2025年?yáng)|港區(qū)中級(jí)會(huì)計(jì)師考試練習(xí)題及答案一、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（本類(lèi)題共1小題，20分）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)軟件定制開(kāi)發(fā)合同，合同總價(jià)款為1200萬(wàn)元（不含稅），約定乙公司需在合同簽訂時(shí)支付30%預(yù)付款，剩余70%在軟件驗(yàn)收合格后支付。合同約定的開(kāi)發(fā)周期為18個(gè)月（2024年1月1日至2025年6月30日）。甲公司通過(guò)成本法確定履約進(jìn)度，2024年實(shí)際發(fā)生開(kāi)發(fā)成本360萬(wàn)元（均為職工薪酬），預(yù)計(jì)還將發(fā)提供本540萬(wàn)元；2025年1-6月實(shí)際發(fā)生開(kāi)發(fā)成本520萬(wàn)元（其中5月因乙公司提出新增功能需求，雙方協(xié)商一致將合同總價(jià)款增加150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)新增成本80萬(wàn)元）。2025年6月30日，軟件通過(guò)乙公司驗(yàn)收，甲公司收到剩余款項(xiàng)。要求：（1）判斷甲公司該合同的履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是某一時(shí)點(diǎn)履行，并說(shuō)明理由。（2）計(jì)算2024年甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入、成本及合同負(fù)債（或合同資產(chǎn)）金額。（3）計(jì)算2025年甲公司因合同變更應(yīng)調(diào)整的收入金額，并編制2025年確認(rèn)收入、成本及收款的會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅結(jié)轉(zhuǎn)）。答案：（1）該合同履約義務(wù)應(yīng)在某一時(shí)段內(nèi)履行。理由：甲公司為乙公司開(kāi)發(fā)的定制軟件具有不可替代用途（專為乙公司定制），且甲公司在整個(gè)開(kāi)發(fā)期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)（合同約定驗(yàn)收合格后支付70%，隱含甲公司若因乙公司原因終止合同可主張已完成部分的對(duì)價(jià)），符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中時(shí)段履約義務(wù)的判定條件（客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品；企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)）。（2）2024年履約進(jìn)度=360/（360+540）=40%應(yīng)確認(rèn)收入=1200×40%=480（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)成本=（360+540）×40%=360（萬(wàn)元）2024年收到預(yù)付款=1200×30%=360（萬(wàn)元），因履約進(jìn)度40%對(duì)應(yīng)的收入480萬(wàn)元大于已收預(yù)付款360萬(wàn)元，差額120萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)。（3）2025年合同變更分析：新增功能需求屬于“為客戶提供額外商品”且該商品與原合同商品可明確區(qū)分（新增功能獨(dú)立于原開(kāi)發(fā)內(nèi)容），同時(shí)新增對(duì)價(jià)150萬(wàn)元反映新增功能的單獨(dú)售價(jià)（新增成本80萬(wàn)元，假設(shè)合理利潤(rùn)下售價(jià)150萬(wàn)元符合單獨(dú)售價(jià)），因此合同變更應(yīng)作為原合同終止及新合同訂立處理。原合同剩余履約進(jìn)度=1-40%=60%，原合同剩余收入=1200×60%=720（萬(wàn)元），剩余成本=（360+540）×60%=540（萬(wàn)元）；新合同總對(duì)價(jià)=720+150=870（萬(wàn)元），新合同總成本=540+80=620（萬(wàn)元）。2025年實(shí)際發(fā)提供本=520萬(wàn)元（含新增成本80萬(wàn)元），截至2025年6月30日累計(jì)成本=360+520=880萬(wàn)元，其中原合同成本=360+（520-80）=800萬(wàn)元（原預(yù)計(jì)總成本900萬(wàn)元），新增成本80萬(wàn)元（預(yù)計(jì)新增成本80萬(wàn)元）。原合同履約進(jìn)度=800/900≈88.89%（累計(jì)），但因合同變更后原合同剩余部分與新增部分合并為新合同，應(yīng)重新計(jì)算新合同履約進(jìn)度=880/（900+80）=880/980≈89.80%。