一、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)盈虧的賬務(wù)處理

庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)盈虧的賬務(wù)處理：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)

報(bào)告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對(duì)于超額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)

送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別根據(jù)不同的情況進(jìn)行處理。

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款。屬于無法

查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。

2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，

計(jì)人營業(yè)外收入。

（一）現(xiàn)金盤盈時(shí)

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借記：庫存現(xiàn)金

貸記：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

1）屬于支付給有關(guān)人員或單位的，

借記：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸記：其他應(yīng)付款

2）屬于無法查明原因的，

借記：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸記：營業(yè)外收入

（二）現(xiàn)金盤虧時(shí)

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借記：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸記：庫存現(xiàn)金

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

1）屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?/p>

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2）屬于無法查明原因的

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理：

對(duì)于存貨的盤盈，應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)整存

貨賬面數(shù)，記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，盤盈的存貨，應(yīng)沖

減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入

當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。

（一）存貨的盤盈

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

企業(yè)對(duì)于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單''所列金額，作如下處理：

借：原材料

庫存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報(bào)

經(jīng)批準(zhǔn)后，做如下處理：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:管理費(fèi)用

（二）存貨的盤虧

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

1）企業(yè)對(duì)于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:原材料

庫存商品等

2）購進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進(jìn)行處理：

1）屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：管理費(fèi)用

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2）屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：

借:其他應(yīng)收款

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3）屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借:營業(yè)外支出一非常損失

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理：

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批

準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢''賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再作

為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出“賬戶。

（一）固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年

度損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按

該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

值，作為入賬價(jià)值。

【例】長(zhǎng)江公司于2008年12月31日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，盤盈一臺(tái)八成新的

機(jī)器設(shè)備，市場(chǎng)價(jià)格為200萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。

長(zhǎng)江公司的賬務(wù)處理：

(1)借：固定資產(chǎn)200

貸：累計(jì)折舊40

以前年度損益調(diào)整160

(2)借：以前年度損益調(diào)整40

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅40

(3)借：以前年度損益調(diào)整120

貸：利潤分配——未分配利潤120

(二)固定資產(chǎn)盤虧

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核

算，盤虧造成的損失，通過''營業(yè)外支——盤虧損失“科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

1)可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

2)按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額

借：營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢

二、固定資產(chǎn)的清理的賬務(wù)處理

企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算。

1、轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2、支付相關(guān)費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3、計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

4、出售收入：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

5、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：

①結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失：②結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益：

借：營業(yè)外支出借：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入

【例】2009年4月24日，公司出售一座建筑物，原價(jià)2000000元，已使用6年，計(jì)提折舊

300000元，以銀行存款支付清理費(fèi)用10000元，出售價(jià)格收入為1900000元，收到價(jià)款存

入銀行，營業(yè)稅率為5%。

1、轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理1700000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)2000000

2、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理10000

貸:銀行存款10000

3、出售收入：

借：銀行存款1900000

貸：固定資產(chǎn)清理1900000

4、計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅（收入價(jià)格的5%）：

借：固定資產(chǎn)清理95000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅95000（1900000x5%）

5、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益：

-1700000-10000+1900000-95000=95000（元）

借：固定資產(chǎn)清理95000

貸：營業(yè)外收入95000

三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別：

1：使用發(fā)票不同。小規(guī)模納稅人銷售只能使用普通發(fā)票，不能使用增值稅專用發(fā)票，購買

貨物與一般納稅人相同，可以收普通發(fā)票也能收增值稅專用發(fā)票，二者收取增值稅專用發(fā)票

后賬務(wù)處理不同，一般納稅人按價(jià)款部分入成本,稅款部分入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅一

進(jìn)項(xiàng)稅額''賬戶，小規(guī)模納稅人則按全額進(jìn)入成本。

2：應(yīng)交稅金的計(jì)算方法不同。?般納稅人按“抵扣制”計(jì)算稅金，即按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后的余額

交稅，小規(guī)模納稅人按銷售收入除以（1+適用稅率）后的金額再乘以稅率計(jì)算應(yīng)交稅金，

工業(yè)％6,商業(yè)％4.

3：稅率不同，一般納稅人分為0稅率，13%稅率。17&稅率，小規(guī)模納稅人，商業(yè)企業(yè)按

4%,工業(yè)企業(yè)按6%（免稅的除外）

一認(rèn)定條件：

1：主要從事生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)（特指加工，修理修配勞務(wù)）的，年銷售額在100萬元以

上的，可以認(rèn)定為一般納稅人，100萬以下的為小規(guī)模

2：主要從事貨物批發(fā)零售的，年銷售額180萬以上的可以認(rèn)定為一般納稅人，180萬以下

的為小規(guī)模，工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬以下的，商品流通企業(yè)年銷售額在180萬以下的，

屬于小規(guī)模納稅人，反之，為一般納稅人。

■：稅收管理的規(guī)定

1：一般納稅人，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，計(jì)算方法為銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)。

2：小規(guī)模：只能使用普通發(fā)票，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵

扣，計(jì)算方法為銷售額*征收率

三稅率與征收率

1：一般納稅人，基本稅率17%,稅法還列舉了5類適應(yīng)13%低稅率的貨物，還有幾項(xiàng)特殊

業(yè)務(wù)按簡(jiǎn)單辦法征收（參照小規(guī)模）。還有零稅率應(yīng)稅勞務(wù)和貨物。

2：小規(guī)模，商業(yè)小規(guī)模按4%征收率，生產(chǎn)性小規(guī)模按6%

{1稅率不一樣，小規(guī)模6%或4%,一般納稅人為17%

2：一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。

3：一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能夠開具增值稅專用發(fā)票}

一般納稅人：生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額在100萬以上

商業(yè)性企業(yè)年銷售額在180萬以上

適用稅率17%和13%（特殊適用）

小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額在100萬以下

商業(yè)性企業(yè)年銷售額在180萬以下，

適用稅率生產(chǎn)性6%,商業(yè)性4%

小規(guī)模不可以開具增值稅發(fā)票

四、用友T3操作指南

一、建帳（設(shè)操作員、建立帳套）

1、系統(tǒng)管理一系統(tǒng)一注冊(cè)一用戶名選Admin一確定

2、權(quán)限一操作員一增加一輸入編號(hào)、姓名一增加一退出

3、建帳一帳套一建立一輸入帳套號(hào)、啟用期、公司簡(jiǎn)稱一下一步一公司全稱、

簡(jiǎn)稱一下一步-企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)類別設(shè)置一工業(yè)商業(yè)、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一帳套主管選

擇一下一步、建帳一科目編碼設(shè)置C4-2-2-2）一下一步一小數(shù)位選擇一下一步一

建帳成功一啟用帳套

4、權(quán)限一權(quán)限一選帳套號(hào)一選操作員一增加一選權(quán)限（或直接在“帳套主管”處

打勾）一確認(rèn)

二、系統(tǒng)初始化

進(jìn)入總帳，點(diǎn)擊系統(tǒng)初始化。

1、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

a.增加科目：會(huì)計(jì)科目一增加一輸入編碼、中文名稱（如100201T中國銀行）

點(diǎn)增加，確認(rèn)。

b.設(shè)輔助核算：點(diǎn)擊相關(guān)科目，如1122應(yīng)收賬款，雙擊應(yīng)收賬款，點(diǎn)修改，在

輔助核算欄中，點(diǎn)擊“客戶往來”一確認(rèn)，另2202應(yīng)付賬款，點(diǎn)修改，在輔助核

算欄中，點(diǎn)擊“供應(yīng)商往來”一確認(rèn)。（可選項(xiàng)）

c.指定科目：系統(tǒng)初始化一會(huì)計(jì)科目一＞編輯一指定科目一現(xiàn)金總帳科目一雙擊

1001庫存現(xiàn)金一確認(rèn)。

銀行總帳科目一雙擊1002銀行存款-＞確認(rèn)，現(xiàn)金流量科目一雙擊1001、1002、

1012一確認(rèn)（可選項(xiàng)）

2、憑證類別一記賬憑證或收、付、轉(zhuǎn)憑證

3、結(jié)算方式一點(diǎn)擊增加一保存（可選項(xiàng)）

如編碼1名稱支票結(jié)算如：101現(xiàn)金支票102轉(zhuǎn)帳支票

4、客戶/供應(yīng)商分類一點(diǎn)擊增加一保存。如編碼01上海，02浙江或01華

東02華南

5、客戶/供應(yīng)商檔案錄入一點(diǎn)擊所屬類別一點(diǎn)擊增加一編號(hào)、全稱、簡(jiǎn)稱一保存

6、錄入期初余額

a.若年初啟用，則直接錄入年初余額。

b.若年中啟用，則需輸入啟用時(shí)的月初數(shù)（期初余額），并輸入年初至啟用期

初的累計(jì)發(fā)生額。損益類科目的累計(jì)發(fā)生額也需錄入。

c.有輔助核算的科目錄入期初數(shù)一直接輸入累計(jì)發(fā)生額

輸入期初余額時(shí)須雙擊，在彈出的窗口點(diǎn)擊增加一輸入客戶、摘要、方向、

金額一退出，自動(dòng)保存

三、填制憑證

1、填制憑證

點(diǎn)擊填制憑證按鈕一在彈出的對(duì)話框中點(diǎn)增加按鈕一分別錄入憑證類別、附

單據(jù)數(shù)、摘要、憑證科目、金額直至本張憑證錄入完成一如果要繼續(xù)增加直接點(diǎn)

