/財務會計制度與相關稅收調(diào)整政策匯編對財務會計處理方法進行摘要匯編，供查閱，具體執(zhí)行以正式文件為準一、財務會計制度有關問題解答企業(yè)支付的廣告費能否預提或待攤？《企業(yè)會計制度》規(guī)定，期間費用應當在發(fā)生時直接計入當期損益。企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費，應于相關廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接計入當期營業(yè)費用，不得預提和待攤。如果有確鑿證據(jù)說明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應的有關廣告效勞將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，則本期實際支付的廣告費應作為預付賬款，在接受廣告效勞的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告效勞的比例分期計入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)說明當期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關廣告效勞，則應將廣告費于相關廣告見諸于媒體時計入當期損益。企業(yè)與關聯(lián)方之間能否相互承當或分擔費用？如果共同分擔，應當如何分攤？上市公司與關聯(lián)方之間相互承當費用的核算，應按照《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》執(zhí)行。如果因企業(yè)管理體制等原因，企業(yè)與關聯(lián)方之間共同發(fā)生的期間費用（以下簡稱“共同費用〞），應當于共同費用發(fā)生前，與其關聯(lián)方協(xié)商確定共同費用分攤的比例和方法，按管理權限經(jīng)雙方股東大會（或股東會）或董事會，或類似機構批準后執(zhí)行（上市公司在其上市申報材料中已包括的綜合效勞協(xié)議等所確定的費用分攤比例和方法除外）。有關分攤比例和方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行上述有關程序。上市公司與其關聯(lián)方確定或變更的共同費用分攤比例和方法，除應當按照信息披露的要求對外公布外，還應當報公司上市地交易所備案。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，如何確定攤銷起始和停止日期？怎樣核算自用或出租無形資產(chǎn)的價值攤銷？無形資產(chǎn)的本錢，應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。即，無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應當計入當期管理費用；出租的無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權），相關的無形資產(chǎn)攤銷價值應當計入其他業(yè)務支出。企業(yè)在確定會計政策和會計估計及變更時應當注意哪些問題？企業(yè)在確定會計政策和會計估計及其變更時，應當履行如下程序并注意相關問題：（1）、企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關會計準則時，應當在《企業(yè)會計制度》和相關會計準則所規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)的會計政策，并對所確定的各項會計政策制定會計政策目錄，經(jīng)股東大會（或股東會）或董事會，或類似機構批準后執(zhí)行。（2）、企業(yè)經(jīng)批準執(zhí)行的各項會計政策，只有在滿足以下條件之一時，才能變更：①法律或會計制度、會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；②該變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。除法律或會計制度、會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策應當按照規(guī)定執(zhí)行和披露外，企業(yè)因滿足上述第二條要求變更會計政策時，必須有充分、合理的證據(jù)說明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息的理由。對會計政策的變更，企業(yè)仍應經(jīng)股東大會（或股東會）或董事會，或類似機構批準。如無充分、合理的證據(jù)說明會計政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會（或股東會）或董事會，或類似機構批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照重大會計過錯更正的方法進行處理。上市公司的會計政策目錄及變更會計政策后重新制定的會計政策目錄，除應當按照信息披露的要求對外公布外，還應當報公司上市地交易所備案。未報公司上市地交易所備案的，視為濫用會計政策，按照重大會計過錯更正的方法進行處理。（3）、企業(yè)作出的會計估計及其變更的程序、備案、披露等，比照上述原則辦理。企業(yè)對應收款項能否按不同方法計提壞賬準備？《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等。企業(yè)無論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，都應當在制定的有關會計政策和會計估計目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應按會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應當視具體情況而定。如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差異（例如，債務單位所處的特定地區(qū)等），導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。企業(yè)應根據(jù)所持應收款項的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則應視為濫用會計估計，按照重大會計過錯更正的方法進行會計處理。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應收款項應從用其他方法計提壞賬準備的應收款項中剔除。企業(yè)對與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項是否應計提壞賬準備？《企業(yè)會計制度》規(guī)定：除有確鑿證據(jù)說明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項不能全額計提壞賬準備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項可以不計提壞賬準備。企業(yè)與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項與其他應收款項一樣，也應當在期末時分析其可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備。企業(yè)與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備，但如果有確鑿證據(jù)說明關聯(lián)方（債務單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重缺乏等，并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備采用賬齡分析法時，對于當期有變動的應收款項如何確定賬齡？采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期歸還的局部債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期歸還的局部債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按上述同一原則確定。因擔保事項產(chǎn)生的預計負債應在何時確認？根據(jù)《企業(yè)會計制度》和相關會計準則規(guī)定，企業(yè)對外提供擔?？赡墚a(chǎn)生的負債，如果符合有關確認條件，應當確認為預計負債。在涉及擔保訴訟但未判決的情況下，企業(yè)應向其律師或法律參謀等咨詢，估計勝訴或敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當將損失金額確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下同）；在已判決敗訴，但企業(yè)正在進一步上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當根據(jù)判決結果合理估計可能產(chǎn)生的損失，并確認預計負債。擔保損失實際發(fā)生時，首先，應將原該項擔保預計的負債原渠道沖回，沖減預計負債，并調(diào)整期初留存收益相關工程；其次，按實際發(fā)生的損失金額，調(diào)整期初留存收益及其他相關工程。即，實際發(fā)生的擔保損失與原預計負債的差額，調(diào)整期初留存收益各工程。企業(yè)應何時確認股權轉(zhuǎn)讓收益？企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收益確實認，應采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即，以被轉(zhuǎn)讓的股權的所有權上的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購置方，并且相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)為標志。在會計實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時，才能確認股權轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購置方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購置價款的大局部（一般應超過50％）；企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承當風險等。值得注意的是，如果有關股權轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關部門批準，則股權轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關部門的批準文件時才能確認。企業(yè)應何時確認違約補償收入？企業(yè)在經(jīng)營過程中應收有關方面的違約補償收入，應在有確鑿證據(jù)說明符合收入的定義，相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)并能可靠計量時，才能確認為其他應收款和營業(yè)外收入。