第七章采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制與核算方法設(shè)計(jì)第一節(jié)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制要求與原則第二節(jié)采購(gòu)與付款核算方法的設(shè)計(jì)第三節(jié)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第一節(jié)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制要求與原則一、采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的要求二、采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的原則（一）采購(gòu)與付款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)（二）采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的要求一、采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的要求（一）采購(gòu)與付款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)（二）采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的要求

各單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，實(shí)行錢(qián)、賬、物分管。

建立和完善采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。

保證采購(gòu)合同的嚴(yán)格執(zhí)行。

堵塞采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)的漏洞，減少風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)采購(gòu)物資的安全與完整。二、采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的原則（一）嚴(yán)格職務(wù)分離原則（二）嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)原則（三）實(shí)施采購(gòu)申請(qǐng)制度與請(qǐng)購(gòu)審批制度原則（四）實(shí)施貨物的驗(yàn)收控制原則（五）及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬原則（一）嚴(yán)格職務(wù)分離原則（二）嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)原則

審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批。

嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。（三）實(shí)施采購(gòu)申請(qǐng)制度與請(qǐng)購(gòu)審批

制度原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)審批制度。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實(shí)際需要等對(duì)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行審批。（四）實(shí)施貨物的驗(yàn)收控制原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)或指定專(zhuān)人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。

對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門(mén)報(bào)告，有關(guān)部門(mén)應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（五）及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬原則

企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專(zhuān)人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。

對(duì)進(jìn)貨業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付賬款必須及時(shí)、定期地與客戶(hù)對(duì)賬。第二節(jié)采購(gòu)與付款核算方法的設(shè)計(jì)一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算三、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的比較一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算（一）總分類(lèi)核算（二）明細(xì)分類(lèi)核算（一）總分類(lèi)核算1.結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)2.已支付貨款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)3.材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付4.采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料1.結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)

購(gòu)料借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）

材料驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料貸：在途物資2.已支付貨款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)

購(gòu)料借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)(銀行存款)

材料驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料貸：在途物資3.材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付

在月份之中發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類(lèi)核算只將收到的材料登入明細(xì)分類(lèi)賬

月末時(shí)，對(duì)于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的入庫(kù)材料，可以按材料的合同價(jià)格或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，暫估入賬

下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款3.材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付

下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，再按正常程序進(jìn)行記錄，記：借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）4.采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料

預(yù)付材料價(jià)款

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）

預(yù)付款的材料到達(dá)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款4.采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料

預(yù)付貨款不足而補(bǔ)付時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

退回多付的貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款4.采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料

根據(jù)收料單等憑證借：原材料貸：在途物資（二）明細(xì)分類(lèi)核算1.明細(xì)分類(lèi)賬的種類(lèi)：材料卡片和材料明細(xì)分類(lèi)賬（數(shù)量金額式）2.明細(xì)分類(lèi)賬的設(shè)置方法

兩套賬方式：由倉(cāng)庫(kù)設(shè)置和登記材料卡片，由財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置和登記材料明細(xì)分類(lèi)賬。適用于倉(cāng)儲(chǔ)和會(huì)計(jì)部門(mén)距離較遠(yuǎn)的企業(yè)。

一套賬方式：將材料卡片和材料明細(xì)分類(lèi)賬合并為一套賬，實(shí)行賬卡合一。適用于倉(cāng)儲(chǔ)和會(huì)計(jì)部門(mén)距離較近，能夠經(jīng)常檢查的企業(yè)。二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)（一）總分類(lèi)核算（二）明細(xì)分類(lèi)核算（一）總分類(lèi)核算

材料入庫(kù)和貨款支付的四種情況的核算與按實(shí)際成本核算基本相同

區(qū)別在于計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異材料采購(gòu)（二）明細(xì)分類(lèi)核算

“原材料”明細(xì)分類(lèi)賬：倉(cāng)庫(kù)和財(cái)會(huì)部門(mén)各設(shè)置一套原材料明細(xì)賬，兩個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬可以互相核對(duì)和互相控制

“材料采購(gòu)”明細(xì)分類(lèi)賬：提供了外購(gòu)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的詳細(xì)核算資料。

“材料成本差異”明細(xì)分類(lèi)賬：為調(diào)整發(fā)出材料計(jì)劃成本提供依據(jù)三、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的比較計(jì)價(jià)方法適用范圍實(shí)際成本計(jì)價(jià)材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中、小型企業(yè)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的大型企業(yè)計(jì)劃成本相較于實(shí)際成本優(yōu)點(diǎn)便于考核各類(lèi)或各種材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，有利于改進(jìn)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)管理工作可以剔除材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，有利于考核車(chē)間的經(jīng)營(yíng)成果可以加速和簡(jiǎn)化材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)和材料明細(xì)分類(lèi)賬的登記工作計(jì)劃成本相較于實(shí)際成本缺點(diǎn)是材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)較差第三節(jié)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)二、臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)三、材料采購(gòu)驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)一、日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)432232

生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)采購(gòu)計(jì)劃會(huì)計(jì)部門(mén)

負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)采購(gòu)審核負(fù)責(zé)審核

各種生產(chǎn)計(jì)劃1采購(gòu)計(jì)劃1121審核采購(gòu)合同1供貨單位1、223、412

財(cái)務(wù)收支計(jì)劃2、3二、臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)請(qǐng)購(gòu)部門(mén)供應(yīng)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)采購(gòu)負(fù)責(zé)32

請(qǐng)購(gòu)單1②

臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃

①1、23211②①①審核三、材料采購(gòu)驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)提貨單運(yùn)單

②432②

廠(chǎng)內(nèi)運(yùn)輸部門(mén)倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)保管負(fù)責(zé)采購(gòu)記賬編表負(fù)責(zé)編表記賬材料卡①3通知提貨審核

材料明細(xì)賬

明細(xì)賬收貨單1提貨單到貨清單①車(chē)站（碼頭）①②驗(yàn)貨后驗(yàn)貨

②1、2、31、2、3、4發(fā)票運(yùn)單1、2驗(yàn)貨后

①庫(kù)存月報(bào)21定期①合同4發(fā)票供貨單位收料匯總表1、②3、發(fā)票運(yùn)單審核交出納員付款②1審核復(fù)習(xí)思考題1.采購(gòu)與付款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)是什么？2.采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制原則有哪些？3.采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法各自的優(yōu)缺點(diǎn)體現(xiàn)在哪些方面？4.日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？5.臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？6.材料采購(gòu)驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？實(shí)訓(xùn)題一、實(shí)訓(xùn)背景某企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料的核算采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法。2024年10月發(fā)生以下材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：1．10月5日，從Ａ公司購(gòu)入甲材料1000千克，單價(jià)50元，增值稅稅率為13%，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票?？铐?xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。實(shí)訓(xùn)題２．10月10日，從Ｂ公司購(gòu)入乙材料2000千克，單價(jià)30元，增值稅稅率為13%，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)已開(kāi)出并承兌一張為期３個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，材料尚未到達(dá)。3.

