2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計模擬試題與考點分析含答案一、單項選擇題1.甲公司與乙公司簽訂了一項租賃合同，租賃期為5年，每年年末支付租金100萬元。租賃內(nèi)含利率為6%，已知（P/A，6%，5）=4.2124。甲公司該項使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬價值為（）萬元。A.421.24B.500C.400D.450答案：A考點分析：本題主要考查使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬價值的計算。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對使用權(quán)資產(chǎn)進行初始計量，該成本包括租賃負債的初始計量金額。租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。本題中每年年末支付租金100萬元，租賃期5年，租賃內(nèi)含利率為6%，根據(jù)年金現(xiàn)值公式，使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬價值=100×（P/A，6%，5）=100×4.2124=421.24（萬元）。2.2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項為期3年的辦公樓租賃合同。每年的租賃付款額為200萬元，于每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。已知（P/A，6%，3）=2.6730。甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認的租賃負債金額為（）萬元。A.600B.534.6C.500D.560答案：B考點分析：本題考核租賃負債的初始計量。當(dāng)承租人無法確定租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。本題中每年租賃付款額200萬元，租賃期3年，增量借款利率6%，租賃負債的初始計量金額=200×（P/A，6%，3）=200×2.6730=534.6（萬元）。3.下列關(guān)于租賃分類的表述中，正確的是（）。A.一項租賃存在租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人的選擇權(quán)，則該租賃一定分類為融資租賃B.一項租賃的租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則該租賃一定分類為融資租賃C.一項租賃的租賃付款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價值的大部分，則該租賃一定分類為融資租賃D.一項租賃如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬，則應(yīng)分類為融資租賃答案：D考點分析：本題考查租賃分類的判斷標準。租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，滿足下列一項或多項標準的，應(yīng)當(dāng)分類為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)；（3）資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；（4）在租賃開始日，租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。選項A、B、C的表述都過于絕對，只有選項D符合融資租賃的本質(zhì)定義。4.甲公司將一臺設(shè)備經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為3年，每年租金為10萬元。租賃開始日，該設(shè)備的賬面價值為50萬元，公允價值為60萬元。甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認的損益為（）萬元。A.0B.10C.10D.20答案：A考點分析：本題涉及經(jīng)營租賃中出租人的會計處理。在經(jīng)營租賃下，出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)。對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當(dāng)期損益。租賃開始日，出租人不確認損益，所以甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認的損益為0萬元。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于租賃付款額組成部分的有（）。A.固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額B.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額C.購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)D.行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)答案：ABCD考點分析：本題考查租賃付款額的組成。租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項，包括：（1）固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額；（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額；（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；（5）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項。2.下列關(guān)于使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。A.承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量B.承租人應(yīng)當(dāng)按照直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊C.使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行會計處理D.租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率對租賃負債進行后續(xù)計量答案：ABC考點分析：本題考核使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量。選項A，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量；選項B，承租人通常應(yīng)當(dāng)按照直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，其他方法更能反映使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，也可以采用其他方法；選項C，使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行會計處理；選項D，租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率對租賃負債進行初始計量，后續(xù)計量時，按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。3.下列關(guān)于售后租回交易的會計處理中，正確的有（）。A.如果售后租回交易認定為融資租賃，賣主（承租人）應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整B.如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益C.如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額予以遞延，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤D.如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃，售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)分攤答案：ABCD考點分析：本題考查售后租回交易的會計處理。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，會計處理需要根據(jù)交易的性質(zhì)（融資租賃或經(jīng)營租賃）以及售價與公允價值的關(guān)系來確定。