新舊企業(yè)所得稅法及其會計(jì)處理方法差異分析一、兩部法律、法規(guī)效力比較一、兩部法律法規(guī)的效力比較一、兩部法律法規(guī)的效力比較二、關(guān)于公益性捐贈稅前扣除財(cái)稅二、關(guān)于公益性捐贈稅前扣除財(cái)稅原條例規(guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除。公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

二、關(guān)于公益性捐贈稅前扣除財(cái)稅新企業(yè)所得稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定：第五十七條

企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。三、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊三、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊三、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊第五十九條

固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。(沒有比例限制!)三、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊三、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊2021年2月27日國稅函〔2021〕98號關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原那么的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。三、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊三、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊原企業(yè)所得稅規(guī)定，以下固定資產(chǎn)，不得提取折舊:1.土地；2.房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；3.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；6.已在本錢中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；7.破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；8.財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊。三、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊原企業(yè)所得稅規(guī)定提取折舊的依據(jù)和方法1.納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。2.固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。3.固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。三、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊四、工資薪金支出新企業(yè)所得稅法第三十四條

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括根本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。四、工資薪金支出四、工資薪金支出本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：一、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除工程的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那局部工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。四、工資薪金支出也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出，就是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。所謂任職或者雇用關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的效勞關(guān)系，提供效勞的任職者或者雇員的主要收入或者很大一局部收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入根本上代表了提供效勞人員的勞動。所謂連續(xù)性效勞并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，效勞的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動的人確定計(jì)時或者計(jì)件工資，應(yīng)足以與個人勞務(wù)支出相區(qū)別。四、工資薪金支出四、工資薪金支出三、工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。隨著我國方案經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的形式多種多樣，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)得到廣泛程度的認(rèn)可，由市場機(jī)制和規(guī)那么來主導(dǎo)和調(diào)整企業(yè)與其員工的關(guān)系，國家對工資薪金除了有一個保障勞動者最低生活需要的最低工資等要求外，企業(yè)與其勞動者的工資標(biāo)準(zhǔn)等，由雙方自己商定。本條之所以加了一個“合理的〞限制，其并沒有改變實(shí)質(zhì)上的工資薪金據(jù)實(shí)扣除原那么。在條例的起草過程中，有一種意見主張要在本條例中具體明確“合理的〞具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)；有一種意見認(rèn)為“合理的〞這類表述，對納稅人來說具有不確定性和不可預(yù)期性，對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說那么存在不可操作性、不可執(zhí)行性，不符合依法治稅的要求，建議刪除“合理的〞。四、工資薪金支出考慮到不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同的崗位，甚至不同的地區(qū)環(huán)境等，都影響著工資薪金的實(shí)際狀況，所以不可能作出一個統(tǒng)一的界定和機(jī)械式的標(biāo)準(zhǔn)，只能用“合理的〞這類詞去限制和修飾，實(shí)踐中由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體的情況來予以把握。另外，之所以要對工資薪金增加“合理的〞限制，還考慮到我國目前個人誠信體系建設(shè)的落后和個人所得稅征管現(xiàn)狀。因?yàn)?，從理論上來說，企業(yè)發(fā)放給其員工的工資薪金越高，那么雖然企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅減少了，而這些員工拿到工資薪金后所應(yīng)繳納的個人所得稅相應(yīng)的增多了，增減相抵，對國家稅收利益不會有太大影響，所以似乎沒有必要限制企業(yè)發(fā)放給其員工的工資薪金幅度。但正如前面所說的，我國的個人誠信體系建設(shè)和個人所得稅征管工作還比較落后，而企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度相對健全，企業(yè)所得稅的征管工作相對更加成熟，且企業(yè)所得稅與個人所得稅所適用的稅率也不盡相同等，通過限制企業(yè)不合理的向員工發(fā)放工資薪金來逃避企業(yè)所得稅，對于維護(hù)國家稅收利益，在目前我國的狀況下，應(yīng)該更為有利。四、工資薪金支出四、工資薪金支出四、工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。工資薪金的形式多種多樣，但主要可分為現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。雖然，目前占有主要地位的工資薪金發(fā)放形式是現(xiàn)金，但也存在許多以非現(xiàn)金形式發(fā)放的工資薪金。對于這些非現(xiàn)金形式的工資薪金，也允許扣除，只不過應(yīng)通過一定的方式，將其換算成等額現(xiàn)金的形式予以稅前扣除。四、工資薪金支出五、工資薪金的種類。工資薪金的種類包括根本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。四、工資薪金支出四、工資薪金支出四、工資薪金支出四、工資薪金支出二〕為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