10月15日，從Ｃ公司購(gòu)入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。月末，該批材料的合同價(jià)格為80000元（不含增值稅）實(shí)訓(xùn)題４．10月20日，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向Ｄ公司預(yù)付材料款５0000元，用于采購(gòu)丁材料。５．10月25日，收到Ｄ公司發(fā)來(lái)的丁材料，發(fā)票賬單上注明的價(jià)款為80000元，增值稅稅額10400元。企業(yè)以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)。實(shí)訓(xùn)題二、實(shí)訓(xùn)要求１．根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。２．假設(shè)該企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)較多，采用定期編制收料憑證匯總表于月度終了一次登記總分類(lèi)賬的方式。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明如何編制收料憑證匯總表（不要求實(shí)際編制表格）。３．簡(jiǎn)述材料明細(xì)分類(lèi)核算中兩套賬方式和一套賬方式的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。第八章生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制與核算方法設(shè)計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制要求與原則第二節(jié)生產(chǎn)制造核算方法的設(shè)計(jì)第三節(jié)生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制要求與原則一、生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制要求二、生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制原則一、生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制要求

正確及時(shí)反映生產(chǎn)費(fèi)用，厲行節(jié)約

正確計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，揭示其構(gòu)成內(nèi)容

劃清各種費(fèi)用界限，控制成本開(kāi)支，提供降低成本的途徑

正確反映在產(chǎn)品增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，強(qiáng)化成本管理

建立成本責(zé)任制，考核成本責(zé)任二、生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制原則（一）以國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的規(guī)定為依據(jù)（二）與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相適應(yīng)（三）與成本管理要求相結(jié)合（四）切實(shí)貫徹內(nèi)部控制制度（五）妥善處理正確計(jì)算成本和簡(jiǎn)化核算手續(xù)的關(guān)系第二節(jié)生產(chǎn)制造核算方法的設(shè)計(jì)一、實(shí)際成本核算方法的設(shè)計(jì)二、計(jì)劃成本核算方法的設(shè)計(jì)一、實(shí)際成本核算方法的設(shè)計(jì)（一）設(shè)計(jì)成本開(kāi)支范圍（二）制定各項(xiàng)消耗定額（三）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度（四）健全與成本有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度基本前提就是做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)（一）設(shè)計(jì)成本開(kāi)支范圍

正確劃分資本性支出和收益性支出的界限

正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限

正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限

正確劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限

正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都作了原則性的規(guī)定（二）制定各項(xiàng)消耗定額

經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法

統(tǒng)計(jì)分析法

技術(shù)測(cè)定法

類(lèi)推比較法在正常的生產(chǎn)條件下，多數(shù)部門(mén)或職工經(jīng)過(guò)努力能夠達(dá)到、少數(shù)部門(mén)或職工能夠接近、個(gè)別部門(mén)或職工可以超過(guò)的定額水平準(zhǔn)確性在很大程度上受限于選出的典型定額標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)性和合理性容易受歷史資料平均數(shù)的影響，確定的定額水平比較保守制定過(guò)程比較復(fù)雜，工作量大，成本較高（三）建立和健全有關(guān)成本核算的

原始記錄制度

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求不同，使用的原始記錄也不一樣。由于記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，各種原始記錄的設(shè)計(jì)格式也有區(qū)別

企業(yè)原始記錄一般由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員或?qū)Ｂ毴藛T填寫(xiě)，填寫(xiě)時(shí)要做到全面、真實(shí)、正確、及時(shí)

設(shè)計(jì)人員、成本會(huì)計(jì)人員要匯同業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)或經(jīng)辦人制定原始記錄的傳遞程序（四）健全與成本有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度

財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)方法的確定

原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢和盤(pán)點(diǎn)制度

固定資產(chǎn)使用、維修、折舊制度

職工考勤制度

費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度等是高質(zhì)量成本管理工作的基礎(chǔ)二、計(jì)劃成本核算方法的設(shè)計(jì)（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法核算程序（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（四）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析

計(jì)劃成本會(huì)計(jì)制度實(shí)質(zhì)上是一種將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合的會(huì)計(jì)管理制度，其主要任務(wù)是為企業(yè)的成本管理提供信息（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)

理想標(biāo)準(zhǔn)成本:現(xiàn)有生產(chǎn)條件所能達(dá)到的最優(yōu)水平的成本，根據(jù)最少的耗費(fèi)量、最低的耗費(fèi)價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)能力利用程度等條件制定。

正常標(biāo)準(zhǔn)成本：根據(jù)正常的工作效率，正常的生產(chǎn)能力利用程度和正常價(jià)格等條件制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。一般只用來(lái)估計(jì)未來(lái)的成本變動(dòng)趨勢(shì)。

現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：根據(jù)適用期合理的耗費(fèi)量，合理的耗費(fèi)價(jià)格和生產(chǎn)能力可能利用的程度等條件制定的切合適用期實(shí)際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法核算程序

按照成本項(xiàng)目制定出各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本

依據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，其中“在制品”（“生產(chǎn)成本”）、“庫(kù)存商品”和“半成品”賬戶(hù)的借貸方，都按標(biāo)準(zhǔn)成本登錄

分成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，并設(shè)立對(duì)應(yīng)的成本差異賬戶(hù)進(jìn)行歸集

每月末根據(jù)各成本差異賬戶(hù)的借貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，計(jì)入當(dāng)月?lián)p益

分析各種成本差異，找出產(chǎn)生差異的原因，確定成本責(zé)任，進(jìn)行成本考核（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定4.標(biāo)準(zhǔn)成本卡1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本需按兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)確定：直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)和直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格應(yīng)能反映目前市價(jià)及未來(lái)市場(chǎng)的變動(dòng)情況，考慮最有利的采購(gòu)條件，如經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量、最經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸?shù)?，而且?yīng)在征詢(xún)采購(gòu)部門(mén)的意見(jiàn)后制定該標(biāo)準(zhǔn)的制定最好由產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門(mén)及相關(guān)管理人員負(fù)責(zé)2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本由兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)確定：直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（標(biāo)準(zhǔn)工資率）

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)、工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)或工時(shí)定額標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格兩個(gè)因素決定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率