在會計實務中，違約補償收入應在得到違約方確實認或認可，并且有足夠證據(jù)說明經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且能可靠計量時才能予以確認。在沒有取得違約方的認可，也沒有取得相關證據(jù)之前，不得確認為一項資產(chǎn)，也不得確認為當期營業(yè)外收入。企業(yè)對長期股權投資應于何時中止權益法而改按本錢法核算？答：《企業(yè)會計制度》和相關會計準則規(guī)定，企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法，改按本錢法核算。包括：（1）、企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響。（2）、被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓。（3）、原采用權益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格的各種限制性條件下經(jīng)營，從而導致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在具體實務中，企業(yè)是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響，應根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國家有關外匯政策等進行判斷。企業(yè)不得隨意將其仍持有股權并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或?qū)⑸形礉M足股權轉(zhuǎn)讓條件（即，未滿足股權轉(zhuǎn)讓收益確認條件）仍對被投資單位具有重大影響的股權投資，中止采用權益法核算。長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位會計政策變更或其他原因進行追溯調(diào)整的情況下，長期股權投資的賬面價值是否應當調(diào)整？長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位會計政策變更、發(fā)生重大會計過錯及其他原因而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應按持股比例計算調(diào)整期初留存收益。如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應當按持股比例計算調(diào)整前期資本公積各工程。執(zhí)行《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》時，對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊是否應追溯調(diào)整？《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》規(guī)定：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊，包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》，而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關工程。如果股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準備的方法代替折舊的，應以未計提減值準備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值為基礎計提折舊，并對計提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準備、期初留存收益等相關工程。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價值為基礎，并按預計的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如果此項會計政策變更的累計影響數(shù)較小，或會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。企業(yè)對因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否需要計提折舊？企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造工程到達預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關本錢費用。企業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)，應支付的價款應如何核算？企業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)，在增加固定資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的同時，對于應支付的購置價款，應根據(jù)付款方式分別在“應付賬款〞、“應付票據(jù)〞、“長期應付款〞等科目中單獨核算。企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，在撥款工程完成后應如何核算？按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的資金，應通過“專項應付款〞科目核算。企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術改造、技術研究等，在為完成承當?shù)膰覍ｍ棑芸钏付ǖ难邪l(fā)活動所發(fā)生的費用實際發(fā)生時，應按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進行歸集，并在“生產(chǎn)本錢〞科目下單列工程核算。如能確定有關支出最終將形成固定資產(chǎn)，則應在“在建工程〞科目下單列工程歸集所發(fā)生的費用。待有關撥款工程完工后，對于形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的，應按實際本錢，借記“固定資產(chǎn)〞等科目，貸記“在建工程〞科目，同時，借記“專項應付款〞，貸記“資本公積〞。對形成產(chǎn)品并按規(guī)定將產(chǎn)品留歸企業(yè)的，應按實際本錢，借記“庫存商品〞等科目，貸記“生產(chǎn)本錢〞科目，同時，借記“專項應付款〞，貸記“資本公積〞；對未形成資產(chǎn)，需核銷的撥款局部，報經(jīng)批準后，借記“專項應付款〞科目，貸記“生產(chǎn)本錢〞、“在建工程〞等科目；對形成的資產(chǎn)按規(guī)定應上交國家的，借記“專項應付款〞科目，貸記“生產(chǎn)本錢〞、“在建工程〞等科目；對按規(guī)定應上交結余的專項撥款，應在上交時，借記“專項應付款〞科目，貸記“銀行存款〞科目。企業(yè)對于按期付息、到期歸還本金的“長期借款〞和“應付債券〞利息，應當如何核算，在資產(chǎn)負債表中如何列示？按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當按期計提長期借款和應付債券的利息。企業(yè)按期計提的利息，借記“財務費用〞或“在建工程〞科目，貸記“長期借款〞或“應付債券〞科目。企業(yè)對于按期付息、到期歸還本金的長期借款和應付債券，按期計提的利息可以在單獨設置的“2155應付利息〞科目核算。企業(yè)按期計提利息時，借記“財務費用〞或“在建工程〞科目，貸記“應付利息〞科目。在資產(chǎn)負債表中，“應付利息〞科目的余額在“應付股利〞工程下單列工程反映。對涉及補價的非貨幣性交易，在考慮與該非貨幣性交易相關的稅金的情況下，應如何確認收益？對于涉及補價的非貨幣性交易，收到補價的一方由于在資產(chǎn)交換過程中局部資產(chǎn)的盈利過程已經(jīng)完成，因此應確認局部收益。在確定實現(xiàn)局部的收益時，按照換出資產(chǎn)賬面價值中相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來確定，確認的收益計入當期營業(yè)外收入（非貨幣性交易收益），在考慮與非貨幣性交易相關的稅金的情況下，其計算公式為：應確認的收益＝補價－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應交的相關稅金及教育費附加＝（1－換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×補價－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應交的相關稅金及教育費附加企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購置子公司時，期末如何編制合并利潤表？合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)是否需要調(diào)整？企業(yè)在報告期內(nèi)出售子公司（包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤表時，應將子公司期初至出售日止的相關收入、本錢、利潤納入合并利潤表。企業(yè)在報告期內(nèi)購置子公司，應將購置日起至報告期末該子公司的相關收入、本錢、利潤納入合并利潤表。企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購置子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。但是，應在會計報表附注中披露出售或購置子公司對企業(yè)報告期（日）財務狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關金額的影響。企業(yè)對其他單位的承諾事項是否需要披露？承諾，指由合同或協(xié)議的要求引起的義務，在未來的特定期間內(nèi)，只要特定條件到達，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)的減少或負債的增加。因此，企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項，例如，企業(yè)為其聯(lián)營企業(yè)提供債務擔保，并承諾在未來期間以一定的價格從其聯(lián)營企業(yè)購入或向其聯(lián)營企業(yè)出售某項產(chǎn)品等，應在會計報表附注中予以披露，包括承諾事項的性質(zhì)、承諾的對象、承諾的主要內(nèi)容、承諾的時間期限、承諾的金額、相關的違約責任等。對于行業(yè)主管部門或地方財政部門制定的不同于國家統(tǒng)一的會計制度的會計核算方法、規(guī)定等，企業(yè)是否可以執(zhí)行？《中華人民共和國會計法》第八條規(guī)定“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務院有關部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體方法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準〞。