quán)征稅范圍包括：在收入來源國取得的營業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得。一、來源地管轄權(quán)及其征稅范圍A、營業(yè)所得來源地的確認(rèn)營業(yè)所得：指一個法人在某個固定場所從事經(jīng)營活動所取得的所得。也稱營業(yè)利潤。1、常設(shè)機(jī)構(gòu)原則2、跨國營業(yè)所得的征稅范圍3、跨國營業(yè)所得的核定方法4、國際運輸所得的征稅各國判定經(jīng)營所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)——公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)大陸法系的國家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。如：德國、日本、中國交易地點標(biāo)準(zhǔn)英美法系的國家一般并不采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營所得的來源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點來判定經(jīng)營所得的來源地。（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的內(nèi)涵若一企業(yè)法人在一國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且營業(yè)利潤來自該常設(shè)機(jī)構(gòu)，可判定該所得來源于該國家，該國政府有權(quán)對其征稅。（2）常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)確認(rèn)條件：①具有永久性的固定營業(yè)場所；

②通過該場所進(jìn)行營業(yè)活動。

最常見的形式：管理場所、分支機(jī)構(gòu)、工廠、車間、作業(yè)場所、礦場、油井、氣井、采石場或其他開采自然資源的場所、建筑工地等。2、跨國營業(yè)所得的征稅范圍（1）歸屬原則——也稱為實際聯(lián)系原則

——發(fā)達(dá)國家的立場（2）引力原則

——應(yīng)稅范圍較大（案例見P43）

——指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國除以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍外，對并不通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營相同或同類，所取得的所得，也要合并征稅。僅新西蘭、菲律賓等少數(shù)國家實行引力原則。3、跨國營業(yè)所得的核定方法（1）獨立核算法（2）總利潤法（3）核定法4、國際運輸所得的征稅國際一般規(guī)定：營業(yè)利潤由企業(yè)實際管理機(jī)構(gòu)所在國獨占行使征稅權(quán)。B、勞務(wù)所得來源地的確定

1、獨立勞動所得來源地的確定

2、非獨立勞動所得來源地的確定

3、其他勞務(wù)所得來源的確定1、獨立勞動所得來源地的確定（1）固定基地標(biāo)準(zhǔn)——是否設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地并通過該地取得所得（2）停留時間標(biāo)準(zhǔn)——停留在一國的時間是否達(dá)到一定天數(shù)（183天）（3）所得支付地標(biāo)準(zhǔn)即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。2、非獨立勞動所得來源地的確定（1）所得支付地標(biāo)準(zhǔn)

——由非居住國的居民雇主或設(shè)在非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地支付，由非居住國行使征稅權(quán)。（2）停留時間標(biāo)準(zhǔn)

——由居住國的雇主支付，非獨立勞動者在非居住國停留超過183天。3、其他勞務(wù)所得來源的確定（1）跨國董事費所得（包括董事車馬費等類似董事酬金）——采用實際支付地標(biāo)準(zhǔn)，由公司所在國行使來源地稅收管轄權(quán)（2）跨國政府服務(wù)所得——由取得所得的納稅人的居住國征稅——除上以外，由支付服務(wù)所得的政府所在國征稅C、投資所得來源地的確定投資所得，指將其所擁有的資金、財產(chǎn)和權(quán)利供他人使用所獲得的所得。這種所得是基于股權(quán)、債權(quán)、專利權(quán)、商譽權(quán)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、等各種權(quán)利，因此也叫權(quán)益所得。采用以下三種標(biāo)準(zhǔn)來確定投資所得來源地：1、權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)——即權(quán)責(zé)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

——由提供權(quán)利的居民的居住國行使征稅權(quán)

——反映居住國利益2、權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)——投資所得支付地標(biāo)準(zhǔn)

——代表非居住國的利益3、雙方分享征稅權(quán)利

——所得來源國優(yōu)先行使地域稅收管轄權(quán)，稅率比國內(nèi)其他所得稅稅率要低各種投資所得的一般征稅方法:

利息、股息、特許權(quán)使用費，通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得，應(yīng)并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤中，一并由機(jī)構(gòu)所在國征稅；沒有通過設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)而獲得這類所得的，由所得來源國所在國征收預(yù)提所得稅。二、財產(chǎn)所在地管轄權(quán)及其征稅范圍

財產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得)。對于不動產(chǎn)所得，各國一般均以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)所得的來源地。但對于動產(chǎn)的所得，各國判定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。（一）財產(chǎn)所在地管轄權(quán)“同則主義”：對存在于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的不動產(chǎn)和動產(chǎn)行使征稅權(quán)；“異則主義”：不動產(chǎn)由財產(chǎn)所在國行使征稅權(quán)；動產(chǎn)由財產(chǎn)所有人的居住國行使征稅權(quán)。（二）財產(chǎn)所在地管轄權(quán)征稅范圍

