本節(jié)內(nèi)容框架

現(xiàn)金流量表的編制3現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)2現(xiàn)金流量表的概述1現(xiàn)金流量表的概述01一、現(xiàn)金流量表概述

1.現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。【例題?判斷題】現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出的情況。（）三個月內(nèi)到期的債券投資現(xiàn)金等價物思考題【例題·單選題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金等價物”的是（）。

A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行本票存款

C.銀行承兌匯票D.持有2個月內(nèi)到期的國債2.現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額思考題【例題】影響企業(yè)現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目金額變化的有（）。

A.以銀行存款支付職工工資

B.收到出租資產(chǎn)的租金

C.將庫存現(xiàn)金存入銀行

D.以貨幣資金購買3個月內(nèi)到期的國庫券現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)02二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（報告式）

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量說明銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（入）含銷項稅額收到的稅費返還（入）

收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（入）經(jīng)營租賃的租金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項稅費各種稅金支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金差旅、罰款、租金、招待二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量說明收回投資收到的現(xiàn)金（入）

處置長投收到現(xiàn)金+出售、轉(zhuǎn)入到期收回金融資產(chǎn)本金而收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金（入）

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（入）凈額購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金含進項稅額

含工程人員職工薪酬投資支付的現(xiàn)金含傭金手續(xù)費2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量說明吸收投資收到的現(xiàn)金（入）股票：發(fā)行收入-發(fā)行費用的凈額取得借款收到的現(xiàn)金（入）長短期借款+發(fā)行公司債收到的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金本金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金利息和現(xiàn)金股利3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的編制03三、現(xiàn)金流量表的編制（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而實際收現(xiàn)的價款及銷項稅額）＝本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)（包括增值稅銷項稅額）＋前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)和賬款）＋本期預收的賬款－因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額＋收回以前的壞賬。（企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映）（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入項【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2025年度，甲公司現(xiàn)銷主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為130萬元；收到前期銷售商品應(yīng)收賬款50萬元；預收賬款40萬元;本期銷售材料收入100萬元，銷項稅額13萬元；前期銷售本期退回支付60萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2025年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.1080

B.1317

C.1273

D.12601.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入項

『正確答案』B金額=1000＋130＋50＋40+113-60＝1273（萬元）。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入項②收到的稅費返還（企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費返還）

③收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金及捐贈現(xiàn)金收入等。（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流出項

④購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)而在本期兌現(xiàn)的價款及進項稅額）＝本期購入商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金（包括進項稅額）＋前期購入商品、接受勞務(wù)本期的付現(xiàn)額（應(yīng)付款付現(xiàn)）＋本期預付款項－本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金。（企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。）2.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目【例題·單選題】某企業(yè)2025年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購買固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2025年度現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.200

B.350

C.650

D.11502.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流出項⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（包括企業(yè)為職工所支付的各種現(xiàn)金）。不包括：a.支付的離退休人員的各項費用（此內(nèi)容應(yīng)計入“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”）；b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金（此內(nèi)容應(yīng)計入投資活動中的購建固定資產(chǎn)項）。

實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬。

包括：代扣代繳的職工個人所得稅；

不包括：支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。

（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流出項【例題·單選題】2024年度支付職工薪酬1050萬元，其中：車間生產(chǎn)工人工資600萬元，車間管理人員工資50萬元，行政管理人員工資200萬元，在建工程人員工資150萬元，無形資產(chǎn)研發(fā)人員工資50萬元，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目填列的金額是（）萬元。

A.650

B.1050

C.900

D.850（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流出項（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流出項⑥支付的各項稅費。該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、增值稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，但不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流出項⑦支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于上述內(nèi)容的現(xiàn)金支付均在此列示。如：罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金以及捐贈現(xiàn)金支出、合同違約金、支付離退休人員工資等。（三）投資活動的現(xiàn)金流入項①收回投資所收到的現(xiàn)金＝出售轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)＋處置長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金＋收回債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)投資收回的利息。

（三）投資活動的現(xiàn)金流入項②取得投資收益所收到的現(xiàn)金（企業(yè)因股權(quán)性投資及債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金）。

③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。（三）投資活動的現(xiàn)金流入項案例：某公司對外轉(zhuǎn)讓一項賬面凈值為35萬元的固定資產(chǎn)，取得收入50萬元，存入銀行，轉(zhuǎn)讓時以現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)讓費3萬和稅金2萬，此項業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中應(yīng)如何填寫？應(yīng)填寫處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額=50-5=45萬元。（三）投資活動的現(xiàn)金流入項④處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

⑤收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品方式收到的現(xiàn)金。（三）投資活動的現(xiàn)金流入項（四）投資活動的現(xiàn)金流出項⑥購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（反映企業(yè)購建固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金）。不包括：a.購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分（應(yīng)計入籌資活動中的利息支付項）；b.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費（應(yīng)計入籌資活動中的其他支付項）【例題·單選題】甲企業(yè)2025年實際支付工資60萬元，各種獎金6萬元，其中經(jīng)營人員工資36萬元、獎金4萬元；在建工程人員工資24萬元、獎金2萬元。則該企業(yè)2025年現(xiàn)金流量表中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.24

B.26

C.36

D.60

（四）投資活動的現(xiàn)金流出項（四）投資活動的現(xiàn)金流出項⑦投資所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資（不包括子公司投資）、債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金，手續(xù)費等附加費用。

企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)列在投資活動中的“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。收回購買股票和債券支付的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)列在投資活動的“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項。（四）投資活動的現(xiàn)金流出項⑧取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。該項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

（五）籌資活動的現(xiàn)金流入項①吸收投資收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票籌集的資金實際收到款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。由企業(yè)直接支付