海關(guān)代征稅管理辦法一、總則（一）目的與依據(jù)為了加強海關(guān)代征稅管理，規(guī)范海關(guān)代征稅的征收、解繳、退補等操作流程，保障國家稅收收入，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》以及其他相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于海關(guān)對進出口貨物及物品征收的增值稅、消費稅等代征稅的管理。包括一般貿(mào)易進出口貨物、加工貿(mào)易進出口貨物、減免稅貨物、保稅貨物等各類海關(guān)監(jiān)管貨物在進出口環(huán)節(jié)涉及的代征稅管理。（三）基本原則1.依法征稅原則嚴(yán)格依據(jù)國家稅收法律法規(guī)規(guī)定的稅目、稅率、計稅價格等要素計征代征稅，確保稅收征收的合法性、準(zhǔn)確性。2.征繳分離原則海關(guān)負(fù)責(zé)代征稅的征收，稅款應(yīng)及時足額解繳入庫，實現(xiàn)征收與解繳環(huán)節(jié)的分離，保證稅收資金的安全、規(guī)范運作。3.高效便民原則優(yōu)化代征稅管理流程，提高工作效率，為進出口企業(yè)提供便捷、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進貿(mào)易便利化。4.風(fēng)險管理原則運用風(fēng)險管理理念，對進出口貨物及企業(yè)進行風(fēng)險分析和評估，實施分類管理，提高管理效能，防范稅收風(fēng)險。二、代征稅的征收（一）計稅依據(jù)1.一般貿(mào)易進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格，按照適用稅率計征增值稅、消費稅。成交價格包括貨物的貨價、貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。2.加工貿(mào)易進口貨物按照海關(guān)審定的組成計稅價格計征代征稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=進口料件的到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅稅額+海關(guān)實征消費稅稅額。對于進料加工復(fù)出口貨物，海關(guān)按照規(guī)定對進口料件征收關(guān)稅、增值稅、消費稅，在貨物出口時，對已征稅款予以退還。3.減免稅貨物在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出售、移作他用的減免稅貨物，按照規(guī)定補繳進口環(huán)節(jié)代征稅。補繳稅款的計算公式為：補繳稅款=海關(guān)審定的貨物原進口時的價格×[1實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]×稅率。實際已使用時間按月計算，不足1個月但超過15日的，按照1個月計算；不超過15日的，不予計算。（二）稅率適用1.稅率的確定根據(jù)進出口貨物的稅則歸類，按照適用的稅率計征代征稅。稅率分為法定稅率、暫定稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率等。海關(guān)根據(jù)國家有關(guān)政策和規(guī)定，結(jié)合貨物的實際情況確定適用稅率。2.稅率的調(diào)整國家對進出口貨物稅率進行調(diào)整時，海關(guān)按照調(diào)整后的稅率計征代征稅。對于在稅率調(diào)整前已申報但尚未征稅的進出口貨物，按照原稅率計征；對于在稅率調(diào)整后申報的進出口貨物，按照調(diào)整后的稅率計征。（三）稅款征收1.申報與審核進出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)，向海關(guān)如實申報進出口貨物的有關(guān)情況，并提交相關(guān)單證。海關(guān)對申報內(nèi)容進行審核，核實貨物的真實性、準(zhǔn)確性、完整性，確定完稅價格、稅目、稅率等計征要素。2.稅款繳納進出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，海關(guān)依法征收滯納金。滯納金的計算公式為：滯納金=滯納稅款×滯納天數(shù)×0.5‰。滯納天數(shù)從規(guī)定的繳納期限屆滿之日起至繳納稅款之日止。3.特殊情況處理對于因不可抗力或者國家稅收政策調(diào)整不能按期繳納稅款的，進出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人可以向海關(guān)申請延期繳納稅款。經(jīng)海關(guān)審核批準(zhǔn)后，在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款。延期繳納稅款的期限最長不得超過6個月。三、代征稅的解繳（一）解繳期限海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，將代征稅款及時足額解繳入庫。一般情況下，海關(guān)在收到稅款后，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)日或者規(guī)定的工作日內(nèi)將稅款解繳至指定銀行賬戶。