1、不動產(chǎn)及有形動產(chǎn)所得來源地的確定不動產(chǎn)所得，各國公認(rèn)，以不動產(chǎn)的坐落國或所在國為其所得來源地。飛機(jī)、船舶等的租金，大部分國家認(rèn)為，應(yīng)對本國居民或非居民設(shè)在本國的常設(shè)機(jī)構(gòu)的這部分所得征稅。2、財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得來源地的確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：一般采用財產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，各國有不同做法：（1）屬于非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的動產(chǎn)，以該機(jī)構(gòu)所在國偉轉(zhuǎn)讓所得來源地；（2）轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇盎蝻w機(jī)的收入，由擁有者的居住國獨占行使居民稅收管轄權(quán)；（3）其他動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，如股票、債權(quán)等，有倆標(biāo)準(zhǔn)：①作為居民的轉(zhuǎn)讓者居住國行使居民稅收管轄權(quán)；②轉(zhuǎn)讓地為該動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來源地，由被轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的所在國行使地域管轄權(quán)。我國采取②。三、目的地管轄權(quán)和原產(chǎn)地管轄權(quán)及其征稅范圍（一）目的地管轄權(quán)及其征稅范圍即對最終消費地在本國領(lǐng)土范圍之內(nèi)的商品行使征稅權(quán)。（二）原產(chǎn)地管轄權(quán)及其征稅范圍即對原產(chǎn)地在本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的商品行使征稅權(quán)。一、國際雙重征稅表現(xiàn)（一）從課稅對象看：國家對某一項收益、所得和財產(chǎn)同時進(jìn)行了兩次或兩次以上的征稅，則稱為重復(fù)征稅；（二）從納稅人來看：國家對同一納稅人或同一經(jīng)濟(jì)淵源的不同納稅人的同一項征稅對象，進(jìn)行了兩次或兩次以上的征稅，稱為重復(fù)征稅。第三節(jié)國際重復(fù)征稅及其避免對同一征稅對象，以及同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象，進(jìn)行了兩次或兩次以上的征稅。二、重復(fù)征稅定義（一）法律意義：法律性的國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期內(nèi)課征相同或類似的稅收。（二）經(jīng)濟(jì)意義：是指兩個或兩個以上的國家對不同的納稅人，就同一課稅對象或同一稅源，在同一期間內(nèi)課征性質(zhì)相同或類似的稅收。三、國際重復(fù)征稅兩個層面含義國際稅收不可能避免一切重復(fù)征稅，需要避免的是指同一征稅權(quán)主體或不同征稅權(quán)主體對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源進(jìn)行的多次課征。四、避免國際重復(fù)征稅的基本方法

避免重復(fù)征稅的基本方法（一）扣除法居住國政府在行使居民管轄權(quán)時，允許本國居民用已繳非居住國政府的所得稅或一般財產(chǎn)稅稅額，作為向本國政府匯總申報應(yīng)稅收益、所得或一般財產(chǎn)價值的一個扣除項目就扣除后的余額，計算征收所得稅或一般財產(chǎn)稅。無法消除重復(fù)征稅，很少采用。（二）免稅法

1.含義：實行居民管轄權(quán)的國家對本國居民的境外所得免予征稅，完全放棄征稅權(quán)，而僅對其來源于國內(nèi)的所得征稅。即“別國征稅、本國放棄”。可有效避免和消除國際重復(fù)征稅。

2.適用范圍：居住國為單一實行地域管轄權(quán)的國家。如法國、德國、比利時、瑞典、瑞士、挪威、匈牙利、西班牙、荷蘭、奧地利等。一般適用于營業(yè)利潤和個人勞務(wù)所得及財產(chǎn)。（三）抵免法

1.含義：一國政府對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納稅款抵扣在本國應(yīng)繳納的稅額。即“別國先征，本國補(bǔ)征”。

2.分類：分全額抵免、普通抵免。（1）全額抵免：本國居民匯總境內(nèi)外所得，按本國稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納所得稅或一般財產(chǎn)稅，可以全額扣除在境外所繳納的稅款。

（2）普通抵免：本國居民在匯總境內(nèi)外所得計算繳納所得稅或一般財產(chǎn)稅時，允許扣除其來源于境外的所得或一般財產(chǎn)收益按照本國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，即抵免限額。超過抵免限額的部分不予扣除。

