2025年注冊會計師《會計》所得稅會計全真模擬試題及答案解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請將正確答案代碼填涂在答題卡相應位置。)1.下列項目中，屬于應納稅暫時性差異的是（）。A.預計將給企業(yè)帶來可抵扣所得稅的政府補助B.企業(yè)對某項無形資產計提了減值準備，但稅法不允許稅前扣除C.預計未來期間使用的某項固定資產，其賬面價值大于計稅基礎D.企業(yè)持有的交易性金融資產，期末公允價值上升，賬面價值大于計稅基礎2.甲公司2024年12月31日某項固定資產的賬面價值為600萬元，計稅基礎為800萬元。假定甲公司預計該資產在未來期間產生的經濟利益流入量足以補償其賬面價值，且未來期間未發(fā)生減值。該固定資產產生的遞延所得稅資產余額為（）萬元。（稅率為25%）A.100B.150C.200D.03.下列關于遞延所得稅負債確認的表述中，正確的是（）。A.對于商譽的減值損失，應確認遞延所得稅負債B.對于會計準則規(guī)定應確認遞延所得稅負債的交易或事項，在確認相關資產或負債的同時，應確認遞延所得稅負債C.如果某項負債的賬面價值小于計稅基礎，且該差異在未來期間轉回時會產生應納稅額，則應確認遞延所得稅負債D.遞延所得稅負債的確認不以相關可抵扣暫時性差異的轉回為前提4.企業(yè)2024年發(fā)生虧損1000萬元，預計在未來5年內可以盈利。該虧損屬于稅法規(guī)定可以結轉以后年度彌補的虧損。假定企業(yè)2024年沒有其他納稅調整事項，預計未來期間適用所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2024年應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。A.250B.0C.1000D.無法確定5.下列關于所得稅費用列報的表述中，錯誤的是（）。A.遞延所得稅費用（或收益）是指遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產后的凈額B.當期所得稅和遞延所得稅費用（或收益）之和構成企業(yè)的所得稅費用C.企業(yè)的所得稅費用可能為負數D.所得稅費用只包括當期所得稅6.甲公司2024年12月31日購入一項管理用設備，成本為500萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。會計上采用直線法計提折舊，稅法上采用加速折舊法，預計使用年限和凈殘值與會計政策相同。2024年12月31日，該設備的賬面價值為400萬元，計稅基礎為450萬元。甲公司2024年因該設備應確認的遞延所得稅負債為（）萬元。（稅率為25%）A.0B.6.25C.12.5D.257.下列項目中，在確認時一般不需要考慮遞延所得稅影響的是（）。A.自行研發(fā)無形資產時的費用化支出B.投資性房地產采用公允價值模式計量的公允價值變動C.交易性金融資產期末公允價值的變動D.預計將無法收回的應收賬款計提壞賬準備8.甲公司2024年12月31日持有交易性金融資產賬面價值為2000萬元，計稅基礎為1800萬元。假定稅法上不允許將公允價值變動計入應納稅所得額。甲公司2024年因該交易性金融資產應確認的遞延所得稅負債為（）萬元。（稅率為25%）A.0B.100C.50D.2009.甲公司2024年12月31日因某項稅收優(yōu)惠事項，預計未來5年每年可獲得政府補助100萬元，且預計能夠獲得。會計上該政府補助在取得時計入營業(yè)外收入，稅法上允許在取得時稅前扣除。假定適用所得稅稅率為25%，且預計不會發(fā)生變化。甲公司2024年12月31日應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。A.0B.100C.200D.25010.下列關于所得稅會計處理原則的表述中，錯誤的是（）。A.企業(yè)應當采用資產負債表債務法核算所得稅B.所得稅費用應當在利潤表中單獨列示C.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和非流動負債列示在資產負債表中D.所得稅會計處理方法發(fā)生變更時，應當采用追溯重述法進行會計處理二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請將正確答案代碼填涂在答題卡相應位置。多選、錯選、漏選均不得分。)1.下列關于暫時性差異的表述中，正確的有（）。A.暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差異B.暫時性差異在未來期間轉回時，會增加或減少未來的應納稅所得額或可抵扣稅額C.某項資產在會計上計提了減值準備，但稅法上不允許稅前扣除，則產生的差異一定是暫時性差異D.某項負債在會計上確認，但在稅法上不允許扣除，如果未來期間可以稅前扣除，則產生的差異是應納稅暫時性差異2.下列項目中，可能產生應納稅暫時性差異的有（）。A.會計上以直線法計提的固定資產折舊，稅法上允許采用加速折舊法B.會計上確認的預計負債，稅法上不允許扣除C.交易性金融資產期末公允價值上升，賬面價值大于計稅基礎D.預計將無法收回的應收賬款計提了壞賬準備3.確認遞延所得稅負債時，下列表述中正確的有（）。A.對于會計準則規(guī)定應確認遞延所得稅負債的交易或事項，在確認相關資產或負債的同時，應確認遞延所得稅負債B.遞延所得稅負債的確認不以相關暫時性差異轉回為前提，但以未來期間能夠產生應納稅所得額為前提C.