傳統(tǒng)建筑行業(yè)特點及涉稅風(fēng)險點行業(yè)主要特點1、項目周期長，且企業(yè)注冊地和

項目施工地往往不一致。2、勞動密集型行業(yè)，需要大量的勞務(wù)工人，人員流動性強，生

產(chǎn)率低。3、寡頭盤踞，口小型市場競爭激烈，掛靠、轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象普遍。4、項目工

程投入較大，有時需要施工方墊付資金，經(jīng)常出現(xiàn)拖欠工程款現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債

率高。5、用工成本逐漸增加，企業(yè)融資成本逐漸上升，行業(yè)利潤率不斷壓縮。涉稅主要

風(fēng)險點1、跨區(qū)預(yù)繳問題。若建筑業(yè)納稅人未握好建筑項目的計稅征收方式，則存在一

定的稅務(wù)風(fēng)險。2、社保稅務(wù)問題。大量的勞動工人，流動性較強，個稅扣繳方式，社保

稽查、稅務(wù)稽查風(fēng)險。3、發(fā)票問題。原材料采購不能及時取得發(fā)票，或取得假發(fā)票。

4、成本核算問題.白條入賬，濫用工資規(guī)定，虛假工資列表.5、個人費用列支問題.

建筑行業(yè)常用稅務(wù)籌劃方式

（1）勞務(wù)用工問題的納稅籌劃

在建筑企業(yè)中，人工成本是比較重要的成本項目，一般占比在總成本的30%以上，合理的

納稅籌劃操作，不但能規(guī)避校務(wù)風(fēng)險，還能為企業(yè)增加利潤。早期常用的方式之一是建

筑公司直接與包公頭簽訂勞動合同，編制工資列表，發(fā)放工人工資，所得稅稅前扣除。

此方式下實際的做事的勞務(wù)工人與建筑公司并沒有直接簽訂勞動合同，建筑公司按照所

編制的工資列表所支付給勞務(wù)工人的工資，稅務(wù)局通?？赡懿粫J(rèn)可，因此，會涉及到

代扣代繳勞務(wù)工人個稅以及包工頭個稅風(fēng)險。同時，社保局會可能強制要求建筑公司為

實際做事的勞務(wù)工人購買社保，保障勞務(wù)工人的權(quán)益，從而會導(dǎo)致增加建筑公司的經(jīng)濟

負(fù)擔(dān)。早期常用的方式還有就是建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同操作，勞務(wù)

工人與勞務(wù)派遣公司構(gòu)成勞動關(guān)系來操作。此方式卜，建筑企業(yè)雖然無需考慮被派遣勞

務(wù)工人的社保和個稅問題，但是派遣用工不得超過總用工人數(shù)的10%（勞務(wù)派遣服務(wù)不屬

于建筑服務(wù)，不得按照勞務(wù)分包進行稅務(wù)處理（差額扣除）、2015年34號公告等）。目

前較多采用的是，通過產(chǎn)業(yè)園區(qū)招商引資，在產(chǎn)業(yè)園區(qū)設(shè)立建筑勞務(wù)分包公司（部分城

巾已經(jīng)取消了施工勞務(wù)企業(yè)資質(zhì)耍求）操作。即建筑公司與建筑勞務(wù)分包公司簽訂勞務(wù)

分包合同，建筑公司以勞務(wù)款項形式支付給勞務(wù)分包公司，勞務(wù)分包公司給建筑公司開

具發(fā)票，建筑公司憑發(fā)票入賬。此方式建筑企業(yè)既規(guī)避了勞務(wù)工人及包工頭個稅的問

題，又將勞務(wù)工人的社保成本及風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給了建筑勞務(wù)分包公司，同時又取得了合法合

規(guī)的勞務(wù)費發(fā)票入賬。為什么要通過招商引資在產(chǎn)業(yè)園區(qū)操作，小編之前的軟文有提到

過，目前國內(nèi)稅務(wù)籌劃大多是利用產(chǎn)業(yè)園區(qū)的招商引資稅收優(yōu)惠政策，進行納稅籌劃。

即建筑勞務(wù)分包公司入駐產(chǎn)業(yè)園區(qū)之后，產(chǎn)業(yè)園區(qū)為了扶持企業(yè)發(fā)展，根據(jù)企業(yè)的納稅

規(guī)模給予一定比例的補貼，比如企業(yè)總體稅收100萬，產(chǎn)業(yè)園區(qū)補貼稅收貢獻的20V40%

不等，變相相當(dāng)于給企業(yè)節(jié)省了20萬-40萬的稅收。

（2）發(fā)票缺失問題的納稅籌劃

建筑企業(yè)取不到發(fā)票的現(xiàn)象比較普遍，尤其在材料采購、設(shè)備租賃以及包公頭的勞務(wù)

費，經(jīng)常取不到發(fā)票，令眾多建筑企業(yè)頭疼。目前常用的納稅籌劃方式大概有兩種，一

種是成立個人獨資企業(yè)操作，最好選擇在所得稅可以核定征收的區(qū)域操作，小編之前的

軟文有簡單提到過，核定征收之后小規(guī)模綜合稅負(fù)不到5%,當(dāng)然也有一些地區(qū)可以做一

股納才兌人的核定征收。企業(yè)實際的支出業(yè)務(wù)發(fā)生了，但是卻取不到相應(yīng)的發(fā)票入賬，那

么就成立個人獨資企業(yè)（根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模選擇小規(guī)?；蛘咭话慵{稅人），進行業(yè)務(wù)再現(xiàn)，

