關鍵審計事項的披露問題研究的相關概念與理論基礎綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u6452關鍵審計事項的披露問題研究的相關概念與理論基礎綜述 121253第一節(jié)新審計準則的內容 14839一、關鍵審計事項的目的 14658二、關鍵審計事項的確定流程 2686三、關鍵審計事項的描述 39363表格2-1描述關鍵審計事項的基本要求 327017第二節(jié)理論基礎 419627一、風險導向審計理論 414182二、委托代理理論 531807三、信息不對稱理論 66724四、信號傳遞理論 6新審計準則于2018年1月1日起開始全面施行，其明確表示沒有特殊情況，所有上市公司的審計報告必須披露關鍵審計事項，結合審計項目的實際情況披露當期財務報表審計最為重要的事項，以增加審計報告內容的相關性，提高注冊會計師審計工作的透明度，增強其對投資者的決策相關性。此次改革力度很大，是近年來審計報告改變最大的一次。第一節(jié)新審計準則的內容關鍵審計事項，即注冊會計師根據職業(yè)判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項，關鍵審計事項的確定更多的依靠注冊會計師的職業(yè)判斷，具有很大的主觀性。本文將從三個方面對新審計準則進行詳細介紹，具體包括關鍵審計事項的目的、關鍵審計事項的確定流程與描述。一、關鍵審計事項的目的審計報告主要是針對財務報表給出審計意見，其所給出的審計意見十分具有價值的。但在傳統(tǒng)模式下，會計事務所出具的無保留意見的審計報告，該報告所適用的范圍很廣，對所有被審計單位的描述基本相同，所以在這種情況下審計報告并不能真正發(fā)揮其作用，不能根據公司的實際情況作出具有針對性的描述，所以缺少個性化信息，同時也不能使投資者獲取更多有用信息。此次審計報告改革初衷是以投資者為中心，在對公司的財務報表進行審計時，必須披露關鍵審計事項，用這種方式能夠使審計報告更加具有溝通價值，使投資者能夠從中獲取更多的信息，從而使投資者可以更好地作出決策。目前信息化時代使得生活中所接觸的信息越來越多，在這種形勢下注冊會計師就能夠對信息進行篩選，在提供審計報告時應該有所側重，使投資者能夠從審計報告中獲取其需要的信息，只有這樣才能真正體現注冊會計師這個行業(yè)的價值。二、關鍵審計事項的確定流程根據新審計準則的要求，關鍵審計事項應來自于與治理層溝通過的事項，注冊會計師對治理層溝通過的事項進行篩選，最終確定最為重要的事項，在此過程中一定程度上依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷和專業(yè)勝任能力，只有這樣才能夠使所確定的關鍵審計事項具有代表性，具體3個步驟詳見圖2-1關鍵審計事項決策框架。圖2-1關鍵審計事項決策框新審計準則明確表示了在確定關鍵審計事項時，注冊會計師必須和管理層之間進行深入的溝通，選擇其中比較具有價值的事項，這些事情應該在一定程度上能夠滿足財務報表使用者的需求，注冊會計師與管理層之間溝通的事項是關鍵審計事項選擇的基礎。（二）選出“在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項”第2個步驟主要是對審計工作過程中所重點關注過的事項進行確定和篩選。（三）選出“最為重要的事項”第3個步驟主要是根據第2部所選出的審計工作過程中重點關注的事項，對其進行篩選，從而確定出本期審計關鍵審計事項。三、關鍵審計事項的描述（一）在審計報告中單設關鍵審計事項部分我國新審計準則明確表示，注冊會計師在發(fā)表審計報告時，必須含有關鍵審計事項的內容，并且單設的關鍵審計事項部分的位置應接近審計意見的位置，使其能夠突出這些信息，同時向財務報表預期使用者展示項目特定信息在其眼中的價值。