因此，企業(yè)必須按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，不得采用與國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定相悖的會計處理方法。除國務院財政部門外，任何部門制定的會計制度都是沒有法定效力的，企業(yè)可以不執(zhí)行。壞賬準備采用備抵法核算時，對于由應收款項余額百分比法計提壞賬準備改為按賬齡分析法或其他方法，應作為會計政策變更還是作為會計估計變更？在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，除由原按應收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理外，企業(yè)由按應收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按應收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。但是，如屬濫用會計估計及其變更的，應作為重大會計過錯予以更正。新設立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行《企業(yè)會計制度》？除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設立的企業(yè)應當按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務報告。已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否應同時執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則——存貨》？已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應同時執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則——存貨》。如果《企業(yè)會計制度》的規(guī)定與《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)集團是否必須編制合并會計報表？在對外提供會計報表時，以下企業(yè)集團必須編制合并會計報表：1.國有資產(chǎn)授權經(jīng)營管理的企業(yè)；2.股票上市的企業(yè)；3.需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)；4.需要對外提供合并會計報表的其他企業(yè)。除上述以外的企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)管理當局自行確定，如果企業(yè)管理當局為管理目的需要編制合并會計報表的，也可以編制合并會計報表。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否必須編制分部報表？執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否必須編制分部報表，應當根據(jù)實際情況分別確定：如果報表使用者要求企業(yè)提供分部報表的，企業(yè)應按規(guī)定編報分部報表；除報表使用者的要求外，如果企業(yè)管理當局為管理目的需要編制分部報表的，也可以編制分部報表。企業(yè)集團中的母公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而子公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；或局部子公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，在編制合并會計報表時，企業(yè)集團應當如何統(tǒng)一會計政策？為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應當采用相同的會計政策。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應當按照母公司的會計政策對子公司的個別會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而其局部子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應當按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的其他子公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，對財務狀況惡化的子公司所計提的壞賬準備或資產(chǎn)減值準備是否應予抵銷？企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，無論納入合并會計報表范圍的子公司的財務狀況是否惡化，均應對內(nèi)部交易形成的應收款項計提的壞賬準備或?qū)ζ渌Y產(chǎn)計提的減值準備予以抵銷。企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購置子公司時，期末是否需要將出售或購置的子公司納入編制合并會計報表的范圍？對企業(yè)報告期（日）財務狀況和經(jīng)營成果的影響和對前期相關金額的影響，應如何進行披露？企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購置子公司，應按以下規(guī)定編制合并會計報表，并在會計報表附注中作相關披露：1.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購置子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。但為了提高會計信息的可比性，應在會計報表附注中披露出售或購置子公司對企業(yè)報告期（日）財務狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關金額的影響。具體按以下情況分別進行披露：（1）被出售或購置的子公司在出售日或購置日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負債、長期負債等。（2）被購置的子公司自購置日至報告期末止的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等；被出售的子公司自報告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。2.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購置子公司，應根據(jù)《財政部關于印發(fā)〈關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解答〉的通知》（財會［2002］18號，作為問題解答（一））的規(guī)定編制合并利潤表。即，應將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關收入、本錢、利潤納入合并利潤表；將被購置的子公司自購置日起至報告期末止的相關收入、本錢、利潤納入合并利潤表。3.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購置子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金〞工程下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金〞工程反映；將被購置的子公司自購置日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購置子公司所支付的現(xiàn)金，在有關投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金〞工程下單列“購置子公司所支付的現(xiàn)金〞工程反映。企業(yè)應如何披露資產(chǎn)減值準備減少的信息？應按總額披露還是分項披露？根據(jù)《企業(yè)會計制度》及相關會計準則的規(guī)定，企業(yè)應在對外提供的財務報告中披露有關資產(chǎn)減值準備的信息。企業(yè)在會計報表附注中披露資產(chǎn)減值準備減少的信息時，應區(qū)分由于資產(chǎn)價值上升而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的金額和由于其他原因（如出售該項資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務重組等）所轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)減值準備的金額兩類信息。有關資產(chǎn)減值準備明細表改按以下格式編報：（略）企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定，計提了存貨跌價準備，如果其中有局部存貨已經(jīng)銷售或用于債務重組、非貨幣性交易，是否應結轉(zhuǎn)對其計提的存貨跌價準備？如何進行結轉(zhuǎn)？企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定，計提了存貨跌價準備，如果其中有局部存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉(zhuǎn)銷售本錢的同時，應結轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，結轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。對于因債務重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應同時結轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。應結轉(zhuǎn)的存貨跌價準備金額，可按照以下公式進行計算：因銷售、債務重組、非貨幣性交易應結轉(zhuǎn)的存貨跌價準備＝上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定，期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一局部是有合同價格約定的，另一局部則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應如何對該存貨計提存貨跌價準備？企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定，期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一局部是有合同價格約定的，另一局部則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個局部，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的本錢進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。因存貨價值上升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，按上述同一原則確定當期應轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時，長期股權投資的初始投資本錢與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，應如何進行會計處理？