〔三〕按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。四、工資薪金支出四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。四、工資薪金支出六、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)

本條進(jìn)一步明確了，包括內(nèi)、外資企業(yè)在內(nèi)的所有納稅人的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14％的局部，準(zhǔn)予扣除。雖然扣除比例與原內(nèi)、外資稅法一致，但作為扣除基準(zhǔn)的“計(jì)稅工資〞已改為“工資、薪金總額〞，實(shí)際上已經(jīng)提高了扣除限額。在條例草案中，對職工福利費(fèi)支出的扣除方面，是準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，沒有標(biāo)準(zhǔn)限制。在條例草案的征求意見過程中，有不少意見認(rèn)為，對職工福利費(fèi)支出，應(yīng)實(shí)行限額扣除制度，如將標(biāo)準(zhǔn)限定在年工資總額的一定比例，防止局部企業(yè)利用給職工搞福利之名而侵蝕稅基。考慮到職工福利有利于使職工享受到更高質(zhì)量和更多數(shù)量的實(shí)惠，有利于提高職工的生活水平和生活質(zhì)量，而且工資、薪金總額14％的比例，也符合一般企業(yè)福利費(fèi)支出的總額要求，所以本條對職工福利費(fèi)的扣除，作了工資、薪金14％的限制。六、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)六、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)第四十一條企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2％的局部，準(zhǔn)予扣除。

「釋義」本條是關(guān)于職工工會經(jīng)費(fèi)支出的扣除規(guī)定。

原內(nèi)資稅法規(guī)定，企業(yè)的職工工會經(jīng)費(fèi)，在計(jì)稅工資總額2％以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予稅前扣除。由于本條例對工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，同時與?工會法?的有關(guān)規(guī)定銜接，本條明確了職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2％的局部，準(zhǔn)予扣除。

六、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)六、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)六、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)六、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)六、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)新所得稅法第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。

「釋義」本條是關(guān)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除規(guī)定。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的幾個考慮因素

原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售〔營業(yè)〕收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售〔營業(yè)〕收入凈額的0.5％；全年銷售〔營業(yè)〕收入凈額超過1500萬元的，不超過該局部的0.3％。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。原外資稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的局部，不得超過該銷貨凈額的3‰；全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的局部，不得超過該局部業(yè)務(wù)收入總額的5‰，準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支，實(shí)行稅前扣除。七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，各國一般都強(qiáng)調(diào)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的管理。管理的具體要求主要包括：

一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理一方面有賴于完善申報(bào)制度，另一方面需要對真實(shí)性容易出問題的工程加強(qiáng)納稅檢查。七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)其次，這樣規(guī)定并沒有直接要求納稅人在每次申報(bào)時都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)檫@樣做可能給納稅人帶來很大的麻煩和工作量，同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有力量去處理這些資料。第三，暗示著在?稅收征管法?規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，必須為其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán)。七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)要說明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比方，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可成認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。

七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原那么。具體地分析：

1.企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。比方，企業(yè)對某個客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平嚴(yán)重不相吻合；再比方，企業(yè)向無業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)〔業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的〕。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)〞。由于商業(yè)招待與個人消費(fèi)的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營活動的直接相關(guān)性。比方是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)的商談而發(fā)生的費(fèi)用。七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)3.必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比方費(fèi)用金額、招待、娛樂旅行的時間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。

4.特別要注意的是，雖然納稅人可以證明費(fèi)用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，但費(fèi)用金額無法證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，那么有證明的義務(wù)。國家稅收利益的需要，也出于商務(wù)招待與個人消費(fèi)難以明確區(qū)分的特性，借鑒國外許多國家的通行做法，本條在將草案規(guī)定的50％扣除比例提高到60％的根底上，增加了一個最高扣除比例限制〔即最高不得超過當(dāng)年銷售或者營業(yè)收入的5‰〕。七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)原所得稅條例規(guī)定：第四十條納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過局部可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第四十一條納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合以下條件：(一)廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；(二)已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；(三)通過一定的媒體傳播。第四十二條納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。第五十三條納稅人發(fā)生的傭金符合以下條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用:(一)有合法真實(shí)憑證；(二)支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介效勞的納稅人或個人八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)九、壞賬準(zhǔn)備九、壞賬準(zhǔn)備九、壞賬準(zhǔn)備九、壞賬準(zhǔn)備九、壞賬準(zhǔn)備九、壞賬準(zhǔn)備九、壞賬準(zhǔn)備第四十六條經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。九、壞賬準(zhǔn)備九、壞賬準(zhǔn)備十、專項(xiàng)資金扣除的相關(guān)規(guī)定十、專項(xiàng)資金扣除的相關(guān)規(guī)定新所得稅法第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

