/第四章會(huì)計(jì)憑證本章的主要內(nèi)容包括：

一是會(huì)計(jì)憑證的概念和種類。會(huì)計(jì)憑證按照其填制的程序和用途不同可分為原始憑證和記賬憑證。

二是會(huì)計(jì)憑證的作用。

三是原始憑證的種類。

四是原始憑證的根本內(nèi)容和填制要求。

五是原始憑證審核的要求。

六是記賬憑證的種類。

七是記賬憑證的根本內(nèi)容和填制要求。

八是記賬憑證審核的要求。

九是會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管。

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概述

一、會(huì)計(jì)憑證的概念和種類

會(huì)計(jì)憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

任何會(huì)計(jì)憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴(yán)格審核，只有經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證才能據(jù)以收付款項(xiàng)、收發(fā)財(cái)物和登記賬簿。

會(huì)計(jì)憑證按照編制程序和用途一般可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

【例題·單項(xiàng)選擇題】會(huì)計(jì)憑證按其（）不同，分為原始憑證和記賬憑證。

A.填制人員和程序B.填制程序和方法

C.填制格式和手續(xù)D.填制程序和用途

『正確答案』D

『答案解析』會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

二、會(huì)計(jì)憑證的作用

填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算方法之一，是會(huì)計(jì)核算的初始階段和根本環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)憑證工作的意義主要表達(dá)在以下三個(gè)方面：

1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。（記錄、計(jì)量）

2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。（簽章、傳遞）

3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。（強(qiáng)調(diào)事中控制）

第二節(jié)原始憑證

一、原始憑證的概念

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

二、原始憑證的種類

（一）按照來源不同分類——自制、外來

1.自制原始憑證。自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行或完成時(shí)，由本單位經(jīng)辦部門或人員自行填制的、僅供內(nèi)部使用的原始憑證，

自制原始憑證在企業(yè)占很大比重。例如：收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單等。（多項(xiàng)選擇）

自制原始憑證按照填制手續(xù)不同分類

（1）一次憑證。指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。領(lǐng)料單、收料單都是一次性憑證。

（2）累計(jì)憑證。指在一定時(shí)期內(nèi)屢次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

工業(yè)企業(yè)用的限額領(lǐng)料單就是一種典型的累計(jì)憑證。

累計(jì)憑證是屢次有效的原始憑證。

（3）匯總憑證。指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。

如：工資匯總表、耗用材料匯總表等就是匯總憑證。（多項(xiàng)選擇）

2.外來原始憑證。外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。

例如：（購(gòu)貨）發(fā)票、飛機(jī)和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單、增值稅專用發(fā)票等。

（二）按照格式不同分類——通用、專用

1.通用憑證。指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如全國(guó)通用的火車票、專用發(fā)票等。

2.專用憑證。指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

【例題·判斷題】“發(fā)出材料匯總表〞屬于累計(jì)原始憑證。（）

『正確答案』×

『答案解析』“發(fā)出材料匯總表〞屬于匯總原始憑證。

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下原始憑證中，屬于自制原始憑證的有（）。

A.提貨單

B.發(fā)出材料匯總表

C.購(gòu)貨發(fā)票

D.銷售發(fā)票

『正確答案』ABD

『答案解析』購(gòu)貨發(fā)票是屬于外來原始憑證。

三、原始憑證的根本內(nèi)容

無論使用哪種原始憑證，作為記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)辦單位和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始證據(jù)，必須具備以下根本內(nèi)容：

1.原始憑證名稱；

2.填制原始憑證的日期；

3.憑證的編號(hào)；

4.接受憑證單位名稱（抬頭人）；

5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；

6.填制單位簽章；

7.有關(guān)人員（局部負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章；

8.填制憑證單位名稱或者填制人姓名；

9.憑證附件。

原始憑證除了應(yīng)當(dāng)具備上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。這里所說的“公章〞，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。

2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。

3.購(gòu)置實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證賬物相符，防止盲目采購(gòu)，防止物資短缺和流失。必須由購(gòu)置人以外的第三者查證核實(shí)后，會(huì)計(jì)人員才據(jù)以入賬。

4.支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。

5.發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實(shí)際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒有驗(yàn)收證明，造成退貨流失。

6.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。

7.上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號(hào)，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。

【例題·多項(xiàng)選擇題】原始憑證應(yīng)具備的根本內(nèi)容是（）。

A.填制日期B.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目

C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容D.所附原始憑證的張數(shù)

『正確答案』AC

『答案解析』經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目和所附原始憑證的張數(shù)屬于記賬憑證應(yīng)該具備的內(nèi)容。

四、原始憑證的填制要求

（一）填制原始憑證的根本要求

1.記錄要真實(shí)。

2.內(nèi)容要完整。

3.手續(xù)要完備。

單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；

對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章；

從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；

從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

4.書寫要清楚、標(biāo)準(zhǔn)。

不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。

大小寫金額必須相符且填寫標(biāo)準(zhǔn)。（注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。）

小寫：

金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥〞，人民幣符號(hào)“￥〞與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。

金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00〞或符號(hào)“－〞；有角無分的，分位寫“0〞，不得用符號(hào)“－〞。