同時，應該選擇準確的指標題對其進行介紹，另外還需要介紹選擇開始想作為關鍵審計事項的原因以及在真正開始向這些審計時所需要的主要流程。注冊會計師在這關鍵審計事項進行列示時并沒有具體的要求，在此過程中主要評價注冊會計師的職業(yè)判斷能力，對某項關鍵審計事項的描述是否充分也是屬于職業(yè)判斷。通過對關鍵審計事項進行介紹能夠更好的幫助一些使用者明確這些事項的重要性，在對關鍵審計事項進行描述時，應該減少專業(yè)術語的使用，這主要是因為審計報告中的關鍵事項主要是為了滿足預期使用者的需求，而對于大多數預期使用者來說其并沒有較為充分的會計與審計知識，所以在一定程度上對專業(yè)術語具有較少的了解，過多的專業(yè)術語不利于其理解審計報告。本文針對關鍵審計事項的描述進行深入分析，認為在對其進行描述時，應該符合相應的標準，具體標準如下：表格2-1描述關鍵審計事項的基本要求要求目的簡明、不偏頗以使預期使用者能夠了解為何該事項是對審計最為重要的事項之一限制使用過于專業(yè)的審計術語幫助那些不具備適當審計知識的預期使用者更好的理解注冊會計師在審計過程中關注特定事項的原因避免不恰當地提供有關被審計單位的原始信息權衡相關方各自的責任新的審計準則明確表示，注冊會計師在對關鍵審計事項進行描述時，還應該解釋該事項作為關鍵審計事項的主要原因，并且還需要對相應的應對程序進行介紹，通過這種方式更好的幫助預期使用者對企業(yè)相關信息進行了解，本文在新審計準則應用指南中還介紹審計報告披露的應對措施以及確認原因，具體如下：表格2-2描述關鍵審計事項具體規(guī)范項目描述確認原因描述審計應對要求1預期使用者的興趣審計應對措施或審計方案中，與該事項最為相關最有針對性的方面;對已實施審計程序的簡要概述;實施審計程序的結果。要求2預期使用者對于信息的相關性不暗示注冊會計師在對財務報表形成審計意見時尚未恰當解決該事項要求3直接聯(lián)系到被審計單位的特定情況不對財務報表單一要素單獨發(fā)表意見，也不暗示是對財務報表單一要素單獨發(fā)表意見要求4注冊會計師作出決定的主要考慮將該事項直接聯(lián)系到被審計單位的具體情況，

避免使用一般化或標準化的語言要求5能夠體現出對該事項在相關財務報表披露中如何應對的考慮新的審計準則和應用指南明確表示審計報告可以有選擇的對某些關鍵審計事項進行描述，部分信息可以選擇不予披露，比如有法律明確表示禁止公開，或者某一關鍵審計事項可能會給公眾帶來較大的后果，在這種情況下可以不對該事項進行披露，這在一定程度上需要注冊會計師綜合考慮多個方面，準確把握審計事項的重要性以及影響程度，加強和治理層之間的交流溝通。第二節(jié)理論基礎一、風險導向審計理論風險導向審計需要依據審計風險模型，其中風險是指重大的錯報風險。注冊會計師在進行審計工作是應該嚴格遵從風險導向審計流程，計劃審計工作的涵蓋范圍較廣，具體有制定具體審計計劃，制定總體審計策略，確定審計工作方向，工作時間以及工作范圍。注冊會計師在對重大報酬風險進行評估時，必須綜合考慮多個方面的內容，比如被審計單位的具體情況，內部控制，賬戶余額，各類交易以及具體的環(huán)境等。在對重大報錯風險進行應對時，必須能夠對財務報表層次風險進行準確，明確審計程序的范圍，時間以及性質，對所獲得的審計證據進行評估。比如和治理層之間進行溝通，對相應的問題進行解決，綜合考慮到已識別的報錯。對審計報告進行編制，最終確定審計意見。通常情況下，注冊會計師比較重視審計風險中的重大錯報，在某些情況下，被審計單位的財務報表可能存在較大的問題，含有重大報錯的隱患，不過在注冊會計師對其進行審計時并沒有發(fā)現什么問題，所以其審計報告所給出的意見存在較大的偏頗，出具了無錯報的標準審計報告。最近幾年上市公司財務造假事件頻頻爆出，這些公司的財務報表具有注冊會計師的背書，所以十分具有價值，不過最終被披露出財務作假的信息，這就是審計需要重點關注的風險。