企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應按非貨幣性交易的原則確定長期股權投資的初始投資本錢。采用權益法核算時，長期股權投資的初始投資本錢與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額，分別情況進行會計處理：初始投資本錢大于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，借記“長期股權投資——××單位（股權投資差額）〞科目，貸記“長期股權投資——××單位（投資本錢）〞科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資本錢小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，借記“長期股權投資——××單位（投資本錢）〞科目，貸記“資本公積——股權投資準備〞科目。企業(yè)以現(xiàn)金對外投資，采用權益法核算時，長期股權投資的初始投資本錢與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，也比照上述原則處理。本規(guī)定發(fā)布之前，企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對外投資，按上述規(guī)定進行會計處理。企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》后，核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出時應注意哪些問題？《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品本錢實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應當資本化，還是費用化。在具體實務中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的以下各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：1.固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。2.固定資產(chǎn)改進支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改進，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改進結合在一起，則企業(yè)應按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用。4.固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產(chǎn)〞科目下單設“固定資產(chǎn)裝修〞明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修〞明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。6.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出，應單設“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改進〞科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預提或待攤費用余額，應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，根據(jù)企業(yè)的實際情況對固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值等進行調(diào)整的，應作為會計政策變更還是作為會計估計變更？企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，應根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值等所做的變更，應在首次執(zhí)行的當期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行會計處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預計凈殘值等進行的調(diào)整，應作為會計估計變更進行會計處理。企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務部門申請獲得退回的所得稅，如果在資產(chǎn)負債表日以后、財務報告批準報出日之前收到，是否調(diào)整報告期的所得稅費用？如果在財務報告批準報出日之后收到，是否應追溯調(diào)整以前年度的所得稅費用？企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務部門申請獲得退回的所得稅，無論是在資產(chǎn)負債表日以后財務報告批準報出日之前收到，還是在財務報告批準報出日之后收到一律應在實際收到時沖減收到當期的所得稅費用。企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應補交以前年度的所得稅，應如何進行會計處理？由此而支付的罰款，應如何進行會計處理？企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應補交以前年度的所得稅，應視同重大會計過錯，按重大會計過錯的規(guī)定進行會計處理。對于因偷稅而支付的罰款，應計入支付當期的營業(yè)外支出，不得追溯調(diào)整前期損益。企業(yè)在2001年1月1日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務，在2001年1月1日以后是否應改按《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)定進行會計處理？《企業(yè)會計準則——租賃》（財會［2001］7號）第39條規(guī)定：“對于本準則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務，其會計處理與本準則第24條和第25條的規(guī)定不同的，應予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整；對于本準則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務，則應當按照本準則的規(guī)定進行會計處理〞，并在第40條規(guī)定：“本準則自2001年1月1日起施行。〞根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理，在2001年1月1日無需作追溯調(diào)整，2001年1月1日以后仍按原規(guī)定進行會計處理。但是，在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃中有關逾期租金和計提壞賬準備的會計處理，應予追溯調(diào)整。對于2001年1月1日及以后發(fā)生的經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務，均應按照《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)定進行會計處理。問：在出租人對經(jīng)營租賃提供鼓勵措施的情況下，如提供免租期、承當承租人的某些費用等，承租人和出租人應如何進行會計處理？在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供鼓勵措施，如免租期、承當承租人的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應確認租金費用；出租人應將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應確認租金收入。在出租人承當了承租人的某些費用的情況下，承租人應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤；出租人應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。在融資租入固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用，應如何進行會計處理？在融資租入固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用，應計入當期財務費用，而不應計入固定資產(chǎn)的本錢。在債權人已對重組債權計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權的賬面價值，對該差額，債權人應如何進行會計處理？在債權人已對重組債權計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權的賬面價值，債權人應按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款〞科目。按該項重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款〞或“其他應收款〞科目，按其差額，借記“壞賬準備〞科目。在期末，再調(diào)整對該項重組債權已計提的壞賬準備。如果企業(yè)濫用會計估計，不恰當?shù)赜嬏崃藟馁~準備，應作為重大會計過錯，按重大會計過錯的規(guī)定進行會計處理。如何正確理解“財會［2002］18號〞文件中“關于因擔保事項產(chǎn)生的預計負債確實認〞？《財政部關于印發(fā)＜關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解答＞的通知＝（財會［2002］18號），對企業(yè)因擔保事項產(chǎn)生的預計負債作了解答，為了便于理解和實務操作，對企業(yè)因擔保事項產(chǎn)生的預計負債確實認和計量作進一步的解釋：1.根據(jù)《企業(yè)會計制度》和相關會計準則的規(guī)定，企業(yè)對外提供擔?？赡墚a(chǎn)生的負債，如果符合有關確認條件，應當確認為預計負債。在擔保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，則應當按照法院判決的應承當?shù)膿p失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下同）；如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出；如果法院尚未判決，企業(yè)應向其律師或法律參謀等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產(chǎn)負債表日將預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。2.