大寫：

大寫金額前未印有“人民幣〞字樣的，應(yīng)加寫“人民幣〞三個(gè)字，“人民幣〞字樣和大寫金額之間不得留有空白。

大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整〞或“正〞字。如小寫金額￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成“人民幣壹仟零捌元整〞。

5.編號(hào)要連續(xù)。預(yù)先印定編號(hào)的原始憑證，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢〞戳記，不得撕毀。（判斷）

6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

7.填制要及時(shí)。

【例題·判斷題】從外單位取得的原始憑證，可以沒公章，但必須有經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。（）

『正確答案』×

『答案解析』從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。

【例題·多項(xiàng)選擇題】填制原始憑證時(shí)，符合書寫要求的有（）。

A.阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)填寫貨幣幣種符號(hào)

B.幣種符號(hào)與阿拉伯金額之間不得留有空白

C.大寫金額有分的，分字后面要寫“整〞或“正〞字

D.漢字大寫金額要以簡(jiǎn)化字代替

『正確答案』AB

『答案解析』大寫金額有分的，不寫“整〞或“正〞字。原始憑證上文字和數(shù)字都需要認(rèn)真填寫，字跡清楚，易于識(shí)別，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。

【例題·多項(xiàng)選擇題】在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，正確的有（）。

A.所有以元為單位的，一律填寫到角分

B.無角分的，角位和分位可寫“00〞，或者符號(hào)“—〞

C.有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0〞

D.有角無分的，分位也可以用符號(hào)“—〞代替

『正確答案』ABC

『答案解析』有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0〞，不得用符號(hào)“—〞。

【例題·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)接受的原始憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)采用的處理方法是（）。

A.本單位代替出具單位進(jìn)行更正

B.退回出具單位，不予接受

C.向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告

D.由出具單位重開或更正

『正確答案』D

『答案解析』原始憑證如有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

【例題·單項(xiàng)選擇題】對(duì)金額有錯(cuò)誤的原始憑證，正確的做法是（）。

A.由出具單位在原始憑證上更正

B.由出具單位在原始憑證上更正，并加蓋出具單位印章

C.由出具單位重開

D.拒絕接受

『正確答案』C

『答案解析』原始憑證金額錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

（二）自制原始憑證的填制要求

1.一次憑證的填制

一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由經(jīng)辦人員填制，一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。下面以“收料單〞和“領(lǐng)料單〞的填制為例，介紹一次憑證的填制方法。

（1）“收料單〞是企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管人員根據(jù)購(gòu)入材料的實(shí)際驗(yàn)收情況，填制的一次性原始憑證收料單一式三聯(lián)：一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)，據(jù)以登記材料物資明細(xì)賬和材料卡片；一聯(lián)隨發(fā)票賬單到會(huì)計(jì)處報(bào)賬；一聯(lián)交采購(gòu)人員存查。

（2）“領(lǐng)料單〞的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一式三聯(lián)。

2.累計(jì)憑證的填制

（1）累計(jì)憑證是屢次有效的原始憑證。

（2）工業(yè)企業(yè)用的限額領(lǐng)料單就是一種典型的累計(jì)憑證。

（3）特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。

“限額領(lǐng)料單〞是屢次使用的累計(jì)領(lǐng)發(fā)料憑證。在有效期間內(nèi)（一般為一個(gè)月），只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用?！跋揞~領(lǐng)料單〞不僅起到事先控制領(lǐng)料的作用，而且可以減少原始憑證的數(shù)量和簡(jiǎn)化填制憑證的手續(xù)。

3.匯總憑證的填制

匯總原始憑證是指在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作日，為了簡(jiǎn)化記賬憑證的填制工作，將一定時(shí)期若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。匯總憑證是有關(guān)責(zé)任者根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的需要定期編制的。

匯總憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總在一起、填列在一張匯總憑證上，不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總在一起、填列在一張匯總原始憑證上。

（三）外來原始憑證的填制要求

外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營(yíng)單位印制，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方有效，對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽，F(xiàn)以購(gòu)貨發(fā)票為例說明外來原始憑證的填制方法。

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下工程中，屬于一次憑證和累計(jì)憑證的主要區(qū)別的是（）。

A.累計(jì)憑證是自制原始憑證，一次憑證是外來原始憑證

B.累計(jì)憑證填制的手續(xù)是屢次完成的，一次憑證填制的手續(xù)是一次完成的

C.一次憑證是記載一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，累計(jì)憑證是記載多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

D.累計(jì)憑證是匯總憑證，一次憑證是單式憑證

『正確答案』B

『答案解析』屬于一次憑證和累計(jì)憑證的主要區(qū)別的是累計(jì)憑證填制的手續(xù)是屢次完成的，一次憑證填制的手續(xù)是一次完成的。

五、原始憑證的審核內(nèi)容

1.審核原始憑證的真實(shí)性。

2.審核原始憑證的合法性。

3.審核原始憑證的合理性。

4.審核原始憑證的完整性。

5.審核原始憑證的正確性。

6.審核原始憑證的及時(shí)性。

應(yīng)注意審查填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時(shí)效性較強(qiáng)的原始憑證，更應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)證其簽發(fā)日期。

需要說明的是，原始憑證的審核，是一項(xiàng)嚴(yán)肅而細(xì)致的工作，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持制度，履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。注意以下內(nèi)容：（選擇、判斷）