按成本性態(tài)，制造費(fèi)用也分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類(lèi)，其標(biāo)準(zhǔn)成本的制定也應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行

4.標(biāo)準(zhǔn)成本卡

為了便于計(jì)算和列示產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，通常應(yīng)為每一種產(chǎn)品設(shè)立一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡。按成本項(xiàng)目、用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，計(jì)算匯總每種產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。（四）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析1.成本差異的種類(lèi)2.成本差異分析的內(nèi)容和方法1.成本差異的種類(lèi)

在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法下，發(fā)生的成本差異是指實(shí)際成本偏離標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。

成本差異按照成本項(xiàng)目分類(lèi)，可以分為直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費(fèi)用成本差異等。

這些差異還可以按照差異發(fā)生的原因，如用量差異（量差）和價(jià)格差異（價(jià)差）等進(jìn)行劃分。2.成本差異分析的內(nèi)容和方法（1）直接材料成本差異的分析（2）直接人工成本差異的分析（3）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的分析（4）固定制造費(fèi)用成本差異的分析（1）直接材料成本差異的分析直接材料成本差異＝直接材料實(shí)際成本—直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料用量差異＝（材料實(shí)際用量—材料標(biāo)準(zhǔn)用量）×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料價(jià)格差異＝（材料實(shí)際價(jià)格—材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×材料實(shí)際用量主要責(zé)任部門(mén)往往是生產(chǎn)部門(mén)主要責(zé)任部門(mén)是采購(gòu)部門(mén)（2）直接人工成本差異的分析直接人工成本差異＝直接人工實(shí)際成本—直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工效率差異＝（實(shí)際人工工時(shí)—標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異＝（實(shí)際工資率—標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格主要責(zé)任部門(mén)往往是生產(chǎn)部門(mén)主要責(zé)任部門(mén)是勞動(dòng)人事部門(mén)（3）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的分析變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異＝（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)責(zé)任往往在于發(fā)生費(fèi)用的部門(mén)（4）固定制造費(fèi)用成本差異的分析

兩差異分析法

三差異分析法固定制造費(fèi)用差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力規(guī)定的產(chǎn)量或計(jì)劃產(chǎn)量的差異會(huì)對(duì)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用產(chǎn)生影響固定制造費(fèi)用成本差異的分析：兩差異分析法固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用—計(jì)劃固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用—計(jì)劃產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用—計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用能量差異=

計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)—×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×固定制造費(fèi)用成本差異的分析：三差異分析法固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用—計(jì)劃產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率×固定制造費(fèi)用效率差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)—實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用能力差異=—實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)責(zé)任一般在于管理部門(mén)責(zé)任則往往在生產(chǎn)部門(mén)（

）（

）第三節(jié)生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式設(shè)計(jì)二、產(chǎn)品成本核算程序設(shè)計(jì)一、生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式設(shè)計(jì)（一）成本計(jì)算對(duì)象的設(shè)計(jì)

（二）成本項(xiàng)目設(shè)計(jì)

（三）生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)（四）完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本劃分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)（一）成本計(jì)算對(duì)象的設(shè)計(jì)

成本核算對(duì)象是為計(jì)算產(chǎn)品成本而確定的歸集分配生產(chǎn)費(fèi)用的各個(gè)對(duì)象，即成本的承擔(dān)者

確定成本核算對(duì)象是設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬、分配生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本的前提

成本計(jì)算對(duì)象的設(shè)計(jì)既要適應(yīng)生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)，又要滿(mǎn)足加強(qiáng)成本管理的要求企業(yè)生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝特點(diǎn)與成本計(jì)算對(duì)象

生產(chǎn)組織生產(chǎn)工藝特點(diǎn)成本計(jì)算對(duì)象大量生產(chǎn)連續(xù)加工產(chǎn)品加工步驟（需計(jì)算自制半成品）或產(chǎn)品品種（不需計(jì)算自制半成品）平行加工產(chǎn)品品種成批生產(chǎn)連續(xù)加工產(chǎn)品批別或產(chǎn)品加工步驟平行加工產(chǎn)品批別單件生產(chǎn)平行加工產(chǎn)品品種（二）成本項(xiàng)目設(shè)計(jì)1.成本項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方法2.成本項(xiàng)目設(shè)計(jì)的原則1.成本項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方法

按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)設(shè)置：設(shè)置外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息、稅金等項(xiàng)目

按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)設(shè)置：設(shè)置直接材料、直接工資和制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際工作中大多不采用這種分類(lèi)方法2.成本項(xiàng)目設(shè)計(jì)的原則

成本項(xiàng)目的內(nèi)容與采用的成本計(jì)算方法要保持一致

將盡可能多的成本項(xiàng)目歸入直接成本內(nèi)，從而減少間接費(fèi)用分配造成的誤差

重要性與恰當(dāng)性相結(jié)合

根據(jù)各種間接費(fèi)用的不同屬性確定不同的間接費(fèi)用歸集方式，從而保持所有成本項(xiàng)目與成本分配基礎(chǔ)之間具有相同或相似的因果關(guān)系（三）生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)1.確定生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的原則2.生產(chǎn)費(fèi)用分配方法與分配標(biāo)準(zhǔn)1.確定生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的原則

相關(guān)性原則，要求待分配生產(chǎn)費(fèi)用與分配標(biāo)準(zhǔn)之間要具有客觀(guān)直接的相互依存關(guān)系

易操作性原則，作為分配標(biāo)準(zhǔn)的因素必須是數(shù)據(jù)資料易于取得、易于計(jì)量的

適當(dāng)性原則，分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇要有利于成本控制和成本考核，有利于企業(yè)加強(qiáng)成本責(zé)任管理

穩(wěn)定性原則，生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)保持一定時(shí)期的相對(duì)穩(wěn)定2.生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)

生產(chǎn)費(fèi)用分配的基本方法是比率法分配率＝分配對(duì)象÷各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)分配數(shù)額＝該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×分配率生產(chǎn)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)

材料費(fèi)用的分配：可按產(chǎn)品的產(chǎn)量、定額消耗量、定額費(fèi)用、重量、體積比例等確定

燃料費(fèi)用的分配：可根據(jù)產(chǎn)品的重量、體積、所耗原材料的數(shù)量、所耗原材料費(fèi)用、燃料定額消耗量或費(fèi)用比例等確定

動(dòng)力費(fèi)用的分配：一般按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)或定額工時(shí)比例等確定分配標(biāo)準(zhǔn)。

工資及職工福利費(fèi)的分配：一般按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)或定額工時(shí)比例等確定

其他制造費(fèi)用的分配：一般按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額工時(shí)、生產(chǎn)工人工資比例或年度計(jì)劃分配率等確定