企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理：（1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預計了預計負債，應當將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。（2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應當能夠合理估計并確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當視為濫用會計估計，按照重大會計過錯更正的方法進行會計處理。（3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。3.資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔保訴訟事項，按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關規(guī)定進行會計處理。4.企業(yè)應當按照《企業(yè)會計制度》和相關準則的規(guī)定，對因擔保訴訟所產(chǎn)生的或有事項，在會計報表附注中進行詳細的披露。外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，是否按工資總額的14％計提職工福利費？按照《財政部關于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關問題的規(guī)定〉的通知》（財會［2001］62號）規(guī)定，外商投資企業(yè)應設置“應付福利費〞科目，核算從原“應付工資〞科目轉(zhuǎn)入的屬于應付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金、保險福利費和國家的各項補貼、原職工獎勵及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用，并應當設置“從費用中提取的福利費〞和“從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利〞兩個明細科目。根據(jù)《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務處理問題的通知》（國稅函［1999］709號）的規(guī)定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金和按照現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定計提職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費外，不得在稅前預提其他職工福利類費用。因此，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，也不再按工資總額的14％從費用中計提福利費。企業(yè)當年發(fā)生的福利費在當期損益中據(jù)實列支。如果實際發(fā)生的福利費超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時按稅法規(guī)定進行調(diào)整。“應付福利費——從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利〞科目的余額及以后年度從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，應按法律規(guī)定的用途進行使用。企業(yè)對外捐款資產(chǎn)在計算所得稅時應如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？按照會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的流轉(zhuǎn)稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可在按應按納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。（一）企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費（不含所得稅，下同），借記“營業(yè)外支出〞科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價值余額，貸記“原材料〞、“庫存商品〞、“無形資產(chǎn)〞等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費，貸記“應交稅金〞等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應首先通過“固定資產(chǎn)清理〞科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，再將“固定資產(chǎn)清理〞科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出〞科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時，應同時結轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備。（二）納稅調(diào)整及相關所得稅的會計處理1、納稅調(diào)整金額的計算因會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應記入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無論是按應付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，均應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用。企業(yè)在計算捐贈當期的應納稅所得額時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上，加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值-[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的本錢（或原價）-按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（累計攤銷額）]-捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費}+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額企業(yè)在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上加上按照上述公式計算的納稅調(diào)整金額，即為當期應納稅所得額。2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理企業(yè)應按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，確認為當期所得稅費用及當期應交所得稅，借記“所得稅〞科目，貸記“應繳稅金-應交所得稅〞科目。企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？按照會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應按會計制度及相關準則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認?？梢栽诓怀^5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值〞是指根據(jù)有關憑證等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)本錢的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。“接受捐贈資產(chǎn)按會計制度及相關準則規(guī)定確定入賬價值〞是指按會計制度及相關準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)本錢的金額，包括接受捐贈非貨幣性的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構成受贈資產(chǎn)本錢的相關稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。（一）企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，應通過“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〞科目核算。企業(yè)應在“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〞科目下設置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值〞和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值〞兩個明細科目。企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金〞或“銀行存款〞等科目，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值〞科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按會計制度及相關準則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞、“長期股權投資〞等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進行稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）〞科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值〞科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的金額，貸記“銀行存款〞、“應交稅金〞等科目。（二）納稅調(diào)整及相關所得稅的會計處理1、納稅調(diào)整金額的計算企業(yè)應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值或是經(jīng)主管稅務機關審核確認當起應計入應納稅所得額的貸轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值局部，計算出當期應納稅所得額。2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理企業(yè)在計算當期應交所得稅和所得稅費用時，應按以下規(guī)定進行會計處理（1）如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當期應納稅所得額的，企業(yè)應按已計入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〞科目的賬面余額，借記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值（或貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）〞科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅〞科目，按其差額，貸記“資本公積-其它資本公積（或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）〞科目。