（二）解繳方式1.直接繳庫海關(guān)開具稅款繳款書，進出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人持稅款繳款書到指定銀行繳納稅款，銀行將稅款直接繳入國庫。2.集中匯繳對于小額稅款或者多票集中繳納的情況，海關(guān)可以采用集中匯繳的方式解繳稅款。海關(guān)匯總填制稅款繳款書，將稅款集中繳入國庫。（三）解繳憑證海關(guān)解繳稅款后，應(yīng)當(dāng)向國庫提交解繳憑證，作為稅款入庫的依據(jù)。解繳憑證包括稅款繳款書回執(zhí)聯(lián)、電子繳庫清單等。海關(guān)應(yīng)當(dāng)妥善保存解繳憑證，以備核查。四、代征稅的退補（一）退稅1.退稅范圍（1）因海關(guān)誤征，多繳納稅款的；（2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的；（4）對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進口關(guān)稅的進口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因）原狀復(fù)運進境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅；（5）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補稅的，其原已減免稅的額度應(yīng)予以退還；（6）其他法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)退稅的情形。2.退稅申請與審核進出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人在規(guī)定的期限內(nèi)，向原征稅海關(guān)提出退稅申請，并提交相關(guān)證明材料。海關(guān)對退稅申請進行審核，核實退稅原因、退稅金額等情況。經(jīng)審核無誤后，按照規(guī)定辦理退稅手續(xù)。3.退稅期限海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30日內(nèi)查實并通知納稅人辦理退稅手續(xù)或者不予退稅的決定。納稅人應(yīng)當(dāng)自收到海關(guān)準(zhǔn)予退稅的通知之日起3個月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。（二）補稅1.補稅范圍（1）進出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的；（2）因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的；（3）海關(guān)監(jiān)管貨物在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)因故改變用途按照規(guī)定需要補稅的；（4）其他法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)補稅的情形。2.補稅通知與繳納海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補征稅款。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。海關(guān)發(fā)出補稅通知后，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)繳納補稅稅款及滯納金。五、特殊情況管理（一）加工貿(mào)易貨物代征稅管理1.備案管理加工貿(mào)易企業(yè)在開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理加工貿(mào)易合同備案手續(xù)。海關(guān)對備案合同進行審核，確定單耗標(biāo)準(zhǔn)、保稅額度等內(nèi)容。加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照備案合同的規(guī)定進行進出口貨物的申報和加工生產(chǎn)。2.核銷管理加工貿(mào)易合同執(zhí)行完畢后，加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理合同核銷手續(xù)。海關(guān)對企業(yè)的進出口貨物情況、加工生產(chǎn)情況、單耗情況等進行核查，確定企業(yè)是否按照規(guī)定履行合同義務(wù)。對于核銷情況正常的企業(yè)，海關(guān)予以結(jié)案；對于存在問題的企業(yè)，海關(guān)依法進行處理。（二）減免稅貨物代征稅管理1.審批管理減免稅申請人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交減免稅申請，海關(guān)對申請進行審核。經(jīng)審核符合減免稅條件的，海關(guān)予以批準(zhǔn)，并出具減免稅證明。減免稅申請人應(yīng)當(dāng)按照減免稅證明的規(guī)定使用減免稅貨物，不得擅自轉(zhuǎn)讓、出售、移作他用。2.后續(xù)管理海關(guān)對減免稅貨物進行后續(xù)監(jiān)管，定期對減免稅貨物的使用情況進行核查。