中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則第一章總則第一條為細(xì)化《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）的操作口徑，統(tǒng)一征管尺度，保障國(guó)家權(quán)益與納稅人合法預(yù)期，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)，制定本細(xì)則。第二條本細(xì)則所稱“承受”，是指通過買賣、贈(zèng)與、交換、作價(jià)出資（入股）、抵債、兼并、分割、劃轉(zhuǎn)、拍賣、掛牌、協(xié)議出讓、招標(biāo)出讓、司法裁定、行政劃撥、城市更新、安置補(bǔ)償、共有份額變動(dòng)、分割析產(chǎn)、離婚分割、繼承、遺贈(zèng)、夫妻財(cái)產(chǎn)約定、企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配、資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致土地房產(chǎn)權(quán)屬實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移等法律形式，依法取得土地、房屋權(quán)屬的行為。第三條契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以“權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同生效且可依法辦理權(quán)屬登記”的孰先日為準(zhǔn)；合同未載明生效日的，以最后一方簽署日為準(zhǔn)；通過裁判、仲裁、行政決定取得權(quán)屬的，以法律文書生效日為準(zhǔn)；通過拍賣、掛牌、招標(biāo)的，以成交確認(rèn)書簽署日為準(zhǔn)；通過劃撥、征收、安置的，以補(bǔ)償協(xié)議或征收決定公告期滿日為準(zhǔn)。第四條納稅人應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；因特殊原因無法按期申報(bào)的，可書面申請(qǐng)延期，但最長(zhǎng)不得超過30日。第五條計(jì)稅價(jià)格以“不含增值稅的成交價(jià)格”為基準(zhǔn)，具體金額以發(fā)票、評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、司法裁定、政府基準(zhǔn)地價(jià)、征收補(bǔ)償方案、拍賣成交確認(rèn)書、掛牌成交確認(rèn)書、招標(biāo)文件、投資協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、清算報(bào)告、破產(chǎn)分配方案等合法有效憑證載明的價(jià)格為準(zhǔn)。第六條價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依次按下列順序核定：（一）政府公布的同類地段、同類用途、同類建筑結(jié)構(gòu)的基準(zhǔn)地價(jià)或標(biāo)定地價(jià)；（二）政府最近一期國(guó)有建設(shè)用地出讓成交案例加權(quán)平均價(jià)；（三）政府存量房交易服務(wù)平臺(tái)最近三個(gè)月同類物業(yè)加權(quán)平均價(jià)；（四）具有二級(jí)以上房地產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估價(jià)；（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)通過大數(shù)據(jù)模型測(cè)算的評(píng)估價(jià)。第七條核定價(jià)格與納稅人申報(bào)價(jià)格差異超過10%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)向納稅人送達(dá)《契稅計(jì)稅價(jià)格核定通知書》，納稅人可自收到之日起10日內(nèi)提供補(bǔ)充證據(jù)；逾期未提供的，以核定價(jià)格為準(zhǔn)。第二章征稅范圍與免稅范圍第八條下列情形屬于征稅范圍：（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、租賃期滿后續(xù)期并補(bǔ)繳土地價(jià)款；（二）劃撥土地經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)出資，依法補(bǔ)繳土地出讓收入；（三）集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市，以出讓、出租、作價(jià)出資（入股）等方式轉(zhuǎn)移使用權(quán)；（四）因企業(yè)改制、重組、合并、分立、破產(chǎn)、清算導(dǎo)致土地房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，且受讓方不屬于同一投資主體內(nèi)部100%控股關(guān)系；（五）以房地產(chǎn)對(duì)外投資、增資、換股、抵債、資產(chǎn)置換；（六）共有不動(dòng)產(chǎn)分割導(dǎo)致份額變化且一方取得全部或部分新增份額；（七）離婚財(cái)產(chǎn)分割中，一方取得原不屬于其名下份額；（八）夫妻間變更共有方式但未辦理“加名”免稅手續(xù)的，再轉(zhuǎn)讓時(shí)追溯征收；（九）繼承或受遺贈(zèng)后再行轉(zhuǎn)讓，且未滿足“滿五年唯一生活用房”條件的；（十）城市更新、棚戶區(qū)改造、舊村改造中，被拆遷人以產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式取得新增面積，新增面積部分。