2025年注冊會計師(綜合階段)題庫帶答案解析甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事高端裝備制造。2024年6月30日，甲公司以發(fā)行2000萬股普通股（每股面值1元，市價15元）為對價，收購乙公司80%股權(quán)。乙公司為非上市公司，主要從事工業(yè)機器人核心零部件研發(fā)，其原股東為丙公司（持股60%）和丁公司（持股40%）。收購協(xié)議約定：①甲公司需在2024年7月15日前完成工商變更登記；②丙公司承諾乙公司2024年至2026年凈利潤分別不低于5000萬元、6000萬元、7000萬元，若未達標(biāo)，丙公司將以現(xiàn)金補償甲公司；③甲公司董事會中，乙公司原管理團隊可提名2名非獨立董事（甲公司董事會共9人）。截至2024年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為2.8億元（其中存貨賬面價值8000萬元，公允價值1.2億元；固定資產(chǎn)賬面價值1.5億元，公允價值2億元；其他資產(chǎn)負(fù)債公允價值與賬面價值一致），乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。（1）合并類型為非同一控制下企業(yè)合并，因甲公司與乙公司原股東無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日為2024年6月30日，因甲公司已通過董事會提名權(quán)實際控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策，滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移條件。（2）合并成本=2000萬股×15元=3億元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=賬面價值2.8億元+存貨增值4000萬元（1.2億0.8億）+固定資產(chǎn)增值5000萬元（2億1.5億）=3.7億元。考慮遞延所得稅負(fù)債：存貨增值4000萬元產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債1000萬元（4000萬×25%），固定資產(chǎn)增值5000萬元產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債1250萬元（5000萬×25%），合計2250萬元?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（稅后）=3.7億2250萬=34750萬元。商譽=合并成本3億（34750萬×80%）=3億27800萬=2200萬元。（3）或有對價屬于金融資產(chǎn)，購買日按公允價值計量。丙公司的業(yè)績補償承諾需估計乙公司未達標(biāo)概率，若很可能發(fā)生，確認(rèn)應(yīng)收補償款并調(diào)整商譽；后續(xù)若實際補償金額與初始估計不同，差額計入當(dāng)期損益（如公允價值變動損益）。（4）存貨增值4000萬元于2024年12月全部出售，合并利潤表中營業(yè)成本增加4000萬元，減少凈利潤3000萬元（4000萬×75%，因遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回1000萬元）；固定資產(chǎn)增值5000萬元按10年直線法折舊，2024年下半年折舊增加250萬元（5000萬/10×6/12），減少凈利潤187.5萬元（250萬×75%）。ABC會計師事務(wù)所承接了上市公司戊公司2024年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。戊公司主要從事新能源汽車電池研發(fā)與生產(chǎn)，2024年營業(yè)收入同比增長60%，凈利潤增長85%，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額同比下降20%。審計發(fā)現(xiàn)：①對主要客戶X公司銷售收入占比35%，1年以內(nèi)應(yīng)收賬款1.2億元（同比增100%），X公司因資金鏈緊張被其他供應(yīng)商起訴；②年末對某型號電池計提跌價準(zhǔn)備500萬元（成本8000萬元，市場售價7500萬元，預(yù)計銷售費用及稅費300萬元）；③管理層未經(jīng)審批向關(guān)聯(lián)方Y(jié)公司高價銷售電池（售價高于市場40%），且Y公司未支付預(yù)付款。（1）重大錯報風(fēng)險：①收入確認(rèn)高估（營業(yè)收入/應(yīng)收賬款的發(fā)生、準(zhǔn)確性），因收入高增長與現(xiàn)金流不匹配，X公司信用風(fēng)險高；②存貨跌價準(zhǔn)備計提不足（存貨的計價和分?jǐn)偅?