如果某項資產在會計上計提了減值準備，但稅法規(guī)定不允許稅前扣除，則應確認遞延所得稅負債D.遞延所得稅負債的確認應當反映企業(yè)在未來期間預期收回該資產時，應繳納的所得稅金額4.下列關于遞延所得稅資產確認的表述中，正確的有（）。A.遞延所得稅資產是指企業(yè)在未來期間根據稅法規(guī)定可以減少應納稅所得額的現(xiàn)有資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額B.企業(yè)在確認遞延所得稅資產時，應當考慮相關經濟利益能否流入企業(yè)C.預計未來期間很可能無法獲得足夠應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，不得確認遞延所得稅資產D.對于預計負債，如果其賬面價值大于計稅基礎，且該差異在未來期間轉回時會產生可抵扣稅額，則應確認遞延所得稅資產5.影響企業(yè)當期所得稅金額的因素有（）。A.會計利潤B.稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠C.非貨幣性資產交換中產生的應納稅暫時性差異D.確認的預計負債6.下列關于遞延所得稅費用（或收益）的表述中，正確的有（）。A.遞延所得稅費用（或收益）=遞延所得稅負債本期發(fā)生額-遞延所得稅負債本期轉回額-遞延所得稅資產本期發(fā)生額+遞延所得稅資產本期轉回額B.遞延所得稅費用（或收益）僅由暫時性差異的變化引起C.遞延所得稅費用（或收益）可能計入當期損益，也可能計入所有者權益D.遞延所得稅費用（或收益）是企業(yè)確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產金額的簡單相加減7.下列關于特殊交易中遞延所得稅處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)合并中產生的商譽，其賬面價值大于計稅基礎產生的差異，應確認遞延所得稅負債B.企業(yè)合并中，合并財務報表中確認的商譽，在稅法上可能不允許稅前扣除，形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債C.內部交易產生的未實現(xiàn)內部銷售利潤，在合并報表中予以抵銷，相應地，在合并報表中確認的遞延所得稅也應當予以抵銷D.投資性房地產在轉換為自用房地產時，轉換日公允價值與賬面價值的差額可能產生暫時性差異，需要確認遞延所得稅8.下列關于所得稅會計信息披露的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應當在附注中披露所得稅費用（或收益）總額及其組成部分B.企業(yè)應當披露遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的期初和期末余額，以及當期發(fā)生額C.企業(yè)應當披露影響遞延所得稅資產確認的預期收回期間或時間分布的詳細信息D.對于重大的遞延所得稅項目，企業(yè)應當單獨列示其金額和稅收影響9.下列關于所得稅會計處理方法變更的表述中，正確的有（）。A.所得稅會計處理方法由資產負債表債務法改為應付稅款法，屬于會計政策變更B.所得稅會計處理方法發(fā)生變更時，應當采用未來適用法處理C.所得稅會計處理方法發(fā)生變更時，除非有確鑿證據表明以前期間的財務報表存在重大錯報，否則不應追溯重述以前期間的財務報表D.所得稅會計處理方法的變更，可能會影響變更當期及以后期間的所得稅費用和遞延所得稅資產/負債10.下列關于資產處置時所得稅處理的表述中，正確的有（）。A.資產處置時產生的幾何變動（GainorLossonDisposalofAssets），會計上計入當期損益，稅法上也可能允許在計算應納稅所得額時扣除（或加上）B.如果資產處置時產生的幾何變動在會計上確認為收益，但在稅法上不允許扣除，則形成應納稅暫時性差異，可能確認遞延所得稅負債C.如果資產處置時產生的幾何變動在會計上確認為損失，但在稅法上不允許稅前扣除，則形成可抵扣暫時性差異，可能確認遞延所得稅資產D.資產處置時，需要將原已確認的與該資產相關的遞延所得稅資產或負債進行相應處理三、計算題（本題型共2題，每題7分，共14分。請列示計算步驟，每步驟得適當分數。答案中不考慮增值稅。）1.甲公司2024年12月31日資產負債表中部分項目如下（單位：萬元）：交易性金融資產賬面價值3000計稅基礎2800預計負債（產品保修）200計稅基礎0固定資產賬面價值5000計稅基礎6000（假定固定資產預計未來期間未發(fā)生減值，且無其他暫時性差異）假定甲公司2024年適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化。甲公司2024年預計將產生100萬元的當期所得稅。要求：計算甲公司2024年12月31日資產負債表中應確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期末余額，并列示在負債表項目中。2.甲公司2024年12月31日持有某項固定資產，賬面價值為800萬元。預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，會計上采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定該類固定資產應采用加速折舊法，預計使用年限和凈殘值與會計政策相同。預計該固定資產在未來期間不會發(fā)生減值。