通過和個人獨費企業(yè)的交易往來，取得合法合規(guī)的發(fā)票入賬，從而降低建筑企業(yè)的企業(yè)

所得稅稅負(fù)。一種是由于建筑企業(yè)的相關(guān)支出有大部分是通過與個人或個體進行交易的

（比如砂石采購、建材采購、設(shè)備租賃，包工頭服務(wù)費等等），這種情況下，可以通過

代開取到相應(yīng)的發(fā)票，很多地區(qū)都能代開，只是有些地區(qū)有相應(yīng)的代開個稅可以核定征

收，大部分想要操作的會選擇在可以核定征收的區(qū)域去代開取到合規(guī)的發(fā)票，這里小編

需要提醒下，個人獨資企業(yè)或者代開都需要注意下有些業(yè)務(wù)是有屬地性質(zhì)的，是不能跨

區(qū)（?。┎僮?，有些是可以跨區(qū)（省）操作，需要謹(jǐn)慎操作。

一、建筑行業(yè)個稅申報及個人社保籌劃小妙招！

1.施工人員經(jīng)?？绲貐^(qū)、跨企業(yè)、跨項目做業(yè)，要保證全體人員全額的申請個人所得稅旌度

系數(shù)十分大，在其他配套設(shè)施規(guī)章制度不完善的狀況下保證建筑行業(yè)全體人員全額的征管是

不實際的。

因而,建筑行業(yè)的個稅申報，基本都依據(jù)工程項目所在區(qū)域依據(jù)工程項目總額核定征收，這種

就不用全體人員全額的扣繳明細(xì)申報。員工工資表原則上是按實列支，有差異稅局可能沒有

辦法來調(diào)查核實。

那許多人會問：核定征收民工個人社保該怎么辦？

假如在核定征收下，沒有對民工的薪資進行全體人員全額的申報，稅局也沒有方法來核定民

工的個人社保。

依據(jù)中華人民共和國人力資源和社會保障部令（第io號）明文規(guī)定：建筑企業(yè)能夠?qū)嵭幸越?/p>

筑施工項目為單位，依照項目工程項目總造價的一定比例，統(tǒng)計交納工傷險費。

2.針對工人人數(shù)并不多的情形（如吊裝等工程項目），盡量依照全體人員全額的申報。這樣

與核定征收相比較，交納的個人所得稅要少一點，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)也不得核定征收

個人所得稅。

依據(jù)稅務(wù)總局公告2015年第52號規(guī)定：跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工

資、薪金個人所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實行全員全

額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。

3.建筑施工企業(yè)與個人承包人簽署建筑勞務(wù)承包合同書的用工形式在建筑行業(yè)中都是很普遍

的。

一般有下列幾類方法支付勞務(wù)費：

1＞直接依照工資條來付款，全體人員全額申報。這類在將來可能涉及到個人所得稅、個人

社保等風(fēng)險性。

2＞承包人申請注冊變成個體戶。支付職工薪酬時以個體戶的名義開具發(fā)票，它與企業(yè)是一

種服務(wù)項目關(guān)聯(lián)，并非是雇傭關(guān)系，就不會有個人社保等風(fēng)險性。

向承包人支付勞務(wù)費的時候，他以個體戶的名義去稅局代開票，而且每一月不超出10萬免征

增值稅.

3＞以承包人個人的名義去稅局代開票。一定要以經(jīng)營個人所得（承包承租經(jīng)營）方式去代

開，千萬別以勞務(wù)費的方式代開。

由于從2019年1月1日起職工薪酬、勞務(wù)報酬、稿費、特許權(quán)使用費四項作為綜合性個人

所得，未來開展個人所得稅匯算清繳時可能會涉及到補交風(fēng)險性。

注意：并不是說承包人申請注冊變成個體戶，，建筑行業(yè)就諸事諸事順?biāo)炝耍?/p>

依據(jù)勞社部發(fā)(2005)12號規(guī)定：建筑施工、礦山企業(yè)等用人單位將工程(業(yè)務(wù))或經(jīng)營

權(quán)發(fā)包給不具有用工主體資格的組織或自然人，對該組織或自然人招用的勞動者，由具有用

工主體資格的發(fā)包方承擔(dān)月工主體責(zé)任。

因個體戶不具有主體資格,農(nóng)民工的安全管理依然是建筑工程公司擔(dān)負(fù)。

二、招投標(biāo)中〃一般計稅〃與〃簡易計稅〃稅收負(fù)擔(dān)誰低？

在實際工作上，常常會有招投標(biāo)，那針對建筑企業(yè)來講，“一般計稅"9%與“簡易計稅"

3%哪計稅方法更佳呢？

1、一般計稅方式方法

應(yīng)交增值稅;合同金額A/(l+9%)*9%-進項稅額

=8.26%A—進項稅額

2、簡易計稅方法

應(yīng)交增值稅=合同金額A/(1+3%)*3%=2.91%A

3、假如：一般計稅方法=簡易征收

2.91%A=8.26%A—進項稅額

進項稅額/A=5.35%

針對一般記稅方法最大的優(yōu)點就在于進項稅額，因此：

(1)當(dāng)進項稅額占合同全年收入的占比=5.35%,二種方法都可選擇。

(2)當(dāng)進項稅額占合同全年收入的占比＞5.35%,選擇一般計稅方法。

(3)當(dāng)進項稅額占合同全年收入的占比

4、進一步換算變?yōu)樵牧系倪M項稅額(以13%稅率為例)：

原材料價機合計/(1+13%)*13%=5.35%A

原材料價稅合計/A=46.52%

Q)當(dāng)原材料占合同總收入的占比=46.52%,二種方法都可選取。

(2)當(dāng)原材料占合同總收入的占比＞46.52%,選取一般計稅方法。

(3)當(dāng)原材料占合同書全年收入的占比＜46.52%,選取簡易計稅方法。

三、具有一般也有簡易計稅項目，進項怎樣抵扣？

依據(jù)稅務(wù)總局(2016)36號規(guī)定：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免