增加就可以；如果不需要繼續(xù)增加點(diǎn)擊保存后退出即可。

注意：損益類科目中收入類科目發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)的只能做在貸方，費(fèi)用類只能做

在借方。

2、刪除憑證

當(dāng)發(fā)現(xiàn)憑證做錯(cuò)時(shí)可以進(jìn)行刪除。刪除前也要取消審核、記賬、和結(jié)賬。

具體操作為：

1、在填制憑證界面中一標(biāo)題欄中“制單”按鈕T下拉菜單下的“作廢/恢復(fù)”

2、點(diǎn)“制單”下的“整理憑證”一選擇月份一確定一選擇要?jiǎng)h除的憑證，一般

點(diǎn)全選一確定一是即可。

四、審核憑證/取消審核（此步驟為非必選項(xiàng)）（總賬一設(shè)置一選項(xiàng)一憑證控

制-未審核憑證允許記賬前框打鉤可取消審核直接記賬；如果憑證需要審核，審

核人與制單人不能為同一人）

1、換人審核/取消審核

文件-重新注冊(cè)一換用戶名（非制單人）、選日期一確定

2、點(diǎn)擊審核憑證一審核憑證一選憑證類別、月份一確認(rèn)一確定一彈出憑證

單張審核/單張取消審核一則直接點(diǎn)擊審核/取消

批量審核/批量取消審核一則點(diǎn)擊工具欄“文件”旁的“審核”一成批審核憑證/

成批取消審核

五、記賬

點(diǎn)擊記賬一選擇記賬范圍或全選一下一步一下?步一記賬一確定

六、自動(dòng)轉(zhuǎn)帳

1、匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)一選擇結(jié)轉(zhuǎn)月份、外幣幣種一點(diǎn)擊右邊放大鏡一輸入?yún)R兌

損益入帳科目6603一確定一全選一確定一生成一張憑證一保存（有外幣業(yè)務(wù)的

才需結(jié)轉(zhuǎn)）

2、期間損益結(jié)轉(zhuǎn)一點(diǎn)擊右邊放大鏡一選擇憑證類別，輸入本年利潤科?目

4103一確定t選擇結(jié)轉(zhuǎn)月份一全選一確定一生成一張憑證一保存

注意：自動(dòng)生成的憑證必須要點(diǎn)擊保存，然后記賬。

七、結(jié)賬

月末結(jié)賬一選擇結(jié)賬月份一下一步一對(duì)賬一下一步一下一步一結(jié)賬

八、UFO報(bào)表

1、進(jìn)入U(xiǎn)FO報(bào)表一點(diǎn)擊文件一打開一選擇報(bào)表所在文件夾一選擇報(bào)表模板

（如資產(chǎn)負(fù)債表）

2、左下角“格式”或“數(shù)據(jù)”，在格式狀態(tài)下編輯公式，在數(shù)據(jù)狀態(tài)下錄入數(shù)

據(jù)。

3、在數(shù)據(jù)狀態(tài)下，打開報(bào)表模板，在最上一排工具欄上一點(diǎn)擊數(shù)據(jù)一賬套

初始一輸入賬套號(hào)、會(huì)計(jì)年度一確認(rèn)一再點(diǎn)擊數(shù)據(jù)一關(guān)鍵字一錄入一輸入年、月、

日一確認(rèn)一是否重算第x頁一是

注意：a.如出現(xiàn)“是否重算全表”一則點(diǎn)“否”

b.若要追加表頁-點(diǎn)擊編輯一表頁一輸入增加的頁數(shù)一確認(rèn)

c.如果報(bào)表的數(shù)據(jù)不對(duì)，可以在總賬模塊的賬簿菜單下查詢余額及發(fā)生額

表進(jìn)行核對(duì)。如果總賬中的數(shù)據(jù)與報(bào)表的數(shù)據(jù)一致，但與實(shí)際數(shù)不對(duì)時(shí)，有可能

是憑證錄入有錯(cuò)誤。

d.報(bào)表應(yīng)該是在所有憑證處理完記賬后制作，通?？梢栽履┙Y(jié)賬后再做。

九、備份

1、在E盤新建文件夾，如“用友備份”，再建二級(jí)文件夾，如名“080601”

2、進(jìn)入系統(tǒng)管理一點(diǎn)擊系統(tǒng)一注冊(cè)一選用戶名admin一確定

3、賬套一備份一選擇賬套一確認(rèn)

4、選擇備份文件夾一E用友備份80601一確認(rèn)

十、反記賬、反結(jié)賬

1、取消結(jié)帳：總帳一〉月末結(jié)帳一,在要取消結(jié)帳月份同時(shí)按下三個(gè)鍵

ctrl+shift+F6—〉輸入帳套主管口令（登陸用友通密碼）。

2、取消記帳

☆總帳一＞期末一＞對(duì)帳一＞同時(shí)按下兩個(gè)鍵ctrl+H出現(xiàn)提示信息“恢

復(fù)記帳前狀態(tài)功能已被激活”一〉確定

☆總賬-憑證一〉恢復(fù)記帳前狀態(tài)一〉選擇恢復(fù)方式（月初）一〉確定一＞輸入

口令一〉恢復(fù)記帳完畢。

特別關(guān)注：損益類科目中，收入必須做在貸方，成本費(fèi)用必須做在借方，如

果費(fèi)用有貸方發(fā)生額就用借方紅字反應(yīng)。

常見問答：

1、：我想用現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流的附表中如：固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊等科

目，將來怎樣才能在做憑證的時(shí)候選擇？

答；初始化時(shí)，在會(huì)計(jì)科目里，固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊等科目，選擇核算現(xiàn)金

流量科目，這樣才能在您制憑證時(shí)，對(duì)現(xiàn)金流量表附表里的科目及時(shí)選擇處理。

2、我怎么用多欄式帳?

答：進(jìn)入多欄式明細(xì)帳，點(diǎn)擊增加，選中您要設(shè)的科目，在會(huì)計(jì)科目里分設(shè)

了明細(xì)科目后，選擇自動(dòng)編排，比如：應(yīng)交稅金-增值稅里的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)、轉(zhuǎn)出

未交，管理費(fèi)用里的辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資等，這時(shí)就會(huì)自動(dòng)顯示了，然后

確定，再確定。這時(shí)您要注意科目的方向，假使錯(cuò)了，可以修改,多余的可以刪

除。

3、為什么現(xiàn)金和銀行日記賬引入憑證數(shù)據(jù)引不進(jìn)來？

答：這時(shí)您要看看您的電腦袋的系統(tǒng)設(shè)置，打開我的電腦，在控制面板里找

區(qū)域設(shè)置，將日期的短日期樣式調(diào)整為YYYY-MM-dd。

知識(shí)點(diǎn)匯總：

一、總賬部分

1、總賬日常業(yè)務(wù)流程：

填制憑證一一出納簽字——總賬憑證審核一一總賬憑證記賬一一總賬

期間損益結(jié)轉(zhuǎn)一一總賬憑證記賬（對(duì)于期間損益結(jié)轉(zhuǎn)的憑證）一一對(duì)賬

2、總賬憑證審核

切換操作員---總賬憑證-----審核憑證---確定確定-----審核（菜

單下有“成批審核”）

3、總賬憑證記賬

總賬----憑證----記賬----全選F—1步---記賬（彈出期初余額

表）----確認(rèn)----記賬

4、總賬其間損益結(jié)轉(zhuǎn)