1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；

2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；

3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

【例題·多項(xiàng)選擇題】原始憑證審核的內(nèi)容包括（）。

A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否真實(shí)

B.會(huì)計(jì)科目使用是否正確

C.應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確

D.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì)行為

『正確答案』AD

『答案解析』原始憑證的審核包括真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。選項(xiàng)BC是記賬憑證審核的內(nèi)容。

【例題·判斷題】原始憑證發(fā)生錯(cuò)誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。（）

『正確答案』×

『答案解析』原始憑證如有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

【例題·判斷題】會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。（）

『正確答案』√第三節(jié)記賬憑證

一、記賬憑證的概念

記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。

二、記賬憑證的種類

（一）按內(nèi)容（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）分類——收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種

1.收款憑證。收款憑證是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。收款憑證又可以分為庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。

2.付款憑證。付款憑證是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證又可以分為庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。

3.轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收付的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

通用記賬憑證：

在業(yè)務(wù)少、憑證不多的小型企業(yè)，為簡(jiǎn)化憑證手續(xù)，可以使用通用記賬憑證（不具體區(qū)分收付轉(zhuǎn)三類，其格式和填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證相同），記錄發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

【例題·單項(xiàng)選擇題】如果企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和收付款業(yè)務(wù)較少，可以采用（）。

A.專用記賬憑證

B.通用記賬憑證

C.復(fù)式記賬憑證

D.單式記賬憑證

『正確答案』B

（二）按照填列方式分類——復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

1.復(fù)式憑證。

指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。以上所舉的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式，都是復(fù)式記賬憑證的格式。

2.單式憑證。

指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。

三、記賬憑證的根本內(nèi)容

1.記賬憑證的名稱；

2.填制記賬憑證的日期；

3.記賬憑證的編號(hào)；

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；

5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；

6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；

7.記賬標(biāo)記；

8.所附原始憑證張數(shù)；

9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

四、編制舉例

（一）收款憑證

借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本1000000

（二）付款憑證

借：銷售費(fèi)用30000

貸：銀行存款30000

【問】從銀行提取現(xiàn)金500元，應(yīng)編什么記賬憑證。（銀行存款付款憑證）

【問】將現(xiàn)金送存銀行600元，應(yīng)編什么記賬憑證。（現(xiàn)金付款憑證）

需要注意的是，對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了防止重復(fù)記賬，按規(guī)定只填制付款憑證，不填制收款憑證。（判斷）

記賬依據(jù)比較：

收款憑證和付款憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)，同時(shí)也是出納員收、付款項(xiàng)的依據(jù)。（多項(xiàng)選擇）

轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。

戳記：

出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項(xiàng)，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證付款，要在憑證上加蓋“收訖〞或“付訖〞的戳記，以免重收重付。（判斷）

只有加蓋“收訖〞、“付訖〞后的收、付款憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。（判斷）

（三）轉(zhuǎn)賬憑證

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢119200

貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品74750

B產(chǎn)品44450

五、記賬憑證的編制要求

1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。

3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)要求同原始憑證。

4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（多項(xiàng)選擇、判斷）

5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（多項(xiàng)選擇、判斷）

6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（結(jié)合會(huì)計(jì)賬簿中相關(guān)內(nèi)容一起學(xué)習(xí)）

7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

【例題·單項(xiàng)選擇題】可以不附原始憑證的記賬憑證是（）。

A.更正錯(cuò)誤的記賬憑證

B.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證

C.以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證

D.職工臨時(shí)性借款的記賬憑證

『正確答案』A

『答案解析』除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

【例題·判斷題】根據(jù)規(guī)定，記賬憑證必須附有原始憑證。但是，結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證。（）

『正確答案』√

【例題·單項(xiàng)選擇題】填制記賬憑證時(shí)，錯(cuò)誤的做法是（）。

A.根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制

B.根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制

C.將若干張不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上

D.根據(jù)原始憑證匯總表填制

『正確答案』C

『答案解析』記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

【例題·判斷題】在記賬憑證編制的根本要求中規(guī)定，發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（）

『正確答案』√

【例題·單項(xiàng)選擇題】將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填制的記賬憑證是（）。

A.現(xiàn)金收款憑證

B.現(xiàn)金付款憑證

C.銀行存款收款憑證

D.銀行存款付款憑證

『正確答案』B

『答案解析』對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，為了防止重復(fù)記賬，按規(guī)定只填制付款憑證，不填制收款憑證。將現(xiàn)金送存銀行，會(huì)計(jì)分錄是：

借：銀行存款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

所以應(yīng)該編制現(xiàn)金付款憑證。

六、記賬憑證的審核內(nèi)容（多項(xiàng)選擇）

1.內(nèi)容是否真實(shí)。（與原始憑證是否相符）

2.工程是否齊全。

3.科目是否正確。

4.金額是否正確。

5.書寫是否正確。

只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。（判斷）

七、原始憑證和記賬憑證區(qū)別區(qū)別原始憑證記賬憑證1.填制人員不同業(yè)務(wù)經(jīng)辦人會(huì)計(jì)人員2.填制依據(jù)不同根據(jù)發(fā)生或者完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)填制審核后的原始憑證填制3.填列方式不同僅用于記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或者完成依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或者完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理后編制4.發(fā)揮作用不同作為記賬憑證的附件和編制記賬憑證的依據(jù)直接登記賬簿的依據(jù)第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。

