項(xiàng)目八會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正授課人：xxx目錄CONTENTS認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策的變更與會(huì)計(jì)處理01認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更與會(huì)計(jì)處理02認(rèn)識(shí)前期差錯(cuò)更正與會(huì)計(jì)處理03知識(shí)目標(biāo)了解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)的特點(diǎn)01理解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)更正的內(nèi)容02掌握會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正的業(yè)務(wù)處理03技能目標(biāo)能夠熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的基本知識(shí)01能夠獨(dú)立完成會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理02思維導(dǎo)圖認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策的變更與會(huì)計(jì)處理任務(wù)一一、會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所使用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。實(shí)務(wù)中，不同的企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)范圍不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和繁簡(jiǎn)程度不同，故其選擇的會(huì)計(jì)政策也會(huì)有所不同。但是，不管是什么類(lèi)型、什么規(guī)模的企業(yè)，都要遵循《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等的相關(guān)規(guī)定。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)選擇、運(yùn)用會(huì)計(jì)政策具有以下幾個(gè)特點(diǎn)。一、會(huì)計(jì)政策概述(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策。我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)政策及其使用、適用范圍等做了明確的規(guī)定。企業(yè)使用的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法中進(jìn)行指定或選擇。實(shí)務(wù)中，由于不同企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有復(fù)雜性和多樣化，故部分交易或事項(xiàng)在符合會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的前提下，可以選擇多種會(huì)計(jì)政策。一、會(huì)計(jì)政策概述(2)會(huì)計(jì)政策的選擇指的是會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法的選擇。會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法共同構(gòu)成會(huì)計(jì)政策。實(shí)務(wù)中，關(guān)于會(huì)計(jì)政策的選擇，通常包括會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法的選擇。其中，會(huì)計(jì)原則包含了一般原則與特定原則。會(huì)計(jì)政策中所說(shuō)的會(huì)計(jì)原則通常是特定原則，即某一類(lèi)交易或事項(xiàng)在核算中所應(yīng)遵循的特定原則。一、會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包含了會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度規(guī)定，企業(yè)只能選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?？晒┢髽I(yè)選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。因此，會(huì)計(jì)政策中所說(shuō)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。企業(yè)可以根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)選擇具體的處理方法，如在實(shí)際成本法下，企業(yè)發(fā)出存貨的成本計(jì)算可以選擇先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。一、會(huì)計(jì)政策概述(3)企業(yè)使用會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性。會(huì)計(jì)政策是規(guī)范企業(yè)處理會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)的依據(jù)，企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間所使用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后一致。為了確保不同會(huì)計(jì)期間提供會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其會(huì)計(jì)核算所采用的會(huì)計(jì)政策，主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。一、會(huì)計(jì)政策概述①

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)政策的選擇依據(jù)等。②

企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。例如，在實(shí)際成本法下，企業(yè)發(fā)出存貨的成本計(jì)價(jià)是選擇先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法，還是選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法。一、會(huì)計(jì)政策概述③

企業(yè)固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量。例如，取得固定資產(chǎn)初始成本是以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，還是以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。④

企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出是在開(kāi)發(fā)階段確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。⑤

企業(yè)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。例如，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量是采用成本模式，還是采用公允價(jià)值模式。一、會(huì)計(jì)政策概述⑥

企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。例如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法核算，還是采用權(quán)益法核算。⑦

企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量。即企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量。⑧

企業(yè)收入的確認(rèn)。即企業(yè)收入確認(rèn)所采用的具體會(huì)計(jì)方法。一、會(huì)計(jì)政策概述⑨

企業(yè)借款費(fèi)用的處理。例如，企業(yè)借款費(fèi)用的處理是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。⑩

企業(yè)外幣折算。即企業(yè)發(fā)生外幣折算業(yè)務(wù)所采用的具體方法以及匯兌損益的處理。?