一、直接抵免一、直接抵免原理及適用范圍（一）直接抵免的概念

直接抵免是指居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅稅款，允許充抵其應(yīng)繳納的所得稅稅款。（二）直接抵免的適用范圍直接抵免只適用于同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人的稅收抵免。屬于同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人，包括同一跨國法人的總分支機(jī)構(gòu)和同一跨國自然人，因而直接抵免的范圍較廣?？偣驹趪鴥?nèi)的分公司直接繳納給外國政府的公司所得稅跨國納稅人在國外繳納的預(yù)提所得稅跨國納稅人在國外繳納的個人所得稅二、直接抵免方法直接抵免法的計算公式為：在實踐中，直接抵免法又可分為全額抵免和普通抵免兩種。（一）全額抵免所謂全額抵免，是指居住國政府對其居民納稅人的國內(nèi)和國外所得匯總計征所得稅時，允許居民將其向外國政府繳納的所得稅稅款從中予以全部扣除。案例5-1【背景】甲國一居民納稅人在2009納稅年度內(nèi)來自甲國所得為10萬元，來自乙國所得為4萬元，甲國政府規(guī)定的所得稅稅率為40%，乙國所得稅稅率為50%?！痉治觥吭谌~抵免方法下，該居民納稅人實際向甲國政府繳納的所得稅稅額為：（10+4）×40%-4×50%=3.6（萬元）【評述】由此可見，甲國政府對該居民納稅人國內(nèi)所得本可征稅4萬元（10×40%），而采用全額抵免方法后，實際只征稅3.6萬元，反而少征了0.4萬元的所得稅稅款。這雖然解決了雙重征稅問題，但卻產(chǎn)生了稅收的國際轉(zhuǎn)移問題，即由甲國向乙國轉(zhuǎn)移。所以在實行抵免法的國家中，采用全額抵免的國家較少，多數(shù)國家都是采用普通抵免。（二）普通抵免