二、會(huì)計(jì)憑證的保管

1.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。

從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明的，如車票喪失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

2.會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。

3.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。

原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。（判斷）

4.原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂。（同時(shí)在所屬記賬憑證上注明“附件另訂〞及原始憑證的編號(hào)和名稱）（判斷）

5.嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。（判斷）

【例題·判斷題】從外單位取得的原始憑證如果喪失，可由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，代作原始憑證。（）

『正確答案』×

『答案解析』從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明的，如車票喪失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

第五章會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述

一、會(huì)計(jì)賬簿的概念

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。

設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中具有重要意義。主要表現(xiàn)在：

1.通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息

2.通過賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息

3.通過賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息

4.通過賬簿的設(shè)置和登記，可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息

二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系

（一）賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的具體應(yīng)用。兩者之間的區(qū)別在于賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

（二）賬戶的根本結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，一方登記減少。

賬戶根本結(jié)構(gòu)包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、憑證的編號(hào)、摘要、增加額、減少額和余額。

（三）賬簿與賬戶的關(guān)系

賬簿與賬戶有著十分密切的聯(lián)系，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體。賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是其真實(shí)內(nèi)容。

三、會(huì)計(jì)賬簿的分類

（一）賬簿按用途分類（多項(xiàng)選擇）

1.序時(shí)賬簿。又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的日常監(jiān)督和管理。

2.分類賬簿。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標(biāo)時(shí)的詳細(xì)程度分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

總分類賬簿：按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿。

明細(xì)分類賬簿：按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿。

3.備查賬簿。某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。

它不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的賬簿；

它也沒有固定的格式，它是用文字進(jìn)行登記；

它通常依據(jù)表外科目登記。

例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿等。

備查賬簿并非每個(gè)單位都應(yīng)設(shè)置，只需根據(jù)各個(gè)單位的實(shí)際需要來設(shè)置和登記。

【例題·單項(xiàng)選擇題】現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬屬于（）。

A.序時(shí)賬B.分類賬C.備查賬D.總賬

『正確答案』A

『答案解析』現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬屬于序時(shí)賬。

【例題·單項(xiàng)選擇題】賬簿按（）分為序時(shí)賬、分類賬和備查賬。

A.用途B.經(jīng)濟(jì)內(nèi)容C.外表形式D.會(huì)計(jì)要素

『正確答案』A

『答案解析』賬簿按用途分為序時(shí)賬、分類賬和備查賬。

【例題·單項(xiàng)選擇題】（）是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

A.序時(shí)賬B.分類賬C.明細(xì)賬D.備查賬

『正確答案』A

『答案解析』序時(shí)賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

（二）賬簿按賬頁(yè)格式分類

1.兩欄式賬簿。

2.三欄式賬簿。

3.多欄式賬簿。

4.數(shù)量金額式賬簿。

（三）按外型特征分類（多項(xiàng)選擇）

1.訂本賬。啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。

優(yōu)點(diǎn)：可以防止賬頁(yè)散失，防止賬頁(yè)被抽換，比較平安。

缺點(diǎn)：同一賬簿在同一時(shí)間只能由一人登記，這樣不便于記賬人員分工記賬。

適用：總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2.活頁(yè)賬。在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。特點(diǎn)是在使用過程中把賬頁(yè)平時(shí)存放在活頁(yè)賬夾內(nèi)，隨時(shí)可以取放，待年終才裝訂成冊(cè)。

優(yōu)點(diǎn)：可以根據(jù)實(shí)際需要增添賬頁(yè)，不會(huì)浪費(fèi)賬頁(yè)，使用靈活，并且便于同時(shí)分工記賬。

缺點(diǎn)：賬頁(yè)容易散失和被抽換。

適用：一般各種明細(xì)分類賬可采用活頁(yè)賬形式。

3.卡片賬。卡片賬是將所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有專門格式的硬紙卡片組成的賬簿?？ㄆ~也是一種活頁(yè)賬，在我國(guó)，一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。

固定資產(chǎn)卡片賬

正面：

反面：

【例題·多項(xiàng)選擇題】必須采用訂本式賬簿的是（）。

A.現(xiàn)金日記賬

B.固定資產(chǎn)明細(xì)賬

C.銀行存款日記賬

D.原材料總賬

『正確答案』ACD

『答案解析』固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬。

【例題·判斷題】使用訂本賬時(shí)，要為每一賬戶預(yù)留若干空白賬頁(yè)。（）

『正確答案』√第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則

一、會(huì)計(jì)賬簿的根本內(nèi)容

1.封面，主要標(biāo)明賬簿的名稱。

2.扉頁(yè)，主要用來標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息。

3.賬頁(yè)。

【例題·多項(xiàng)選擇題】賬頁(yè)包括的內(nèi)容是（）。

A.賬戶名稱

B.起止頁(yè)次

C.摘要欄

D.總頁(yè)次和分戶頁(yè)次

『正確答案』ACD

『答案解析』賬頁(yè)包括的內(nèi)容是賬戶名稱、摘要欄和總頁(yè)次和分戶頁(yè)次。

二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用

啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。

其內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。

【例題·單項(xiàng)選擇題】啟用賬簿時(shí)，不能在扉頁(yè)上書寫的是（）。

A.單位名稱

B.賬簿名稱

C.賬戶名稱

D.啟用日期

『正確答案』C

『答案解析』啟用賬簿時(shí)，扉頁(yè)上的內(nèi)容包括單位名稱、賬簿名稱和啟用日期。

三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則

1.登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。

2.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)（如注明“√〞）表示已經(jīng)記賬。

3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。

4.登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

5.以下情況，可以用紅色墨水記賬：（多項(xiàng)選擇）

（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；

（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

（4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

6.各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白〞、“此頁(yè)空白〞字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