⑴總賬----期末---轉(zhuǎn)賬定義----期間損益----本年利潤科目（3131）-----

確定

⑵總賬----期末---轉(zhuǎn)賬生成----期間損益結(jié)轉(zhuǎn)----全選----確定----生

成憑證保存

5^反記賬：

總賬----期末----對(duì)賬在本界面Ctrl+H,激活按鈕----總賬----憑證

（恢復(fù)記賬憑證）

6、總賬----期末----對(duì)賬----是否對(duì)賬（雙擊左鍵"Y"）----對(duì)賬（“對(duì)賬

日期”“對(duì)賬結(jié)果”），有助于數(shù)據(jù)的檢查

7、結(jié)賬（反總賬結(jié)賬在本界面“Ctrl+Shift+F6”）

總賬----期末----結(jié)賬----卜一■步（開始結(jié)賬）-----對(duì)賬（開始對(duì)

賬）一一下一步（月度工作報(bào)表）一一下一步（完成結(jié)賬）一一結(jié)賬

二、結(jié)賬順序

米購結(jié)賬----銷售結(jié)賬----庫存結(jié)賬----核算結(jié)賬----工資結(jié)賬----固定

資產(chǎn)結(jié)賬一一總賬結(jié)賬

1、相關(guān)模塊進(jìn)行月末結(jié)賬注意點(diǎn)：

（1）采購結(jié)賬一直接點(diǎn)擊月末結(jié)賬，貨到票未到的采購入庫單進(jìn)行估價(jià)，單

價(jià)的錄入

（2）銷售結(jié)賬一直接點(diǎn)擊月末結(jié)賬，是否還有未處理的發(fā)貨單

（3）庫存結(jié)賬一直接點(diǎn)擊月末結(jié)賬，查看一下相關(guān)的單據(jù)，是否還有沒有單

價(jià)的單子，未審核的單子，結(jié)賬后，不能再處理。

(4)核算結(jié)賬一先進(jìn)行月末處理然后進(jìn)行月末結(jié)賬，月末處理，需要相在單

據(jù)記賬后，方可進(jìn)行。

(5)工資結(jié)賬一直接點(diǎn)擊月末處理

(6)固定資產(chǎn)一進(jìn)行處理前，要計(jì)提折舊，與總賬對(duì)賬，是否相一致

2、反處理的流程(假定現(xiàn)在總賬系統(tǒng)已經(jīng)結(jié)賬了)

(一)業(yè)務(wù)通：

核算模塊取消月末結(jié)轉(zhuǎn)：總賬取消結(jié)賬——下個(gè)月取消核算模塊的上個(gè)月結(jié)

賬。

核算模塊取消月末處理：取消核算月末結(jié)賬——當(dāng)月取消當(dāng)月的期末處理。

采購、銷售、庫存取消結(jié)賬：核算模塊取消月末處理——到對(duì)應(yīng)模塊取消

取消核算模塊單據(jù)記賬：核算模塊取消月末處理——總賬模塊取消憑證記

賬，憑證審核——核算模塊刪除憑證——取消單據(jù)記賬。

采購、銷售、庫存修改單據(jù)：取消核算模塊單據(jù)記賬——庫存模塊取消單據(jù)

審核——對(duì)應(yīng)模塊修改單據(jù)。

。、工資

取消工資模塊月末處理：總賬取消結(jié)賬——下個(gè)月取消工資模塊的上個(gè)月結(jié)

賬。

(三)固定資產(chǎn)

取消固定資產(chǎn)模塊月末處理：總賬取消結(jié)賬——當(dāng)月取消固定字資產(chǎn)模塊的

上個(gè)月結(jié)賬。

業(yè)務(wù)模塊的取消沒有快捷鍵，在什么地方進(jìn)行正向處理，在什么地方逆向處

理。

合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)納稅義務(wù)的規(guī)避，

減少稅務(wù)上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅，她是正常合法的活動(dòng)；合理避稅也不僅僅是

財(cái)務(wù)部門的事，還需要市場(chǎng)、商務(wù)等各個(gè)部門的合作，從合同簽訂、款項(xiàng)收付等各個(gè)方面入

手。

1、換成“洋”企業(yè)。

我國對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)

營模式過渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。

2、注冊(cè)到“寶地”。

凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及

國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的

企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，可以有目的地選擇以上

特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。

3、進(jìn)入特殊行業(yè)。比如對(duì)服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利

機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。

婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。

醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。

安置四殘人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅

目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。

殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。

4、做管理費(fèi)用文章。

企業(yè)可提高壞帳準(zhǔn)備的提取比率，壞帳準(zhǔn)備金是要進(jìn)管理費(fèi)用的，這樣就減少了當(dāng)年的

利潤，就可以少交所得稅。

企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采用

的折舊方法不同，計(jì)提的折舊額相差很大，最終也會(huì)影響到所得稅額。

5、用而不"費(fèi)

中小企業(yè)私營業(yè)主應(yīng)考慮到如何對(duì)經(jīng)營中所耗水、電、燃料費(fèi)等進(jìn)行分?jǐn)偅胰松钯M(fèi)

用、交通費(fèi)用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。

6、合理提高職工福利。

中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工

工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金,

進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，同時(shí)也能夠幫助私營業(yè)主

調(diào)動(dòng)員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。

7、從銷售下手。選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己

的實(shí)際情況，盡可能的延遲收入確認(rèn)的時(shí)間。例如某汽車銷售公司，當(dāng)月賣掉100臺(tái)汽車，

收入2000萬左右，按17%的銷項(xiàng)稅，要交300多萬的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進(jìn)貨稅票

提至本月抵扣。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅效果。

票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)

票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了資金融通的需要而在票據(jù)到期前以貼付一定利息的方式向銀

行出售票據(jù)。

一、票據(jù)貼現(xiàn)的概述

票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了資金融通的需要而在票據(jù)到期前以貼付一定利息的方式向

銀行出售票據(jù)。對(duì)于貼現(xiàn)銀行來說，就是收購沒有到期的票據(jù)。票據(jù)貼現(xiàn)的貼現(xiàn)期限都較短,

一般不會(huì)超過六個(gè)月，而且可以辦理貼現(xiàn)的票據(jù)也僅限于已經(jīng)承兌的并且尚未到期的商業(yè)匯

票。

二、票據(jù)貼現(xiàn)的種類

一般而言，票據(jù)貼現(xiàn)可以分為三種，分別是貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)。

貼現(xiàn)是指客戶（持票人）將沒有到期的票據(jù)出賣給貼現(xiàn)銀行，以便提前取得現(xiàn)款。

一般工商企業(yè)向銀行辦理的票據(jù)貼現(xiàn)就屬于這一種；

轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是指銀行以貼現(xiàn)購得的沒有到期的票據(jù)向其他商業(yè)銀行所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)

貼現(xiàn)一般是商業(yè)銀行間相互拆借資金的一-種方式;

再貼現(xiàn)是指貼現(xiàn)銀行持未到期的已貼現(xiàn)匯票向人民銀行的貼現(xiàn)，通過轉(zhuǎn)讓匯票取得

人民銀行再貸款的行為。再貼現(xiàn)是中央銀行的一種信用業(yè)務(wù)，是中央銀行為執(zhí)行貨幣政策而

運(yùn)用的i種貨幣政策工具。

人票據(jù)貼現(xiàn)的辦理?xiàng)l件

商業(yè)匯票的收款人或被背書人需要資金時(shí)，可持未到期的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌

匯票并填寫貼現(xiàn)憑證，向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行需要資金時(shí)，可持未到期的承兌匯

票向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，也可以向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)。

商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：

(-)在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織

(?.)與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系

(■:)提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的單位必須是具有法人資格或?qū)嵭歇?dú)立核算、在銀行開立有基本帳戶

并依法從事經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)單位。貼現(xiàn)申請(qǐng)人應(yīng)具有良好的經(jīng)營狀況，具有到期還款能力，

貼現(xiàn)申請(qǐng)人持有的票據(jù)必須真實(shí)，票式填寫完整、蓋印、壓數(shù)無誤，憑證在有效期內(nèi)，背書

連續(xù)完整。貼現(xiàn)申請(qǐng)人在提出票據(jù)貼現(xiàn)的同時(shí)，應(yīng)出示貼現(xiàn)票據(jù)項(xiàng)下的商品交易合同原件并

提供復(fù)印件或其它能夠證明票據(jù)合法性的憑證，同時(shí)還應(yīng)提供能夠證明票據(jù)項(xiàng)下商品交易確

已履行的憑證(如發(fā)貨單、運(yùn)輸單、提單、增值稅發(fā)票等復(fù)印件)。

四、票據(jù)貼現(xiàn)的辦理程序

中央銀行辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的對(duì)象是在當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行開立存款帳戶的銀行。銀行