減免稅貨物在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，因特殊原因需要轉(zhuǎn)讓、出售、移作他用的，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提出申請，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后，按照規(guī)定補繳稅款。（三）保稅貨物代征稅管理1.備案與監(jiān)管保稅貨物經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理保稅貨物備案手續(xù)，海關(guān)對備案貨物進行監(jiān)管。保稅貨物在保稅期限內(nèi)，未經(jīng)海關(guān)許可，不得擅自開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進行其他處置。2.核銷與征稅保稅貨物經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)在保稅期限屆滿或者辦理復(fù)運出境、內(nèi)銷等手續(xù)后，向海關(guān)辦理保稅貨物核銷手續(xù)。對于需要內(nèi)銷的保稅貨物，海關(guān)按照規(guī)定計征代征稅。六、風(fēng)險管理（一）風(fēng)險識別1.企業(yè)風(fēng)險對進出口企業(yè)的信用狀況、經(jīng)營規(guī)模、納稅記錄等進行評估，識別企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險。例如，信用等級較低的企業(yè)可能存在申報不實、偷逃稅款等風(fēng)險。2.貨物風(fēng)險根據(jù)進出口貨物的商品歸類、價格波動、貿(mào)易方式等因素，識別貨物可能存在的稅收風(fēng)險。例如，高價值、敏感商品可能存在較高的稅收風(fēng)險。3.行業(yè)風(fēng)險分析不同行業(yè)的進出口特點和稅收政策執(zhí)行情況，識別行業(yè)性稅收風(fēng)險。例如，某些新興行業(yè)可能存在稅收政策理解不一致等風(fēng)險。（二）風(fēng)險評估1.風(fēng)險指標(biāo)設(shè)定建立風(fēng)險評估指標(biāo)體系，包括申報準(zhǔn)確率、納稅及時率、稅負(fù)率等指標(biāo)。通過對企業(yè)和貨物的相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，計算風(fēng)險指標(biāo)得分，評估風(fēng)險程度。2.風(fēng)險等級劃分根據(jù)風(fēng)險指標(biāo)得分，將風(fēng)險等級劃分為高、中、低三個等級。高風(fēng)險企業(yè)和貨物列為重點監(jiān)控對象，加強監(jiān)管；中風(fēng)險企業(yè)和貨物進行定期核查；低風(fēng)險企業(yè)和貨物實施常規(guī)管理。（三）風(fēng)險應(yīng)對1.高風(fēng)險應(yīng)對對于高風(fēng)險企業(yè)和貨物，海關(guān)采取重點查驗、專項稽查等措施，加強對企業(yè)申報和納稅情況的核查，嚴(yán)厲打擊偷逃稅款等違法行為。2.中風(fēng)險應(yīng)對對中風(fēng)險企業(yè)和貨物，海關(guān)進行定期的實地核查、數(shù)據(jù)比對等，督促企業(yè)規(guī)范申報和納稅行為，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題。3.低風(fēng)險應(yīng)對對于低風(fēng)險企業(yè)和貨物，海關(guān)采取抽查、風(fēng)險提示等方式進行管理，引導(dǎo)企業(yè)自覺遵守稅收法律法規(guī)，提高納稅遵從度。七、監(jiān)督與檢查（一）內(nèi)部監(jiān)督1.海關(guān)內(nèi)部審計海關(guān)內(nèi)部審計部門定期對代征稅征收、解繳、退補等業(yè)務(wù)進行審計，檢查業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性、準(zhǔn)確性，防范內(nèi)部管理風(fēng)險。2.業(yè)務(wù)流程監(jiān)控利用信息化系統(tǒng)對代征稅業(yè)務(wù)流程進行實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和處理異常情況，確保業(yè)務(wù)操作的順暢進行。（二）外部監(jiān)督1.納稅義務(wù)人監(jiān)督納稅義務(wù)人有權(quán)對海關(guān)代征稅管理工作進行監(jiān)督，對海關(guān)的執(zhí)法行為提出意見和建議。海關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對待納稅義務(wù)人的監(jiān)督，及時處理相關(guān)問題。2.社會監(jiān)督接受社會各界的監(jiān)督，通過政務(wù)公開、舉報投訴等渠道，廣泛聽取社會意見，不斷改進代征稅管理工作。（三）檢查與處罰1.海關(guān)檢查海關(guān)有權(quán)對進出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人的納稅情況進行檢查，包括查閱賬簿、單證