假定甲公司2024年12月31日適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化。要求：（1）計算甲公司該固定資產在2024年12月31日產生的應納稅暫時性差異金額。（2）計算甲公司2024年因該固定資產應確認的遞延所得稅負債金額。（3）如果甲公司在2025年12月31日對該固定資產計提了100萬元的減值準備，使得該固定資產賬面價值變?yōu)?00萬元（計提減值前），假定稅法上仍然允許采用加速折舊法且預計使用年限和凈殘值不變，計算2025年12月31日該固定資產產生的暫時性差異金額，并說明是否需要調整2024年已確認的遞延所得稅負債。四、綜合題（本題型共1題，共12分。請結合題目要求，綜合運用所學知識進行解答。答案中不考慮增值稅。）甲公司為一家上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日資產負債表中部分項目及其相關資料如下（單位：萬元）：（1）交易性金融資產：2024年12月31日賬面價值40002023年12月31日賬面價值3600假定稅法上不允許將公允價值變動計入應納稅所得額。（2）預計負債：2024年12月31日賬面價值6002023年12月31日賬面價值500該預計負債是針對產品質量保證產生的，稅法規(guī)定，與產品保修相關的支出在實際發(fā)生時才能稅前扣除。（3）固定資產：2024年12月31日賬面價值70002023年12月31日賬面價值8000該固定資產系2022年12月31日購入，成本為10000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。會計上采用直線法計提折舊，稅法上允許采用加速折舊法，預計使用年限和凈殘值與會計政策相同。假定該固定資產在2024年12月31日未發(fā)生減值。假定甲公司2024年預計將產生150萬元的當期所得稅，遞延所得稅資產和負債無期初余額。要求：（1）計算甲公司2024年12月31日資產負債表中應確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期末余額，并簡要說明理由。（2）計算甲公司2024年度的所得稅費用。（3）編制甲公司2024年12月31日資產負債表中與所得稅相關的項目調整分錄（要求寫出科目和金額）。---試卷答案一、單項選擇題1.D2.D3.B4.A5.D6.C7.A8.B9.B10.D二、多項選擇題1.A,B,C2.A,C3.A,B,D4.A,B,C5.A,B,D6.A,C7.B,C,D8.A,B,C,D9.A,C,D10.A,B,C,D三、計算題1.遞延所得稅負債期末余額=(交易性金融資產賬面價值-計稅基礎)×稅率+(固定資產賬面價值-計稅基礎)×稅率=(3000-2800)×25%+(5000-6000)×25%=200×25%+(-1000)×25%=50-250=-200(萬元)在資產負債表中列示為“遞延所得稅負債”項目，金額為0（因為負債余額為負，體現(xiàn)為貸方余額，在報表中以負數形式列示或不在資產負債表項目內體現(xiàn)，通常題目要求寫余額即0）。遞延所得稅資產期末余額=預計負債賬面價值×稅率=200×25%=50(萬元)在資產負債表中列示為“遞延所得稅資產”項目，金額為50萬元。2.(1)2024年12月31日固定資產賬面價值=800萬元稅法基礎=購入成本-累計稅法折舊累計稅法折舊=(10000/4)=2500(萬元)稅法基礎=10000-2500=7500(萬元)暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=800-7500=-6700(萬元)（可抵扣暫時性差異）(2)遞延所得稅負債金額=暫時性差異×稅率=-6700×25%=-1675(萬元)由于是可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產，金額為1675萬元。（注意：此處計算結果為負，實際應用中應為正數遞延所得稅資產，計算過程展示差異和稅率應用即可）(3)2025年12月31日：計提減值后賬面價值=800-(800/4)=600(萬元)累計稅法折舊增加=(10000/4)=2500(萬元)2025年12月31日稅法基礎=10000-(2500+2500)=5000(萬元)新的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=600-5000=-4400(萬元)（可抵扣暫時性差異）是否調整2024年已確認的遞延所得稅負債（資產）：需要調整。因為2024年末確認的遞延所得稅資產（對應2024年末的可抵扣暫時性差異6700萬元）在2025年由于減值導致可抵扣暫時性差異減少，遞延所得稅資產余額應隨之減少。調整金額為(6700-4400)×25%=2300×25%=575(萬元)。即2025年初應減少遞延所得稅資產575萬元，或增加遞延所得稅負債575萬元。四、綜合題（1）遞延所得稅負債期末余額計算：交易性金融資產產生的應納稅暫時性差異=4000-3600=400(萬元)遞延所得稅負債=400×25%=100(萬元)固定資產產生的應納稅暫時性差異=7000-[(10000-10000/5)]=7000-8000=-1000(萬元)遞延所得稅負債（資產）=-1000×25%=-250(萬元)（實際為遞延所得稅資產）遞延所得稅負債（資產）合計=100-250=-150(萬元)在資產負債表中列示為“遞延所得稅負債”項目