企業(yè)合并政策。即企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的具體原則，如母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則、合并范圍的確定原則等。二、會(huì)計(jì)政策變更與變更條件會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)發(fā)生的相同交易或事項(xiàng)由原來(lái)的會(huì)計(jì)政策改為采用另外一種會(huì)計(jì)政策。實(shí)務(wù)中，為了確保會(huì)計(jì)信息前后各期可比，幫助信息使用者正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及變化趨勢(shì)，要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，不能隨意變更所采用的會(huì)計(jì)政策。當(dāng)然，企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)政策并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策絕對(duì)不能變更，在滿足特定條件的情況下，企業(yè)可以采用另外一種或多種會(huì)計(jì)政策。(一)會(huì)計(jì)政策變更的概念二、會(huì)計(jì)政策變更與變更條件實(shí)務(wù)中，企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，并不意味著以前期間所采用的會(huì)計(jì)政策是不正確的，而是由于條件發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了新的經(jīng)驗(yàn)等，因此企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策后能夠更好地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量、變化趨勢(shì)，能夠更好地為信息使用者提供對(duì)決策有用的信息。企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，通常是由以下兩個(gè)方面引起的。(二)會(huì)計(jì)政策變更的條件（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件(2)會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等發(fā)生改變，故使企業(yè)原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策所反映的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不能夠滿足信息使用者的需求，不能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┡c決策有關(guān)的準(zhǔn)確信息?；诖?，為了能夠給信息使用者提供有效的決策信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變?cè)瓉?lái)采用的會(huì)計(jì)政策，選擇可以更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及變化趨勢(shì)的會(huì)計(jì)政策。(三)不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形(1)具有本質(zhì)差別的交易或事項(xiàng)采用新會(huì)計(jì)政策。企業(yè)本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前期間相比具有本質(zhì)差別而采用新會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的范圍。例如，F(xiàn)公司以往租入的機(jī)器主要是臨時(shí)需要，企業(yè)按經(jīng)營(yíng)租賃的要求進(jìn)行賬務(wù)處理；本年度租入的機(jī)器主要是長(zhǎng)期需要，且與該機(jī)器有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了F公司，則F公司自本年度起對(duì)新租賃的機(jī)器按照融資租賃的要求進(jìn)行賬務(wù)處理。(三)不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形由于F公司原來(lái)租入的機(jī)器屬于經(jīng)營(yíng)租賃，而本年度起租賃的機(jī)器屬于融資租賃，這兩種租賃存在本質(zhì)上的差別，屬于一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)，因此，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。(三)不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形(2)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)屬于初次發(fā)生的，企業(yè)可以使用與原來(lái)業(yè)務(wù)不一樣的會(huì)計(jì)政策。例如，H公司第一次簽訂建造合同，為N企業(yè)建設(shè)五棟辦公樓，H公司可以對(duì)該項(xiàng)建造合同采用累計(jì)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)收入。(三)不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形另外，企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)屬于不重要的，企業(yè)可以使用與原來(lái)業(yè)務(wù)不一樣的會(huì)計(jì)政策。例如，M公司購(gòu)入不常用的單位價(jià)值很低的辦公用品，M公司可以對(duì)這些不常用的單位價(jià)值很低的辦公用品采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用辦公用品的成本。三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)根據(jù)我國(guó)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等的要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)等的規(guī)定執(zhí)行。(一)追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)做會(huì)計(jì)政策變更，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并據(jù)此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的一種專(zhuān)門(mén)方法。(一)追溯調(diào)整法實(shí)務(wù)中，變更會(huì)計(jì)政策后能夠提供更加可靠、更加相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，按照會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益；同時(shí)，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并進(jìn)行調(diào)整。但是，確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的情況不進(jìn)行調(diào)整。(一)追溯調(diào)整法企業(yè)采用追溯調(diào)整法主要包括以下幾個(gè)步驟。(1)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理會(huì)計(jì)政策變更的業(yè)務(wù)，首先要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。所謂會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指企業(yè)按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前期間追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。