執(zhí)行本問題解答后，取消“資本公積〞科目的“接受現(xiàn)金捐贈〞明細科目，并將“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈〞明細科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其它資本公積〞明細科目。（2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算應納所得稅時，企業(yè)應按經(jīng)主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈額非貨幣性資產(chǎn)價值局部，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〞科目，按當期計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，貸記“應交稅金-應交所得稅〞科目，按其差額，貸記“資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備〞科目。企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅應如何進行會計處理和納稅調(diào)整？按照會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關的收入、本錢等一般應直接沖減退回當其的銷售收入和銷售本錢等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關的收入、本錢等；按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當其的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關的收入、本錢等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計制度及相關準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。上述“報告年度〞是指上年度。例如，某上市公司2002年度的財務報告經(jīng)董事會批準于2003年3月25日報出，則這里的報告年度為2002年度，下同；上述“本年度〞是指報告年度的下一個年度，如本例中是指2003年度。因資產(chǎn)負債表日后銷售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或申報納稅匯算清繳后，企業(yè)對資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會計處理及對所得稅的影響應分別以下情況處理：（一）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應按資產(chǎn)負債表日后有關調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關的收入、本錢等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。企業(yè)應按應沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入）〞科目，按可沖回的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）〞科目，按應退回或已退回的價款，貸記“應首帳款〞或“銀行存款〞等科目；按退回商品的本錢，借記“庫存商品〞等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務本錢或其他業(yè)務支出）〞科目；按應調(diào)整的消費稅等其他相關稅費，借記“應交稅金〞等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整相關的稅金及附加）〞科目；如涉及到調(diào)整應交所得稅和所得稅費用的，還應借記“應交稅金-應交所得稅〞科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）〞科目。經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整〞科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤〞科目，借記“利潤分配-未分配利潤〞科目，貸記“以前年度損益調(diào)整科目。（二）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出日之前，按照會計制度及相關準則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務報告尚未批準報出，仍然屬于資產(chǎn)負債表日后事項，其銷售退回仍作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行帳務處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關的收入、本錢等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調(diào)整應作為本年度的納稅調(diào)整事項。1、對于報告年度所得稅費用的計量應當依據(jù)企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定（1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅稅費用和應交所得稅。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應按照可調(diào)整本年度應納稅所得額，屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款〞科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）〞科目。即，報告年度所得稅匯算清繳以后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，應相應調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費用。2、所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回對本年度所得稅費用計量的影響，應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，在計算本年度應納稅所得額時，應按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應納稅所得額，并按本年度應交的所得稅，確認本年度所得稅費用。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，在計算本年度應納稅所得額和應交所得稅時，應同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅回算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應確認的遞延稅款金額。企業(yè)應按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應納稅所得額，并按應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，確認為本年度應交的所得稅。企業(yè)應按本年度應交所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報告年度銷售退回已確認的遞延稅款借方金額，確認為當期所得稅費用，同時轉(zhuǎn)回有關的遞延稅款。例如，某股份有限公司2002年度的財務報告于2003年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出，2002年度的所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。2003年4月5日發(fā)生2002年度銷售的商品退回，因該公司2002年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結束，按照稅法規(guī)定該局部銷售退回應減少的應納稅所得額在2003年度所得稅匯算清繳時與2003年度的其他納稅所得額一并計算，但在對外提供2002年度財務報告時，按會計制度及相關準則的規(guī)定，該局部銷售退回應當調(diào)整2002年度會計報表相關的收入、本錢、利潤等。企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備應如何進行納稅調(diào)整？企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，涉及的各項資產(chǎn)的減值準備應按以下規(guī)定進行的納稅調(diào)整：（一）提取減值準備當期的處理按照會計制度及相關準則的規(guī)定，企業(yè)應當定期或者少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。包括：壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托貸款減值準備等，提取的各項資產(chǎn)減值準備計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除；按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的工程，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。1、納稅調(diào)整金額的計算因會計制度及相關準則規(guī)定應計提各項資產(chǎn)減值準備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。在計算當期應納稅所得額時，企業(yè)應在按照會計制度及相關準則規(guī)定計算的當期利潤總額的基礎上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當期應納稅所得額中扣除但按會計制度及相關準則規(guī)定計入計提當期損益的各項資產(chǎn)減值準備金額，調(diào)整為當期應納稅所得額。2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理企業(yè)應按照但期應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認為當期應交的所得稅。在確認當期的所得稅費用時，應當是企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應付稅款核算所得稅的，應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用，借記“所得稅〞科目，貸記“應交所得稅-應交稅金〞科目。