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配：一般按直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數(shù)分配法或計(jì)劃價(jià)格分配法等確定（四）完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本劃分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本2.計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本

期末當(dāng)在產(chǎn)品數(shù)量較少

期末在產(chǎn)品數(shù)量雖然較多，但前后備期比較穩(wěn)定，視同其可以相互抵銷(xiāo)2.計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法

約當(dāng)產(chǎn)量比例法

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工百分比在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×分配率

定額比例法

分配率=

在產(chǎn)品實(shí)際消耗量=期末在產(chǎn)品定額消耗量×分配率在產(chǎn)品實(shí)際成本=在產(chǎn)品實(shí)際消耗量×材料單價(jià)（或工資率或費(fèi)用率）

定額成本法各項(xiàng)定額材料成本=在產(chǎn)品數(shù)量×單位消耗定額×計(jì)劃單價(jià)定額工資成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×每小時(shí)平均工資各項(xiàng)定額費(fèi)用成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×每小時(shí)計(jì)劃費(fèi)用在產(chǎn)品定額成本=各項(xiàng)定額材料成本+定額工資成本+各項(xiàng)定額費(fèi)用成本二、產(chǎn)品成本核算程序設(shè)計(jì)（一）品種法

（二）分批法

（三）分步法

（一）品種法（二）分批法（三）分步法1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（計(jì)算半成品成本法）2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（不計(jì)算半成品成本法）1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法M產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單直接材料：直接人工：其他費(fèi)用：月末在產(chǎn)品成本：半成品成本：M產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單直接材料（包括第一步驟半成品成本）：直接人工：其他費(fèi)用：月末在產(chǎn)品成本：半成品成本：M產(chǎn)品最后步驟成本計(jì)算單直接材料（包括第二步驟半成品成本）：直接人工：其他費(fèi)用：月末在產(chǎn)品成本：半成品成本：自制半成品明細(xì)賬第一步半成品增加：減少：余額：自制半成品明細(xì)賬第二步半成品增加：減少：余額：產(chǎn)成品庫(kù)2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法M產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單直接材料：直接人工：其他費(fèi)用：月末在產(chǎn)品成本的份額在產(chǎn)品成本M產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單直接材料：直接人工：其他費(fèi)用：計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額在產(chǎn)品成本M產(chǎn)品第最后驟成本計(jì)算單直接材料：直接人工：其他費(fèi)用：計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額在產(chǎn)品成本第一步驟份額第二步驟份額第三步驟份額產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本計(jì)算表成本核算方法特點(diǎn)的比較

成本核算方法成本核算對(duì)象成本核算期成本結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品計(jì)算品種法產(chǎn)品品種定期、每月月末不結(jié)轉(zhuǎn)單一品種不核算多品種核算分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟半成品、產(chǎn)成品定期、每月月末各步驟半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)核算在產(chǎn)品成本平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟份額、最終產(chǎn)品各步驟份額結(jié)轉(zhuǎn)或單位半成品加工費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)分批法全廠(chǎng)范圍或一個(gè)封閉車(chē)間產(chǎn)品批別、件別不定期不結(jié)轉(zhuǎn)通常不核算在產(chǎn)品成本各步驟連續(xù)加工逐步結(jié)轉(zhuǎn)或平行匯總復(fù)習(xí)思考題1.生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的具體要求有哪些？2.生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則有哪些？3.實(shí)際成本核算方法設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)工作包括哪些要點(diǎn)？4.標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序包括哪幾個(gè)步驟？5.定額成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別是什么？6.如何進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式設(shè)計(jì)？7.成本項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方法及原則包括哪幾個(gè)方面？8.成本核算方法的特點(diǎn)體現(xiàn)在哪些方面？實(shí)訓(xùn)題一、實(shí)訓(xùn)背景陽(yáng)光制造公司生產(chǎn)小型機(jī)械，為加強(qiáng)成本管理，需優(yōu)化成本核算方法。你作為成本核算專(zhuān)員，需完成以下任務(wù)。二、實(shí)訓(xùn)要求１．實(shí)際成本核算方法（１）成本開(kāi)支范圍原則。簡(jiǎn)述陽(yáng)光制造公司設(shè)計(jì)成本開(kāi)支范圍應(yīng)遵循的劃分資本性支出與收益性支出界限、劃分應(yīng)計(jì)與不應(yīng)計(jì)產(chǎn)品成本費(fèi)用界限這兩個(gè)原則的含義，并各舉一例說(shuō)明。實(shí)訓(xùn)題（２）消耗定額制定。公司準(zhǔn)備制定某零部件的材料消耗定額，目前公司生產(chǎn)條件穩(wěn)定，有一定歷史數(shù)據(jù)，但數(shù)據(jù)量較少，定額制定人員經(jīng)驗(yàn)較豐富。為公司選擇合適的消耗定額制定方法，并說(shuō)明理由。（３）原始記錄設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)一份生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用工具的原始記錄表格，需包含表格名稱(chēng)、主要內(nèi)容。（４）業(yè)務(wù)制度重要性。列舉陽(yáng)光制造公司應(yīng)健全的兩項(xiàng)與成本有關(guān)的業(yè)務(wù)管理制度，并說(shuō)明其對(duì)成本核算的重要性。實(shí)訓(xùn)題２．計(jì)劃成本核算方法———標(biāo)準(zhǔn)成本法（１）標(biāo)準(zhǔn)成本選擇。說(shuō)明理想、正常、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本的概念，結(jié)合公司實(shí)際，判斷應(yīng)選擇哪種標(biāo)準(zhǔn)成本，并闡述原因。（２）核算程序簡(jiǎn)述。簡(jiǎn)述標(biāo)準(zhǔn)成本法核算的制定標(biāo)準(zhǔn)成本、核算產(chǎn)品成本、計(jì)算成本差異、結(jié)轉(zhuǎn)成本差異、分析成本差異這五個(gè)步驟。（３）標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算。公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品，單位直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量為3千克，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為8元／千克；實(shí)訓(xùn)題直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為15元／小時(shí)；制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為10元／小時(shí)。計(jì)算該產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。（４）成本差異分析。本月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為500件，實(shí)際直接材料用量為1600千克，實(shí)際價(jià)格為7.5元／千克；實(shí)際直接人工工時(shí)為1100小時(shí)，實(shí)際工資率為16元／小時(shí)；實(shí)際制造費(fèi)用為23000元。計(jì)算直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的成本差異。第九章銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制與核算方法設(shè)計(jì)第一節(jié)銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制要求與原則第二節(jié)銷(xiāo)售與收款核算方法的設(shè)計(jì)第三節(jié)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第一節(jié)銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制要求與原則

