2025年cpa真題及答案解析《會計》第二場一、單項選擇題1.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預(yù)定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認(rèn)被購買方在該項交易前未確認(rèn)但可單獨辨認(rèn)且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)答案：B解析：選項A，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預(yù)定用途前，由于其價值具有較大不確定性，應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進行減值測試，所以需要考慮減值；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試，需要考慮減值；選項D，同一控制下企業(yè)合并中，合并方不需要確認(rèn)被合并方在該項交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。2×25年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對外出售的，受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費品的入賬價值=240+12+28=280（萬元），增值稅可以抵扣，不計入成本。3.甲公司于2×25年1月1日以2000萬元的價格收購了乙公司80%股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1800萬元，沒有負債和或有負債。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽。2×25年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1600萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1400萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽的賬面價值為（）萬元。A.800B.320C.640D.400答案：B解析：合并報表中商譽計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=2000-1800×80%=560（萬元），完全商譽=560÷80%=700（萬元），包含完全商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=1400+700=2100（萬元），可收回金額為1600萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=2100-1600=500（萬元），商譽應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=500×80%=400（萬元），甲公司在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽的賬面價值=560-400=320（萬元）。4.甲公司2×25年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89970D.89730答案：D解析：發(fā)行費用應(yīng)在負債成分和權(quán)益成分之間按公允價值比例分?jǐn)?；負債成分?yīng)承擔(dān)的發(fā)行費用=300×（90000÷100000）=270（萬元），甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。5.下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，不正確的是（）A.股份支付的確認(rèn)和計量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)B.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價值計量C.對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)負債的公允價值變動計入當(dāng)期損益D.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整答案：D解析：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不需要對相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整。6.2×25年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項租賃合同，將當(dāng)日購入的一幢寫字樓出租給乙公司，租賃期為2×25年1月1日至2×27年12月31日。該寫字樓購買價格為3000萬元，外購時發(fā)生直接費用10萬元，為取得該寫字樓所有權(quán)另支付了契稅60萬元，以上款項均以銀行存款支付完畢。不考慮其他因素，則該項投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.3000B.3010C.3070D.3450答案：C解析：外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。該項投資性房地產(chǎn)的入賬價值=3000+10+60=3070（萬元）。7.甲公司2×25年1月1日從集團外部取得乙公司80%股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?×25年甲公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元；乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為580萬元。假定不考慮其他因素，2×25年甲公司合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤為（）萬元。A.2600B.2580C.2000D.2464答案：D解析：歸屬于母公司的凈利潤=母公司個別報表凈利潤+子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤×母公司持股比例=2000+580×80%=2464（萬元）。8.甲公司2×25年財務(wù)報告于2×26年4月30日批準(zhǔn)對外報出。2×26年2月3日，甲公司收到供應(yīng)商按照購貨合同約定支付的違約金200萬元。該事項發(fā)生在（）A.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項B.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項C.非資產(chǎn)負債表日后事項D.前期差錯更正事項答案：B解析：資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。該違約金的收付是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的情況，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。9.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2×25年11月20日，甲公司以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。2×25年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場的價格已降至每臺1950美元。11月20日的即期匯率為1美元=7.8人民幣元，12月31日的即期匯率為1美元=7.9人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司2×25年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）人民幣元。A.3120B.1560C.0D.3160答案：B解析：甲公司2×25年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560（人民幣元）。10.下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進行減值測試的是（）A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.固定資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)答案：A解析：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）A.無形資產(chǎn)攤銷方法由產(chǎn)量法改為直線法B.因執(zhí)行新準(zhǔn)則，將短期投資改為交易性金融資產(chǎn)核算C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法答案：BCD解析：選項A屬于會計估計變更。會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。選項B、C、D均屬于會計政策變更。2.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應(yīng)計入當(dāng)期損益D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)答案：BCD解析：未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，選項A錯誤；特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本，選項B正確；融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項C正確；預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)，選項D正確。3.下列項目中，應(yīng)計入存貨成本的有（）A.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用D.存貨的加工成本答案：ACD解析：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本，選項B錯誤；選項A、C、D均應(yīng)計入存貨成本。4.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)D.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)答案：ABC解析：企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間可以進行重分類，選項A、B、C正確，選項D錯誤。5.下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（）A.或有事項是由過去的交易或事項形成的B.或有事項的結(jié)果具有不確定性C.或有事項的結(jié)果須由未來事項決定D.或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生予以證實答案：ABC解析：或有事項的結(jié)果可能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，選項D錯誤；或有事項是由過去的交易或事項形成的，其結(jié)果具有不確定性，且須由未來事項決定，選項A、B、C正確。6.下列各項中，屬于政府補助的有（）A.直接減免的稅款B.財政貼息C.先征后返的所得稅D.