《成本與管理會(huì)計(jì)》課件第16章作業(yè)成本法顧群3學(xué)習(xí)目標(biāo)⒈了結(jié)作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景及傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的缺陷。

⒉掌握作業(yè)、作業(yè)成本法及成本動(dòng)因的概念；熟悉成本動(dòng)因的分類(lèi)。

3.掌握作業(yè)成本法的基本原理和計(jì)算程序。

顧群416.1作業(yè)成本法概述16.1.1作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景1.技術(shù)背景

20世紀(jì)70年代以來(lái)，科學(xué)技術(shù)有了日新月異的發(fā)展，高新技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用。技術(shù)上的變化使許多公司的生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變，使用大量機(jī)器和由計(jì)算機(jī)控制的儀器設(shè)備，使得生產(chǎn)制造過(guò)程的自動(dòng)化程度不斷提高，產(chǎn)品技術(shù)含量增加，極大地改變了產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)，直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用大比例上升。顧群516.1.1作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景2.社會(huì)背景

高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用極大地提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法適應(yīng)于產(chǎn)品品種單一化、常規(guī)化和批量化的企業(yè)。然而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需求的個(gè)性化、多樣化迫使企業(yè)改變其生產(chǎn)模式，打破了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法賴(lài)以存在的社會(huì)環(huán)境。顧群616.1.1作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景3.傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的缺陷

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法中，制造費(fèi)用必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將其分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展使得自動(dòng)化程度不斷提高，產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生改變，造成產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失實(shí)，進(jìn)而引起成本控制失效，甚至導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤。

顧群716.1.2作業(yè)成本法的基本概念1.資源2.作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈3.作業(yè)中心和作業(yè)成本庫(kù)4.成本動(dòng)因顧群816.1.2作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為制造費(fèi)用的歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品上去的制造費(fèi)用分配方法。顧群916.1.2作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶(hù)等提供了一個(gè)更精確的分配制造費(fèi)用和輔助資源的分配方法。作業(yè)成本法的目標(biāo)就是把所有為不同產(chǎn)品提供作業(yè)所耗費(fèi)的資源價(jià)值測(cè)量和計(jì)算出來(lái)，并恰當(dāng)?shù)陌阉鼈兎峙浣o每種產(chǎn)品。作業(yè)成本法涉及的概念主要有:

作業(yè)、成本動(dòng)因、成本庫(kù)、作業(yè)中心等。顧群1016.1.2作業(yè)成本法的基本概念1.資源

資源是成本的源泉，是指支持作業(yè)的成本和費(fèi)用的來(lái)源，是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始狀態(tài)。如果把整個(gè)企業(yè)看成是一個(gè)與外界進(jìn)行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)，則所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人力、物力、財(cái)力等都屬于資源范疇。顧群1116.1.2作業(yè)成本法的基本概念⒉作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈作業(yè)成本法的首要工作就是作業(yè)的認(rèn)定。作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。通俗地說(shuō)，作業(yè)也就是為了達(dá)到某種目的而進(jìn)行消耗資源的各種活動(dòng)或行為。顧群1216.1.2作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)具有以下三個(gè)方面的特征：作業(yè)的本質(zhì)是交易。作業(yè)貫穿于經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部，包括企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部。作業(yè)可以量化。顧群1316.1.2作業(yè)成本法的基本概念⒊作業(yè)中心和作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。例如，原材料采購(gòu)作業(yè)中，材料采購(gòu)、材料檢驗(yàn)、材料入庫(kù)、材料倉(cāng)儲(chǔ)保管等都是相互聯(lián)系的，并且都可以歸類(lèi)于材料處理作業(yè)中心。顧群1416.1.2作業(yè)成本法的基本概念⒋成本動(dòng)因

成本動(dòng)因又稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素，是引起成本發(fā)生的那些重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)或事件的特征。它可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。如前所述，作業(yè)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中消耗資源的某種活動(dòng)。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起了資源的耗用。這種資源和作業(yè)的耗用是由隱藏其后的某種推動(dòng)力所引起的，這種隱藏著的推動(dòng)力就是成本動(dòng)因。