征增值稅項目而不能劃分不得抵扣的進項稅額，根據(jù)下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不可抵扣的進項稅額=當(dāng)期不能劃分的所有進項稅額x(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售總

額+免征增值稅項目銷售額)?當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)，對不得抵扣的進項稅額實行清算。

注意：其中涉及到的固資、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)只有專門用于簡易計稅項目的才開展進項稅額

轉(zhuǎn)出，建筑工程公司購入的固資等既用于一般計稅項目，又用以簡易計稅項目時可以不用進

行進項稅額轉(zhuǎn)出。

在項目部是租賃的情形下,對方開的是租賃發(fā)票時，也無需進項稅頷轉(zhuǎn)出。

建筑行業(yè)稅務(wù)處理

一、建筑行業(yè)日常成本費用發(fā)票可抵扣項目及適用稅率

（見附表1:（建筑行業(yè)發(fā)票）工程施工部分可抵扣項目及適用稅率

明細(xì)表，附表2：（建筑行業(yè)發(fā)票）日常費用可抵扣項目及適用稅

率明細(xì)表）

二、建筑行業(yè)稅務(wù)成本費用發(fā)票占工程總價的比例

占工程總價的比

工程成本費用發(fā)票備注

例

增值稅專用發(fā)票，購買材料發(fā)票一定要過

材料發(fā)票50%-65%

賬

每月每人工資不超過3500,需要附身份證

人工工資30%-35%

復(fù)印年

油費、餐費、住宿費、過路費、機械費、

費用發(fā)票5%-10%

運費

利潤6%-10%

三、建筑行業(yè)稅率及稅負(fù)

1、建筑行業(yè)稅率

國稅地稅

納稅性質(zhì)征收方式

企業(yè)所印花

增值桃個稅附加稅資源稅

得稅稅

小規(guī)模納稅利潤稅率附加稅綜合稅率萬分每立方3

查賬征收稅率3%

人25%1%12%之5元

利潤稅率附加稅綜合稅率萬分每立方3

一般納稅人查賬征收稅率11%

25%1%12%之5元

2、建筑行業(yè)稅負(fù)

（1）案例：甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日

承接A工程項目工程價款100萬元，該項目發(fā)生工程成本為

833707.98元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票

上注明的金額為645887.47元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用

一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，該工程項目需繳納多少稅款？

工程總價稅點不含稅金額稅額

應(yīng)交增值稅稅

1,000,000.0011%900,900.9099,099.10應(yīng)交增值稅

負(fù)

材料票稅額60%

453,443.4717%376,358.0877,085.39

144,026.006%135,384.448,641.5611,919.611.1920%

48,418.003%46,965.461,452.54

人工工資費用票企業(yè)所得企業(yè)所得

工程不含總價材料票稅額60%利潤

26.5%5%稅稅稅負(fù)

900,900.90558,707.98265,000.005,000.0072,192.9218,048.231.8048%

應(yīng)交增值稅稅負(fù)企業(yè)所得稅稅負(fù)地稅附加稅稅負(fù)綜合稅負(fù)

1.1920%1.8048%1.3500%4.3468%

(2)以上案例在合理避稅的情況下，該工程項目實際需多少

繳稅款？(備注：應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額達到

銷項稅額的60%)

含稅價1,000,000.00元

不含稅價900,900.90元

稅額100萬元-900900.90=99099.10元

材料票抵扣稅額87179.49元

國稅：增值稅99099.10-87179.49=11919.61元

企業(yè)所得稅利潤72192.92*0.25=18048.23元

地稅：城建稅11919.61*7%=834.37元

教育費附加11919.61*2%=357.59元

地方教育費附加11919.61*2%=238.39元

個人所得稅900900.90*1%=9009.01元

(含稅價)印花費100萬元*0.05「500元

資源稅2034.02元

實繳稅款合計42941.22元

(3)以上案例在合理避稅的情況下，建筑行業(yè)的綜合稅負(fù)是

4.3468%,該工程項目需繳稅額大概是100萬元*4.3468%=43468元,

實繳稅款合計42941.22元。實繳稅款與綜合稅負(fù)相差43468.00-

42941.22=526.78元，說明實繳稅款與綜合稅負(fù)相差甚小，可以

做為計稅依據(jù)。

三、建筑行業(yè)合理避稅的優(yōu)勢

1、合理避稅綜合稅負(fù)與實際繳納的綜合稅負(fù)對比

合理避稅綜合稅負(fù)實際繳納綜合稅負(fù)少繳綜合稅點

4.3468%5.7995%1.4527%

(1)真實案例：某包工頭掛靠甲建筑公司做A工程項目，A工程

項目工程總價2257760元。甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2017年

7月24日A工程項目完工，開出工程價款2257760元(增值稅專用

發(fā)票11%),其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注

明的稅額為175035.49元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計

稅方法計算應(yīng)納稅額，該工程項目需繳納多少稅款？

答：a、在合理避稅情況下，建筑行業(yè)的綜合稅負(fù)是4.5968%,該

工程項目需繳納2257760*0.043468=98140.31元。

b、該工程項目實際繳納是：130938.81元，實際繳納的綜合稅負(fù)