，可變現(xiàn)凈值計算不準(zhǔn)確；③關(guān)聯(lián)方交易異常（營業(yè)收入/應(yīng)收賬款的發(fā)生、準(zhǔn)確性），可能虛構(gòu)收入或利益輸送。（2）針對X公司應(yīng)收賬款的進一步程序：函證交易細(xì)節(jié)及余額；檢查銷售合同、發(fā)貨單、驗收單；分析X公司財務(wù)狀況評估壞賬；檢查期后收款；實施替代程序（如對賬單核對）。（3）存貨跌價準(zhǔn)備計提不合理?？勺儸F(xiàn)凈值=7500萬300萬=7200萬元，應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備8000萬7200萬=800萬元，實際少計提300萬元。（4）管理層凌駕風(fēng)險：通過關(guān)聯(lián)方交易繞過控制，可能虛構(gòu)收入。應(yīng)對措施：測試會計分錄及其他調(diào)整；復(fù)核會計估計偏向；檢查關(guān)聯(lián)交易商業(yè)理由、條款及會計處理。己公司為半導(dǎo)體設(shè)備制造商，2024年擬投資10億元建設(shè)第三代半導(dǎo)體材料生產(chǎn)線（自有資金4億，銀行貸款6億，年利率5%，期限5年）。項目建設(shè)期1年，運營期5年，預(yù)計投產(chǎn)后年營業(yè)收入8億元，付現(xiàn)成本5億元（不含利息），折舊年限10年（直線法，殘值率5%），期末設(shè)備變現(xiàn)價值1.2億元。己公司W(wǎng)ACC=8%，企業(yè)所得稅稅率25%。（1）初始現(xiàn)金流量=10億元（建設(shè)投資）。（2）年折舊=10億×(15%)/10=0.95億元。運營期年EBIT=8億5億0.95億=2.05億元，所得稅=2.05億×25%=0.5125億元，凈利潤=2.05億0.5125億=1.5375億元，營業(yè)現(xiàn)金凈流量=1.5375億+0.95億=2.4875億元（第14年）。第5年終結(jié)現(xiàn)金流量：設(shè)備賬面價值=10億0.95億×5=5.25億元，變現(xiàn)損失=5.25億1.2億=4.05億元，抵稅=4.05億×25%=1.0125億元，終結(jié)現(xiàn)金流量=1.2億+1.0125億=2.2125億元，第5年現(xiàn)金凈流量=2.4875億+2.2125億=4.7億元。（3）凈現(xiàn)值（NPV）=10億+2.4875億/(1.08)+2.4875億/(1.08)2+2.4875億/(1.08)3+2.4875億/(1.08)?+4.7億/(1.08)?≈1.442億元>0，項目可行。（4）敏感性分析：若營業(yè)收入7億元，NPV≈0.753億元；若9億元，NPV≈4.639億元。營業(yè)收入每變動1億元，NPV變動約2.696億元，敏感性高。庚公司為增值稅一般納稅人，2024年業(yè)務(wù)：①5月將自產(chǎn)電池用于職工福利（成本80萬，無同類售價，成本利潤率10%）；②7月向境外M公司支付專利使用費1000萬元（含增值稅）；③12月銷售設(shè)備含稅收5650萬元（13%稅率），提供安裝服務(wù)含稅收234萬元（未單獨核算）；④全年利潤5000萬元（研發(fā)費用1200萬，公益性捐贈600萬，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得800萬）。（1）視同銷售組成計稅價格=80萬×(1+10%)=88萬元，銷項稅額=88萬×13%=11.44萬元。（2）代扣代繳增值稅=1000萬/(1+6%)×6%≈56.60萬元；企業(yè)所得稅=(1000萬56.60萬)×10%≈94.34萬元（非居民企業(yè)特許權(quán)使用費按10%預(yù)提）。（3）未單獨核算從高適用13%稅率，銷項稅額=(5650萬+234萬)/1.13×13%=676萬元。（4）應(yīng)納稅所得額=5000萬研發(fā)加計1200萬技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免150萬（(800萬500萬)×50%）=3650萬元，企業(yè)所得稅=3650萬×25%=912.5萬元。辛公司為跨國消費品公司，2024年面臨：①新興市場“本土制造”政策（本地生產(chǎn)≥60%）；②競爭對手推出AI定制服務(wù)；③原材料漲價20%（終端價受限）；④數(shù)據(jù)安全法要求境內(nèi)存儲數(shù)據(jù)。（1）PEST分析：政治（本土制造政策、數(shù)據(jù)安全法）；經(jīng)濟（原材料漲價）；社會（個性化需求）；技術(shù)（AI應(yīng)用）。（2）應(yīng)對“本土制造”：建立本