(一)追溯調(diào)整法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)的理解，實(shí)際上是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)就采用新的會(huì)計(jì)政策，從而計(jì)算得出的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。留存收益在這里主要包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤(rùn)與按照規(guī)定計(jì)提的盈余公積，但不包括由于會(huì)計(jì)政策變更使以前期間凈利潤(rùn)變化而需要分派的股利。(一)追溯調(diào)整法例如，K公司由于變更會(huì)計(jì)政策，增加了以前期間的凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，K公司通常按凈利潤(rùn)的10%分派股利，因此，在計(jì)算調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期期初的留存收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照200萬(wàn)元計(jì)算，而不是按照180萬(wàn)元計(jì)算。(一)追溯調(diào)整法實(shí)務(wù)中，變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期期初現(xiàn)有的留存收益金額，實(shí)際上是上期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的留存收益期末金額，相應(yīng)的數(shù)據(jù)可以從上期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中獲得。追溯調(diào)整后的留存收益金額，實(shí)際上是扣除所得稅后的凈額，是按照新的會(huì)計(jì)政策計(jì)算確定留存收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮由損益變化導(dǎo)致的所得稅影響的情況。(一)追溯調(diào)整法實(shí)務(wù)中，可以通過(guò)以下步驟計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。第一步，企業(yè)根據(jù)采用的新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)。第二步，企業(yè)根據(jù)新、舊政策計(jì)算出這兩種會(huì)計(jì)政策下的差異。第三步，企業(yè)計(jì)算由于差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。第四步，企業(yè)確定以前會(huì)計(jì)期間中每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的所得稅后差異。第五步，企業(yè)計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。(一)追溯調(diào)整法(2)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。由于會(huì)計(jì)政策變更影響到相關(guān)項(xiàng)目的金額，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策變更涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。(3)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。由于會(huì)計(jì)政策變更影響到相關(guān)項(xiàng)目的金額，因此在企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策變更涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理后，需要對(duì)會(huì)計(jì)政策變更涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，得出調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。(一)追溯調(diào)整法(4)財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明。企業(yè)采用追溯調(diào)整法調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更涉及的業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)當(dāng)包括在變更當(dāng)期期初的留存收益中。但是，企業(yè)提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間凈利潤(rùn)各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。企業(yè)對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。。(一)追溯調(diào)整法【例題8-1】MN公司是一家海洋資源開(kāi)發(fā)公司，于2016年開(kāi)始建造一座海上資源開(kāi)采綜合平臺(tái)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開(kāi)采綜合平臺(tái)在使用期滿后要拆除，需要對(duì)其造成的環(huán)境污染進(jìn)行綜合整治。2017年12月21日，該海上開(kāi)采綜合平臺(tái)建造完成并交付使用，建造成本共3600000000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用平均年限法計(jì)提折舊。假設(shè)2023年1月1日，MN公司開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)的(一)追溯調(diào)整法要求是，將相關(guān)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對(duì)之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。假設(shè)MN公司保存的會(huì)計(jì)資料很完善，可以進(jìn)行有效的追溯計(jì)算。MN公司預(yù)計(jì)該開(kāi)采綜合平臺(tái)的棄置費(fèi)用為300000000元。假定折現(xiàn)率(即實(shí)際利率)為10%。不考慮企業(yè)所得稅和其他稅法因素影響。MN公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，編寫(xiě)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，編制相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)比表。(一)追溯調(diào)整法解題過(guò)程如下：①W公司計(jì)算確認(rèn)該海上開(kāi)采綜合平臺(tái)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)如表8-1所示。(一)追溯調(diào)整法(一)追溯調(diào)整法②MN公司進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理。調(diào)整確認(rèn)棄置費(fèi)用時(shí)，MN公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——開(kāi)采綜合平臺(tái)——棄置義務(wù)115650000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——開(kāi)采綜合平臺(tái)棄置義務(wù)115650000(一)追溯調(diào)整法調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)時(shí)，MN公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)128430481.5