根據(jù)成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置通常可將其分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類(lèi)。顧群1516.2作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法提出了“成本驅(qū)動(dòng)因素論”，即企業(yè)制造費(fèi)用發(fā)生的直接原因是企業(yè)因生產(chǎn)產(chǎn)品所必需的各種作業(yè)所驅(qū)動(dòng)的，其發(fā)生多少與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)關(guān)，而與驅(qū)動(dòng)其發(fā)生的作業(yè)數(shù)量相關(guān)。作業(yè)成本法的基本原理是“成本驅(qū)動(dòng)因素論”，這種理論提出分配制造費(fèi)用應(yīng)著眼于成本的來(lái)源，把制造費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來(lái)，如對(duì)動(dòng)力成本的產(chǎn)生可以追溯到產(chǎn)品耗用的機(jī)器小時(shí)，因?yàn)槭菣C(jī)器小時(shí)驅(qū)動(dòng)了動(dòng)力消耗，所以用機(jī)器小時(shí)去分配動(dòng)力費(fèi)是合理的。

顧群1616.2作業(yè)成本法的基本原理在“成本驅(qū)動(dòng)因素論”中，將決定成本發(fā)生的作業(yè)作為分配制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介——作業(yè)，其基本原理闡述為：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，而作業(yè)導(dǎo)致成本費(fèi)用的發(fā)生。顧群1716.3作業(yè)成本法的基本程序16.3.1確認(rèn)主要作業(yè)作業(yè)的確認(rèn)十分簡(jiǎn)單，僅僅需要詢(xún)問(wèn)經(jīng)理人員或基層員工“你做的是什么工作”便可獲知。最終作業(yè)的確定需要通過(guò)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷，國(guó)外成功運(yùn)行的作業(yè)成本系統(tǒng)的作業(yè)主要有采購(gòu)、客戶(hù)訂單處理、質(zhì)量控制、生產(chǎn)控制、生產(chǎn)準(zhǔn)備、加工制造、材料處理、維修等。要根據(jù)管理對(duì)成本信息的準(zhǔn)確要求，對(duì)用于系統(tǒng)設(shè)計(jì)的作業(yè)數(shù)量進(jìn)行決策。顧群1816.3.2將資源分配給作業(yè)資源成本可以通過(guò)直接分配或估計(jì)的方法分配給作業(yè)。所謂直接分配，即按客觀、真實(shí)的尺度來(lái)對(duì)資源進(jìn)行計(jì)量，具體地說(shuō)是指測(cè)算作業(yè)所消耗的經(jīng)營(yíng)資源實(shí)際數(shù)額。在缺乏或很難獲取直接分配基準(zhǔn)的情況下，往往采用調(diào)查和詢(xún)問(wèn)的方式來(lái)估計(jì)作業(yè)所消耗的經(jīng)營(yíng)資源成本。顧群1916.3.3將作業(yè)成本分配給最終產(chǎn)品以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到最終產(chǎn)品，作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。明確了作業(yè)動(dòng)因，就可以將歸集在各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中的制造費(fèi)用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因的比例進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)成本，進(jìn)而明確最終產(chǎn)品的成本。