在對(duì)商業(yè)匯票辦理貼現(xiàn)后需要資金時(shí)，可以向中國人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)。

符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼

現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行可持未到期的商業(yè)匯票向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，也可以向中國人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)。

貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)作成轉(zhuǎn)讓背書，并提供貼現(xiàn)申請(qǐng)人與其直接前手之前的增值稅

發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

持票人持未到期的匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯票填制貼現(xiàn)憑證，在第一聯(lián)上

按照規(guī)定簽章后，連同匯票一并送交銀行。銀行信貸部門按照信貸辦法和支付結(jié)算辦法的有

關(guān)規(guī)定審查，符合條件的，在貼現(xiàn)憑證“銀行審批”欄簽注“同意”字樣，并由有關(guān)人員簽章后

送交會(huì)計(jì)部門。

貼現(xiàn)銀行向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)時(shí)，必須持已辦理貼現(xiàn)但尚未到期的、要式完整的

商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票，填制再貼現(xiàn)憑證，并在匯票上背書，一并送交人民銀行。

人民銀行審查后，對(duì)符合條件的予以再貼現(xiàn)。

會(huì)計(jì)部門接到作成轉(zhuǎn)讓背書的匯票和貼現(xiàn)憑證，按照支付結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定審查

無誤，貼現(xiàn)憑證的填寫與匯票核對(duì)相符后，按照支付結(jié)算辦法有關(guān)貼現(xiàn)期限以及貼現(xiàn)利息計(jì)

算的規(guī)定和規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。其計(jì)算辦法是：

貼現(xiàn)利息=匯票金額X貼現(xiàn)天數(shù)X（月貼現(xiàn)率+30天）

實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息

然后在貼現(xiàn)憑證有關(guān)欄目?jī)?nèi)填上貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。

第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作貼現(xiàn)科目借方憑證，第二、一聯(lián)分別作XX科目和利息收入科目的

貸方憑證，第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作收帳通知交給持票人，第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證和匯票按到

期日順序排列，專夾保管。

貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的期限從其貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止。實(shí)付貼現(xiàn)金額按票

面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一II的利息計(jì)算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)

的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。

貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)銀行應(yīng)向付款人（承兌人）收

取票款。不獲付款的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)銀行應(yīng)向其前手追索票款。貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)銀行

追索票款時(shí)可以從申請(qǐng)人的存款帳戶收取票款。

貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)銀行作為持票人，在匯票背面背書欄加蓋結(jié)算專用章并由授權(quán)的經(jīng)

辦人員簽名或蓋章，注明“委托收款”字樣，填制委托收款憑證，在“委托收款憑據(jù)名稱“欄注

明“商業(yè)承兌匯票''或"銀行承兌匯票''及其匯票號(hào)碼連同匯票向付款人辦理收款。對(duì)于付款人

在異地的，應(yīng)在匯票到期前，匡算至付款人的郵程，提前辦理委托收款。將第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證

作第二聯(lián)委托收款憑證的附件存放。如果貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶銀行或承兌銀行退回的委

托收款憑證、匯票和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書后，貼現(xiàn)銀行在追索票據(jù)時(shí)，

對(duì)申請(qǐng)貼現(xiàn)的持票人在本行開戶的，可從其帳戶收取。貼現(xiàn)申請(qǐng)人帳戶余額不足時(shí)，應(yīng)按照

逾期貸款的規(guī)定處理。貼現(xiàn)申請(qǐng)人未在本行開立帳戶的，對(duì)已貼現(xiàn)的匯票金額的收取，應(yīng)按

《票據(jù)法》的規(guī)定向貼現(xiàn)申請(qǐng)人或其他前手進(jìn)行追索。

已辦理再貼現(xiàn)的銀行，應(yīng)于再貼現(xiàn)到期日前在人民銀行存款帳戶內(nèi)留足資金。再貼

現(xiàn)到期日，人民銀行從申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)銀行存款帳戶內(nèi)收取票款。再貼現(xiàn)申請(qǐng)人帳戶余額不足時(shí),

應(yīng)按逾期貸款的規(guī)定處理。

五、票據(jù)貼現(xiàn)和發(fā)放貸款的異同

票據(jù)貼現(xiàn)和發(fā)放貸款，都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，都是為客戶融通資金，但：者之間卻

有許多差別。

(1)資金流動(dòng)性不同。由于票據(jù)的流通性，票據(jù)持有者可到銀行或貼現(xiàn)公司進(jìn)行貼現(xiàn),

換得資金。一般來說，貼現(xiàn)銀行只有在票據(jù)到期時(shí)才能向付款人要求付款，但銀行如果急需

資金，它可以向中央銀行再貼現(xiàn)。但貸款是有期限的，在到期前是不能回收的。

(2)利息收取時(shí)間不同。貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中利息的取得是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即從票據(jù)面額中扣除,

是預(yù)先扣除利息。而貸款是事后收取利息，它可以在期滿時(shí)連同本金??同收回，或根據(jù)合同

規(guī)定，定期收取利息。

(3)利息率不同，票據(jù)貼現(xiàn)的利率要比貸款的利率低，因?yàn)槌制比速N現(xiàn)票據(jù)目的是為

了得到現(xiàn)在資金的融通，并非沒有這筆資金。如果貼現(xiàn)率太高，則持票人取得融通資金的負(fù)

擔(dān)過重，成本過高，貼現(xiàn)業(yè)務(wù)就不可能發(fā)生。

(4)資金使用范圍不同。持票人在貼現(xiàn)了票據(jù)以后，就完全擁有了資金的使用權(quán)，他

可以根據(jù)自己的需要使用這筆資金，而不會(huì)受到貼現(xiàn)銀行和公司的任何限制。但借款人在使

用貸款時(shí)，要受到貸款銀行的審查、監(jiān)督和控制，因?yàn)橘J款資金的使用情況直接關(guān)系到銀行

能否很好地回收貸款。

(5)債務(wù)債權(quán)的關(guān)系人不同。貼現(xiàn)的債務(wù)人不是申請(qǐng)貼現(xiàn)的人而是出票人即付款人，

遭到拒付時(shí)才能向貼現(xiàn)人或背書人追索票款。而貸款的債務(wù)人就是申請(qǐng)貸款的人，銀行直接

與借款人發(fā)生債務(wù)關(guān)系。有時(shí)銀行也會(huì)要求借款人尋找保證人以保證償還款項(xiàng)，但與貼現(xiàn)業(yè)

務(wù)的關(guān)系人相比還是簡(jiǎn)單的多。

(6)資金的規(guī)模和期限不同。票據(jù)貼現(xiàn)的金額一般不太大，每筆貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的資金規(guī)模

有限，可以允許部分貼現(xiàn)。票據(jù)的期限較短，一般為2—4個(gè)月。然而貸款的形式多種多樣,

期限長(zhǎng)短不一,規(guī)模一般較大，貸款到期的時(shí)候，經(jīng)銀行同意，借款人還可繼續(xù)貸款。

票據(jù)貼現(xiàn)可以使一部分閑散資金擁有者互相利用，共獲利益。故貼現(xiàn)在貨幣市場(chǎng)活

動(dòng)中處于中心地位。票據(jù)貼現(xiàn)市場(chǎng)與其他市場(chǎng)相比較，有許多特殊的優(yōu)點(diǎn)。對(duì)銀行來說，貼

現(xiàn)銀行可獲得如下利益：利息收益較多；資金收回較快；資金收回較安全等。對(duì)于貼現(xiàn)企業(yè),

通過貼現(xiàn)可取得短期融通資金。

銀行在貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)，貼現(xiàn)付款額的計(jì)算公式如下：

銀行貼現(xiàn)付款額=票據(jù)面額x(l-年貼現(xiàn)率x貼現(xiàn)后到期天數(shù)卜365天)

票據(jù)貼現(xiàn)的銀行表述

對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)的概念，國內(nèi)各商業(yè)銀行的表述比較接近。

中國建設(shè)銀行在其《商業(yè)匯票承兌與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理規(guī)程》中規(guī)定，商業(yè)匯票貼

現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓于銀行，銀行將票面金額扣除貼現(xiàn)利息后

將余額付給持票人的一種資金融通行為。

中國工商銀行在其《票據(jù)貼現(xiàn)管理暫行規(guī)定》中規(guī)定，貼現(xiàn)是票據(jù)持票人在票據(jù)到

期前為獲得資金而將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行的行為。

中國銀行的網(wǎng)站上將票據(jù)貼現(xiàn)表述為“收款人或持票人將未到期的銀行承兌匯票或

商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后將余款支付給收款人的一項(xiàng)