是130938.81/2257760=5.7995%

含稅價：2257760元

不含稅價：2034018.02元

國稅:增值稅2237741.98-專票抵扣175035.49=48706.49元

地稅：城建稅48706.49*0.07=3409.45元

教育費附加48706.49*2%=1461.19元

地方教育費附加48706.49*2%=974.13元

企業(yè)所稅稅2034018.02*2.5%=50850.45元

個人所得稅2034018.02*1%=20340.18元

(含稅價)印花費2257760*0.05%=1128.88元

資源稅4068.04元

c、在合理避稅情況下，可以少繳納130938.81-98140.31=32798.5

元稅款。

2、在沒有材料發(fā)票情況下，可以采用增值稅簡易計稅方式合理避

稅

(1)案例：甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年4月1日

承接A工程項目(《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為

4月10日)，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月30

日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工

程分包款50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算

應(yīng)納稅額，5月需繳納多少增值稅？

答：《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30

日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方

法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷

售額。

該公司5月應(yīng)納增值稅額為(222-50)/(1+3%)X3%=5.01萬元

(2)案例：甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年5月

1日承接A工程項目，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬

元，該項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，其中取得增值稅發(fā)票上

注明的金額為50萬元。甲建筑公司5月需繳納多少增值稅？

答：小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，其進項稅額不能抵扣。

應(yīng)納稅額二銷售額義征收率。

該公司5月應(yīng)納增值稅額為222/(1+3%)X3%=6.47萬元

建筑企業(yè)掛靠的會計與稅務(wù)處理

一般，這種情況通過核定征收企業(yè)所得稅來隱瞞掛

靠的經(jīng)營模式，但如果不能隱瞞，則應(yīng)如何處理呢？

通過一個例子來說明。

張三建筑公司搞了個一級資質(zhì)，朋友的公司或施工隊都掛靠他

來經(jīng)營。李四公司承攬了一筆建筑業(yè)務(wù)，合同總價為100萬元，掛靠

張三建筑公司施工。發(fā)生成本80萬元，張三建筑公司收取8萬元管

理費用，李四公司算了下賬，扣除80成本和8萬管理費，自己賺12

萬。

首先，掛靠違反了建筑法。

《建筑法》第26條規(guī)定，“禁止建筑施工企.業(yè)超越本企'也資質(zhì)

等級許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企'業(yè)的名義承

攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本

企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程」

所以，建筑業(yè)的掛靠行為，違反了《建筑法》。

但當(dāng)前國情下，只有書呆子才會認(rèn)為建筑行業(yè)應(yīng)杜絕掛靠。

其次，違反建筑法的后果是什么？

違反《建筑法》后，按《建筑法》的規(guī)定，是相應(yīng)的處罰，包

括：責(zé)令改止、罰款、沒收、停業(yè)整頓、降低資質(zhì)、吊銷資質(zhì)證書等

等。

所有這些后果中，并沒有關(guān)于會計處理與稅務(wù)處理后果的規(guī)