7.凡需要結(jié)出余額的賬戶。結(jié)出金額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸〞等欄內(nèi)寫明“借〞或“貸〞等字樣，以示余額方向。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸〞欄內(nèi)寫“平〞字，并在“余額〞欄用“θ〞表示。

8.每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)〞和“承前頁(yè)〞字樣；

也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)〞字樣。

對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁(yè)〞的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；

對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁(yè)〞的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)。

對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下符合登記會(huì)計(jì)賬簿根本要求的有（）。

A.文字和數(shù)字的書寫應(yīng)占格距的1/3

B.不得使用圓珠筆書寫

C.應(yīng)連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)

D.無余額的賬戶，在金額欄內(nèi)寫“平〞

『正確答案』BC

『答案解析』文字和數(shù)字的書寫應(yīng)占格距的1/2；沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸〞欄內(nèi)寫“平〞字，并在“余額〞欄用“θ〞表示。

【例題·單項(xiàng)選擇題】登記賬簿時(shí)，錯(cuò)誤的做法是（）。

A.文字和數(shù)字的書寫占格距的二分之一

B.發(fā)生的空行、空頁(yè)一定要補(bǔ)充書寫

C.用紅字沖銷錯(cuò)誤記錄

D.在發(fā)生的空頁(yè)上注明“此頁(yè)空白〞

『正確答案』B

『答案解析』如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白〞、“此頁(yè)空白〞字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

一、日記賬的格式和登記方法

為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，各單位都應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

（一）日記賬的格式

日記賬，其格式有三欄式和多欄式兩種。

1.三欄式日記賬（金額是三欄）。

2.多欄式日記賬。即將收入欄和付出欄分別按照對(duì)方科目設(shè)置若干專欄，也就是將收入欄按貸方科目設(shè)專欄，付出欄按借方科目設(shè)專欄。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。（判斷）

無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。（判斷）

（二）日記賬的登記方法

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)與庫(kù)存現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，對(duì)于從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，由于規(guī)定只填銀行存款的付款憑證，不填制庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證。因此，從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。

要點(diǎn)1：出納人員登記

要點(diǎn)2：登記依據(jù)（現(xiàn)收）（銀付）+

（現(xiàn)付）－（多項(xiàng)選擇）

銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，由于只填制庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證登記。

要點(diǎn)1：出納人員登記

要點(diǎn)2：登記依據(jù)（銀收）（現(xiàn)付）+

（銀付）－（多項(xiàng)選擇）

【例題·多項(xiàng)選擇題】出納人員可以登記和保管的賬簿有（）。

A.現(xiàn)金日記賬B.銀行存款日記賬

C.現(xiàn)金總賬D.銀行存款總賬

『正確答案』AB

『答案解析』出納人員可以登記和保管的賬簿有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

【例題·單項(xiàng)選擇題】現(xiàn)金日記賬的賬簿形式應(yīng)該是（）。

A.三欄式活頁(yè)賬簿B.多欄式活頁(yè)賬簿

C.兩欄式訂本序時(shí)賬簿D.三欄式訂本序時(shí)賬簿

『正確答案』D

『答案解析』現(xiàn)金日記賬的賬簿形式是三欄式訂本序時(shí)賬簿。

【例題·多項(xiàng)選擇題】關(guān)于銀行存款日記賬的登記方法，以下說法中正確的有（）。

A.由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)登記

B.按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記

C.每日結(jié)出存款余額

D.月終計(jì)算出全月收入、支出的合計(jì)數(shù)

『正確答案』BCD

『答案解析』銀行存款日記賬應(yīng)該由出納來登記。

【例題·多項(xiàng)選擇題】現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)有（）。

A.銀行存款收款憑證B.現(xiàn)金收款憑證

C.現(xiàn)金付款憑證D.銀行存款付款憑證

『正確答案』BCD

『答案解析』現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)是現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。

二、總分類賬的格式和登記方法

（一）總分類賬的格式

總分類賬的賬頁(yè)格式有三欄式和多欄式兩種。

總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)根本金額欄目。

所有單位都要設(shè)置總分類賬。（判斷）

總分類賬必須采用訂本式賬簿。（判斷）

（二）總分類賬的登記方法

總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序。（判斷）

它可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以通過一定的匯總方式，先把各種記賬憑證匯總編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記。

三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法

（一）明細(xì)分類賬的格式

1.三欄式明細(xì)分類賬。適合于那些只需要進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算科目，如“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目的明細(xì)分類核算。（判斷、多項(xiàng)選擇）

2.多欄式明細(xì)分類賬。適用于本錢費(fèi)用類科目的明細(xì)核算，如“生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞、“營(yíng)業(yè)外收入〞、“利潤(rùn)分配〞等科目的明細(xì)分類核算。