一、銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制的要求二、銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制的原則一、銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制的要求

嚴(yán)格發(fā)貨手續(xù)，保證財(cái)產(chǎn)安全

保證營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、完整性、合理性

保證商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的真實(shí)性與適度性

保證銷(xiāo)售折讓與銷(xiāo)售退回的合理處理與揭示

保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可收回性

杜絕銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的一切違法亂紀(jì)和侵吞企業(yè)利益的行為二、銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制的原則（一）嚴(yán)格職務(wù)分離原則（二）嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)原則（三）實(shí)施銷(xiāo)售發(fā)票控制原則（四）實(shí)施收款業(yè)務(wù)控制原則（五）實(shí)施退貨業(yè)務(wù)控制原則（六）實(shí)施售后服務(wù)控制原則（一）嚴(yán)格職務(wù)分離原則

接受客戶(hù)訂單的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶(hù)信用調(diào)查工作

填制銷(xiāo)貨通知的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作

開(kāi)具發(fā)票的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作

辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作

記錄應(yīng)收賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨款收取和退款工作

會(huì)計(jì)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作（二）嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)原則

審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限

經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)

對(duì)于超過(guò)單位既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失

嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)（三）實(shí)施銷(xiāo)售發(fā)票控制原則

指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度

發(fā)票使用人領(lǐng)用發(fā)票時(shí)應(yīng)簽字注明所領(lǐng)用發(fā)票的起訖號(hào)

發(fā)票使用人所開(kāi)具的發(fā)票必須以發(fā)貨通知單等有關(guān)憑證上載明的客戶(hù)名稱(chēng)、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等為依據(jù)如實(shí)填列各項(xiàng)內(nèi)容

會(huì)計(jì)部門(mén)必須指定獨(dú)立于發(fā)票使用人的專(zhuān)人，定期或不定期地對(duì)所有使用過(guò)的發(fā)票與會(huì)計(jì)記錄和有關(guān)手續(xù)憑證進(jìn)行核對(duì)檢查（四）實(shí)施收款業(yè)務(wù)控制原則

客戶(hù)信用審查

現(xiàn)金折扣政策

應(yīng)收賬款記錄

商業(yè)票據(jù)管理

對(duì)賬制度

賬齡分析

壞賬管理（五）實(shí)施退貨業(yè)務(wù)控制原則

建立退貨損失懲罰制度

設(shè)立獨(dú)立于銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)貨爭(zhēng)議處理機(jī)構(gòu)

建立銷(xiāo)售折讓優(yōu)先制度

理順?shù)N售折讓和銷(xiāo)售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序

建立退貨、索賠、銷(xiāo)售折讓審批制度

建立退貨驗(yàn)收制度和退款審查制度（六）實(shí)施售后服務(wù)控制原則

企業(yè)必須根據(jù)自身商品的特點(diǎn)，對(duì)服務(wù)對(duì)象、服務(wù)的時(shí)間范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)單位、服務(wù)業(yè)務(wù)的手續(xù)等建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。第二節(jié)銷(xiāo)售與收款核算方法的設(shè)計(jì)一、銷(xiāo)售收入的核算方法二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算方法三、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、銷(xiāo)售收入核算方法(一)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件(二)銷(xiāo)售收入的計(jì)量方法（一）銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件

合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)

該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款

該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額

企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回當(dāng)企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:（二）銷(xiāo)售收入的計(jì)量方法

企業(yè)銷(xiāo)售商品滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。

對(duì)銷(xiāo)售商品計(jì)量時(shí)，區(qū)分三個(gè)概念:商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售折讓企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，常用百分?jǐn)?shù)表示：5%，10%，15%債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，用“折扣率/付款期限”表示企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓二、應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)核算方法（一）應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款入賬金額的確定：

一般按照歷史成本入賬，包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

應(yīng)收賬款的壞賬的計(jì)提方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法不考慮壞賬，只有發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并建立壞賬準(zhǔn)備備抵法（一）應(yīng)收賬款

備抵法的計(jì)算：方法余額百分比銷(xiāo)貨百分比賬齡分析法按照應(yīng)收賬款的余額一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金以賒銷(xiāo)金額的一定百分比作為估計(jì)的壞賬損失根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬金額的方法（二）應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，其會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)主要包括兩個(gè)方面：

入賬價(jià)值的確定：

可以按照賬面價(jià)值或折現(xiàn)價(jià)值入賬

我國(guó)會(huì)計(jì)制度要求采用賬面價(jià)值入賬

貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算：

應(yīng)收票據(jù)到期前，企業(yè)可以將其持有的商業(yè)匯票到銀行加以貼現(xiàn)三、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）商品銷(xiāo)售收入的核算（二）商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷(xiāo)售收入的核算

一般銷(xiāo)售

分期收款銷(xiāo)售

委托代銷(xiāo)

商品需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷(xiāo)售

附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售

分期預(yù)收款商品銷(xiāo)售

訂貨銷(xiāo)售

以舊換新商品銷(xiāo)售

售后回購(gòu)

售后租回

商品銷(xiāo)售退回

現(xiàn)金折扣

銷(xiāo)售折讓?zhuān)ǘ┥唐蜂N(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法下商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