定，所以，會計與稅務(wù)處理的后果，依然要按會計與稅務(wù)的相應(yīng)規(guī)定

來。

建安營業(yè)稅。

《營業(yè)稅條例實施細(xì)則》第11條“單位以掛靠方式經(jīng)營的，

掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人

承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人J

掛靠模式下，掛靠人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，但卻以被掛靠人名

義經(jīng)營，所以，營業(yè)稅納稅義務(wù)人被掛靠人。

本例，李四掛靠張三經(jīng)營，雖然李四提供了建筑業(yè)，但卻以張

三名義實施，所以，建安稅的納稅人為張三。同時，按相關(guān)附加稅的

規(guī)定，依附于營業(yè)稅的各項附加的納稅人：也就成為了張三。

假定附加為10%,則建安營業(yè)稅與附加為：100萬X3.3=3.3

萬?！?/p>

張三公司向客戶開100萬元的建安發(fā)票，并申報3.3萬元的營

業(yè)稅金及附加。由于這3.3萬元的納稅義務(wù)是《營業(yè)稅條例實施細(xì)則》

規(guī)定的，所以，它屬于張三的納稅義務(wù)，必須在張三公司列支。

會計處理

建安合同是以張三公司名義與客戶簽訂的，責(zé)任也是由張三公

司承擔(dān)的，發(fā)票也是張三公司開的，客戶的工程款也是支付給張三的

公司，那么，張三公司能否確認(rèn)建筑施工勞務(wù)的收入？

當(dāng)然不行！

《會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或

者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事

項的法律形式為依據(jù)J

張三與李四公司的會計，都不能按法律形式來進行賬務(wù)處理,

而必須按經(jīng)濟實質(zhì)進行處理，否則，就違反了會計準(zhǔn)則。

所以，100萬元的建筑收入，應(yīng)收李四公司確認(rèn)，張三公司不

能確認(rèn)。

同時，張三公司提供了掛靠服務(wù)，并收取了管理費，所以，張

三公司應(yīng)確認(rèn)其提供掛靠的服務(wù)收入。

張三公司會計處理：

收到工程款時

借銀行存款100萬

貸其他業(yè)務(wù)收入8萬

貸其它應(yīng)付款92萬

同時計提建筑業(yè)稅金，向客戶提供100萬元的建安業(yè)發(fā)票

借營業(yè)稅金及附加3.3萬

貸應(yīng)交稅費3.3萬

同時計提服務(wù)業(yè)稅金，8萬義5.5%=0.44萬，向李四公司提供

8萬的服務(wù)業(yè)發(fā)票。

借營業(yè)稅金及附加0.44萬

貸應(yīng)交稅

費0.44萬

李四公司套走工程款時

借其它應(yīng)付款92萬

貸銀行存款92萬

李四公司的會計處理

收到工程款時

借銀行存款92萬

借管理費用8萬

貸預(yù)收賬款100萬

合同的收入總額為100萬元，按完工進度進行確認(rèn)。

發(fā)生的成本，李四公司據(jù)實核算。

其工程結(jié)算的總額及收入確認(rèn)的總額，為100萬元。

注意，按《營業(yè)稅條例實施細(xì)則》的規(guī)定，李四公司無建安營

業(yè)稅納稅義務(wù)，所以，不能計提建安稅。

稅會差異分析

稅會差異的分析有兩個方面，一是營業(yè)稅，二是企業(yè)所得稅。

營業(yè)稅的稅會差異。

營業(yè)稅按其《細(xì)則》的規(guī)定，張三公司是建安稅納稅人，但會

計并不確認(rèn)建安收入，屬于一個稅會差異。

張三公司縱然沒有確認(rèn)建安收入，也必須按《細(xì)則》的規(guī)定,

申報建安營業(yè)稅，并開發(fā)票。同時，在提供掛靠服務(wù)的業(yè)務(wù)中，會計

與營業(yè)稅的收入確認(rèn)沒有差異，張三公司確認(rèn)服務(wù)業(yè)收入，并計提服

務(wù)業(yè)營業(yè)稅。

企業(yè)所得稅的差異

提供勞務(wù)收入方面，《企業(yè)所得稅法實施條例》第15條規(guī)

定：“提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝……服務(wù)活動取得的收

入。”企業(yè)所得稅的納稅人規(guī)定為從事建安勞務(wù)的納稅人。

本例中，建筑勞務(wù)為李四公司提供，張三建筑的事都沒有做,

所以，張三不能確認(rèn)收入，李四必須確認(rèn)收入，所以，與前述會計處

理沒有差異。

就張三公司而言，不能確認(rèn)提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，但應(yīng)確認(rèn)

提供掛靠服務(wù)業(yè)勞務(wù)的收入。

同時，張三公司的建安稅雖然沒有提供勞務(wù)，但卻是《細(xì)則》

規(guī)定的納稅義務(wù)，是獲得掛靠業(yè)服務(wù)收入所必須承擔(dān)的稅金，所以,

建安稅金可以也必須在張三公司扣除。

綜上所述，不論是張三還是李四公司，企業(yè)所得稅上，稅會沒

有差異，匯算時不需要進行調(diào)整。

印花稅

印花稅是對書立合同者征收的，所以，建筑合同誰的名義簽的,

就由誰交印花稅。

再次強調(diào)合法性問題

流程名稱稅務(wù)申報流程

被涉體系文件

稅法

或規(guī)章制度

相關(guān)表格納稅申報單

相關(guān)部門財務(wù)部、總經(jīng)辦

納稅申報員、財務(wù)主管、財務(wù)部負(fù)責(zé)人、公司總經(jīng)

主要涉及崗位

理、公司印章管理員

編號XZ/FC086

如果一個行為不合法，必須有相關(guān)的執(zhí)法部門進行認(rèn)定，并依

法處理。會計和稅務(wù)上，不能隨意以“合法與否”為借口，違反會計

準(zhǔn)則與稅收法律、法規(guī)。

稅務(wù)申報流程節(jié)點名稱節(jié)點解釋節(jié)點執(zhí)行本節(jié)點具體表格

人

填寫申報單填寫納稅申報單納稅申報1、納稅申報單

員

填寫申報單<-------

]

財務(wù)審核同意交財務(wù)負(fù)責(zé)人財務(wù)主管1、納稅申報單

財務(wù)審核審批,否則退回申報

員

1N

]

財務(wù)負(fù)責(zé)人審?fù)饨豢偨?jīng)理審批，財務(wù)負(fù)責(zé)1、納稅申報單

財務(wù)負(fù)責(zé)人審批批否則退回申報員人

N

1

總經(jīng)理審批同意交總經(jīng)辦蓋章，公司總經(jīng)1、納稅申報單

公司總經(jīng)理審批否則退回申報員理

1

蓋章蓋章公司印章1、納稅申報單

蓋公司章管理員

向稅務(wù)局申報向稅務(wù)局申報納稅申報1、納稅申報單

向稅務(wù)局申報員

建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃思

路及方法

一、納稅實務(wù)籌劃的四項原則

納稅實務(wù)籌劃是指納稅人在符合國家

法律及稅收法規(guī)的

前提下，在稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向下，采用

使納稅人的稅收

利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營和投

資理財?shù)然顒拥?/p>

一種企業(yè)籌劃行為。

1、合法性原則。盡量少繳納稅款是每

個企業(yè)都有的想法，

但是一定要保證是在合法的前提下進行的

種種方式，只有

在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種

權(quán)利。

2、穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財

務(wù)安全的前提下取

得最大的經(jīng)濟收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅利益

和節(jié)稅風(fēng)險之間

的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風(fēng)險就越大，各

種節(jié)稅的預(yù)期方

案都有一定的風(fēng)險，所以權(quán)衡好二者之間

的關(guān)系對企業(yè)的

創(chuàng)效有著非常重要的意義。

3、財務(wù)利益最大化原則。稅務(wù)籌劃的

目的就是要使納稅

人的財務(wù)利益最大化，也就是可支配財務(wù)