3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料〞、“產(chǎn)成品〞等科目的明細(xì)分類核算。

【例題·多項(xiàng)選擇題】可以采用三欄式明細(xì)分類賬核算的有（）。

A.原材料B.實(shí)收資本

C.生產(chǎn)本錢D.交易性金融資產(chǎn)

『正確答案』BD

『答案解析』原材料的明細(xì)賬適用于數(shù)量金額式賬簿；生產(chǎn)本錢明細(xì)賬適用于多欄式賬簿。

【例題·判斷題】為便于管理，“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)付賬款〞的明細(xì)賬必須采用多欄式明細(xì)分類賬格式。（）

『正確答案』×

『答案解析』“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)付賬款〞的明細(xì)賬一般采用三欄式明細(xì)賬分類格式。

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下做法錯(cuò)誤的選項(xiàng)是（）。

A.現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬薄

B.庫(kù)存商品明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬薄

C.生產(chǎn)本錢明細(xì)賬采用三欄式賬薄

D.制造費(fèi)用明細(xì)賬采用多欄式賬薄

『正確答案』C

『答案解析』生產(chǎn)本錢明細(xì)賬采用多欄式賬簿。

【例題·多項(xiàng)選擇題】采用多欄式明細(xì)賬的有（）。

A.生產(chǎn)本錢明細(xì)賬

B.產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬

C.制造費(fèi)用明細(xì)賬

D.應(yīng)收賬款明細(xì)賬

『正確答案』ABC

『答案解析』應(yīng)收賬款明細(xì)賬一般采用三欄式賬簿。

（二）明細(xì)分類賬的登記方法（多項(xiàng)選擇）

1.根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬；

2.根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)賬；

3.根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。

不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；原材料、庫(kù)存商品收創(chuàng)造細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。

【例題·多項(xiàng)選擇題】必須逐日結(jié)出余額的賬簿有（）。

A.現(xiàn)金總賬B.銀行存款總賬

C.現(xiàn)金日記賬D.銀行存款日記賬

『正確答案』CD

『答案解析』現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下必須逐日逐筆登記的明細(xì)賬有（）。

A.原材料B.應(yīng)收賬款

C.應(yīng)付賬款D.管理費(fèi)用

『正確答案』BC

『答案解析』固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記。第四節(jié)對(duì)賬

一、賬證核對(duì)

賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。一般是在日常編制憑證和記賬過程中進(jìn)行，檢查所記賬目是否正確。

二、賬賬核對(duì)（多項(xiàng)選擇）

1.總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)?？偡诸愘~各賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)核對(duì)相等；

2.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)?？偡诸愘~的借、貸方本期發(fā)生額和期末余額與所屬明細(xì)分類賬的借、貸方本期發(fā)生額和期末余額之和應(yīng)核對(duì)相等；

3.總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額應(yīng)與總分類賬的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款期末余額核對(duì)相符；

4.明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。會(huì)計(jì)部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額應(yīng)核對(duì)相符。

三、賬實(shí)核對(duì)

1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。現(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)每天同庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)。

2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應(yīng)同開戶銀行寄送企業(yè)的銀行對(duì)賬單相核對(duì)，一般至少一月核對(duì)一次。

3.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。

4.有關(guān)債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。

【例題·判斷題】對(duì)賬也包括賬表核對(duì)。（）

『正確答案』×

『答案解析』對(duì)賬包括，賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。

【例題·多項(xiàng)選擇題】賬賬核對(duì)不包括（）。

A.證證核對(duì)

B.銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額核對(duì)

C.總賬賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與其明細(xì)賬借方發(fā)生額合計(jì)的核對(duì)

D.各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細(xì)賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位的賬目余額相核對(duì)

『正確答案』ABD

『答案解析』賬賬核對(duì)包括，總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)；總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)；總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)；明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法

賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按規(guī)定方法更正。（判斷）

一、劃線更正法（紅線更正法）

在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證并無錯(cuò)誤，只是過賬時(shí)不慎，純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正法予以更正。

更正的方法：先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線，表示注銷；然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字的上方，并由相關(guān)人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。

注意，對(duì)于錯(cuò)誤數(shù)字應(yīng)當(dāng)全部劃銷，不是只劃銷寫錯(cuò)的個(gè)別數(shù)碼，并對(duì)劃銷的數(shù)字，不許全部涂抹，應(yīng)當(dāng)使原有字跡仍能識(shí)別，以備日后查考。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的局部。

二、紅字更正法（紅字沖賬法）

（一）第一種情況

1.適用范圍：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或金額有錯(cuò)誤，致使賬簿記錄錯(cuò)誤，可用紅字更正法予以更正。（三要素錯(cuò)誤）

2.更正的方法：先用紅字編制憑證沖銷原錯(cuò)誤分錄記賬，再用藍(lán)字填制正確分錄記賬

摘要：“沖銷某月某日第×號(hào)記賬憑證的錯(cuò)賬〞

【例題】某企業(yè)以庫(kù)存現(xiàn)金896元購(gòu)置辦公用品，會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤并根據(jù)錯(cuò)誤的記賬憑證登記了賬簿。

錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用896

貸：銀行存款896

更正：第一步：應(yīng)先編制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同而金額為紅字的記賬憑證記賬：