銀行授信業(yè)務(wù)。票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)便歸貼現(xiàn)人所有，貼現(xiàn)人到期可憑票直接向承兌人收取票款”。

中國民生銀行的網(wǎng)站上顯示，“商業(yè)匯票貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日之

前，為取得一定的資金，貼付一定的利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)的票據(jù)行為

上海浦東發(fā)展銀行的網(wǎng)站上列明的票據(jù)貼現(xiàn)的定義為“持票人在商業(yè)匯票未到期前，

為了取得資金，貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為，是銀行向持票人融通資金

的一種方式”。

交通銀行的網(wǎng)站上表述為，“商業(yè)匯票貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票、商業(yè)

承兌匯票）的合法持有人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給交通銀行的票據(jù)行

為"。

中國人民銀行于1996年6月頒布、1996年8月1日開始施行的《貸款通則》第9

條將“信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)”并列，同時(shí)明確“票據(jù)貼現(xiàn)，系指貸款人以購買借款

人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款

中國人民銀行于1997年頒布的《商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法》（以

下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》）規(guī)定，貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金貼

付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)的票據(jù)行為，是金融機(jī)構(gòu)向持票人融通資金的一種方

式。

綜上可知，各商業(yè)銀行對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的定義主要是依照中國人民銀行的《暫行辦法》

而定的?！顿J款通則》對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的定義主要表述為兩層意思：1、票據(jù)貼現(xiàn)是貸款人買入

借款人未到期商業(yè)票據(jù)的行為，是一種買賣關(guān)系；2、票據(jù)貼現(xiàn)是一種貸款。《暫行辦法》

所定義的票據(jù)貼現(xiàn)的核心意思是將票據(jù)貼現(xiàn)界定為原持票人轉(zhuǎn)移票據(jù)權(quán)利的行為。但是不管

是《貸款通則》還是《暫行辦法》對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的定義都值得作進(jìn)一步的探討。

六、票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)分析

根據(jù)《中華人民共和國票據(jù)法》的規(guī)定，票據(jù)行為包括票據(jù)的出票、背書、承兌、

保證、付款及追索等，但是《中華人民共和國票據(jù)法》并未對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)作出明確規(guī)定，這使

得票據(jù)貼現(xiàn)的法律性質(zhì)存在爭(zhēng)議。

(-)按照《貸款通則》的定義，票據(jù)貼現(xiàn)是一種票據(jù)買賣行為。按照《中華人民

共和國合同法》第130條的規(guī)定，買賣合同是出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于買受人，買受人

支付價(jià)款的合同。票據(jù)貼現(xiàn)從形式上看，確實(shí)是貼現(xiàn)申請(qǐng)人向貼現(xiàn)人申請(qǐng)，貼現(xiàn)人審查合格

后扣除相應(yīng)的利息及費(fèi)用后向貼現(xiàn)申請(qǐng)人支付貼現(xiàn)款，買入票據(jù)，符合買賣合同的特征。但

是，票據(jù)貼現(xiàn)涉及的標(biāo)的物為票據(jù)，票據(jù)作為一種特殊的有價(jià)證券，具有流通性、無因性、

文義性、要式性等特點(diǎn)，因此，票據(jù)貼現(xiàn)并非簡(jiǎn)單的票據(jù)買賣關(guān)系。根據(jù)《中華人民共和國

票據(jù)法》第10條的規(guī)定，票據(jù)的簽發(fā)、取得、轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)以真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)

關(guān)系為基礎(chǔ)關(guān)系。在通常情形下，除贈(zèng)與以外，一方向另一方轉(zhuǎn)讓票據(jù)，目的是為了從對(duì)方

獲得商品或服務(wù)、技術(shù)等，接受票據(jù)的一方是為了獲得相應(yīng)的價(jià)款，不允許在沒有具體的商

品交易或其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系情形下直接向?qū)Ψ劫u出票據(jù)，或支付一定的價(jià)款而買入票據(jù)。也

就是說，當(dāng)事人之間可以用票據(jù)作為基礎(chǔ)交易關(guān)系的工具使用，除法律另有規(guī)定外不允許當(dāng)

事人之間對(duì)票據(jù)本身進(jìn)行買賣。票據(jù)貼現(xiàn)則正是對(duì)票據(jù)本身的買賣關(guān)系，之所以被允許，是

因?yàn)榉梢?guī)定在特定范圍內(nèi)、特定主體間可以從事票據(jù)貼現(xiàn)這樣一種特殊的買賣關(guān)系。在我

國，這個(gè)特定主體僅僅包括經(jīng)過批準(zhǔn)、有權(quán)開展票據(jù)貼現(xiàn)的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)而并不是任

何人都可以買入票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)的。

(?.)依照上述《貸款通則》中的定義，票據(jù)貼現(xiàn)是屬于貸款的一個(gè)種類。筆者認(rèn)

為，將票據(jù)貼現(xiàn)界定為貸款的?種形式是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

首先，《中華人民共和國合同法》第196條規(guī)定：“借款合同是借款人向貸款人借款,

到期返還借款并支付利息的合同?！焙贤ū硎鰹榻杩詈贤琴J款合同，相對(duì)于貸款合同

而言，借款合同是一個(gè)更規(guī)范的用語。在借款合同中，借款人最核心的義務(wù)就是“到期返還

借款并支付利息''。而在票據(jù)貼現(xiàn)中，貼現(xiàn)申請(qǐng)人在取得貼現(xiàn)人扣除利息和相關(guān)費(fèi)用的票據(jù)

款項(xiàng)后，就不再負(fù)有“到期返還借款并支付利息”的義務(wù)，票據(jù)歸貼現(xiàn)人所有，貼現(xiàn)人可以將

票據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)或在票據(jù)到期后請(qǐng)求承兌銀行付款而不是向貼現(xiàn)申請(qǐng)人追要款項(xiàng)。

如果遭到拒絕付款的情形，貼現(xiàn)人可以向貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行追索，但該追索行為是基于相關(guān)法

律的規(guī)定而非依據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)合同。因此票據(jù)貼現(xiàn)行為不符合借款合同行為的本質(zhì)特征，貼現(xiàn)

申請(qǐng)人與貼現(xiàn)人之間不存在借款合同法律關(guān)系。

其次，《中華人民共和國商業(yè)銀行法》第3條規(guī)定了商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍，其中第

（-項(xiàng)為“發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款”，第（四）項(xiàng)為“辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)“，很明顯，

該法是將貸款與票據(jù)貼現(xiàn)區(qū)分開來的。如果票據(jù)貼現(xiàn)屬于貸款的一個(gè)種類，則該法在第（二）

項(xiàng)規(guī)定貸款后，在第（四）項(xiàng)又規(guī)定票據(jù)貼現(xiàn)，就屬于重復(fù)了。因此，根據(jù)《中華人民共和

國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)中與貸款業(yè)務(wù)相并列的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，票

據(jù)貼現(xiàn)與貸款是不同的，《貸款通則》將票據(jù)貼現(xiàn)界定為一種貸款形式是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

（三）《暫行辦法》回避了票據(jù)貼現(xiàn)是一種貸款的提法，將票據(jù)貼現(xiàn)模糊表述為“金

融機(jī)構(gòu)向持票人融通資金的一種方式''，同時(shí)明確規(guī)定票據(jù)貼現(xiàn)為一種“票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓”行為，

相比較于《貸款通則》的規(guī)定，更趨合理。

事實(shí)上，票據(jù)貼現(xiàn)在本質(zhì)上體現(xiàn)的是一種特殊的票據(jù)轉(zhuǎn)讓關(guān)系。貼現(xiàn)人將扣除利息

和相關(guān)費(fèi)用后的票據(jù)款項(xiàng)支付給貼現(xiàn)申請(qǐng)人，從而成為票據(jù)的持票人，相關(guān)票據(jù)權(quán)利便從貼

現(xiàn)申請(qǐng)人轉(zhuǎn)移至貼現(xiàn)人?！吨腥A人民共和國票據(jù)法》并未對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)作出明確規(guī)定，但是按

照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》第93條的規(guī)定，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)時(shí)，必須做成轉(zhuǎn)

讓背書。也就是說，《支付結(jié)算辦法》將票據(jù)貼現(xiàn)理解為票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓行為的一種。實(shí)務(wù)中