二、委托代理理論委托代理關系最早來源于專業(yè)化，代理人能夠代表委托人進行相關行動，在這種情況下公司的經營權和所有權處于分離狀態(tài)。目前大多數企業(yè)的所有者并不具有專業(yè)的管理經驗，當其對公司進行管理時，可能在人員管理，決策以及經營方面存在較大的問題，不能很好的促進公司發(fā)展。然而假如企業(yè)的所有者放棄對公司的經營權，只是對其進行監(jiān)督，聘請具有管理經驗的人對公司進行管理，在這種情況下能夠使公司的利益達到最大化，實現最大盈利，有利于公司的長期發(fā)展，這也在一定程度上促進委托代理理論的產生。委托代理理論更多的強調管理權和經營權之間的分離，是公司的經營者以及所有者能夠各司其職，共同促進公司發(fā)展。企業(yè)的所有者具有較多的資源，但其在對公司的管理方面缺少相應的經驗以及理論支持，對于公司的經營者來說其在經營方面具有較大的優(yōu)勢，經驗豐富，通過委托代理理論能夠更好的幫助公司發(fā)展，合理對人力資源進行配置，使資源能夠達到充分利用。委托代理理論有效解決了資源配置問題，不過在此過程中代理問題日益凸顯。這一問題的產生主要是由于代理人和委托人之間在利益方面存在一定的沖突，對于企業(yè)的所有者來說，其更多的希望公司能夠達到利益最大化，然而對于代理經營者來說就更多的關注自身的發(fā)展以及實際利益。造成這一現象的主要因素是代理人和委托人之間具有較大的信息不對稱性，經營者能夠直接對公司進行管理和經營，所以對于公司的具體情況具有較好的了解，擁有更多的信息，而公司的所有者并不能時刻參與公司運營的各個環(huán)節(jié)，所以對相應的信息了解較少。經營者和所有者的目標不同，在利益上存在較大的沖突。三、信息不對稱理論信息不對稱理論表示在進行市場交易時，交易雙方所掌握的信息并不完全相同，其中一方所了解到的信息較少，在此過程中需要借助第三方的力量，所以需要花費較多的人力物力和財力。對于實際市場活動，通常情況下相比于買方，賣方所掌握的信息更加充分。由于市場環(huán)境的因素信息不對稱性無法消除，在此過程中只能對其進行減少。由于信息不對稱導致出現逆向選擇，逆向選擇表示交易雙方中獲取信息較多的一方，為了能夠利用信息不對稱性而獲取較多的利益，故意對某些信息進行隱瞞。審計工作的主要目的是減少財務信息不對稱，企業(yè)財務信息具有一定的不透明性，并且還存在虛假披露的問題，所以利益相關者對于公司的現金流量，經營成果以及財務狀況不能充分了解，如果企業(yè)中存在逆向選擇風險，很容易導致企業(yè)相關方對企業(yè)失去自信，從而減少貸款或者投資，對企業(yè)的發(fā)展產生較大的限制。傳統(tǒng)的審計報告所披露的信息有限，各個審計項目在個性化方面明顯不足，無法滿足投資者日益增長的信息需求，并不能有效減少投資者與經營者之間的財務信息不對稱的差異。在審計報告中增設“關鍵審計事項”使得注冊會計師要將盡可能多的識別出的重大錯報風險予以披露，使得企業(yè)的相關利益者能更加深入地了解企業(yè)財務狀況與經營狀況，這樣的審計報告一定程度上可以減少投資者與經營者之間的信息不對稱。四、信號傳遞理論信號傳遞理論主要來源“檸檬市場”這一現象，買方與賣方信息不對稱導致了好的商品被驅逐出市場。在這種情況下，相比于買方，賣房能夠獲取更多的信息，買方在對商品進行判斷時，只能憑借市場價格以及質量，所以相比于高質量產品來說，低質量在價格上具有較大的優(yōu)勢，所以銷售量會大大增加。在這種情況下越來越多的賣方為了自身利益而選擇質量較差的產品，導致市場中的高質量產品逐漸減少。對于企業(yè)來說管理層和投資者之間具有較大的信息不對稱，投資者掌握的信息較少，在一定程度下很有可能會選擇質量較差的公司進行投資。信息傳遞理論明確表示對于被審計單位來說，