借：管理費(fèi)用－896

貸：銀行存款－896

第二步：再用藍(lán)字（或黑字）編制一張正確的記賬憑證記賬：

借：管理費(fèi)用896

貸：庫(kù)存現(xiàn)金896

（二）第二種情況

1.適用范圍：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤。（金額要素錯(cuò)誤）

2.更正方法：簡(jiǎn)化核算手續(xù)，沖多記金額?！眉t字（金額用紅字）填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額。

摘要：“沖銷某月某日第×號(hào)記賬憑證多記金額〞

【例題】接上例，如果會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證時(shí)所使用的會(huì)計(jì)科目及記賬方向沒有錯(cuò)誤，只是將金額896元誤記為986元，并登記人賬。

錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用986

貸：庫(kù)存現(xiàn)金986

更正：

第一步：用紅字（金額）編制一張更正錯(cuò)誤的記賬憑證記賬

借：管理費(fèi)用－90

貸：庫(kù)存現(xiàn)金－90

三、補(bǔ)充登記法

1.適用范圍：記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤。（金額要素少記）

2.更正方法：補(bǔ)記少記的金額

摘要：補(bǔ)記某月某日第×號(hào)記賬憑證少記金額〞

【例題】仍接上例，如果會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證時(shí)所使用的會(huì)計(jì)科目及記賬方向沒有錯(cuò)誤，只是將金額896元誤記為689元，并登記入賬。

錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用689

貸：庫(kù)存現(xiàn)金689

更正：

第一步：金額補(bǔ)記記賬

借：管理費(fèi)用207

貸：庫(kù)存現(xiàn)金207

【例題·單項(xiàng)選擇題】更正錯(cuò)賬時(shí)，劃線更正法的適用范圍是（）。

A.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤

B.記賬憑證正確，在記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤

C.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄

D.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤

『正確答案』B

『答案解析』更正錯(cuò)賬時(shí)，劃線更正法的適用范圍是記賬憑證正確，在記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤。

【例題·單項(xiàng)選擇題】采用補(bǔ)充登記法，是因?yàn)椋ǎ?，?dǎo)致賬薄記錄錯(cuò)誤。

A.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤

B.記賬憑證上記賬方向錯(cuò)誤

C.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目、記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額

D.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目、記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額

『正確答案』D

『答案解析』記賬憑證上會(huì)計(jì)科目、記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額需要編制藍(lán)字憑證進(jìn)行補(bǔ)充登記。

【例題·多項(xiàng)選擇題】記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬薄記錄錯(cuò)誤，不能采用的錯(cuò)賬更正方法是（）。

A.劃線更正法B.紅字更正法

C.補(bǔ)充登記法D.重新抄寫法

『正確答案』AD

『答案解析』記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬薄記錄錯(cuò)誤，需要采用紅字更正法或者補(bǔ)充登記法。

【例題·多項(xiàng)選擇題】紅字更正法通常適用的情況是（）。

A.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤

B.發(fā)現(xiàn)上一年度的記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤

C.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證會(huì)計(jì)科目、記賬方向無誤而所記金額大于應(yīng)記金額

D.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證會(huì)計(jì)科目、記賬方向無誤而所記金額小于應(yīng)記金額

『正確答案』AC

『答案解析』以前年度的錯(cuò)誤必須用藍(lán)字進(jìn)行調(diào)整，所以B選項(xiàng)不適用。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證會(huì)計(jì)科目、記賬方向無誤而所記金額小于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤，應(yīng)該選用補(bǔ)充登記。

【例題·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)7月份“以銀行存款支付前欠貨款10000元〞，會(huì)計(jì)人員依據(jù)有關(guān)原始憑證填制了記賬憑證：“借：應(yīng)收賬款10000元，貸：銀行存款10000元〞。記賬憑證經(jīng)審核后登記入賬。年末，在進(jìn)行往來賬清查時(shí)發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)人員應(yīng)采取的更正方法是（）。

A.補(bǔ)充登記法B.紅字更正法

C.劃線更正法D.重新編制一張記賬憑證

『正確答案』B

『答案解析』記賬憑證錯(cuò)誤，導(dǎo)致登賬錯(cuò)誤的需要選用紅字更正法。第六節(jié)結(jié)賬

一、結(jié)賬的程序

結(jié)賬就是在會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬以后，計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額。

二、結(jié)賬的方法

1.對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。

2.庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)〞字樣，并在下面通欄劃單紅線。

3.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

4.總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)〞字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。

5.年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年〞字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)〞字樣。

【例題·多項(xiàng)選擇題】結(jié)賬時(shí)，正確的做法是（）。

A.結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，在“本月合計(jì)〞下面通欄劃單紅線

B.結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，在“本年累計(jì)〞下面通欄劃單紅線

C.12月末，結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額的，在下面通欄劃單紅線

D.12月末，結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額的，在下面通欄劃雙紅線

『正確答案』ABD

『答案解析』12月末，結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額的，在下面通欄劃雙紅線。

【例題·判斷題】結(jié)賬時(shí)，沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸〞欄內(nèi)用“0〞表示。（）

『正確答案』×

『答案解析』結(jié)賬時(shí)，沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸〞欄內(nèi)用“平〞字表示。第七節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管