各銀行在從事票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，往往要求持票人在申請(qǐng)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)，在匯票背面背書人

簽章處簽章，同時(shí)注明貼現(xiàn)人的名稱。就票據(jù)關(guān)系的角度而言，持票人以背書轉(zhuǎn)讓的方式貼

現(xiàn)票據(jù)，其效力與其他場(chǎng)合下的背書轉(zhuǎn)讓效力相同，背書行為的有效與無效、貼現(xiàn)銀行取得

票據(jù)權(quán)利的效力，票據(jù)債務(wù)人的票據(jù)責(zé)任與抗辯，都適用于票據(jù)法有關(guān)轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利的規(guī)定。

但是，票據(jù)貼現(xiàn)中的背書轉(zhuǎn)讓又與一般的票據(jù)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓不同，貼現(xiàn)轉(zhuǎn)移的是票據(jù)權(quán)利，取

得的對(duì)價(jià)是一定的價(jià)款，貼現(xiàn)人并不是以直接獲得票據(jù)金額為目的，而是以提供一定款項(xiàng)為

對(duì)價(jià)，取得票據(jù)權(quán)利,最終目的是為了獲得貼現(xiàn)日至到期II這一期間內(nèi)的利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)。

票據(jù)貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)人除了可以轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)以外，一般是等票據(jù)到期后，向付款人收取票

款。票據(jù)貼現(xiàn)包括兩個(gè)基本環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)讓票據(jù)和支付款項(xiàng)。轉(zhuǎn)讓票據(jù)是通過背書行為實(shí)現(xiàn)的，

也就是貼現(xiàn)申請(qǐng)人履行義務(wù)是以背書轉(zhuǎn)讓這一票據(jù)行為作為基本內(nèi)容。而貼現(xiàn)人的義務(wù)主要

是支付貼現(xiàn)款項(xiàng)。因此，不能將票據(jù)貼現(xiàn)與背書兩個(gè)概念等同起來，《暫行辦法》將票據(jù)貼

現(xiàn)稱為一種票據(jù)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓行為也是不全面的。

票據(jù)貼現(xiàn)是一種特殊的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為，它有別于票據(jù)的買賣，也有別于票據(jù)的背書

轉(zhuǎn)讓，更不是一種貸款行為。

正是由于票據(jù)貼現(xiàn)的特殊性，銀行在票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)務(wù)中遇到了一些特殊的問題。

七、銀行的自承自貼票據(jù)業(yè)務(wù)

銀行自承自貼票據(jù)業(yè)務(wù)是指銀行為自己承兌的商業(yè)匯票辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，常見的情形

是銀行一家分支機(jī)構(gòu)承兌商業(yè)匯票后，持票人又持該匯票在該分支辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，或者是銀

行的一家分支機(jī)構(gòu)承兌了商業(yè)匯票后，持票人持該匯票到該銀行系統(tǒng)內(nèi)的另一家分支機(jī)構(gòu)辦

理貼現(xiàn)。

銀行自承自貼的現(xiàn)象并不少見，主要原因在于辦理自承自貼票據(jù)有一定的吸引力：

對(duì)銀行而言，為自己承兌的票據(jù)辦理貼現(xiàn)，可以更便捷地落實(shí)并確保該票據(jù)的真實(shí)性和可靠

性，簡(jiǎn)化查詢和驗(yàn)票手續(xù)，還可以避免和減少接受偽造、變?cè)炱睋?jù)的風(fēng)險(xiǎn)，也容易吸引和維

護(hù)客戶；對(duì)客戶而言，在同一家銀行申請(qǐng)承兌和貼現(xiàn)，可以大大簡(jiǎn)化手續(xù)，特別是當(dāng)持票人

已是承兌銀行信用客戶的情況下，可以在很大程度上避免接受重復(fù)的信用審查手續(xù)。此外，

如果持票人已在承兌銀行處開立銀行賬戶，則可以避免重復(fù)開戶的手續(xù)。根據(jù)人民銀行制定

的《支付結(jié)算辦法》第92條規(guī)定，商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備的條件之一

是要求持票人在銀行開立存款賬戶，因此，通常持票人只能向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行通

常也是將貼現(xiàn)款劃入持票人開在本銀行的賬戶中。

自承自貼票據(jù)業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)中引起爭(zhēng)議較多的核心問題是：銀行為自己承兌的票據(jù)辦

理貼現(xiàn)后，既是付款人，又是持票人，票據(jù)權(quán)利人與票據(jù)債務(wù)人合為一人，此時(shí)票據(jù)權(quán)利與

票據(jù)債務(wù)是否因混同而消滅，是否意味著承兌人提前付款？

依據(jù)民法理論，債的關(guān)系必須有兩個(gè)主體，即債權(quán)人和債務(wù)人，任何人不得對(duì)自己

享有債權(quán)，當(dāng)債權(quán)債務(wù)同歸于一人時(shí)，若再認(rèn)為其既為債權(quán)人又為債務(wù)人，則有悖于債的概

念。因此，在一般債權(quán)讓與中，若發(fā)生債權(quán)債務(wù)歸于一人的情況，則債的關(guān)系將因混同而消

滅?！逗贤ā返?1條亦規(guī)定當(dāng)債權(quán)債務(wù)同歸于一人時(shí)，合同的權(quán)利義務(wù)終止。因此，對(duì)

于一般民事債權(quán)人與債務(wù)人混同是債消滅的原因并無異議。但是，對(duì)于票據(jù)債務(wù)人與債權(quán)人

為同一人時(shí)票據(jù)權(quán)利和票據(jù)義務(wù)是否混同則存在爭(zhēng)議。筆者傾向于認(rèn)為，票據(jù)轉(zhuǎn)讓與一般債

的轉(zhuǎn)讓存在明顯的不同。依《票據(jù)法》的規(guī)定，在票據(jù)轉(zhuǎn)讓中，對(duì)受讓人無限制，票據(jù)再轉(zhuǎn)

讓到以前的債務(wù)人（出票人、承兌人或其他票據(jù)債務(wù)人）手中也可以，當(dāng)票據(jù)權(quán)利和票據(jù)債

務(wù)同集一身時(shí)，票據(jù)債權(quán)債務(wù)并不因混同而消滅，持票人仍可以轉(zhuǎn)讓票據(jù)，仍可以向其他票

據(jù)債務(wù)人追索，票據(jù)債權(quán)人和債務(wù)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系并不消失，仍然保留。

票據(jù)貼現(xiàn)是一種特殊的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為，其有別于一般的債的轉(zhuǎn)讓，也有別于票據(jù)的

背書轉(zhuǎn)讓，因此對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)，對(duì)于特殊的票據(jù)貼現(xiàn)如部分貼現(xiàn)、自承自貼等，應(yīng)更

多地從票據(jù)的特殊性來考慮，從維護(hù)交易安全和提高交易效率的角度分析票據(jù)貼現(xiàn)中的相關(guān)

問題。

八、票據(jù)貼現(xiàn)須防哪些風(fēng)險(xiǎn)

銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)以其流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)靈活、收益穩(wěn)定等特點(diǎn)而成為各金融機(jī)

構(gòu)看好的“黃金業(yè)務(wù)然而，票據(jù)貼現(xiàn)作為一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)，也必然存在一定風(fēng)險(xiǎn)。因此，農(nóng)

信社在拓展、營銷票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的同時(shí)，須注意對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的防控，以確保這項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)

健發(fā)展。

票據(jù)貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)具有短期性、易暴露性、有限性、可控性等特點(diǎn)，在業(yè)務(wù)辦理過程中

應(yīng)嚴(yán)密手續(xù)、規(guī)范操作，這是防范票據(jù)貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的前提。具體來說應(yīng)堅(jiān)持做到以下幾個(gè)方面：

首先，要堅(jiān)持貼現(xiàn)條件。業(yè)務(wù)人員在受理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，必須認(rèn)真審查貼現(xiàn)條件，符合規(guī)

定才能受理，不能有半點(diǎn)疏忽。其次，要規(guī)范操作行為。業(yè)務(wù)人員在受理過程中，必須嚴(yán)格

按照規(guī)定流程依次進(jìn)入各個(gè)環(huán)節(jié)，切忌疏漏。同時(shí)，要層層把關(guān)，細(xì)致地審核票據(jù)要素和票