售價(jià)金額核算法下商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

進(jìn)價(jià)金額核算法下商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)第三節(jié)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、合同發(fā)貨制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理程序二、非合同提貨制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理程序一、合同發(fā)貨制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理程序運(yùn)單提貨單運(yùn)輸機(jī)關(guān)通知托運(yùn)產(chǎn)成品卡發(fā)貨通知單4321產(chǎn)品入庫(kù)單合同③②①銷(xiāo)售發(fā)票產(chǎn)成品明細(xì)賬通知備貨合同（副本）代墊運(yùn)費(fèi)A清單B明細(xì)賬明細(xì)賬1122、313①②③1、②審核審核交出納收付款B提貨單運(yùn)單①、A提貨單、運(yùn)單廠(chǎng)內(nèi)運(yùn)輸部門(mén)倉(cāng)庫(kù)銷(xiāo)售部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)保管負(fù)責(zé)開(kāi)票記賬負(fù)責(zé)記賬開(kāi)單二、非合同提貨制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理程序產(chǎn)成品卡客戶(hù)客戶(hù)提貨審核審核采購(gòu)申請(qǐng)銷(xiāo)售發(fā)票5432價(jià)目簿產(chǎn)品明細(xì)賬現(xiàn)金日記賬明細(xì)賬收款1234412312345倉(cāng)庫(kù)銷(xiāo)售部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)出納部門(mén)保管負(fù)責(zé)開(kāi)單記賬負(fù)責(zé)記賬出納復(fù)習(xí)思考題1.銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求包括哪些內(nèi)容？2.銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制原則包括哪些內(nèi)容？3.銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)核算方法設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容有哪些？4.銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件有哪些？5.不同的銷(xiāo)售方式下，商品銷(xiāo)售收入的核算有哪些方法？6.合同發(fā)貨制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？7.非合同提貨制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？實(shí)訓(xùn)題一、實(shí)訓(xùn)背景昌盛公司主要從事各類(lèi)商品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)類(lèi)型多樣，包括一般銷(xiāo)售、分期收款銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)等多種方式。公司希望加強(qiáng)銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)的核算管理，以準(zhǔn)確記錄財(cái)務(wù)信息并合理控制風(fēng)險(xiǎn)。二、實(shí)訓(xùn)要求1.銷(xiāo)售收入核算（１）確認(rèn)條件判斷。昌盛公司與客戶(hù)簽訂了一份商品銷(xiāo)售合同。請(qǐng)根據(jù)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件，判斷在以下哪種情況下可以確認(rèn)收入：合同已簽訂但商品尚未交付；商品已交付，客戶(hù)尚未付款，但合同明確了付款時(shí)間和方式，且客戶(hù)信用良好。實(shí)訓(xùn)題二、實(shí)訓(xùn)要求1.銷(xiāo)售收入核算（２）計(jì)量方法應(yīng)用。①昌盛公司銷(xiāo)售一批商品，標(biāo)價(jià)為10000元，給予商業(yè)折扣10％，適用增值稅稅率為13％。計(jì)算該批商品確認(rèn)的銷(xiāo)售收入金額和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。②若上述商品銷(xiāo)售后，為鼓勵(lì)客戶(hù)在10天內(nèi)付款，又給予現(xiàn)金折扣條件“2/10，ｎ/30”，客戶(hù)在第8天付款。計(jì)算扣除現(xiàn)金折扣后的收款金額。③假設(shè)商品銷(xiāo)售后，因質(zhì)量問(wèn)題給予客戶(hù)銷(xiāo)售折讓500元。寫(xiě)出銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)分錄。實(shí)訓(xùn)題二、實(shí)訓(xùn)要求2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算（1）應(yīng)收賬款核算。昌盛公司向客戶(hù)銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款為50000元，增值稅稅額為6500元，同時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。請(qǐng)確定應(yīng)收賬款的入賬金額，并寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄。若公司采用備抵法核算壞賬準(zhǔn)備，且使用余額百分比法，計(jì)提比例為5％。年末應(yīng)收賬款余額為100000元，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，并寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄。實(shí)訓(xùn)題二、實(shí)訓(xùn)要求2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算（2）應(yīng)收票據(jù)核算。昌盛公司收到一張面值為20000元、期限為３個(gè)月的商業(yè)匯票。請(qǐng)確定應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值，并寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄。若公司在票據(jù)到期前將其貼現(xiàn)，銀行要求公司背書(shū)承擔(dān)連帶責(zé)任，按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法，寫(xiě)出貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。第十章存貨的內(nèi)部控制與核算方法設(shè)計(jì)第一節(jié)存貨內(nèi)部控制要求與原則第二節(jié)存貨核算方法的設(shè)計(jì)第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第一節(jié)存貨內(nèi)部控制要求與原則一、存貨內(nèi)部控制的要求二、存貨內(nèi)部控制的原則一、存貨內(nèi)部控制的要求

通過(guò)其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全

通過(guò)其控制設(shè)計(jì)，能夠正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)正常進(jìn)行

通過(guò)其控制設(shè)計(jì)，利于正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓二、存貨內(nèi)部控制的原則第二節(jié)存貨核算方法的設(shè)計(jì)一、存貨跌價(jià)的會(huì)計(jì)核算二、存貨盤(pán)點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，存貨跌價(jià)可采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)算。當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，其核算在理論上既可采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，也可采用備抵法。在實(shí)務(wù)中一般采用備抵法，即對(duì)于存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的損失，不直接沖減有關(guān)存貨賬戶(hù)，而是另設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)核算。一、存貨跌價(jià)的會(huì)計(jì)核算一、存貨跌價(jià)的會(huì)計(jì)核算若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提：借：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備若應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)，則應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失二、存貨盤(pán)點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算

（一）盤(pán)盈的存貨（二）盤(pán)虧的存貨

（一）盤(pán)盈的存貨

盤(pán)盈的存貨，通常是由企業(yè)的日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤(pán)盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用：借：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫(kù)存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（二）盤(pán)虧的存貨

企業(yè)對(duì)于盤(pán)虧的存貨作相反處理：

期末，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤(pán)虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

1.屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料周轉(zhuǎn)材料庫(kù)存商品

（二）盤(pán)虧的存貨

2.屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。借：其他應(yīng)收款——××保管員貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢或借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)

二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)

三、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)四、低值易耗品發(fā)放程序設(shè)計(jì)

一、材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)432領(lǐng)料單1材料吊卡1、2、3審核材料明細(xì)賬材料庫(kù)存月報(bào)①②費(fèi)用賬大類(lèi)賬材料匯總表431、221322、3①②領(lǐng)用部門(mén)倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)保管負(fù)責(zé)記賬填表負(fù)責(zé)記賬編表二、委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)②54生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)運(yùn)輸部門(mén)倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)制單負(fù)責(zé)領(lǐng)料保管負(fù)責(zé)記帳編表負(fù)責(zé)記帳編表32委托加工1領(lǐng)料單①審核月末材料吊卡材料明細(xì)帳外加工單位45通知領(lǐng)料1月末送交12庫(kù)存月報(bào)①232材料發(fā)出匯總表明細(xì)帳明細(xì)帳14②三、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序設(shè)計(jì)②供應(yīng)部門(mén)倉(cāng)庫(kù)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)記帳編表保管負(fù)責(zé)出納記帳加工單位加工發(fā)票委托加工發(fā)料單432委托加工1收料單

