2025年注冊會計(jì)師(CPA)考試《稅法》真題及答案一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于中央政府與地方政府共享收入的是()。A.關(guān)稅B.土地增值稅C.車輛購置稅D.增值稅答案：D解析：關(guān)稅和車輛購置稅屬于中央政府固定收入，選項(xiàng)A、C錯(cuò)誤；土地增值稅屬于地方政府固定收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）是中央政府與地方政府共享收入，選項(xiàng)D正確。2.下列行為中，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的是()。A.卷煙廠銷售自產(chǎn)的卷煙B.汽車廠銷售自產(chǎn)的載貨汽車C.化妝品廠銷售自產(chǎn)的普通護(hù)膚品D.珠寶店進(jìn)口鉆石飾品答案：A解析：卷煙在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，選項(xiàng)A正確；載貨汽車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；普通護(hù)膚品不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3.某企業(yè)2025年3月進(jìn)口載貨汽車一輛，關(guān)稅完稅價(jià)格為40萬元，已知關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為12%，則該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅()萬元。A.4.8B.5.76C.6.55D.7.2答案：C解析：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅，關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=40×20%=8（萬元）。設(shè)消費(fèi)稅為x，則組成計(jì)稅價(jià)格=(40+8+x)，消費(fèi)稅x=(40+8+x)×12%，x=48×12%+0.12x，0.88x=5.76，x=6.55（萬元）。所以該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅6.55萬元，選項(xiàng)C正確。4.下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，不正確的是()。A.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天B.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天C.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天D.委托其他納稅人代銷貨物，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天答案：D解析：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，選項(xiàng)D表述不完整，所以不正確。選項(xiàng)A、B、C表述均正確。5.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的是()。A.出口關(guān)稅稅額B.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用D.貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi)答案：D解析：出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；出口貨物成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；貨物在我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格，選項(xiàng)D正確。6.某企業(yè)2025年度實(shí)現(xiàn)利潤總額200萬元，其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為80萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)2025年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬元。A.30B.32.5C.35D.50答案：B解析：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得80萬元，免征企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額=200-80=120（萬元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+(80-50)×25%×50%=30+2.5=32.5（萬元），選項(xiàng)B正確。7.下列關(guān)于個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的表述中，正確的是()。A.子女教育專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)是每月1000元/每個(gè)子女B.大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除C.住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的扣除期限最長不超過120個(gè)月D.贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)是每月2000元/每個(gè)被贍養(yǎng)人答案：A解析：子女教育專項(xiàng)附加扣除按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，選項(xiàng)A正確；大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除在匯算清繳時(shí)扣除，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的扣除期限最長不超過240個(gè)月，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，獨(dú)生子女每月按標(biāo)準(zhǔn)扣除2000元，非獨(dú)生子女與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元，不是每個(gè)被贍養(yǎng)人，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。8.下列各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的是()。A.人造石油B.煤礦生產(chǎn)的天然氣C.海鹽D.以已稅原煤加工的洗選煤答案：C解析：人造石油不屬于資源稅征稅范圍，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；海鹽屬于資源稅征稅范圍，選項(xiàng)C正確；以已稅原煤加工的洗選煤，在洗選煤銷售環(huán)節(jié)不繳納資源稅，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。9.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2025年開發(fā)一棟寫字樓，取得土地使用權(quán)支付的金額為2000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000萬元，開發(fā)費(fèi)用為400萬元（其中利息支出200萬元，能按房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明），該企業(yè)所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%。該企業(yè)允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為()萬元。A.400B.350C.500D.600答案：B解析：能按房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%。利息支出200萬元，取得土地使用權(quán)支付的金額為2000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000萬元，允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=200+(2000+3000)×5%=200+250=350（萬元），選項(xiàng)B正確。10.下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的是()。A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅B.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅C.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅D.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅答案：C解析：納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，選項(xiàng)C正確；納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于我國現(xiàn)行稅收制度中采用的稅率形式有()。A.比例稅率B.定額稅率C.超額累進(jìn)稅率D.