顧群2016.3.4計(jì)算產(chǎn)品成本作業(yè)成本法的目標(biāo)最終要計(jì)算出產(chǎn)品的成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本庫(kù)分?jǐn)偝杀?、?shù)量驅(qū)動(dòng)的制造費(fèi)用和直接成本(直接人工及直接材料)合并匯總，計(jì)算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計(jì)算該產(chǎn)品的單位成本。顧群2116.4作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較16.4.1作業(yè)成本法計(jì)算舉例【例16-1】某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品是技術(shù)含量不高，每批大量生產(chǎn)1萬(wàn)件，年產(chǎn)A產(chǎn)品12萬(wàn)件，共分12批生產(chǎn)；B產(chǎn)品每批生產(chǎn)100件，年產(chǎn)B產(chǎn)品6萬(wàn)件，共分600批生產(chǎn)；C產(chǎn)品是高科技產(chǎn)品，每批生產(chǎn)40件，年產(chǎn)C產(chǎn)品1.2萬(wàn)件，共分300批生產(chǎn)。顧群2216.4.1作業(yè)成本法計(jì)算舉例【例16-1】顧群2316.4.1作業(yè)成本法計(jì)算舉例按照傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，企業(yè)的A、B、C三種產(chǎn)品的單位成本計(jì)算表見(jiàn)表16-5。A產(chǎn)品的生產(chǎn)總工時(shí)=120000×1=120000（小時(shí)）B產(chǎn)品的生產(chǎn)總工時(shí)=60000×1.5=90000（小時(shí)）C產(chǎn)品的生產(chǎn)總工時(shí)=12000×3.5=42000（小時(shí)）制造費(fèi)用分配率=3780000÷（120000+90000+42000）=15（元/小時(shí)）單位A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=15×120000÷120000=15（元）單位B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=15×90000÷60000=22.5（元）單位C產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=15×42000÷12000=52.5（元）顧群2416.4.1作業(yè)成本法計(jì)算舉例顧群2516.4.1作業(yè)成本法計(jì)算舉例假設(shè)有關(guān)的成本動(dòng)因資料如下：（1）每批次需要一次標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)備工作。（2）每批的標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)單位為:A產(chǎn)品每批50件，B產(chǎn)品每批5件，C產(chǎn)品每批2件。（3）A、B、C三種產(chǎn)品每批材料移動(dòng)次數(shù)分別為:25次、50次和100次。（4）A、B、C三種產(chǎn)品的訂單數(shù)分別為:900份、850份和550份。（5）生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品的廠房面積分別為43575平方米、35500平方米、36600平方米，廠房總面積為115675平方米。顧群2616.4.1作業(yè)成本法計(jì)算舉例顧群2716.4.1作業(yè)成本法計(jì)算舉例根據(jù)上述資料，按照單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品別作業(yè)和維持性作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用如下:（1）單位作業(yè)層次（2）批別作業(yè)層次（3）產(chǎn)品別作業(yè)（4）維持性作業(yè)層次顧群2816.4.1作業(yè)成本法計(jì)算舉例顧群2916.4.1作業(yè)成本法計(jì)算舉例

顧群3016.4.1作業(yè)成本法計(jì)算舉例表16-13與表16-12計(jì)算結(jié)果顯示了傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的區(qū)別。作業(yè)成本法除了提供更為詳細(xì)的成本信息外，其所確定的成本也與傳統(tǒng)成本法大不相同。本例中，A產(chǎn)品單位成本被高估；而B(niǎo)、C兩種產(chǎn)品單位成本被低估。導(dǎo)致這種結(jié)果的主要原因在于傳統(tǒng)成本計(jì)算法采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，忽視了各種產(chǎn)品生產(chǎn)的復(fù)雜性和技術(shù)含量不同以及相聯(lián)系的作業(yè)量不同。顧群3116.4.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法

的聯(lián)系和區(qū)別⒈作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的聯(lián)系（1）二者的目的相同

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法都是計(jì)算最終產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，是將各項(xiàng)費(fèi)用在各種產(chǎn)品（各成本計(jì)算對(duì)象）之間進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品成本；而作業(yè)成本法，是將各項(xiàng)費(fèi)用先在各作業(yè)中心之間分配，再按照各種產(chǎn)品耗用作業(yè)的數(shù)量，把各作業(yè)成本計(jì)入各種產(chǎn)品成本，計(jì)算出產(chǎn)品成本的方法。顧群3216.4.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法

的聯(lián)系和區(qū)別（2）二者對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配相同

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法都依據(jù)受益性原則，對(duì)發(fā)生的直接費(fèi)用予以確認(rèn)。顧群3316.4.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法

的聯(lián)系和區(qū)別⒉作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別（1）成本計(jì)算對(duì)象不同

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法都是以企業(yè)最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象。作業(yè)成本法，則不僅關(guān)注產(chǎn)品成本，而且更多關(guān)注產(chǎn)品成本產(chǎn)生的原因及其形成的全過(guò)程。因而，它的成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，不但把最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，而且把資源、作業(yè)、作業(yè)中心作為成本計(jì)算對(duì)象。顧群3416.4.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法