普通抵免即指居住國政府對其居民納稅人的國內(nèi)和國外所得匯總計征所得稅時，允許居民納稅人將其向外國政府繳納的所得稅稅款從中扣除，但扣除額不得超過其國外所得額按照本國稅法規(guī)定的稅率計算的應(yīng)納稅額，所以也稱限額抵免法。1.兩個稅率相同的情況下，居民納稅人在外國繳納的所得稅稅款可得到全部抵免案例5-2【背景】甲國某居民納稅人在2009納稅年度內(nèi)，來自甲國的所得10萬元，來自乙國所得5萬元，甲國稅率與乙國稅率均為40%?！痉治觥烤用駪?yīng)稅所得總額：10+5=15（萬元）應(yīng)納甲國所得稅稅額：15×40%=6（萬元）已納乙國所得稅：5×40%=2（萬元）實繳甲國所得稅稅額：6-2=4（萬元）【評述】抵免后該居民實際向甲國政府繳納的所得稅為4萬元，與其來自甲國的所得本應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款4萬元相當(dāng)，這表明該居民繳納的乙國政府所得稅稅款已得到全部抵免，因而其結(jié)果實際上同免稅法和全額抵免方法一樣，完全避免了國際雙重征稅。2.本國稅率高于外國稅率的情況下，在外國繳納的所得稅稅款也可以全部得到抵免，但本國政府還可按本國稅率計算補(bǔ)征其差額稅款。3.外國稅率高于本國稅率的情況下，可以得到抵免的外國政府所得稅只是外國所得額按照本國稅率計算的稅額。案例5-3【背景】案例5-2發(fā)生在本國稅率為40%，外國稅率為30%的情況下?！痉治觥吭摼用窦{稅情況計算如下：居民應(yīng)稅所得總額：10+5=15（萬元）應(yīng)納本國所得稅稅額：15×40%=6（萬元）已納國外所得稅稅額：5×30%=1.5（萬元）實繳本國所得稅稅額：6-1.5=4.5（萬元）【評述】上述計算抵免掉已納外國所得稅稅款后，該居民向本國政府繳納的所得稅稅款為4.5萬元，其中包括兩部分：一部分是該居民來自本國的所得本應(yīng)繳納的所得稅4萬元；另一部分則是該居民來自外國的所得應(yīng)向本國政府補(bǔ)繳差額稅款0.5萬元（5×40%-5×30%），它表明該跨國居民應(yīng)納的外國所得稅不得低于其國外所得應(yīng)承擔(dān)的本國稅負(fù)。案例5-4【背景】案例5-2發(fā)生在本國稅率為40%、外國稅率為50%的情況下?！痉治觥吭摼用竦募{稅情況計算如下：居民應(yīng)稅所得總額：10+5=15（萬元）應(yīng)納本國所得稅稅額：15×40%=6（萬元）已納國外所得稅稅額：5×50%=2.5（萬元）可抵免稅額：5×40%=2（萬元）實繳本國所得稅稅額：6-2=4（萬元）【評述】外國稅收抵免數(shù)額以本國稅率計算的稅額為限，即不可同意抵免超過本國稅率計算的稅額部分。案例5-4中超過可抵免數(shù)額的那0.5萬元部分，雖然在當(dāng)年不能得到抵免，但在有些國家可以從其他年度向本國補(bǔ)繳的外國所得稅差額中予以軋抵。正像這些國家允許跨國納稅人用年度虧損來同其他年度盈利進(jìn)行軋抵計算繳納所得稅一樣。如在美國，允許軋抵超抵免稅額的外國稅收抵免稅款的年限，是規(guī)定在倒轉(zhuǎn)2年，順轉(zhuǎn)5年，共7年期限內(nèi)。關(guān)于軋抵期限的規(guī)定，各國也不一致。日本規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)期限為5年，中國也規(guī)定為5年。3.優(yōu)點：在來源地管轄權(quán)優(yōu)先的基礎(chǔ)上，兼顧到了居民稅收管轄權(quán)，既避免了雙重征稅，又維護(hù)了國家稅收權(quán)益。我國主要采用抵免法。（四）國家間的稅收協(xié)定一、國際避稅定義即是跨國納稅人用合法的手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，通過人（個人或法人）或沒有獨立法人資格的團(tuán)體或資金（貨幣或資產(chǎn)）跨越稅境的流動或非流動，達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的目的。國際避稅是采用合法手段達(dá)到減輕稅負(fù)的行為。浙江省稅務(wù)干部學(xué)校第四節(jié)國際避稅與反避稅（一）內(nèi)在動機(jī)：是納稅人想盡辦法盡可能減輕稅負(fù)的強(qiáng)烈欲望所致。（二）外部因素：主要是國家的稅收差別。具體包括：納稅義務(wù)有差別、課稅范圍和方式有差別、運用稅率有差別、稅基上有差別、避免雙重征稅方法不同、稅收實際征管水平有區(qū)別。浙江省稅務(wù)干部學(xué)校二、產(chǎn)生國際避稅的原因（一）人的流動：通過居所的避免或居所的遷移或旅行來避稅（二）人的非流動：通過信托或其他受托協(xié)議來避稅（三）資金、貨物或勞務(wù)的流動：避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)來避稅（四）資金、貨物或勞務(wù)的非流動：利用各國稅法中有關(guān)延期納稅的規(guī)定來避稅（五）流動與非流動的結(jié)合浙江省稅務(wù)干部學(xué)校三、國際避稅的主要方式（一）國際稅務(wù)合作：稅收情報交換（內(nèi)容有三：一是交換為實施稅收協(xié)定所需要的稅收情報；二是交換與稅收協(xié)定涉及稅種有關(guān)的國內(nèi)法律情報，其中包括為防范偷逃稅所單方面采取的措施；三是交換防范稅收欺詐、偷逃稅的情報。）（二）制定反避稅法律浙江省稅務(wù)干部學(xué)校四、國際反避稅的方法一、定義即是指在經(jīng)濟(jì)全球化作用下，各國（地區(qū)）政府通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，甚至實行避稅地稅制模式，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長的國際經(jīng)濟(jì)行為。浙江省稅務(wù)干部學(xué)校第五節(jié)國際稅收競爭（一）侵蝕各國稅基（二）導(dǎo)致稅負(fù)扭曲（三）扭曲國際資本流向（四）增加征稅成本浙江省稅務(wù)干部學(xué)校二、有害的稅收競爭第一，對所得實行低有效稅或零稅率第二，稅收制度顯得封閉保守，存在環(huán)形籬笆第三，稅收運作缺乏透明度第四，不能有效與其他國家進(jìn)行信息交流浙江省稅務(wù)干部學(xué)校三、判定有害稅收競爭的標(biāo)準(zhǔn)（一）順應(yīng)稅收國際化趨勢（二）站在國際稅收角度重新審視稅收主權(quán)與協(xié)調(diào)（三）從中性與非中性結(jié)合的角度規(guī)范稅收優(yōu)惠（四）借鑒國際經(jīng)驗不斷完善涉外稅法和國際稅法，加快與國際稅收防盜網(wǎng)絡(luò)銜接，使我國稅收制度不斷透明、公平、規(guī)范，真正達(dá)到稅收法治化標(biāo)準(zhǔn)浙江省稅務(wù)干部學(xué)校四、我國應(yīng)對有害國際稅收競爭的措施一、西方發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變過程

以直接稅為主→以間接稅為主→現(xiàn)代直接稅與間接稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。二、發(fā)達(dá)國家稅制改革趨勢

各國宏觀稅負(fù)出現(xiàn)下降趨勢；資本稅收負(fù)擔(dān)開始減輕；稅制結(jié)構(gòu)變化日益顯著。浙江省稅務(wù)干部學(xué)校第六節(jié)外國稅收概覽浙江省稅務(wù)干部學(xué)校三、發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)