「釋義」本條是關(guān)于企業(yè)勞動保護(hù)支出的稅前扣除規(guī)定。

原內(nèi)資、外資稅法均未明確規(guī)定企業(yè)的勞動保護(hù)支出，可以稅前扣除?？紤]到一些企業(yè)的特殊情況，也鼓勵企業(yè)加大勞動保護(hù)投入，支持平安生產(chǎn)，維護(hù)職工合法權(quán)益，本條明確規(guī)定了，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。本條的規(guī)定，可從以下幾方面來理解：

一、必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的支出。

這是稅前扣除的根本原那么，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，才準(zhǔn)予稅前扣除。

十一、勞動保護(hù)支出二、必須是合理的支出。

有人認(rèn)為，對于企業(yè)的勞動保護(hù)支出，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除，不應(yīng)有“合理的〞限制。本條之所以加上“合理的〞條件限制，主要是防止有些企業(yè)可能借此逃避稅收，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際稅收征管中，行使相應(yīng)的調(diào)整權(quán)，預(yù)留法律依據(jù)。條例起草過程中，有一種意見認(rèn)為，應(yīng)對“合理的〞范圍進(jìn)行界定?？紤]到不同行業(yè)、不同環(huán)境下的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別，無法對其勞動保護(hù)支出作統(tǒng)一的界定，同時為了保持條例的整體性和穩(wěn)定性，在通過其他規(guī)定來具體認(rèn)定“合理的〞范圍而不影響執(zhí)行的前提下，條例沒有對“合理的〞范圍作具體界定。

十一、勞動保護(hù)支出十一、勞動保護(hù)支出三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入確實(shí)認(rèn)

新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。十二、國稅函〔2021〕98號關(guān)于所得稅銜接相關(guān)問題四、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理

根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知?〔國稅函〔2021〕264號〕的規(guī)定，企業(yè)2021年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，缺乏局部按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2021年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。十二、國稅函〔2021〕98號關(guān)于所得稅銜接相關(guān)問題五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理

對于在2021年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2021年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。十二、國稅函〔2021〕98號關(guān)于所得稅銜接相關(guān)問題十二、國稅函〔2021〕98號關(guān)于所得稅銜接相關(guān)問題十二、國稅函〔2021〕98號關(guān)于所得稅銜接相關(guān)問題九、關(guān)于開〔籌〕辦費(fèi)的處理

新稅法中開〔籌〕辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。十二、國稅函〔2021〕98號關(guān)于所得稅銜接相關(guān)問題我國在2006年發(fā)布的新所得稅準(zhǔn)那么中對企業(yè)所得稅確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)同時要求上市公司必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。而在新準(zhǔn)那么公布以前我國企業(yè)的所得稅會計(jì)處理可以采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計(jì)法。由于應(yīng)付稅款法會計(jì)處理簡單核算工作量小為不少企業(yè)所采用。以下為通過對應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較分析新準(zhǔn)那么執(zhí)行對企業(yè)的影響。十三、所得稅會計(jì)處理差異

一、應(yīng)付稅款法的會計(jì)處理

應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在應(yīng)付稅款法下本期發(fā)生的時間性差異不單獨(dú)核算與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。應(yīng)付稅款法是以收付實(shí)現(xiàn)制為根底將本期應(yīng)交所得稅全部計(jì)入本期利潤表的所得稅工程。

十三、所得稅會計(jì)處理差異二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是將本期時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響額遞延分配到以后各期并同時轉(zhuǎn)回原來已經(jīng)確認(rèn)的時間性差異對本期所得稅額影響額的方法。對于暫時性差異對未來所得稅的影響額在發(fā)生的當(dāng)期即可確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債。但對于可抵減暫時性差異準(zhǔn)那么中采用了穩(wěn)健的做法即:如果本期確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)意味著在轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)將會產(chǎn)生本期所得