有福最火花，企

業(yè)應(yīng)該認(rèn)真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，同時還

要考慮納稅人綜

合經(jīng)濟效益的最大化。

4、節(jié)約性原則。稅務(wù)籌劃可以節(jié)約稅

務(wù)支出，如可以選

擇低稅負(fù)，可以延遲納稅時間等方法，方

法越簡單越好，

越容易操作越好。

二、施工企業(yè)納稅實務(wù)管理的思路

施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程

生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其取得的營業(yè)收入

繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，就其擁有的財產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅等財產(chǎn)

稅，就其實現(xiàn)的收益繳納企業(yè)所得稅等。對施工企業(yè)來說，

其稅負(fù)主要是營業(yè)稅與所得稅。

(-)營業(yè)稅

1、合理利用對不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單

位簽訂承包合同時，可將營業(yè)稅劃歸為兩個不同的稅目，

即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè).T程承包公司對T程的承包有兩種形

式：第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合

同，然后將設(shè)計、采購等項工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工

程承包公司只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。第二種形式是工

程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)

計及對建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證，并向施工單位按工程總額

的一定比例收取管理費。對于第一種形式，即工程承包公

司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具

備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對其取得的全部收

入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對丁?第二種形式，工程承

包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合

同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承

包公司是否具備施工力量一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

建筑業(yè)的適用稅率為3%,而服務(wù)業(yè)的適用稅率為5%,稅

率的差異帶來稅負(fù)的差異是顯而易見的，因此工程承包公

司可通過與建設(shè)單位簽訂承包合同的方式達到節(jié)稅的目

的。

2、利用計稅依據(jù)進行籌劃。我國2009年頒布的《營業(yè)

稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人提供建筑'也勞務(wù)的，

其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞

動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。”根據(jù)實

施細(xì)則的規(guī)定，對施工單位來說無論是用方供料工程還是

包T.包料T程，其營業(yè)額都包括工程所用的原材料和其他

的物資價款，不含建設(shè)方提供的設(shè)備價款。若是包工不包

料，建設(shè)單位直接從市場購料，采購的成本相對較高，從

而施工企業(yè)的計稅依據(jù)也會相應(yīng)較高；而若是施工企業(yè)購

料，因為建筑施工企業(yè)長期的材料需求，一般來說會選擇

與保持長期合作關(guān)系的材料供應(yīng)商，購買的材料相對來說

會較低，這樣就相應(yīng)降低了營業(yè)稅計稅依據(jù)，達到了節(jié)稅

的目的。

3、納稅時間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付可

以取得資金的時間價值。這些資金暫時留在企業(yè)里，可以

減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力或者可以減少企業(yè)在銀行等

機構(gòu)的貸款，減少財務(wù)費用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義

務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式，

將納稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收

籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作.業(yè)周期長、耗費資金大，

所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，

納稅時間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。

(-)企業(yè)所得稅

企'也所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。從納稅籌劃

的角度，施工企業(yè)可從以下幾個方面入手，尋求減少納稅

額，延緩繳納稅款的途徑。

(1)選擇有利的所得稅預(yù)繳方式。我國企業(yè)所得稅采取

按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法c但根據(jù)國

家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。

稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式：按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳、按

上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機

關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。首先從納稅籌劃的時間價值

觀念出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量降低預(yù)繳所得稅。其次，企業(yè)應(yīng)在

預(yù)測未來年度盈利水平的基礎(chǔ)上，選擇經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)

可的預(yù)繳方式。如果施工企業(yè)估計未來年度應(yīng)納稅所得額

呈下降趨勢，則不宜再使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。相反，

如果該企業(yè)估計未來年度應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)增長趨勢，

則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。

(2)利用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得

稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，

應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有

利于加速成本的收回，可以使后期成本費

甫前鈕而他前

期會計利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定

的情況下，由于

資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊

額，把稅款推遲

到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一

筆無息貸款。

(3)選擇合理的存貨計價方法。在包

工包料方式下，材

料物資成本是工程項目總成本的重要組成

部分，施工企業(yè)

往往需要投入大量資金。在采購材料時，

施工企業(yè)應(yīng)采用

經(jīng)濟訂貨批量等方法降低材料物資的采購

成本。存貨的發(fā)

出計價，包括按實際成本或按計劃成本計

價。而新企業(yè)會

計準(zhǔn)則下實際成本計價又有加權(quán)平均、移

動平均、先進先

出和個別計價等多種方法可供選擇。選擇

不同的存貨計價

方法將會導(dǎo)致不同的會計利潤和存貨估

價，通常在物價持

續(xù)下降的情況下，選擇先進先出法計價，

可以使期末存貨

成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納

所得稅額相對減

少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目

的；反之，在物價

持續(xù)上漲的情況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法

計價來減輕企業(yè)

的所得稅負(fù)擔(dān)。

解讀“營改增”：建筑業(yè)不可不知的稅率與稅負(fù)