一、會(huì)計(jì)賬簿的更換

會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行。

總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。

變動(dòng)較小的明細(xì)賬可以連續(xù)使用，不必每年更換。

備查賬簿可以連續(xù)使用。

二、會(huì)計(jì)賬簿的保管

會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管1年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管。

第六章賬務(wù)處理程序本章主要詳細(xì)闡述了記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序這三種不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容，包括一般編制步驟、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。

本章主要內(nèi)容包括：

一是記賬憑證賬務(wù)處理程序；

二是匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；

三是科目匯總表賬務(wù)處理程序。

賬務(wù)處理程序，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括：會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。

建立怎樣的賬務(wù)處理程序是由多種因素決定的，比方經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的實(shí)際情況、經(jīng)營(yíng)管理的需要、會(huì)計(jì)核算手續(xù)等。這些因素是不斷變化的，因此，核算程序和方法也相應(yīng)地發(fā)生變化，由此形成了不同的賬務(wù)處理程序。

科學(xué)、合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算工作效率，保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。

在我國(guó)，常用的賬務(wù)處理程序主要有：

1.記賬憑證賬務(wù)處理程序；

2.科目匯總表賬務(wù)處理程序；

3.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。

上述三種財(cái)務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和方法不同，其他程序根本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細(xì)賬，賬賬核對(duì)，編報(bào)表。

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下不是常用的賬務(wù)處理程序的是（）。

A.原始憑證賬務(wù)處理程序

B.記賬憑證賬務(wù)處理程序

C.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

D.科目匯總表賬務(wù)處理程序

『正確答案』A

『答案解析』常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。

【例題·判斷題】編制會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)賬務(wù)處理程序的組成局部。（）

『正確答案』√

『答案解析』企業(yè)賬務(wù)處理程序是填制、審核會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

【例題·單項(xiàng)選擇題】不同賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別在于（）。

A.登記總分類賬戶的依據(jù)不同

B.會(huì)計(jì)憑證的傳遞方法不同

C.登記明細(xì)分類賬戶的依據(jù)不同

D.會(huì)計(jì)分工不同

『正確答案』A

『答案解析』不同賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別在于登記總分類賬戶的依據(jù)不同。第一節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序

一、根本內(nèi)容

記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

其特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最根本的賬務(wù)處理程序。

其一般程序是：

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款記賬憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用通用的記賬憑證）；

3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；

7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，最根本的賬務(wù)處理程序。

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。

缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重。

適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

第二節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

一、根本內(nèi)容

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

【例題·單項(xiàng)選擇題】匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按（）科目設(shè)置。

A.貸方B.借方和貸方

C.借方D.借方或貸方

『正確答案』A

『答案解析』匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目分別設(shè)置的。

其一般程序是：

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款記賬憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用的記賬憑證；

3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；

6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；

7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；

8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

【例題·多項(xiàng)選擇題】關(guān)于匯總記賬憑證的編制，以下表述中正確的選項(xiàng)是（）。

A.匯總收款憑證，應(yīng)分別按庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的貸方設(shè)置，并按其對(duì)應(yīng)的借方賬戶歸類匯總

B.匯總付款憑證，應(yīng)分別按庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的借方設(shè)置，并按其對(duì)應(yīng)的貸方賬戶歸類匯總

C.匯總付款憑證，應(yīng)分別按庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的貸方設(shè)置，并按其對(duì)應(yīng)的借方賬戶歸類匯總

D.匯總收款憑證、應(yīng)分別按庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的借方設(shè)置，并按其對(duì)應(yīng)的貸方賬戶歸類匯總

『正確答案』CD

『答案解析』此題考核匯總記賬憑證的編制要求。匯總收款憑證、應(yīng)分別按庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的借方設(shè)置，并按其對(duì)應(yīng)的貸方賬戶歸類匯總；匯總付款憑證，應(yīng)分別按庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的貸方設(shè)置，并按其對(duì)應(yīng)的借方賬戶歸類匯總。

二、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

特點(diǎn)：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序根本相同。

優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

缺點(diǎn)：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序

一、根本內(nèi)容

科目匯總表，是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同科目進(jìn)行歸類，并計(jì)算出每一總賬科目本期借方、貸方發(fā)生額所編制的匯總表。

【例題·單項(xiàng)選擇題】科目匯總表定期匯總的是（）。

A.每一賬戶的本期借、貸方余額

B.每一賬戶本期借、貸方發(fā)生額

C.每一賬戶的本期貸方發(fā)生額

D.每一賬戶的本期借方發(fā)生額

『正確答案』B

『答案解析』科目匯總表定期匯總的是每一賬戶本期借、貸方發(fā)生額。

科目匯總表的編制方法是，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按照相同的會(huì)計(jì)科目歸類，定期匯總出每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，并填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)?？颇繀R總表可以每匯總一次編制一張，也可以按旬匯總一次，每月編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反應(yīng)各個(gè)會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

科目匯總表的作用與匯總記賬憑證相似，但它們的結(jié)構(gòu)不同，填制的方法也不相同。匯總記賬憑證是以每一賬戶的貸方（或借方）分別按相對(duì)應(yīng)的借方（或貸方）賬戶匯總一定時(shí)期內(nèi)的借貸方發(fā)生額；科目匯總表則定期匯總每一賬戶的本期借、貸方發(fā)生額，并不按對(duì)應(yīng)賬戶匯總。

科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

科目匯總