選項A對于認定為融資租賃的售后租回交易，差額遞延并按折舊進度分攤調(diào)整折舊費用；選項B經(jīng)營租賃且按公允價值達成的，差額計入當(dāng)期損益；選項C經(jīng)營租賃中售價低于公允價值且損失由未來租賃付款額補償?shù)模铑~遞延并按租金費用分攤方法分攤；選項D經(jīng)營租賃中售價高于公允價值的，高出部分遞延并在租賃期內(nèi)分攤。4.下列各項中，可能影響租賃負債賬面價值的有（）。A.租賃期內(nèi)支付的租金B(yǎng).租賃內(nèi)含利率的變動C.未擔(dān)保余值的變動D.租賃期的延長答案：ABCD考點分析：本題考查影響租賃負債賬面價值的因素。租賃負債應(yīng)當(dāng)按照攤余成本進行后續(xù)計量。租賃期內(nèi)支付的租金會減少租賃負債的賬面價值；租賃內(nèi)含利率的變動會導(dǎo)致重新計算租賃付款額的現(xiàn)值，從而影響租賃負債的賬面價值；未擔(dān)保余值的變動會影響租賃內(nèi)含利率，進而影響租賃負債的賬面價值；租賃期的延長會增加未來租賃付款額，從而影響租賃負債的賬面價值。三、計算分析題1.甲公司于2025年1月1日從乙公司租入一臺設(shè)備，租賃期為5年，每年年末支付租金20萬元。該設(shè)備的公允價值為80萬元，預(yù)計使用年限為10年。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。已知（P/A，6%，5）=4.2124。要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）計算甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認的租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)的金額。（3）編制甲公司在租賃期開始日的會計分錄。（4）計算甲公司2025年應(yīng)確認的利息費用，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）判斷租賃類型：租賃付款額現(xiàn)值=20×（P/A，6%，5）=20×4.2124=84.248（萬元），租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價值（84.248萬元接近80萬元），且租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例=5÷10=50%，雖然租賃期占使用壽命比例未達到大部分，但租賃付款額現(xiàn)值滿足融資租賃的標準，所以該租賃應(yīng)分類為融資租賃。（2）計算租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)的金額：租賃負債的初始計量金額=20×（P/A，6%，5）=84.248（萬元）使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬價值=租賃負債的初始計量金額=84.248（萬元）（3）編制租賃期開始日的會計分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)84.248租賃負債——未確認融資費用15.752（20×584.248）貸：租賃負債——租賃付款額100（20×5）（4）計算2025年應(yīng)確認的利息費用并編制會計分錄：2025年應(yīng)確認的利息費用=84.248×6%=5.0549（萬元）借：財務(wù)費用5.0549貸：租賃負債——未確認融資費用5.0549借：租賃負債——租賃付款額20貸：銀行存款20考點分析：本題綜合考查了租賃類型的判斷、租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量、租賃期開始日的會計處理以及租賃期間利息費用的計算和會計分錄編制。租賃類型判斷依據(jù)租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的關(guān)系以及租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例等標準；租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量根據(jù)年金現(xiàn)值公式計算；會計分錄的編制遵循租賃業(yè)務(wù)的會計處理原則；利息費用的計算按照租賃負債的攤余成本乘以租賃內(nèi)含利率（本題為增量借款利率）。2.丙公司將一項固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式出租給丁公司，租賃期為3年，每年租金為30萬元，于每年年末支付。該固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元，預(yù)計使用年限為10年，已使用2年，采用直線法計提折舊，無殘值。要求：（1）編制丙公司租賃期開始日的會計分錄。（2）編制丙公司2025年確認租金收入和計提折舊的會計分錄。答案：（1）租賃期開始日，丙公司無需確認損益，不進行特殊的會計處理。因為在經(jīng)營租賃下，出租人應(yīng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)。（2）2025年確認租金收入：借：銀行存款30貸：其他業(yè)務(wù)收入302025年計提折舊：該固定資產(chǎn)每年折舊額=100÷10=10（萬元）借：其他業(yè)務(wù)成本10貸：累計折舊10考點分析：本題主要考查經(jīng)營租賃中出租人的會計處理。在經(jīng)營租賃開始日，出租人不確認損益。在租賃期間，出租人按照直線法確認租金收入，同時按照資產(chǎn)的折舊政策計提折舊，將租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，折舊計入其他業(yè)務(wù)成本。四、綜合題甲公司為一家上市公司，2025年發(fā)生了以下租賃相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項租賃合同，從乙公司租入一臺生產(chǎn)設(shè)備。租賃期為5年，每年年末支付租金50萬元。該設(shè)備的公允價值為200萬元，預(yù)計使用年限為8年。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為7%。已知（P/A，7%，5）=4.1002。（2）3月1日，甲公司將一項閑置的辦公樓以經(jīng)營租賃方式出租給丙公司，租賃期為2年，每月租金為10萬元，于每月末支付。該辦公樓的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，預(yù)計使用年限為20年，已使用5年，采用直線法計提折舊，無殘值。（3）7月1日，甲公司將一項設(shè)備售后租回，該設(shè)備的賬面價值為300萬元，公允價值為350萬元，售價為380萬元。售后租回交易認定為經(jīng)營租賃，租賃期為3年，每年租金為40萬元。要求：（1）判斷甲公司租入生產(chǎn)設(shè)備的租賃類型，并計算租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬價值，編制租賃期開始日的會計分錄。（2）編制甲公司出租辦公樓2025年的相關(guān)會計分錄。（3）對甲公司的售后租回交易進行會計處理，編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）判斷租賃類型：租賃付款額現(xiàn)值=50×（P/A，7%，5）=50×4.1002=205.01（萬元），租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價值（205.01萬元接近200萬元），且租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例=5÷8=62.5%，滿足融資租賃的標準，所以該租賃應(yīng)分類為融資租賃。租賃負債的初始計量金額=50×（P/A，7%，5）=205.01（萬元）使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬價值=租賃負債的初始計量金額=205.01（萬元）租賃期開始日的會計分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)205.01租賃負債——未確認融資費用44.99（50×5205.01）貸：租賃負債——租賃付款額250（50×5）（2）甲公司出租辦公樓2025年的相關(guān)會計分錄：每月租金收入=10萬元每月折舊額=1000÷20÷12=4.17（萬元）312月共10個月確認租金收入：借：銀行存款100（10×10）貸：其他業(yè)務(wù)收入100計提折舊：借：其他業(yè)務(wù)成本41.7（4.17×10）貸：累計折舊41.7（3）售后租回交易的會計處理：售價高于公允價值的部分=380350=30（萬元），應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)分攤。公允價值與賬面價值的差額=350300=50（萬元），計入當(dāng)期損益。借：銀行存款380貸：固定資產(chǎn)清理300資產(chǎn)處置損益50遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益30每月租金=40÷12=3.