第九條下列情形暫免征收契稅：（一）農(nóng)民依法利用集體土地建設(shè)自住住房，且土地性質(zhì)仍屬集體，未發(fā)生對(duì)外流轉(zhuǎn)；（二）政府征收、征用土地房屋后，產(chǎn)權(quán)人選擇貨幣補(bǔ)償且不再購置新房；（三）政府征收后，產(chǎn)權(quán)人選擇產(chǎn)權(quán)調(diào)換且調(diào)換面積不超過被征收面積1:1部分；（四）夫妻間變更共有方式或加名、減名、更名，且房屋用途為家庭唯一生活用房；（五）直系血親間贈(zèng)與住房，且受贈(zèng)人家庭名下無其他住房；（六）依法繼承、遺贈(zèng)住房，且繼承后家庭名下住房總面積不超過當(dāng)?shù)厝司》棵娣e1.5倍；（七）城鎮(zhèn)職工首次購買公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)商品房、共有產(chǎn)權(quán)住房，且面積不超過90平方米；（八）非營(yíng)利性學(xué)校、醫(yī)院、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、宗教場(chǎng)所、慈善組織承受土地房屋用于公益目的，且產(chǎn)權(quán)不得對(duì)外轉(zhuǎn)讓；（九）同一投資主體內(nèi)部100%控股的企業(yè)之間劃轉(zhuǎn)土地房屋，且劃轉(zhuǎn)后12個(gè)月內(nèi)不對(duì)外轉(zhuǎn)讓；（十）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他免稅情形。第三章稅率與優(yōu)惠第十條契稅稅率為3%。第十一條個(gè)人購買家庭唯一住房，面積≤90平方米的，減按1%征收；面積＞90平方米且≤144平方米的，減按1.5%征收；面積＞144平方米的，減按2%征收。第十二條個(gè)人購買第二套改善性住房，面積≤90平方米的，減按1%征收；面積＞90平方米的，減按2%征收。第十三條個(gè)人購買第三套及以上住房，一律按3%征收。第十四條對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中的個(gè)體工商戶、自然人，承受非住房類不動(dòng)產(chǎn)，且總價(jià)不超過500萬元的，減按2%征收。第十五條對(duì)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)、專精特新“小巨人”企業(yè)、省級(jí)以上“隱形冠軍”企業(yè)，承受工業(yè)用地、科研用地自建自用生產(chǎn)、科研用房，減按1.5%征收。第十六條對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織以土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股方式與工商資本合作發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，且土地性質(zhì)仍屬集體、不對(duì)外分割銷售的，免征契稅。第十七條對(duì)易地扶貧搬遷、水庫移民、地質(zhì)災(zāi)害避險(xiǎn)搬遷、采煤沉陷區(qū)治理等政府主導(dǎo)項(xiàng)目，安置住房不超過人均25平方米部分，免征契稅；超出部分減半征收。第十八條對(duì)保障性租賃住房、長(zhǎng)租房、人才公寓、共有產(chǎn)權(quán)住房，由國(guó)有平臺(tái)公司或?qū)I(yè)化住房租賃企業(yè)集中持有運(yùn)營(yíng)，且承諾持有年限不少于10年的，減按1%征收。第四章計(jì)稅依據(jù)與扣除項(xiàng)目第十九條土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、地上附著物補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、教育附加、人防易地建設(shè)費(fèi)、文物勘探費(fèi)、土壤修復(fù)費(fèi)、土地整理費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、指標(biāo)調(diào)劑費(fèi)、增減掛鉤費(fèi)、被征地農(nóng)民社會(huì)保障繳費(fèi)、土地閑置費(fèi)、違約金、利息、滯納金，凡單獨(dú)列示、財(cái)政監(jiān)（?。┲破睋?jù)、納入土地出讓收入管理且由自然資源部門開具的，不計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)。