據(jù)防偽標(biāo)記，弄清票據(jù)的真實(shí)性和有效性，避免對(duì)已被承兌地掛失并經(jīng)公示催告的票據(jù)進(jìn)行

貼現(xiàn)，防止假票、有瑕疵票據(jù)貼現(xiàn)。此外，還要認(rèn)真審查增值稅發(fā)票、合同與貼現(xiàn)票據(jù)的相

關(guān)性和真實(shí)性，確保貼現(xiàn)申請(qǐng)人與前手具有真實(shí)、合法的商品或勞務(wù)關(guān)系等。

完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，使票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)

務(wù)流程和操作達(dá)到規(guī)范化要求并落實(shí)到位，這是防范

票據(jù)貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的屏障。首先要完善制度建設(shè)。根據(jù)票

據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、階段性特征及上級(jí)部門有關(guān)貼

現(xiàn)管理規(guī)定，制定相應(yīng)的票據(jù)貼現(xiàn)管理辦法，確定貼

現(xiàn)的手續(xù)、條件、業(yè)務(wù)程序和操作要點(diǎn)，同時(shí)明確崗

位職責(zé)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)程序的約束和控制，從

制度上保障票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的規(guī)范、安全、有效運(yùn)作。

其次是落實(shí)崗位職責(zé)。基層社要對(duì)票據(jù)初審、票據(jù)查

詢、貼現(xiàn)核算、票據(jù)保管、貼現(xiàn)資金流向等事項(xiàng)負(fù)責(zé);

縣級(jí)聯(lián)社的審查審批手續(xù)，由會(huì)計(jì)、信貸、內(nèi)審部門

共同承擔(dān)，各相關(guān)部門確定專人，分別對(duì)票據(jù)真實(shí)性、

貿(mào)易背景真實(shí)性、貼現(xiàn)利率執(zhí)行情況等環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)。此

外，還要規(guī)范管理。一是規(guī)范基礎(chǔ)管理。認(rèn)真做好貼

現(xiàn)業(yè)務(wù)相關(guān)資料收集保存工作，建立貼現(xiàn)業(yè)務(wù)臺(tái)賬，

保證貼現(xiàn)資金按期收回。二是規(guī)范責(zé)任管理。貼現(xiàn)業(yè)

務(wù)從受理、審批到賬核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，必須實(shí)行嚴(yán)格

的責(zé)任管理，凡職責(zé)不到位，形成貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患的，

要追究當(dāng)事人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。三是規(guī)范跟蹤管理。開展

企業(yè)貼［

轉(zhuǎn)載］財(cái)務(wù)分析-企業(yè)償債能力

償債能力：企業(yè)償還各種債務(wù)的能力。短期償債能力VS長(zhǎng)期償債能力

償債能力分析的目的：1)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：償債能力、企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性、企業(yè)近期

增長(zhǎng)狀況。

2)揭示企業(yè)所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度

3）預(yù)測(cè)企業(yè)籌資前景

4）為企業(yè)進(jìn)行各種理財(cái)活動(dòng)提供重要參考

影響短期償債能力的因素：企業(yè)內(nèi)部因素：企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)（特別是流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)）、流動(dòng)

負(fù)債結(jié)構(gòu)、

企業(yè)的融資能力、企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量水平

企業(yè)外部因素：宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、證券市場(chǎng)的發(fā)育和完善程度、銀行的信貸政策

短期償債能力計(jì)算

靜態(tài)。

營運(yùn)資本=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債該指標(biāo)越高，企業(yè)可用于償還流動(dòng)負(fù)債的資金越充足

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債該指標(biāo)越高，對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保證程度越高（一般認(rèn)為該指

標(biāo)需＞2:1）

速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債該指標(biāo)越低，企業(yè)償債能力越差

現(xiàn)金比率=貨幣資金/流動(dòng)負(fù)債=（貨幣資金+有價(jià)證券）/流動(dòng)負(fù)債該比率越高，用于支付債

務(wù)的現(xiàn)金類越多

(1)(2)

現(xiàn)金比率（1）

現(xiàn)金比率（2）

速動(dòng)比率

貨幣資金現(xiàn)金類

交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)速

動(dòng)

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、流

資

動(dòng)

應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、

產(chǎn)

資

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、

產(chǎn)

其他流動(dòng)資產(chǎn)

預(yù)付賬款、存款

二，動(dòng)態(tài)。

現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/平均流動(dòng)負(fù)債

該指標(biāo)＞i,說明有足夠能力以生產(chǎn)經(jīng)營償還債務(wù)

近期支付能力系數(shù)=近期內(nèi)能夠用來支付的資金/近期內(nèi)需要支付的各種款項(xiàng)

該指標(biāo)應(yīng)＞=ioo越高，支付能力越強(qiáng)

速動(dòng)資產(chǎn)夠用天數(shù)=速動(dòng)資產(chǎn)/預(yù)計(jì)每天營業(yè)所需的現(xiàn)金支出

該指標(biāo)少，說明企業(yè)償債能力低

現(xiàn)金到期債務(wù)比率=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/本期到期的債務(wù)

該指標(biāo)＞1,說明有足夠能力以生產(chǎn)經(jīng)營償還當(dāng)期的短期債務(wù)

輔助指標(biāo):

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本凈額/平均應(yīng)付賬款

1.若兩者相同：回收的現(xiàn)金恰好能滿足償付的債務(wù)，不需要?jiǎng)佑闷渌鲃?dòng)資產(chǎn)來償還

2.若前者,后者：流動(dòng)性較低，但實(shí)際償債能力較強(qiáng)

3.若前者〈后者：流動(dòng)比率較高，但實(shí)際償債能力較差

存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨該指標(biāo)越高，存貨規(guī)模越?。黄髽I(yè)的償債能力也因此提高。

平均存貨=（存貨年初數(shù)+存貨年末數(shù)）/2

長(zhǎng)期償債能力

影響長(zhǎng)期償債能力的因素：

企業(yè)的盈利能力、投資效果、權(quán)益資金的增長(zhǎng)和穩(wěn)定程度、權(quán)益資金的實(shí)際價(jià)值、企業(yè)

經(jīng)營現(xiàn)金流量

長(zhǎng)期償債能力可從三方面進(jìn)行分析：1）資產(chǎn)規(guī)模的影響；2）盈利能力的影響；3）現(xiàn)金流

量的影響

一，資產(chǎn)規(guī)模對(duì)長(zhǎng)期償債能力影響的分析

（1）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/總資產(chǎn)；

該指標(biāo)越大，企業(yè)負(fù)債越重。

有形資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/（總資產(chǎn)-無形資產(chǎn)）；

該指標(biāo)比資產(chǎn)負(fù)債率更穩(wěn)健，指標(biāo)越大，企'也負(fù)債越重。

（2）股東權(quán)益比率=股東權(quán)益/總資產(chǎn)=1-資產(chǎn)負(fù)債率;

該指標(biāo)越大，企業(yè)中由投資人投資所形成的資產(chǎn)越多，償還債務(wù)的保證越大。

業(yè)主權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)/股東權(quán)益

該指標(biāo)越大，企業(yè)對(duì)負(fù)債經(jīng)營利用的越充分，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越大。

（3）產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/股東權(quán)益

反映企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，反映債務(wù)負(fù)擔(dān)與償債保證程度相對(duì)關(guān)系的指標(biāo)，

有形凈值負(fù)債率=負(fù)債總額/（凈資產(chǎn)-無形資產(chǎn)）

比產(chǎn)權(quán)比例更保守，去除了商譽(yù)的價(jià)值

（4）固定長(zhǎng)期適合率=固定資產(chǎn)凈值/（股東權(quán)益+非流動(dòng)負(fù)債）

該指標(biāo)必須＜1;表明有一部分長(zhǎng)期資金用于流動(dòng)資產(chǎn)投資，可以減輕企業(yè)短期償債的

壓力。

（5）資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債率=非流動(dòng)負(fù)債總額/總資產(chǎn)

該指標(biāo)越大，說明1元資產(chǎn)中非流動(dòng)負(fù)債所占比重越高，長(zhǎng)期償債能力風(fēng)險(xiǎn)越大。

有形資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債率=非流動(dòng)負(fù)債總額/有形資產(chǎn)總額（總資產(chǎn)-無形資產(chǎn)）

比資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債率更保守，剔除了未來變現(xiàn)能力較差的無形資產(chǎn)

（6）非流動(dòng)負(fù)債營運(yùn)資金比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債）/非流動(dòng)負(fù)債

該指標(biāo)應(yīng)＞1,反映企業(yè)營運(yùn)資金可以用于償還非流動(dòng)負(fù)債

二、盈利能力對(duì)長(zhǎng)期償債能力影響的分析

（1）銷售利息比率=利息費(fèi)用/營業(yè)收入

該指標(biāo)越少越好，說明銷售所得現(xiàn)金用于償付利息的比例越小，償債壓力越小。

（2）利息保證倍數(shù)=息稅前正常營業(yè)利潤/利息費(fèi)用=（營業(yè)利潤+利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用