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按會計制度及相關準則要求計提的各項資產(chǎn)減值準備不允許在計算應納稅所得額時扣除的局部，應作為可抵減時間性差異，并確認為遞延稅款的借方。企業(yè)應按當起因計提各項資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的可抵減時間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款〞科目，按當期應交所得稅與確認的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅〞科目，按當期應交的所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅〞科目。（二）計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理按照會計制度及相關準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更，下同）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。1、納稅調(diào)整金額的計算因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額，與可在應納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應當從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當起因納稅所得額。2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理企業(yè)應按當期應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認為當期應交的所得稅。企業(yè)在確認當期的所得稅費用時，應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，應按照當期應交的所得稅認為當期的所得稅費用，借記“所得稅〞科目，貸記“應交稅金-應交所得稅〞科目。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應按當期應交所得稅加上或減去因計提各項資產(chǎn)減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額，與按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，借記“所得稅〞科目，按計提各項資產(chǎn)減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額與按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，貸計貨借記“遞延稅款〞科目，按當期應交的所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅〞科目。（三）已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復的處理如果已計提減值準備的各項資產(chǎn)價值得以恢復，因資產(chǎn)價值恢復而轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備，按照會計制度及相關準則的規(guī)定應計入當期損益，并增加企業(yè)的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時已調(diào)增應納稅所得額，因價值恢復而轉(zhuǎn)回的減值準備應允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即原計提減值準備時已調(diào)增應納稅所得額的局部，在價值恢復時，因價值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復當期的應納稅所得額。1、納稅調(diào)整金額的計算對于已計提減值準備的各項資產(chǎn)因價值恢復產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復當期按照會計制度及相關準則規(guī)定計入損益的金額。2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理企業(yè)在確認當期所得稅費用時，應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，應按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去因資產(chǎn)價值恢復而轉(zhuǎn)回計入損益的各項資產(chǎn)減值準備后計算的當期應納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，確認當期的所得稅費用和應交所得稅，借記“所得稅〞科目，貸記“應交稅金-應交所得稅〞科目。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應按當期應交所得稅和當期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備的所得稅影響金額合計數(shù)，借記“所得稅〞科目，按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去轉(zhuǎn)回記入損益的各項資產(chǎn)減值準備金額確定的當期應納稅所得額及現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅〞科目，按當期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款〞。因資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值，按會計制度規(guī)定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷額，與按照稅法規(guī)定提取減值準備前的賬面價值確定的折舊額和攤銷額之間的差額，其納稅調(diào)整及相關會計處理應比照上述有關提取減值準備后的資產(chǎn)折舊、攤銷的方法處理。（四）處置已計提減值準備的資產(chǎn)的處理企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關準則規(guī)定確定的處置損益計入當期損益，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入-[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)本錢（或原價）-按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置資產(chǎn)已計提的減值準備余額]-處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關稅費（不含所得稅）按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準備允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準備局部不計入應納稅所得額，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入-[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)本錢（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]-處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關稅費（不含所得稅）1、納稅調(diào)整金額的計算因上述按會計制度及相關準則規(guī)定計算的在處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計算的應計入應納稅所得額之間的差額應按以下公式計算：因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理企業(yè)在確認當期所得稅費用時，應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，應載按會計制度及相關準則確定的利潤總額的基礎上加上按上述規(guī)定計算的因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應加上（或減去）處置當期按會計制度及相關準則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計算出當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應交所得稅，借記“所得稅〞科目，貸記“應交稅金-應交所得稅〞科目。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應在按會計制度及相關準則確定的利潤總額的基礎上加上按上述規(guī)定計算的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應加上（或減去）處置當期按會計制度及相關準則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額的差額，計算出當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算出當期應交所得稅。按當期應交所得稅加上（或減去）因處置有關資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款，借記“所得稅〞科目，按當期因處置有關資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額，貸記或借記“遞延稅款〞科目，按當期應交的所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅〞科目。因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備，按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的局部，以及按會計制度及相關準則規(guī)定計提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時允許扣除的折舊額或攤銷額等的差額，其所得稅費用確實認及相關的納稅調(diào)整應比照上述轉(zhuǎn)回各項資產(chǎn)減值準備、因計提資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關規(guī)定進行處理。