2025年應(yīng)確認(rèn)收入=（1200+150）×89.80%-480=1150×0.898-480≈1033.7-480=553.7（萬(wàn)元）調(diào)整后原合同變更影響的收入金額=553.7-（1200×60%）=553.7-720=-166.3（萬(wàn)元）（即因合同變更調(diào)減原剩余收入166.3萬(wàn)元，調(diào)增新增收入部分）2025年會(huì)計(jì)分錄：①發(fā)生開(kāi)發(fā)成本：借：合同履約成本520貸：應(yīng)付職工薪酬520②確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：合同資產(chǎn)553.7貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入553.7借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本520（累計(jì)成本880-360=520）貸：合同履約成本520③收到剩余款項(xiàng)：剩余應(yīng)收款項(xiàng)=（1200+150）×70%-已收360=1350×0.7-360=945-360=585（萬(wàn)元）借：銀行存款585貸：合同資產(chǎn)585（注：實(shí)際收款時(shí)沖減合同資產(chǎn)，最終合同資產(chǎn)余額為0）二、財(cái)務(wù)管理（本類(lèi)題共1小題，25分）丙公司為一家制造企業(yè)，擬投資一條新能源電池生產(chǎn)線，初始投資需購(gòu)置設(shè)備8000萬(wàn)元（稅法規(guī)定折舊年限10年，殘值率5%，直線法折舊），墊支營(yíng)運(yùn)資金1200萬(wàn)元。項(xiàng)目壽命期6年，第6年末設(shè)備預(yù)計(jì)變現(xiàn)價(jià)值1200萬(wàn)元（與稅法殘值一致），營(yíng)運(yùn)資金全額收回。投產(chǎn)后預(yù)計(jì)每年?duì)I業(yè)收入15000萬(wàn)元，付現(xiàn)成本10500萬(wàn)元（含設(shè)備維護(hù)費(fèi)300萬(wàn)元），企業(yè)所得稅稅率25%，公司加權(quán)平均資本成本（WACC）為10%。要求：（1）計(jì)算項(xiàng)目初始現(xiàn)金凈流量（NCF0）。（2）計(jì)算第1-5年每年的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量（NCF1-5）。（3）計(jì)算第6年的現(xiàn)金凈流量（NCF6）。（4）計(jì)算項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值（NPV），并判斷是否可行（已知：（P/A,10%,5）=3.7908；（P/F,10%,6）=0.5645）。（5）若項(xiàng)目實(shí)際資本成本為12%，計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率（IRR），并說(shuō)明IRR與資本成本的關(guān)系對(duì)項(xiàng)目決策的影響。答案：（1）NCF0=-（設(shè)備投資+營(yíng)運(yùn)資金墊支）=-（8000+1200）=-9200（萬(wàn)元）（2）年折舊額=8000×（1-5%）/10=760（萬(wàn)元）每年息稅前利潤(rùn)（EBIT）=營(yíng)業(yè)收入-付現(xiàn)成本-折舊=15000-10500-760=3740（萬(wàn)元）每年稅后凈利潤(rùn)=EBIT×（1-25%）=3740×0.75=2805（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量=稅后凈利潤(rùn)+折舊=2805+760=3565（萬(wàn)元）（或直接計(jì)算：NCF=（收入-付現(xiàn)成本）×（1-25%）+折舊×25%=（15000-10500）×0.75+760×0.25=4500×0.75+190=3375+190=3565萬(wàn)元）（3）第6年現(xiàn)金凈流量=營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量+設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值+營(yíng)運(yùn)資金收回設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值與稅法殘值一致，無(wú)變現(xiàn)損益，不影響所得稅。NCF6=3565+1200+1200=5965（萬(wàn)元）（4）凈現(xiàn)值（NPV）=NCF0+NCF1-5×（P/A,10%,5）+NCF6×（P/F,10%,6）=-9200+3565×3.7908+5965×0.5645計(jì)算各部分：3565×3.7908≈3565×3.79≈13511.35（萬(wàn)元）5965×0.5645≈5965×0.56≈3340.4（萬(wàn)元）NPV≈-9200+13511.35+3340.4≈7651.75（萬(wàn)元）＞0，項(xiàng)目可行。（5）內(nèi)含報(bào)酬率（IRR）是使NPV=0的折現(xiàn)率。設(shè)IRR=r，則：-9200+3565×（P/A,r,5）+5965×（P/F,r,6）=0采用試算法：當(dāng)r=18%時(shí)，（P/A,18%,5）=3.1272，（P/F,18%,6）=0.3704NPV=-9200+3565×3.1272+5965×0.3704≈-9200+11140.5+2210.3≈4150.8＞0當(dāng)r=25%時(shí)，（P/A,25%,5）=2.6893，（P/F,25%,6）=0.2621NPV=-9200+3565×2.6893+5965×0.2621≈-9200+9597.4+1563.4≈1960.8＞0當(dāng)r=30%時(shí)，（P/A,30%,5）=2.4356，（P/F,30%,6）=0.1938NPV=-9200+3565×2.4356+5965×0.1938≈-9200+8683.3+1156.0≈639.3＞0當(dāng)r=35%時(shí)，（P/A,35%,5）=2.2200，（P/F,35%,6）=0.1490NPV=-9200+3565×2.22+5965×0.149≈-9200+7914.3+890.8≈-394.9＜0使用內(nèi)插法：IRR=30%+（0-639.3）/（-394.9-639.3）×（35%-30%）≈30%+（-639.3/-1034.2）×5%≈30%+3.09%≈33.09%IRR（33.09%）＞資本成本（12%），說(shuō)明項(xiàng)目預(yù)期收益率超過(guò)資本成本，應(yīng)接受該項(xiàng)目。