材料庫(kù)存①月報(bào)表材料明細(xì)帳材料卡收料匯總表①②32232341明細(xì)帳4審核交出納員付款3①①四、低值易耗品發(fā)放程序設(shè)計(jì)復(fù)習(xí)思考題1.存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求有哪些？2.存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的原則有哪些？3.如何設(shè)計(jì)存貨跌價(jià)的會(huì)計(jì)核算方法？4.如何設(shè)計(jì)存貨盤(pán)點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算方法？5.材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？6.委托加工材料發(fā)料程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？7.委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？實(shí)訓(xùn)題一、實(shí)訓(xùn)背景瑞豐公司主要經(jīng)營(yíng)各類(lèi)電子產(chǎn)品，存貨數(shù)量較大且種類(lèi)繁多。在存貨儲(chǔ)存過(guò)程中，為了準(zhǔn)確核算存貨價(jià)值，加強(qiáng)存貨管理，需對(duì)存貨跌價(jià)和存貨盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范核算。二、實(shí)訓(xùn)要求１．存貨跌價(jià)核算（１）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提判斷。年末，瑞豐公司某型號(hào)電子產(chǎn)品成本為每件500元，共100件。該實(shí)訓(xùn)題產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)降至每件450元，估計(jì)銷(xiāo)售每件產(chǎn)品還需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)20元。判斷該存貨是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，若需要，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的金額。（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理。假設(shè)上述存貨期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額為1000元。根據(jù)上題計(jì)算結(jié)果，編制年末計(jì)提或轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。次年，該批存貨售出50件，編制銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。實(shí)訓(xùn)題2.存貨盤(pán)點(diǎn)核算（1）存貨盤(pán)盈核算。瑞豐公司在存貨清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈一批電子元件，重置成本為3000元。經(jīng)查明，是日常收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)導(dǎo)致的。編制盤(pán)盈時(shí)及批準(zhǔn)處理后的會(huì)計(jì)分錄。（2）存貨盤(pán)虧核算。公司清查發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧一批耳機(jī)，賬面成本為5000元。經(jīng)查明，其中1000元是保管員過(guò)失造成的，應(yīng)由其賠償；另外4000元是管理不善導(dǎo)致的。編制盤(pán)虧時(shí)及批準(zhǔn)處理后的會(huì)計(jì)分錄實(shí)訓(xùn)題若上述盤(pán)虧是由于自然災(zāi)害造成的，且殘料價(jià)值為500元，可收回保險(xiǎn)賠償為1500元。編制盤(pán)虧時(shí)及批準(zhǔn)處理后的會(huì)計(jì)分錄。第十一章投資、籌資的內(nèi)部控制與核算方法設(shè)計(jì)第一節(jié)投資、籌資內(nèi)部控制要求與原則第二節(jié)投資、籌資核算方法的設(shè)計(jì)第三節(jié)投資、籌資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第一節(jié)投資、籌資內(nèi)部控制要求與原則一、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)二、籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)（一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的原則（一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求

保證投資業(yè)務(wù)合法合規(guī)

保證投資的發(fā)生和收回經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徍顺绦?/p>

保證投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的真實(shí)、恰當(dāng)

保證投資資產(chǎn)的安全、完整

保證投資信息披露的充分和合理（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的原則1．職務(wù)分離原則2．授權(quán)批準(zhǔn)原則3．嚴(yán)格保管和監(jiān)督原則1.職務(wù)分離原則

投資計(jì)劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀(guān)地分析投資的可行性和合理性。

投資業(yè)務(wù)的操作人員與會(huì)計(jì)人員相分離，以保證業(yè)務(wù)運(yùn)行和會(huì)計(jì)記錄的相互核對(duì)與控制關(guān)系。

有價(jià)證券的保管人員與會(huì)計(jì)記賬人員相分離，以保證會(huì)計(jì)賬簿對(duì)有價(jià)證券的安全進(jìn)行有效控制。

參與投資交易活動(dòng)的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)有價(jià)證券的盤(pán)點(diǎn)工作。

投資紅利和利息的經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)核算人員相分離，以保證紅利、利息所獲現(xiàn)金的全款入賬。2.授權(quán)批準(zhǔn)原則

應(yīng)明確規(guī)定投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

規(guī)定經(jīng)辦人辦理投資業(yè)務(wù)的職責(zé)權(quán)限和工作要求。

企業(yè)投資決策的做出、投資計(jì)劃的編制、投資合同的簽訂、投資資產(chǎn)的處置等都必須履行嚴(yán)格的審批手續(xù)。

正式執(zhí)行投資計(jì)劃前，還必須經(jīng)過(guò)授權(quán)的管理層審批。

企業(yè)的各項(xiàng)投資活動(dòng)都必須符合國(guó)家的投資政策和證券交易政策，禁止從事各種非法投資活動(dòng)。3.嚴(yán)格保管和監(jiān)督原則

企業(yè)的對(duì)外投資資產(chǎn)，具有價(jià)值高、流動(dòng)性強(qiáng)、易被盜竊等特點(diǎn)，必須完善企業(yè)的投資業(yè)務(wù)內(nèi)部管理和責(zé)任制度，加強(qiáng)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、投資資產(chǎn)的保管和監(jiān)督。

應(yīng)該將每一項(xiàng)投資項(xiàng)目的決策和實(shí)施責(zé)任，明確落實(shí)到部門(mén)或個(gè)人，并進(jìn)行定期或不定期的檢查和考核。

對(duì)于重大的投資項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目責(zé)任制度。二、籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)（一）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的原則（一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求

保證籌資業(yè)務(wù)合法合規(guī)

合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)

合理選擇籌資渠道和籌資方式，降低籌資成本

防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

保證籌資信息披露的充分和合理（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的原則1．職務(wù)分離原則2．授權(quán)審批原則3．及時(shí)核算和監(jiān)督原則4．詳細(xì)備查記錄原則第二節(jié)投資、籌資核算方法的設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)二、籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算方法（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算方法（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算方法（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)取得的核算2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間的核算3.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的處置1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)取得的核算

取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

收到價(jià)款中包含的債券利息借：債權(quán)投資——成本應(yīng)收利息貸：銀行存款

債權(quán)投資——利息調(diào)整（可能在借方）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間的核算如為分期付息、一次還本債券投資

資產(chǎn)負(fù)債表日

收到持有期間支付的利息借：應(yīng)收利息（按票面利率）貸：投資收益（債權(quán)投資攤余成本和實(shí)際利率）債權(quán)投資——利息調(diào)整（可能在借方）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間的核算如為一次還本付息債券投資

資產(chǎn)負(fù)債表日借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（按票面利率）貸：投資收益（債權(quán)投資攤余成本和實(shí)際利率）債權(quán)投資——利息調(diào)整（可能在借方）3.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的處置

按實(shí)際收到的處置價(jià)款借：銀行存款貸：債權(quán)投資——成本——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整（可能在借方）投資收益（可能在借方）（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)取得的核算2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間的核算3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的處置★企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算★企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具）應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”科目核算1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)取得的核算（1）其他債權(quán)投資

取得其他債權(quán)投資

收到價(jià)款中包含的債券利息借：其他債權(quán)投資——成本應(yīng)收利息貸：銀行存款

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（可能在借方）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)取得的核算（2）其他權(quán)益工具投資