（五）屬于資產(chǎn)負債表日后事項的資產(chǎn)減值準備的處理企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準備的調(diào)整事項，如發(fā)生與報告年度所得稅匯算清繳之前，應按上述規(guī)定調(diào)整報告年度的應交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應將于資產(chǎn)減值準備有關的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應調(diào)整本年度應交所得稅，相關的會計處理按照會計制度及相關準則有關資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定辦理。對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？企業(yè)對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，應按以下規(guī)定進行會計處理和納稅調(diào)整：按照《企業(yè)會計制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定，企業(yè)如判斷某項資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應當將其賬面價值直接計入當期損益（含按其賬面價值計提的減值準備計入當期損益）；按照稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)說明已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回金額及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，快及處理與稅收規(guī)定就變價收入、責任和保險賠償?shù)暮怂闶且恢碌?，其主要差異在于因會計制度及相關準則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價值、折舊額或攤銷額的差異（含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計提減值準備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異），以及會計制度和相關準則與稅法規(guī)定就此項損失計入利潤總額和應納稅所得額的時間不同，導致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當期計入利潤總額和應納稅所得額的金額不同。（一）納稅調(diào)整金額的計算經(jīng)稅務機關確認可從應納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)損害，與按照會計制度及相關準則規(guī)定確認應計入當期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價值的差額應進行納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應按以下公式計算：因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價凈收入+責任和保險賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)本錢（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）+按會計規(guī)定計入當期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價值（二）計算當期應交所得稅及確認當期所得稅費用有關的會計處理企業(yè)在確認當期所得稅費用時，應視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：1、企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，應在當期利潤總額的基礎上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應交所得稅，借記“所得稅〞科目，貸記“應交稅金-應交所得稅〞科目。2、企業(yè)采用納稅影響會計核算所得稅的，應在當期利潤總額的基礎上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算出當期應納稅所得額，并按當期應納所得稅額與現(xiàn)行所得稅稅率計算當期應交的所得。企業(yè)應當按照當期應交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應轉(zhuǎn)回的相關遞延稅款的借方或貸方金額，借記“所得稅〞科目，按照應納所得稅與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應交所得稅金額，貸記“應交稅金-應交所得稅〞科目，按照當期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款〞科目。企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，如何進行會計處理及納稅調(diào)整？按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)為減資等目的，在公開市場上回購本公司股票，屬于所有者權益變化，回購價格與所對應股本之間的差額不計入損益；稅法規(guī)定，企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，貴購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應納稅所得額中扣除，也不計入應納稅所得額。對企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，會計處理與稅法規(guī)定一致，無須進行納稅調(diào)整。公司回購本公司股票相關的會計處理為：企業(yè)應按回購股份的面值，借記“股本〞科目，按股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價局部，借記“資本公積-股本溢價〞科目，回購價格超過上述“股本〞及“資本公積-股本溢價〞科目的局部，應依次借記“盈余公積〞、“利潤分配-為分配利潤〞等科目，按實際支付的購置價款，貸記“銀行存款〞等科目；如回購價格低于回購股份所對應的股本，則應按回購股份的面值，借記“股本〞科目，按實際回購價格，貸記“銀行存款〞科目，貸記“資本公積-其他資本公積〞等科目。企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，如何進行會計處理及納稅調(diào)整？企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金的會計處理應按《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定〉的通知》（財會[2001]5號）執(zhí)行。按照該規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金不影響發(fā)放當其損益，在計算利潤總額時，不予扣除。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府為規(guī)定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關部門標準協(xié)商確定。即，企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，符合國家規(guī)定標準的局部可在計算應納稅所得額時扣除。另外，按照國稅發(fā)[2001]39號文件的規(guī)定，企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)稅務機關審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。（一）對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補貼按稅法規(guī)定允許在發(fā)放當期按國家規(guī)定的標準自應納稅所得額中扣除的，在計算應納稅所得額中，應在按照會計制度及相關準則規(guī)定計算的利潤總額的基礎上扣除按國家規(guī)定的標準發(fā)放的一次性住房補貼后確定的應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，確認當其所得稅費用。（二）對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補貼金額較大，經(jīng)稅務機關審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除的，每個會計期末，應在按照會計制度及相關準則確定的當期利潤總額的基礎上，減去按國家規(guī)定發(fā)放的一次性住房補貼中按稅法規(guī)定可在當期扣除的金額作為當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，確認為當期所得稅費用。企業(yè)對按權益法核算的長期股權投資所產(chǎn)生的股權投資差額及處置長期股權投資損益應如何進行會計處理即納稅調(diào)整？企業(yè)對按權益法核算的長期股權投資應按以下規(guī)定進行會計處理及納稅調(diào)整：（一）會計制度及相關準則規(guī)定與稅法規(guī)定與稅法規(guī)定的差異對長期股權投資的處理，會計制度及相關準則規(guī)定與稅法規(guī)定的主要差異在于：1、企業(yè)以非貨幣性交易取得的長期股權投資，按會計制度及相關準則規(guī)定與稅法規(guī)定確定的初始投資本錢不同。按照會計制度及相關準則規(guī)定，以非貨幣性交易取得的長期股權投資，應以換出資產(chǎn)的賬面價值及應交納的相關稅費作為取得的長期股權投資的初始投資本錢。按照稅法規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的局部非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、對于按權益法核算的長期股權投資產(chǎn)生的股權投資差額的處理方法不同。企業(yè)對取得的長期股權投資按權益法核算時，按照會計制度及相關準則規(guī)定，對于長期股權投資的初始投資本錢大于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，應作為股權投資差額處理，并按一定的期間攤銷計入損益。對于長期股權投資的初始投資本錢小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，在調(diào)整長期股權投資本錢的同時，作為資本公積處理，不計入損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)未取得另一企業(yè)的的股權支付的全部代價，屬股權投資支出，不得計入投資企業(yè)的當期費用，不管長期股權投資支出大于或小于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用或收益。即，稅法規(guī)定不確認任何由于長期股權投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權益份額不同而產(chǎn)生的股權投資差額。按權益法核算的長期股權投資，其投資本錢小于應享有被投資單位所