該指標(biāo)越高，說明企業(yè)支付利息的能力越強(qiáng)，債權(quán)人按照期限取得利息越有保障。

（3）債務(wù)本息保證倍數(shù)=息稅前正常營業(yè)利潤/（利息費(fèi)用+年度還本額/（1-所得稅率））

該指標(biāo)最低標(biāo)準(zhǔn)為1，越高說明企業(yè)償債能力越強(qiáng)。

（4）固定費(fèi)用保證倍數(shù)=息稅前正常營業(yè)利潤/（利息+租金+優(yōu)先股利/（I-所得稅率）+償債基金/（1-所

得稅率））

不管費(fèi)用包含多少項(xiàng)，越多越保守。該指標(biāo)必須＞1,而且越高越好。

三、現(xiàn)金流量對(duì)長(zhǎng)期償債能力影響的分析

（1）到期債務(wù)本息償付比率=經(jīng)營現(xiàn)金流量?jī)纛~/本期到期債務(wù)本息

該指標(biāo)＜1,說明企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金不足以償付到期債務(wù)和利息支出。越大越

好

（2）強(qiáng)制性現(xiàn)金支付比率=現(xiàn)金流入總量/（經(jīng)營現(xiàn)金流出量+償還到期本息付現(xiàn)）

應(yīng)＜=1,表明企業(yè)現(xiàn)金流入量能滿足強(qiáng)制性項(xiàng)目的支付需要。

（3）現(xiàn)金債務(wù)總額比率=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/負(fù)債平均余額

該指標(biāo)越高，表明企業(yè)償債能力越強(qiáng)。

（4）利息現(xiàn)金流量保證倍數(shù)=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/利息費(fèi)用

若企業(yè)出于高速成長(zhǎng)期，利用經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量比息稅前利潤更穩(wěn)健

（5）現(xiàn)金凈流量全部債務(wù)比率=現(xiàn)金凈流量/負(fù)債平均余額

該指標(biāo)越高，表明企業(yè)償債能力越強(qiáng)。

現(xiàn)資金流向的后續(xù)管理，監(jiān)測(cè)企業(yè)合法合規(guī)使用貼現(xiàn)資金。

［轉(zhuǎn)載］財(cái)務(wù)分析--企業(yè)盈利能力

（2012-02-0814:24:18）

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原文地址：財(cái)務(wù)分析-企業(yè)盈利能力作者：lesley

盈利能力：指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)賺取利潤的能力。

盈利能力分析基礎(chǔ)：（一）資本經(jīng)營及其盈利能力

（二）資產(chǎn)經(jīng)營及其盈利能力

（三）商品經(jīng)營及其盈利能力，生產(chǎn)經(jīng)營

一、資本經(jīng)營盈利能力分析

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn);

凈資產(chǎn)指的是資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。該指標(biāo)越高，反映企業(yè)盈利能力越好。反映

企業(yè)增值能力。

總資產(chǎn)報(bào)酬率=（酬率利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額；

在負(fù)債利息率和資產(chǎn)構(gòu)成等條件不變的情況下，該指標(biāo)越高，凈資產(chǎn)收益率越高。

負(fù)債利息率=利息支出/平均負(fù)債：

當(dāng)總資產(chǎn)報(bào)酬率低于負(fù)債利息率時(shí)，將對(duì)凈資產(chǎn)收益率產(chǎn)生不利影響。

資本結(jié)構(gòu)或負(fù)債與所有者權(quán)益之比；

當(dāng)總資產(chǎn)報(bào)酬率高于負(fù)債利息率時(shí)，提高負(fù)債與所有者權(quán)益之比，將使凈資產(chǎn)收益率提高。

所得稅率；根據(jù)稅法。

所得稅率越高，凈資產(chǎn)收益率下降。

凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量/平均凈資產(chǎn)；

該指標(biāo)對(duì)凈資產(chǎn)收益率有補(bǔ)充效果，該指標(biāo)越高，企業(yè)盈利質(zhì)量越好。

盈利現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量/凈利潤：

該指標(biāo)越高，企業(yè)盈利質(zhì)量越好。

二、資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力分析

總資產(chǎn)報(bào)酬率=（酬率利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額；

在負(fù)債利息率和資產(chǎn)構(gòu)成等條件不變的情況下，該指標(biāo)越高，凈資產(chǎn)收益率越高。

平均總資產(chǎn)=（起初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）

影響總資產(chǎn)報(bào)酬率的因素：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率+銷隹息稅前利泗率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=經(jīng)營收入/平均總資產(chǎn)；

用于說明企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用效率。

銷售息稅前利潤率=（利潤總額+利息支出）/營業(yè)收入；

反映企業(yè)商品生產(chǎn)經(jīng)營的盈利能力，該指標(biāo)越高，產(chǎn)品盈利能力越高。

全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量/平均總資產(chǎn)；

該指標(biāo)是對(duì)總資產(chǎn)報(bào)酬率的補(bǔ)充，反映企業(yè)利用資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力，可以衡量獲現(xiàn)能力的

強(qiáng)弱。

三、商品經(jīng)營盈利能力分析

補(bǔ)充概念：

產(chǎn)品銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入）：指企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷售收入和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)取

得的業(yè)務(wù)總額。

營業(yè)收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)

利益的總流入。

而且，營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入（銷售收入）+其他業(yè)務(wù)收入.

（1）收入利潤率分析

營業(yè)收入利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入；

比銷售凈利率能更好地刻畫公司主營、業(yè)務(wù)對(duì)盈利的貢獻(xiàn)情況，因?yàn)閮衾麧櫴且誀I業(yè)利潤為基

礎(chǔ)加上投資收益，補(bǔ)貼收入及營業(yè)外支出凈額后得到的，而這些收入或損失的持續(xù)性較差，排

除這些影響能更好地反映公司盈利能力變化及不同公司盈利能力的差別。

營業(yè)收入毛利率=1（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入］;

表明每元的營業(yè)收入扣除營業(yè)成本后有多少用于各項(xiàng)期間費(fèi)用和形成盈利。

營業(yè)息稅前利潤率=息稅前利潤額/營業(yè)收入；

這項(xiàng)指標(biāo)越高，說明企業(yè)營業(yè)收入獲取利潤的能力越強(qiáng)。

總收入利潤率=利潤總額/總收入；

這項(xiàng)指標(biāo)越高，說明企、也總收入獲取利潤的能力越強(qiáng)。

銷售凈利潤率=凈利潤/銷售收入：

這項(xiàng)指標(biāo)越高，說明企業(yè)銷售收入獲取利潤的能力越強(qiáng)。

（2）成本利潤率分析

營業(yè)成本利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)成本；

該指標(biāo)越高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價(jià)越小，成本費(fèi)用控制得越好，盈利能力越強(qiáng)。

營業(yè)費(fèi)用利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)費(fèi)用；

該指標(biāo)越高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價(jià)越小，成本費(fèi)用控制得越好，盈利能力越強(qiáng)。

營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)、管理、銷售）+資產(chǎn)減值損失

全部成本費(fèi)用總利潤率=利潤總額/（營業(yè)費(fèi)用+營業(yè)外支出）：

每付出一元成本費(fèi)用可獲得多少利潤，體現(xiàn)了經(jīng)營耗費(fèi)所帶來的經(jīng)營成果。

該項(xiàng)指標(biāo)越高，利潤就越大，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益越好。

全部成本費(fèi)用凈利潤率=凈利潤/（營業(yè)費(fèi)用+營業(yè)外支出）;

每付出一元成本費(fèi)用可獲得多少利潤，體現(xiàn)了經(jīng)營耗費(fèi)所帶來的經(jīng)營成果。

該項(xiàng)指標(biāo)越高，利潤就越大，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益越好。

銷售獲現(xiàn)比率=銷售收入（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）/營業(yè)收入；

應(yīng)注意當(dāng)期收到的預(yù)收賬款和收回前期的應(yīng)收賬款的影響。

四、上市公司盈利能力分析

（1）每股收益

每股收益：每股發(fā)行在外的普通股所能分?jǐn)偟降膬羰找骖~。（基本每股收益+稀釋每股收益）

基本每股收益=（凈收益-優(yōu)先股股息）/發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)（流通股數(shù)）

流通股數(shù)=起初發(fā)行在股數(shù)+