取得其他權(quán)益工具投資

收到價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利借：其他權(quán)益工具投資——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間的核算（1）其他債權(quán)投資

債券利息的確認(rèn)借：應(yīng)收利息貸：投資收益其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（或在借方）借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（或在借方）★如為分期付息、一次還本債券投資★如為一次還本付息債券投資2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間的核算（1）其他債權(quán)投資

期末公允價(jià)值變動(dòng)損益確認(rèn)借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益借：其他綜合收益貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)★公允價(jià)值大于賬面價(jià)值★公允價(jià)值小于賬面價(jià)值2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間的核算（2）其他權(quán)益工具投資

持有收益的確認(rèn)借：應(yīng)收股利貸：投資收益2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間的核算（2）其他權(quán)益工具投資

期末公允價(jià)值變動(dòng)損益確認(rèn)借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益借：其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)★公允價(jià)值大于賬面價(jià)值★公允價(jià)值小于賬面價(jià)值3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的處置（1）其他債權(quán)投資借：銀行存款貸：其他債權(quán)投資——成本——利息調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（或在借方）借：其他綜合收益（或在貸方）貸：投資收益（或在借方）★按實(shí)際收到的處置價(jià)款★結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的處置（2）其他權(quán)益工具投資借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資——成本——公允價(jià)值變動(dòng)

盈余公積（或在借方）

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（或在借方）借：其他綜合收益（或在貸方）貸：盈余公積（或在借方）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（或在借方）★按實(shí)際收到的處置價(jià)款★結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)取得的核算2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間的核算3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處置1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)取得的核算

取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

收到價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或債券利息借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間的核算（1）現(xiàn)金股利和債券利息的會(huì)計(jì)處理

宣告發(fā)放

收到現(xiàn)金股利和債券利息借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間的核算（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處置

按實(shí)際收到的處置價(jià)款

結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（可能在借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（可能在貸方）貸：投資收益（可能在借方）（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目）資本公積——股本溢價(jià)

盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目）營(yíng)業(yè)外收入1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日作為合并對(duì)價(jià)付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)處置，分別下列情況處理：①付出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本②投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的，其差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益③付出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算（3）其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目）營(yíng)業(yè)外收入2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益

被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法①會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目

反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以及因被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的金額。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法②取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本>投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額則不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額則其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法②取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算：應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額×投資企業(yè)持股比例2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（3）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)

應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損中，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照相應(yīng)份額減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位分派股票股利時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，進(jìn)行備查賬登記。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（4）其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，在持股比例不變的情況下，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（5）被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少“資本公積——其他資本公積”。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時(shí)予以確認(rèn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額

權(quán)益法下，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理二、籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)1.流動(dòng)負(fù)債的核算方法（1）短期借款的核算方法

短期借款取得的核算

短期借款利息的核算借：銀行存款貸：短期借款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)1.流動(dòng)負(fù)債的核算方法（1）短期借款的核算方法

短期借款歸還的核算借：短期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)1.流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算（2）交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

交易性金融負(fù)債的劃分

交易性金融負(fù)債的賬戶(hù)設(shè)置

交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量：后續(xù)計(jì)量：交易性金融負(fù)債的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益借：銀行存款貸：交易性金融負(fù)債——成本

（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)2.非流動(dòng)負(fù)債的核算方法（1）長(zhǎng)期借款的核算

長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限超過(guò)一年的各種借款

取得長(zhǎng)期借款，必須按照規(guī)定的程序進(jìn)行

核算長(zhǎng)期借款的取得、計(jì)息和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)

該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)

該賬戶(hù)應(yīng)按借款的種類(lèi)或用途設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)2.非流動(dòng)負(fù)債的核算方法（2）企業(yè)債券的核算方法

債券發(fā)行的核算

債券利息、溢價(jià)和折價(jià)攤銷(xiāo)的核算

債券還本的核算（一）負(fù)債性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)2.非流動(dòng)負(fù)債的核算方法（3）其他非流動(dòng)負(fù)債

長(zhǎng)期應(yīng)付款主要包括補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款、采用分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款等

長(zhǎng)期應(yīng)付款除具有一般長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)外，長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算，單設(shè)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，與一般負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同

其下設(shè)置“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”明細(xì)賬戶(hù)（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)1.吸收直接投資的核算

股東以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額作為實(shí)收資本入賬

如果股東以非現(xiàn)金出資，如實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資，接受的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估或雙方確認(rèn)的價(jià)值（或?qū)嵨锏陌l(fā)票價(jià)值）及相關(guān)的稅金作為實(shí)收資本入賬借：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）

貸：實(shí)收資本（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)2.股票發(fā)行的核算

發(fā)行股票股票的轉(zhuǎn)讓只變更股東，而不改變股本總額，因此，只需在股東名冊(cè)中記載，而無(wú)需在“股本”賬戶(hù)中記錄，而且一般股票發(fā)行都是溢價(jià)發(fā)行，其溢價(jià)金額計(jì)入資本公積賬戶(hù)借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：股本（二）權(quán)益性籌資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)2.股票發(fā)行的核算

股本減少股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票（股票回購(gòu)）方式減資時(shí)按注銷(xiāo)股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。如果公司購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額，支付的價(jià)款低于面值總額的部分增加資本公積。借：股本（資本公積）貸：銀行存款第三節(jié)投資與籌資業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、證券購(gòu)入業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)二、證券出售業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)三、股票發(fā)行業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)四、股利分配業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)五、債券發(fā)行業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)六、銀行借款業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)

一、證券購(gòu)入業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)二、證券出售業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)③②2投資部門(mén)出納部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)制表審批出納記帳記帳審核證券出售1申請(qǐng)證券出售①通知單證券公司審批12①②2①③②辦理業(yè)務(wù)銀行日記帳證券公司收帳通知證券出售單據(jù)

有價(jià)證券備查薄明細(xì)帳2①2①審核三、股票發(fā)行業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)2外來(lái)股東名冊(cè)

2審批機(jī)構(gòu)確認(rèn)書(shū)43232發(fā)行申請(qǐng)材料1銀行收款通知承銷(xiāo)協(xié)議1發(fā)行申請(qǐng)材料1證券主管部門(mén)復(fù)核

股東名冊(cè)

銀行日記賬

明細(xì)賬審核1開(kāi)戶(hù)銀行122

證券部門(mén)出納部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)

編制人審核負(fù)責(zé)出納記賬記賬稽核證券公司股東交款單1收款憑證證券公司審核11四、股利分配業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)股東大會(huì)股利分配方案32

股