第二十條房屋買賣中，交易價(jià)格包含家具家電、裝修裝飾、車位、儲(chǔ)藏室、花園、露臺(tái)、屋頂使用權(quán)、廣告位、通信基站、光伏發(fā)電、中央空調(diào)、新風(fēng)系統(tǒng)、地暖系統(tǒng)、智能家居、安防系統(tǒng)、固定櫥柜、衛(wèi)浴潔具、墻紙墻布、石材木飾面、嵌入式燈具、凈水系統(tǒng)、軟水系統(tǒng)、熱水循環(huán)系統(tǒng)等可移動(dòng)或拆除后不影響房屋結(jié)構(gòu)、功能的物品，納稅人能夠提供分項(xiàng)發(fā)票且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查屬實(shí)的，可按發(fā)票金額剔除。第二十一條以房地產(chǎn)抵債的，計(jì)稅依據(jù)為抵債金額；抵債金額高于債務(wù)本息的，以抵債金額為準(zhǔn)；低于債務(wù)本息的，以債務(wù)本息加增值稅為準(zhǔn)；債務(wù)本息不明確且合同未約定的，以評(píng)估價(jià)為準(zhǔn)。第二十二條以房地產(chǎn)作價(jià)出資的，計(jì)稅依據(jù)為經(jīng)市場(chǎng)法評(píng)估的公允價(jià)值；評(píng)估報(bào)告須由二級(jí)以上資質(zhì)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具，且評(píng)估基準(zhǔn)日距出資協(xié)議簽署日不超過6個(gè)月；評(píng)估價(jià)低于注冊(cè)資本認(rèn)繳額的，以注冊(cè)資本認(rèn)繳額為準(zhǔn)。第二十三條企業(yè)破產(chǎn)清算中，債權(quán)人會(huì)議通過并經(jīng)人民法院裁定確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)分配方案載明的抵債價(jià)格，可直接作為契稅計(jì)稅依據(jù)；若后續(xù)二次轉(zhuǎn)讓，以上次抵債價(jià)格加本次增值部分為計(jì)稅依據(jù)。第二十四條通過股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立、劃轉(zhuǎn)等方式，導(dǎo)致土地房產(chǎn)權(quán)屬實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，且不符合同一投資主體內(nèi)部100%控股條件的，以最近一次土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)的評(píng)估價(jià)加本次增值部分為計(jì)稅依據(jù)；若無法提供上次評(píng)估價(jià)，以本次評(píng)估價(jià)全額征收。第五章申報(bào)與繳納第二十五條納稅人可通過電子稅務(wù)局、手機(jī)APP、自助終端、政務(wù)服務(wù)大廳、不動(dòng)產(chǎn)登記“一窗受理”平臺(tái)、銀行柜臺(tái)、第三方代繳機(jī)構(gòu)等渠道申報(bào)繳納。第二十六條申報(bào)時(shí)須提交：（一）契稅納稅申報(bào)表；（二）身份證明或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證；（三）土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、協(xié)議、裁定、決定、成交確認(rèn)書；（四）增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票；（五）政府土地出讓收入繳款書、財(cái)政票據(jù)；（六）評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、清算報(bào)告；（七）免稅、減稅備案表及相關(guān)證明材料；（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)充的其他資料。第二十七條資料齊全且符合法定形式的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)即時(shí)受理，并于1個(gè)工作日內(nèi)開具《契稅完稅憑證》；資料不齊全的，應(yīng)一次性告知補(bǔ)正事項(xiàng)，納稅人補(bǔ)正時(shí)間不計(jì)入辦理時(shí)限。第二十八條納稅人因特殊原因無法自行申報(bào)的，可書面委托代理人辦理；代理人應(yīng)提交授權(quán)委托書、代理人身份證明、納稅人身份證明復(fù)印件；授權(quán)委托書須載明代理事項(xiàng)、權(quán)限和期限，并由納稅人簽字或蓋章。第二十九條納稅人確有經(jīng)濟(jì)困難，不能按期繳納稅款的，可在繳納稅款期限屆滿前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期繳納申請(qǐng)，并提供銀行存款證明、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、銀行貸款合同、法院執(zhí)行文書、醫(yī)院診斷證明、自然災(zāi)害證明等資料；延期最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月，期間不加收滯納金。