超率累進(jìn)稅率答案：ABCD解析：我國現(xiàn)行稅收制度中，比例稅率如增值稅、企業(yè)所得稅等采用；定額稅率如車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等采用；超額累進(jìn)稅率如個(gè)人所得稅中的綜合所得等采用；超率累進(jìn)稅率如土地增值稅采用。所以選項(xiàng)A、B、C、D均正確。2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有()。A.零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾B.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品C.進(jìn)口環(huán)節(jié)銷售的高檔手表D.委托加工環(huán)節(jié)收回后直接銷售的已稅化妝品答案：AC解析：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，選項(xiàng)A正確；普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；高檔手表在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，選項(xiàng)C正確；委托加工環(huán)節(jié)收回后直接銷售的已稅化妝品，不再征收消費(fèi)稅，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3.下列關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的表述中，正確的有()。A.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額B.接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣C.購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額D.購進(jìn)貨物用于集體福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣答案：ABC解析：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，選項(xiàng)A正確；接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，選項(xiàng)B正確；購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，選項(xiàng)C正確；購進(jìn)貨物用于集體福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。4.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有()。A.財(cái)政撥款B.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)C.國債利息收入D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益答案：AB解析：財(cái)政撥款和依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，選項(xiàng)A、B正確；國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅免稅收入，選項(xiàng)C、D錯(cuò)誤。5.下列關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理的表述中，正確的有()。A.居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款B.非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳C.納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳D.納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理的表述均正確。居民個(gè)人綜合所得按年計(jì)稅，有扣繳義務(wù)人的按月或按次預(yù)扣預(yù)繳；非居民個(gè)人上述四項(xiàng)所得有扣繳義務(wù)人的按月或按次代扣代繳且不辦理匯算清繳；經(jīng)營所得按年計(jì)算，月度或季度終了后15日預(yù)繳，次年3月31日前匯算清繳；利息、股息、紅利等所得按月或按次計(jì)算，有扣繳義務(wù)人的按月或按次代扣代繳。三、計(jì)算問答題1.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2025年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從國外進(jìn)口一批高檔化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元，關(guān)稅稅率為20%。（2）將進(jìn)口的高檔化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額200萬元。（3）向某商場銷售化妝品，取得不含稅銷售額50萬元，另收取包裝物押金2萬元（單獨(dú)核算，且未逾期）。已知：高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。（2）計(jì)算該企業(yè)銷售成套化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（3）計(jì)算該企業(yè)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。答案：（1）-進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=100×20%=20（萬元）-組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(100+20)÷(1-15%)≈141.18（萬元）-進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率=141.18×15%≈21.18（萬元）-進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)繳納的增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率=141.18×13%≈18.35（萬元）（2）可以扣除的已納消費(fèi)稅=21.18×80%=16.94（萬元）銷售成套化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200×15%-16.94=30-16.94=13.06（萬元）（3）銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=50×15%=7.5（萬元），包裝物押金單獨(dú)核算且未逾期，不并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。2.某企業(yè)2025年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）銷售收入5000萬元，銷售成本3000萬元，稅金及附加300萬元。（2）銷售費(fèi)用1000萬元，其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800萬元。（3）管理費(fèi)用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元，其中向非金融機(jī)構(gòu)借款1000萬元，年利率10%（銀行同期同類貸款利率為6%）。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2025年度應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算該企業(yè)2025年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答案：（1）-廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000×15%=750（萬元），實(shí)際發(fā)生800萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-750=50（萬元）。-業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=30×60%=18（萬元），扣除限額2=5000×5‰=25（萬元），取兩者較小值，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為18萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-18=12（萬元）。-向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出扣除限額=1000×6%=60（萬元），實(shí)際發(fā)生100萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-60=40（萬元）。-應(yīng)納稅所得額=5000-3000-300-1000-500-100+50+12+40=102（萬元）（2）該企業(yè)2025年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=102×25%=25.5（萬元）四、綜合題1.某房地產(chǎn)開發(fā)公司2025年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月通過競拍取得一宗土地使用權(quán)，支付土地出讓金3000萬元，繳納相關(guān)稅費(fèi)100