租賃負債管理辦法一、總則（一）目的為了規(guī)范公司租賃業(yè)務中租賃負債的確認、計量、記錄和報告，加強租賃負債的管理，提高公司財務管理水平，防范財務風險，根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》等相關法律法規(guī)和行業(yè)標準，結(jié)合本公司實際情況，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于公司及所屬各部門涉及租賃業(yè)務形成的租賃負債管理。（三）租賃負債定義租賃負債，是指承租人在租賃期內(nèi)為取得租賃資產(chǎn)使用權而應向出租人支付的租賃付款額，以及因承租人違約支付的罰款、因行使終止租賃選擇權需支付的款項等，減去已享受的租賃激勵相關金額后的余額。（四）基本原則1.合規(guī)性原則：租賃負債的管理應當符合國家法律法規(guī)和企業(yè)會計準則的要求。2.準確性原則：準確確認、計量租賃負債，確保財務信息真實、可靠。3.及時性原則：及時記錄和報告租賃負債相關信息，滿足公司內(nèi)部管理和外部監(jiān)管的需要。4.風險管理原則：有效識別、評估和控制租賃負債帶來的財務風險。二、租賃負債的確認與計量（一）租賃的識別1.公司應根據(jù)合同條款和交易實質(zhì)，判斷是否存在租賃。租賃是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權讓與承租人以獲取對價的合同。2.對于已識別的租賃，公司應進一步評估該租賃是否為短期租賃（租賃期不超過12個月的租賃）或低價值資產(chǎn)租賃（單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃）。短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃可以選擇不確認使用權資產(chǎn)和租賃負債，采用簡化處理方式。（二）租賃負債的初始計量1.在租賃期開始日，承租人應當對租賃負債進行初始計量，租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行計量。2.租賃付款額包括以下五項內(nèi)容：-固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額；-取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額；-購買選擇權的行權價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權；-行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權；-根據(jù)承租人提供的擔保余值預計應支付的款項。3.承租人在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應當采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得與使用權資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。（三）租賃負債的后續(xù)計量1.在租賃期開始日后，承租人應當按以下原則對租賃負債進行后續(xù)計量：-確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額；-支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額；-因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值。2.租賃負債的利息費用應當在租賃期內(nèi)各個期間按照固定的周期性利率計算。該周期性利率，是指承租人對租賃負債進行初始計量時所采用的折現(xiàn)率，或者因租賃付款額發(fā)生變動或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對租賃負債進行重新計量時，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率。3.當租賃負債重新計量時，承租人應當相應調(diào)整使用權資產(chǎn)的賬面價值。使用權資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負債仍需進一步調(diào)減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益。三、租賃負債的記錄與報告（一）會計科目設置公司應設置“租賃負債”科目，核算租賃負債的初始計量、后續(xù)計量及變動情況。同時，根據(jù)需要設置相關明細科目，如“租賃付款額”“未確認融資費用”等，以詳細記錄租賃負債的構成和變動。（二）賬務處理1.租賃期開始日，確認租賃負債時：借：使用權資產(chǎn)（租賃負債的初始計量金額）租賃負債——未確認融資費用（差額）貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）2.后續(xù)期間，確認租賃負債利息時：借：財務費用——利息費用貸：租賃負債——未確認融資費用3.支付租賃付款額時：借：租賃負債——租賃付款額貸：銀行存款4.因租賃變更等原因?qū)е伦赓U負債重新計量時，按照重新計量后的租賃負債賬面價值進行調(diào)整。（三）財務報告披露1.在資產(chǎn)負債表中，租賃負債應當單獨列示，反映公司尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。2.在利潤表中，租賃負債的利息費用應當單獨列示，反映公司在租賃期內(nèi)確認的利息支出。3.在財務報表附注中，應當披露與租賃負債有關的下列信息：-各類租賃的租賃負債金額、剩余租賃期限等；-租賃負債的利息費用；-租賃負債的計量基礎、折現(xiàn)率等；-因租賃變更等原因?qū)е伦赓U負債重新計量的情況及影響。四、租賃負債的風險管理（一）風險識別1.利率風險：市場利率波動可能導致租賃負債的利息費用增加，從而影響公司的財務成本和利潤。2.信用風險：出租人信用狀況惡化可能導致租賃資產(chǎn)供應中斷或租賃條款變更，增加公司的租賃成本和風險。3.租賃期限風險：租賃期限的不確定性可能影響公司對租賃資產(chǎn)的使用計劃和財務安排。4.租賃付款額變動風險：因指數(shù)或比率變動、租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額增加，可能加重公司的財務負擔。（二）風險評估1.公司應建立租賃負債風險評估機制，定期對租賃負債面臨的各類風險進行評估。2.采用定性與定量相結(jié)合的方法，評估風險發(fā)生的可能性和影響程度。例如，通過分析市場利率走勢、出租人信用評級等因素，評估利率風險和信用風險；通過對租賃期限和租賃付款額變動的歷史數(shù)據(jù)和未來預測，評估租賃期限風險和租賃付款額變動風險。（三）風險應對措施1.利率風險管理：-采用固定利率租賃或利率互換等金融工具，鎖定租賃負債的利率水平，降低利率波動風險。-密切關注市場利率動態(tài)，及時調(diào)整租賃決策，優(yōu)化租賃負債結(jié)構。2.信用風險管理：-選擇信用狀況良好的出租人進行合作，簽訂詳細、明確的租賃合同，明確雙方的權利和義務。-定期對出租人信用狀況進行跟蹤評估，如發(fā)現(xiàn)信用風險增加，及時采取措施，如要求提供擔保、提前終止租賃等。3.租賃期限風險管理：-在簽訂租賃合同前，充分考慮公司業(yè)務發(fā)展需求和市場變化，合理確定租賃期限，避免因租賃期限過短或過長帶來的風險。-建立租賃期限預警機制，當租賃期限臨近時，提前規(guī)劃租賃資產(chǎn)的后續(xù)安排，確保公司業(yè)務的連續(xù)性。4.租賃付款額變動風險管理：-在租賃合同中合理約定租賃付款額的調(diào)整條款，如設置合理的指數(shù)或比率調(diào)整上限，降低租賃付款額變動風險。-對租賃付款額變動進行敏感性分析，評估其對公司財務狀況的影響，提前制定應對預案。五、租賃負債的監(jiān)督與檢查（一）內(nèi)部監(jiān)督1.公司內(nèi)部審計部門應定期對租賃負債管理情況進行審計監(jiān)督，檢查租賃負債的確認、計量、記錄和報告是否符合本辦法及相關會計準則的要求。2.審計內(nèi)容包括租賃業(yè)務合同的簽訂、執(zhí)行情況，租賃負債的賬務處理準確性，財務報告披露的完整性等。3.對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計部門應及時提出整改意見，并跟蹤整改落實情況，確保租賃負債管