三、經(jīng)濟(jì)法（本類(lèi)題共1小題，25分）2023年3月，張某、李某、王某共同出資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，持股比例分別為40%、30%、30%。公司章程規(guī)定：“股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)需經(jīng)其他股東過(guò)半數(shù)同意；同等條件下，其他股東有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)；公司連續(xù)五年盈利且符合利潤(rùn)分配條件但不分配利潤(rùn)的，對(duì)不分配利潤(rùn)決議投反對(duì)票的股東可請(qǐng)求公司回購(gòu)其股權(quán)?！?024年12月，A公司召開(kāi)股東會(huì)，審議通過(guò)“2024年度不分配利潤(rùn)”的決議（張某投反對(duì)票，李某、王某贊成）。2025年5月，張某因急需資金，擬將其持有的A公司股權(quán)以600萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給外部第三人趙某，并書(shū)面通知李某、王某。李某收到通知后未答復(fù)，王某回復(fù)“同意轉(zhuǎn)讓，但我要以550萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)買(mǎi)”。張某未予理會(huì)，與趙某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并辦理了工商變更登記。2025年6月，李某得知股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜后，主張：①?gòu)埬澄绰男型ㄖx務(wù)（僅通知王某未通知自己）；②自己未放棄優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓無(wú)效。王某則主張：①?gòu)埬撑c趙某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不真實(shí)（實(shí)際為500萬(wàn)元）；②自己作為股東有權(quán)以500萬(wàn)元行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。張某辯稱：①2024年不分配利潤(rùn)決議侵害其權(quán)益，已向法院起訴要求公司回購(gòu)股權(quán)；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓已完成，李某、王某無(wú)權(quán)干涉。要求：（1）張某起訴要求公司回購(gòu)股權(quán)是否符合法律規(guī)定？說(shuō)明理由。（2）李某主張的“未履行通知義務(wù)”是否成立？說(shuō)明理由。（3）王某的“550萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)”回復(fù)是否構(gòu)成有效行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)？說(shuō)明理由。（4）若王某能證明張某與趙某的實(shí)際交易價(jià)格為500萬(wàn)元，王某能否以500萬(wàn)元行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)？說(shuō)明理由。（5）李某主張“股權(quán)轉(zhuǎn)讓無(wú)效”是否能得到法院支持？說(shuō)明理由。答案：（1）不符合。根據(jù)《公司法》第74條，股東請(qǐng)求公司回購(gòu)股權(quán)的法定情形包括：公司連續(xù)五年不向股東分配利潤(rùn)，而公司該五年連續(xù)盈利且符合分配利潤(rùn)條件；公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)；公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或其他解散事由出現(xiàn)，股東會(huì)通過(guò)決議修改章程使公司存續(xù)。本案中，A公司僅2024年一年未分配利潤(rùn)（2023年成立至2024年僅兩年），未滿足“連續(xù)五年”的法定條件，因此張某的回購(gòu)請(qǐng)求不成立。（2）不成立。根據(jù)《公司法》及司法解釋，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書(shū)面通知其他股東征求同意。通知對(duì)象為所有其他股東，本案中張某已書(shū)面通知李某、王某（李某主張“僅通知王某未通知自己”需舉證，若張某能證明已通知?jiǎng)t李某主張不成立）。即使張某未通知李某，根據(jù)《公司法司法解釋四》第21條，其他股東僅在知道或應(yīng)當(dāng)知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)之日起30日內(nèi)、股權(quán)變更登記之日起1年內(nèi)主張優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)，否則不予支持。（3）不構(gòu)成。優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)的行使需在“同等條件”下，包括價(jià)格、支付方式、期限等。王某回復(fù)“以550萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)買(mǎi)”低于張某與趙某約定的600萬(wàn)元，不符合“同等條件”，因此不構(gòu)成有效行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。（4）可以。根據(jù)《公司法司法解釋四》第18條，“同等條件