自2016年5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營業(yè)稅，改為繳納增值

稅。稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%,建筑企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注哪些問題？應(yīng)

該采取哪些措施，才能確保稅負(fù)不發(fā)生大的變化？

一、7個關(guān)鍵詞：詳解政策核心點

。稅率和征收率：11%和3%

。納稅地點：機構(gòu)所在地申報納稅，可申請匯總納稅

?！翱绲亍苯?jīng)營：服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報

。預(yù)收款納稅義務(wù)時間：收到預(yù)收款的當(dāng)天

。清包工：可選擇簡易計稅辦法

。甲供工程：可選擇簡易計稅辦法

。過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法

關(guān)鍵詞1:稅率與征收率

建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，

建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，成3%簡易征收，小規(guī)模納稅

人適用征收率為3%。

關(guān)鍵詞2：納稅地點

原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營

改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或居住地

主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各

自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的貶政

和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納

稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。

雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批

準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)中報納稅，但根據(jù)前期

營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。

關(guān)鍵詞3：“跨地’經(jīng)營

對于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應(yīng)

按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機美申報

繳納增值稅；一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的

征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值

稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳

納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎斦?。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除

支付的分包款后的余額，對于建筑企'業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分

包的金額作為納稅基數(shù)。

但是，實務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進行分包，這

類情況能否進行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。

關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時間

對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，

均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預(yù)收款，而建筑材

料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅

稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅

負(fù)的平穩(wěn)。

關(guān)鍵詞5：清包工

以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采

購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。36號文對于清

包工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率

計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方

式，其稅負(fù)比較低。當(dāng)然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是

一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲

乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最

適合的繳稅方式。

關(guān)鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計

稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑

工程。

但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%,兩種情

況對于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅

方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。還有

一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大

時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲

供，哪怕只有1%,也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增之后稅

負(fù)是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價

內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對

甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關(guān)鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方

法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在

2016年4月30日前的建筑工程項目；或未取得《建筑工程施工許可證》的，

建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這

一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑

工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016色4月30日前的房地產(chǎn)項目。

另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，

納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵

扣的節(jié)點未作進一步說明，將來應(yīng)該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢

必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征

收的方式。

二、“8個百分點”：測算稅負(fù)如何變

。從3%到11%,企業(yè)稅負(fù)怎么變？

。進項抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵！

假設(shè)工程毛利率10%,工程結(jié)算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥

占45%,鋼鐵占40%,其他材料占15%),人二成本占30%,機械使用費

5%,其他費用占10%。假設(shè)全年營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬

元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。

營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元(10000x3%)；營改增后，人工成

本不能抵扣進項稅額，能夠抵扣進項稅額為784.62萬元L9000x(55%+5%)

■(1+17%)x17%],銷項稅額為990.99萬元[10000-(1+11%)

x11%],應(yīng)繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62),建筑施工企業(yè)的稅

負(fù)有所下降。

“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企、也的特征會給增值稅的計算帶來

很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道

比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值

稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上

都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項成本開支也無法獲得抵扣?！痹撠?fù)責(zé)

人說。

除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取

得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅

負(fù)。

“實行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%,與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高

了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)

能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。

調(diào)研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將

有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以

下三個方面：

一是材料采購成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。假設(shè)某個工

程項目總造價為1.11億元，其中材料費為7020萬元。按照營業(yè)稅政策，該工

程承建企業(yè)此項目應(yīng)繳納的營業(yè)稅為333萬元(11100x3%)o如果改征增值

稅后，上述工程項目不含稅總造價為1億元，其中材料費為6000萬元，增值

稅進項稅為1020萬元(6000x17%)；銷項稅額為1100萬元

(10000x11%)；應(yīng)繳增值稅為80萬元(1100—1020)。從計算結(jié)果看，對

于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實減輕了稅負(fù)，但這只是理想

狀態(tài)。前提是建材市場票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時獲得合格增值稅專用發(fā)

蘿

xKo

二是租賃設(shè)備成本。建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個人或者個人組成的小型租

賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無法提供增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣。

三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑'上的特點是建安項目與機構(gòu)所在

地分離，項目核算采取報賬制。項目會計管理水平參差不齊，財務(wù)要求并不嚴(yán)

格，布?些成本項目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無法取得正規(guī)發(fā)票。實際工作中，大

型工程項目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，存在項目已經(jīng)投入使用，竣工結(jié)算還未完

成的情況，發(fā)票也無法取得。在抵扣時間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下，這種粗

放的管理方式也會使得企業(yè)失去抵扣資格。、

由于建筑業(yè)市場高度開放，進入門檻較低，低價中標(biāo)等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行

業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增

加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工

程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企

業(yè)將逐漸被淘汰；而有較強經(jīng)營管理能力，規(guī)范財務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企

業(yè)將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)

也將會趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。

三、5個著力點：備戰(zhàn)營改增策略

。進項稅額抵扣是關(guān)鍵

。重新梳理選擇供.應(yīng)商

。加強財務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)

。關(guān)注視同銷售和混合銷售

。重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險

面對稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對？這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。

第二批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才、上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入

增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征

管模式、會計核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造貶務(wù)

管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時，在進項

稅額抵扣等五個方面做好準(zhǔn)備。

第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)

應(yīng)做好對供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的

供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價方式（是否含稅）、發(fā)票開具方式等必要信

息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%

的增值稅專用發(fā)票抵扣進項；施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進

項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往

難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動力的轉(zhuǎn)售事項；住宿

服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人

消費的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方

法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業(yè)稅收利益

出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否

選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經(jīng)