無償劃撥的土地使用權(quán)答案：BCD解析：直接減免的稅款，政府未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補助，選項A錯誤；財政貼息、先征后返的所得稅、無償劃撥的土地使用權(quán)均屬于政府補助，選項B、C、D正確。7.下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，正確的有（）A.同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益B.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益C.同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的D.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽答案：ABCD解析：選項A、B、C、D的表述均正確。同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并在會計處理上有不同的規(guī)定，需要準(zhǔn)確區(qū)分和掌握。8.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，正確的有（）A.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算B.資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算C.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示答案：ABCD解析：以上關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述均符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”外采用發(fā)生時的即期匯率折算；利潤表中的收入和費用項目采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算；外幣財務(wù)報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。三、計算分析題1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2×25年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2×25年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，向乙公司租入一臺設(shè)備用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。租賃期為3年，每年年末支付租金200萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司將該租賃確認(rèn)為融資租賃，并將租入設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)，按照直線法計提折舊。（2）2×25年7月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入一項專利權(quán)，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2×25年12月31日，該專利權(quán)的可收回金額為800萬元。甲公司未對該專利權(quán)計提減值準(zhǔn)備。（3）2×25年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品的賬面余額為2000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元。經(jīng)市場調(diào)查，該產(chǎn)品的市場售價為1800萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅費為100萬元。甲公司將該產(chǎn)品的賬面價值調(diào)整為1700萬元。要求：（1）判斷甲公司對事項（1）的會計處理是否正確，并說明理由；若不正確，編制更正分錄。（2）判斷甲公司對事項（2）的會計處理是否正確，并說明理由；若不正確，編制更正分錄。（3）判斷甲公司對事項（3）的會計處理是否正確，并說明理由；若不正確，編制更正分錄。答案：（1）甲公司對事項（1）的會計處理不正確。理由：該租賃不符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)確認(rèn)為經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃租入的設(shè)備不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，也不應(yīng)計提折舊。更正分錄：借：累計折舊200（2000÷10）貸：固定資產(chǎn)2000借：管理費用200貸：長期待攤費用200（2）甲公司對事項（2）的會計處理不正確。理由：無形資產(chǎn)應(yīng)在年末進行減值測試，可收回金額低于賬面價值時應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。該專利權(quán)2×25年應(yīng)攤銷金額=1000÷10×6÷12=50（萬元），賬面價值=1000-50=950（萬元），可收回金額為800萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=950-800=150（萬元）。更正分錄：借：資產(chǎn)減值損失150貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150（3）甲公司對事項（3）的會計處理不正確。理由：存貨的可變現(xiàn)凈值=1800-100=1700（萬元），存貨的賬面價值=2000-200=1800（萬元），應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=1800-1700=100（萬元），而甲公司已計提200萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。更正分錄：借：存貨跌價準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失1002.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。該批商品的成本為800萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。同時，甲公司與乙公司簽訂了一項回購協(xié)議，約定在2×25年6月30日以1100萬元的價格回購該批商品。（2）3月1日，甲公司將一項專利權(quán)出租給丙公司，租期為2年，每年租金為100萬元，增值稅稅額為6萬元。該專利權(quán)的成本為500萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。（3）5月1日，甲公司以銀行存款500萬元購入一項交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用1萬元。6月30日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為550萬元。要求：（1）判斷甲公司1月1日銷售商品的業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說明理由；若不確認(rèn)收入，編制相關(guān)會計分錄。（2）編制甲公司3月1日出租專利權(quán)的相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司5月1日購入交易性金融資產(chǎn)和6月30日公允價值變動的相關(guān)會計分錄。答案：（1）甲公司1月1日銷售商品的業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入。理由：售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。相關(guān)會計分錄：借：銀行存款1130貸：其他應(yīng)付款1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130借：發(fā)出商品800貸：庫存商品800每月確認(rèn)利息費用=（1100-1000）÷6=16.67（萬元）借：財務(wù)費用16.67貸：其他應(yīng)付款16.67（2）3月1日出租專利權(quán)的會計分錄：借：銀行存款106貸：其他業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6每月攤銷金額=500÷10÷12=4.17（萬元）借：其他業(yè)務(wù)成本4.17貸：累計攤銷4.17（3）5月1日購入交易性金融資產(chǎn)的會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本500投資收益1貸：銀行存款5016月30日公允價值變動的會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50貸：公允價值變動損益50四、綜合題1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，于2×25年1月1日以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價，取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤Ｏ嚓P(guān)資料如下：（1）甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為2000萬元，已計提折舊500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1800萬元；換出無形資產(chǎn)的賬面原價為1000萬元，已攤銷200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1200萬元。（2）乙公司2×25年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，公允價值為3500萬元，其差額為一項固定資產(chǎn)評估增值所致，該固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊，無殘值。（3）2×25年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。（4）2×26年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積60萬元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。要求：（1）計算甲公司取得乙公司60%股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。（2）編制甲公司2×25年12月31日合并財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（3）編制甲公司2×26年12月31日合并財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。答案：（1）甲公司取得乙公司60%股權(quán)的初始投資成本=1800+1800×13%+1200+1200×6%=3354（萬元）相關(guān)會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理1500累計折舊500貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資3354累計攤銷200貸：固定資產(chǎn)清理1500無形資產(chǎn)1000資產(chǎn)處置損益500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（