貸：累計(jì)折舊57825000

預(yù)計(jì)負(fù)債——開(kāi)采綜合平臺(tái)棄置義務(wù)70605481.5調(diào)整利潤(rùn)分配時(shí)，MN公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積——法定盈余公積12843048.15(128430481.5×10%)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)12843048.15

(一)追溯調(diào)整法③MN公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，MN公司根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整了固定資產(chǎn)(開(kāi)采綜合平臺(tái))、預(yù)計(jì)負(fù)債、盈余公積、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的年初數(shù)據(jù)，如表8-2所示。

(一)追溯調(diào)整法在利潤(rùn)表方面，MN公司根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整了營(yíng)業(yè)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)項(xiàng)目，如表8-3所示。

(一)追溯調(diào)整法在所有者權(quán)益變動(dòng)表方面，MN公司根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整了盈余公積、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，如表8-4所示。

(一)追溯調(diào)整法④MN公司進(jìn)行附注說(shuō)明。

2023年1月1日，MN公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)2017年12月21日建造完成并交付使用的海上開(kāi)采綜合平臺(tái)的棄置義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。由于會(huì)計(jì)資料完善，MN公司這次會(huì)計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法，并對(duì)2022年的比較報(bào)表進(jìn)行重新表述。2022年度運(yùn)用新的會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為-128430481.5元。

(一)追溯調(diào)整法④MN公司進(jìn)行附注說(shuō)明。

（續(xù)前文）會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告的損益的影響(減少凈利潤(rùn)的金額)為28497316.5元；調(diào)減2022年度的期末留存收益金額為128430481.5元(調(diào)減盈余公積12843048.15元，調(diào)減未分配利潤(rùn)115587433.35元)。

(一)追溯調(diào)整法實(shí)務(wù)中，確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。不切實(shí)可行，實(shí)際上是企業(yè)在做了所有的努力后依舊無(wú)法采用某項(xiàng)規(guī)定，即企業(yè)在采取所有的合理方法后，依舊不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的資料和相關(guān)信息，從而導(dǎo)致該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。