完成，建議選擇簡易計稅方法；如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目

的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點的變化及預(yù)繳事項，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建

筑企業(yè)（固定業(yè)戶）的納稅地點由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C構(gòu)所在地。跨縣（市、

區(qū)）提供建筑服務(wù)的企業(yè)，-一方面應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅

額、按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額等，按期向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申

報，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅；另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36

號文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式己

發(fā)生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分

別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增

后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售

的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷

售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同

時銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和

貨物分別計算繳納。

建筑業(yè)勞務(wù)分包的涉稅實務(wù)

營改增后，建筑企業(yè)進行勞務(wù)分包，該如何正確分包？分包給勞務(wù)公

司、班組負(fù)責(zé)人分另J有怎樣的涉稅風(fēng)險？該如何進行管控？

一、勞務(wù)分包的合法性界定

1、勞務(wù)分包的相關(guān)涉稅法律依據(jù)分析

財稅[2016]36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值不兌試點有關(guān)事項的規(guī)

定》第一條第（七）項“建筑服務(wù)”第一款規(guī)定：以清包工方式提供建筑

服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并

收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

基于此條規(guī)定，清包工方式包括兩種方式：一是分包人不采購建筑工

程所需的材料（含主材和輔料），只采購全部人工費用；二是分包人

只采購筑工程所需的輔料和全部人工費用。

同時.，財稅[2016]36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事

項的規(guī)定》第一條第（七）項“建筑服務(wù)”第二款規(guī)定：甲供工程，是指

全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

基于此款規(guī)定，甲供工程包括三種情況：

一是業(yè)主或建設(shè)方買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動力，然后分包人

領(lǐng)用；

二是總包買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動力，然后分包人領(lǐng)用。

三是專業(yè)分包人采購建筑工程所需的設(shè)備、材料、動力，然后勞務(wù)分

包人領(lǐng)用。

《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法（試

行）》（建市[2014]118號）第9條（五）項規(guī)定：“專業(yè)分包人將其

承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的，為違法分包行為”。

同時，建市[2014]118號）第9條（六）項規(guī)定：“勞務(wù)分包單位將其

承包的勞務(wù)冉分包的是違法分包行為”。

基于此規(guī)定，專業(yè)分包人（即分包人包工包料）可以就專業(yè)工程中的

勞務(wù)作'業(yè)部分再進行分包。勞務(wù)分包人再進行勞務(wù)分包是違法行為。

2、勞務(wù)分包的法律界定及其與清包工分包的區(qū)別和聯(lián)系

（1）勞務(wù)分包的法律界定

根據(jù)以上稅收政策分析，在稅收法律視覺下，勞務(wù)分包合同是純勞務(wù)

分包的業(yè)務(wù)合同，即分包人只包人工費用，不采購建筑工程所需的材

料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。實踐中的勞務(wù)

分包合同的分包主體有兩種：一種是自然人，或稱為包工頭或班組組

長；一種是勞務(wù)公司。

（2）勞務(wù)分包與清包工分包的區(qū)別和聯(lián)系

勞務(wù)分包與清包工分包的關(guān)系是：勞務(wù)分包包括在清包工分包范圍之

內(nèi)。即清包工合同不一定是勞務(wù)分包合同，而勞務(wù)分包合同一定是清

包工合同。

3、勞務(wù)分包業(yè)務(wù)的合法性

根據(jù)以上法律依據(jù)分析，以下勞務(wù)分包業(yè)務(wù)是合法的：

?是總包和專業(yè)分包人可以就其純勞務(wù)部分進行分包給勞務(wù)公司或自

然人包工頭；

二是勞務(wù)分包人不能夠再進行分包，否則是違法行為。

二、總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務(wù)作業(yè)部分分包給勞務(wù)公司的稅務(wù)

管理

總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務(wù)作業(yè)部分分包給勞務(wù)公司的稅務(wù)管理

操作要點如下:

1、總包或?qū)I(yè)分包方與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，合同中約定以下

兩點：

(1)在勞務(wù)分包合同中“勞務(wù)工資結(jié)算和支付發(fā)放辦法”條款中可以選

擇以下兩種方法中的任一種約定：

一是約定總包或?qū)I(yè)分包人代發(fā)農(nóng)民工工資。勞務(wù)公司負(fù)責(zé)為招用的

農(nóng)民工申辦銀行個人工資賬戶并辦理實名制工資支付銀行卡，并負(fù)責(zé)

將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中，每月考核農(nóng)民工工作量并編制工資

支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，交總包或?qū)I(yè)分包方委托銀行通

過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)民工個人工資支付

銀行卡。

二是約定總包或?qū)I(yè)分包人根據(jù)與勞務(wù)公司每月的勞務(wù)結(jié)算金額，將

勞務(wù)款轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司賬戶，由勞務(wù)公司臼行給農(nóng)民工發(fā)放勞務(wù)工資。

具體發(fā)方辦法如下：

第一，總包或?qū)I(yè)分包人收到發(fā)包方支付的勞務(wù)款后，根據(jù)總包或?qū)?/p>

業(yè)分包人審核勞務(wù)公司提交的農(nóng)民工工資表，扣留總包或?qū)I(yè)分包人

與勞務(wù)公司約定的管理費(如果約定有)和稅費后的勞務(wù)款余額的

80%劃入勞務(wù)公司的賬戶。

第二，勞