的聯(lián)系和區(qū)別⒉作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別（2）成本計(jì)算的目的不同。傳統(tǒng)成本計(jì)算的目的僅僅是為了計(jì)算成本，就成本論成本。作業(yè)成本法則把重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，成本是由作業(yè)引起的，該作業(yè)是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生，是由產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)所決定的。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中，要設(shè)計(jì)出產(chǎn)品是由哪些作業(yè)所組成的，每一項(xiàng)作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平；在作業(yè)的執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平以及預(yù)期產(chǎn)品最終可為顧客提供價(jià)值的大小。顧群3516.4.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法

的聯(lián)系和區(qū)別⒉作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別（3）理論基礎(chǔ)不同

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的理論基礎(chǔ)是以企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費(fèi)的生產(chǎn)時(shí)間或按照其產(chǎn)量線性地分配各項(xiàng)制造費(fèi)用。因此，制造費(fèi)用可以以一定的標(biāo)準(zhǔn)平均地分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品的成本中。這種方法，沒(méi)有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問(wèn)題，只能算是一種近似的分配方法。顧群3616.4.3對(duì)作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)⒈作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）作業(yè)成本法提供了更真實(shí)、豐富的產(chǎn)品成本信息，由此而得到更真實(shí)的產(chǎn)品盈利能力信息和訂價(jià)、顧客市場(chǎng)及資本支出等戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息。作業(yè)成本法試圖把支持產(chǎn)品生產(chǎn)和發(fā)生的各種活動(dòng)予以量化，并把它們按其“來(lái)龍去脈”原原本本的歸集到各個(gè)產(chǎn)品中，能得到正確的產(chǎn)品成本信息。而激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)和嶄新的生產(chǎn)技術(shù)使準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息對(duì)于企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的取勝至關(guān)重要。顧群3716.4.3對(duì)作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)⒈作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)（2）拓寬了成本核算的范圍。作業(yè)成本法把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系。它以作業(yè)為核心進(jìn)行成本核算，抓住了資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵，便于合理計(jì)算成本，有利于全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場(chǎng)及其組合以及各相應(yīng)作業(yè)盈利性的差別。顧群3816.4.3對(duì)作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)⒈作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)（3）有利于建立新的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，調(diào)動(dòng)各部門(mén)挖掘盈利潛力的積極性，進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。企業(yè)的作業(yè)鏈同時(shí)也是一條責(zé)任鏈，以成本庫(kù)為新的責(zé)任中心，分析評(píng)價(jià)該庫(kù)中費(fèi)用發(fā)生的合理性，以能否為最終產(chǎn)品增加價(jià)值作為合理性的標(biāo)準(zhǔn)，建立責(zé)任系統(tǒng)，并按是否提高價(jià)值鏈的價(jià)值為依據(jù)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，充分發(fā)揮資源在價(jià)值鏈中的作用，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。顧群3916.4.3對(duì)作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)2.作業(yè)成本法的局限性（1）盡管作業(yè)成本法大大減少了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在產(chǎn)品成本計(jì)算上的主觀分配，但沒(méi)有從根本上消除主觀性，如作業(yè)的劃分、成本動(dòng)因的選擇，在一定程度上還帶有一些主觀因素。顧群4016.4.3對(duì)作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)2.作業(yè)成本法的局限性（1）盡管作業(yè)成本法大大減少了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在產(chǎn)品成本計(jì)算上的主觀分配，但沒(méi)有從根本上消除主觀性，如作業(yè)的劃分、成本動(dòng)因的選擇，在一定程度上還帶有一些主觀因素。顧群4116.4.3對(duì)作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)2.作業(yè)成本法的局限性（2）采用作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本——效益原則，任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動(dòng)因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，要處理大量的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致實(shí)施成本高昂。但是在制造費(fèi)用高、產(chǎn)品品種復(fù)雜的情況下，由于傳統(tǒng)成本法提供的信息嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品的實(shí)際成本，誤導(dǎo)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，造成企業(yè)不必要的損失。顧群42本章