(二)未來(lái)適用法未來(lái)適用法，是指企業(yè)將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。實(shí)務(wù)中，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更采用未來(lái)適用法，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要修正以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更與會(huì)計(jì)處理任務(wù)二一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度等規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展工作過(guò)程中，允許使用會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)、固定資產(chǎn)與其凈殘值的估計(jì)等。所謂會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的相關(guān)信息為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷。(一)會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)(1)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素引起會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生交易或事項(xiàng)，有的交易或事項(xiàng)引起的結(jié)果是確定的，有的交易或事項(xiàng)引起的結(jié)果是不確定的。對(duì)于結(jié)果具有不確定性的交易或事項(xiàng)，企業(yè)需要根據(jù)已有的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。另外，由于企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，并編制財(cái)務(wù)報(bào)表，(一)會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)因此這也需要企業(yè)充分估計(jì)未來(lái)交易或事項(xiàng)的影響。實(shí)務(wù)中，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和信息披露過(guò)程中，離不開(kāi)對(duì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)持有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，企業(yè)需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式、預(yù)計(jì)使用壽命等。(一)會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的交易或事項(xiàng)，由于交易或事項(xiàng)存在內(nèi)在的不確定性，因此經(jīng)常發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)活動(dòng)。例如，法律訴訟可能引起的賠償，某一期間的折舊費(fèi)用、攤銷(xiāo)費(fèi)用的金額，某一期間內(nèi)建造合同已實(shí)現(xiàn)收入的金額等。實(shí)務(wù)中，企業(yè)對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的具體情況，結(jié)合最近可利用的信息或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。(一)會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)但是，作為會(huì)計(jì)估計(jì)所依賴的信息或資料，應(yīng)當(dāng)能夠真實(shí)反映企業(yè)的具體情況。如果作為會(huì)計(jì)估計(jì)的信息或資料不能反映真實(shí)的情況，則會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果帶來(lái)很大的誤差。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最新的信息為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，確保會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)真實(shí)的情況。(一)會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)(3)會(huì)計(jì)估計(jì)不會(huì)削弱企業(yè)提供信息的可靠性。由于企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的結(jié)果存在內(nèi)在的不確定性，因此需要企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。合理的會(huì)計(jì)估計(jì)是非常必要的，也是會(huì)計(jì)核算中必不可少的部分，它不會(huì)削弱企業(yè)提供信息的可靠性。實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了分期提供會(huì)計(jì)信息，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間分為年度和中期，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行核算，為信息使用者提供決策有用信息。(一)會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)經(jīng)常對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，因?yàn)檫@些估計(jì)是建立在最近可以利用的信息和資料上的，所以能夠真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等，具有明顯的可靠性，如對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式等進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。(二)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目實(shí)務(wù)中，企業(yè)需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目如下：(1)企業(yè)持有存貨的可變現(xiàn)凈值的確定。(2)企業(yè)持有固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值、固定資產(chǎn)的折舊方法。(3)企業(yè)持有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。(二)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目(4)企業(yè)持有可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。(5)企業(yè)已簽訂的建造合同或勞務(wù)合同履約進(jìn)度的確定。(6)企業(yè)持有以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。(7)企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。(8)租賃活動(dòng)中承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?，出租人?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況、預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，因此對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。實(shí)務(wù)中，由于企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的交易或事項(xiàng)的結(jié)果存在不確定性，因此財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分項(xiàng)目不能夠按照一般方法進(jìn)行精確的計(jì)量，在這種情況下，需要以企業(yè)最近的信息或資料為基礎(chǔ)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。如果企業(yè)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或者取得了新的信息與經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能由于以下兩個(gè)方面的變化進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更。(1)企業(yè)賴以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)對(duì)一些交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，需要以一定的信息或資料為基礎(chǔ)，如果所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)當(dāng)發(fā)生改變。例如，企業(yè)原來(lái)估計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限為10年，由于市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，估計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的受益年限為6年，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)減該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限。(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更(2)企業(yè)取得了新的信息與經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)對(duì)某些交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是依賴現(xiàn)有的信息和資料對(duì)未來(lái)的情況做出估計(jì)，當(dāng)企業(yè)取得了新的信息與經(jīng)驗(yàn)時(shí)，也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。例如，企業(yè)原對(duì)某固定資產(chǎn)采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，后來(lái)取得了新的信息證明使用8年更符合該固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，企業(yè)就把折舊年限由10年改為了8年。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，即企業(yè)在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)但不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前會(huì)計(jì)期間提供的信息。實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期，則有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；如果企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響變更當(dāng)期和未來(lái)會(huì)計(jì)期間，則有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響應(yīng)在當(dāng)期和以后各期分別進(jìn)行確認(rèn)。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理【例題8-2】XR公司于2020年1月1日起對(duì)F管理用設(shè)備計(jì)提折舊，F(xiàn)設(shè)備原價(jià)為2520000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為120000元，按年限平均法計(jì)提折舊。2024年年初，由于新技術(shù)發(fā)展，需要對(duì)原估計(jì)的使用壽命和凈殘值做出調(diào)整，故調(diào)整后F設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用的年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為60000元。XR公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)會(huì)計(jì)估計(jì)變更，編寫(xiě)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理解題過(guò)程如下：XR公司對(duì)F設(shè)備的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理如下：按原估計(jì)每年折舊額為300000元，已提折舊4年，累計(jì)折舊共計(jì)1200000元，F(xiàn)設(shè)備的賬面價(jià)值為1320000元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊=2520000-1200000=1320000元二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行會(huì)計(jì)年限估計(jì)變更后，從2024年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為630000[(1320000-60000)÷2]元。2024年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定折舊費(fèi)用即可。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理根據(jù)計(jì)算結(jié)果，XR公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用630000

貸：累計(jì)折舊630000實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。認(rèn)識(shí)前期差錯(cuò)更正與會(huì)計(jì)處理任務(wù)三一、前期差錯(cuò)概述企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有一定的復(fù)雜性，有些交易或事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性，從而導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用相關(guān)信息時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤，并導(dǎo)致前期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息不準(zhǔn)確。一、前期差錯(cuò)概述所謂前期差錯(cuò)，是指企業(yè)沒(méi)有運(yùn)用或者錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，從而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：一是編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)存在前期差錯(cuò)的情況如下所述。(一)企業(yè)計(jì)算錯(cuò)誤企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有一定的復(fù)雜性，部分交易或事項(xiàng)的數(shù)據(jù)量較大，計(jì)算過(guò)程煩瑣，容易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)本期應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊金額為60000元，但由于計(jì)算出現(xiàn)差錯(cuò)，把計(jì)提折舊金額的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤地表示為56000元。(二)企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)繁多，不同的交易或事項(xiàng)適用于不同的會(huì)計(jì)政策。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能會(huì)在會(huì)計(jì)政策的選擇或會(huì)計(jì)政策的變更中使用了不恰當(dāng)?shù)恼?，從而?dǎo)致應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤。例如，企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用，按照規(guī)定在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，滿足資本化條件時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；(二)企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤而在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在這種情況下，如果企業(yè)把固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)成本，就屬于運(yùn)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤。(三)企業(yè)疏忽、曲解事實(shí)或舞弊實(shí)務(wù)中，企業(yè)相關(guān)人員的疏忽，可能導(dǎo)致對(duì)已發(fā)生的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生漏記、錯(cuò)記等差錯(cuò)；企業(yè)相關(guān)人員對(duì)交易或事項(xiàng)適用的會(huì)計(jì)政策理解錯(cuò)誤、對(duì)交易或事項(xiàng)的事實(shí)曲解等，也會(huì)導(dǎo)致差錯(cuò)；企業(yè)管理人員舞弊篡改數(shù)據(jù)等，也會(huì)導(dǎo)致差錯(cuò)。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的前期差錯(cuò)按照重要程度可分為重要的前期差錯(cuò)和不重要的前期差錯(cuò)。其中，重要的前期差錯(cuò)是指足以影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。不重要的前期差錯(cuò)是指不足以影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。實(shí)務(wù)中，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的前期差錯(cuò)，不管是重要的前期差錯(cuò)，還是不重要的前期差錯(cuò)，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的辦法和程序進(jìn)行修正。(一)不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)據(jù)，但應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。另外，前期差錯(cuò)屬于影響損益的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目中。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的調(diào)整，達(dá)到修正前期差錯(cuò)的目的。(二)重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于企業(yè)發(fā)生的重要的前期差錯(cuò)，如果能夠合理確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)的，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行差錯(cuò)更正。其中，前期差錯(cuò)累積影響數(shù)，是指企業(yè)發(fā)生前期差錯(cuò)后對(duì)差錯(cuò)期間每期凈利潤(rùn)的影響數(shù)之和。追溯重述法是指企業(yè)在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。(二)重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于企業(yè)發(fā)生的重要的前期差錯(cuò)，如果不能夠合理確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。此外，也可以采用未來(lái)適用法進(jìn)行調(diào)整。(二)重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，企業(yè)對(duì)重要的前期差錯(cuò)的調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)。企業(yè)在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該期間的各凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。(二)重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理【例題8-3】2023年12月31日，HN公司發(fā)現(xiàn)2022年公司漏記管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用90000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定2022年HN公司適用所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。HN公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%計(jì)提任意盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。要求：編寫(xiě)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(二)重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理解題過(guò)程如下：(1)分析HN公司漏記該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用產(chǎn)生的前期差錯(cuò)的影響數(shù)。2022年HN公司由于少計(jì)折舊