第三十條納稅人多繳稅款的，可自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)申請(qǐng)退還；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自接到退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)；退還金額包括稅款、滯納金及同期銀行存款利息。第六章退稅與補(bǔ)稅第三十一條因合同解除、無效、被撤銷、被裁決無效、被政府征收、被司法查封、被限制交易、面積差結(jié)算、價(jià)格差結(jié)算、規(guī)劃變更、容積率調(diào)整、土地用途變更、不動(dòng)產(chǎn)單元號(hào)變更、坐落地址變更、權(quán)利人名稱變更、更正登記、注銷登記、預(yù)告登記轉(zhuǎn)本登記失敗等原因，導(dǎo)致權(quán)屬轉(zhuǎn)移未完成的，納稅人可憑生效法律文書、政府文件、登記機(jī)構(gòu)出具的《不予登記告知書》等資料，申請(qǐng)退還已繳契稅。第三十二條退稅申請(qǐng)須在權(quán)屬轉(zhuǎn)移未完成事實(shí)確認(rèn)之日起2年內(nèi)提出；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并自批準(zhǔn)之日起5個(gè)工作日內(nèi)將稅款退至納稅人指定賬戶。第三十三條納稅人以隱瞞、虛報(bào)、偽造、變?cè)?、隱匿、毀滅、拒絕提供資料等手段，造成少繳或未繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除追繳稅款、滯納金外，可并處少繳或未繳稅款50%以上5倍以下罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)。第三十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人少繳稅款且非主觀故意的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起5個(gè)工作日內(nèi)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，納稅人應(yīng)在收到通知書之日起15日內(nèi)補(bǔ)繳稅款、滯納金；逾期不繳的，從滯納之日起按日加收萬分之五滯納金。第七章特殊情形處理第三十五條共有不動(dòng)產(chǎn)分割，原共有人之間份額調(diào)整，未導(dǎo)致總面積變化的，免征契稅；導(dǎo)致總面積變化的，新增面積部分按3%征收。第三十六條夫妻離婚分割，原登記為共同共有，判決或協(xié)議歸一方所有，且該方名下無其他住房，免征契稅；若該方名下已有住房，超出人均住房面積1.5倍部分，按3%征收。第三十七條繼承或受遺贈(zèng)住房，繼承后6個(gè)月內(nèi)再贈(zèng)與或轉(zhuǎn)讓的，按全額3%征收；繼承后滿6個(gè)月但不滿2年轉(zhuǎn)讓的，按差額3%征收；繼承后滿2年轉(zhuǎn)讓的，按正常政策執(zhí)行。第三十八條城市更新項(xiàng)目中，被拆遷人選擇貨幣補(bǔ)償并在36個(gè)月內(nèi)重新購置住房的，對(duì)新購住房?jī)r(jià)格等值于貨幣補(bǔ)償金額部分免征契稅，超出部分按適用稅率征收；被拆遷人選擇產(chǎn)權(quán)調(diào)換的，等面積部分免征契稅，超出部分按3%征收。第三十九條企業(yè)改制重組中，原企業(yè)將全部土地房屋劃轉(zhuǎn)至新設(shè)公司，且新設(shè)公司股東與原企業(yè)股東一致、持股比例不變、連續(xù)經(jīng)營(yíng)期限不少于5年的，免征契稅；未滿5年轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)補(bǔ)繳已免稅款并加收滯納金。第四十條企業(yè)破產(chǎn)重整中，債權(quán)人委員會(huì)通過并經(jīng)法院裁定批準(zhǔn)的“以物抵債”方案，若抵債資產(chǎn)由債權(quán)人組成聯(lián)合體共同承接，且聯(lián)合體成員在承接后12個(gè)月內(nèi)不分割轉(zhuǎn)讓的，減按1%征收；分割轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)補(bǔ)繳差額稅款。第八章評(píng)估與爭(zhēng)議解決第四十一條納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格有異議的，可自收到《契稅計(jì)稅價(jià)格核定通知書》之日起10日內(nèi)，委托具有二級(jí)以上資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)重新評(píng)估；評(píng)估報(bào)告經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，以新評(píng)估價(jià)為準(zhǔn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的，可提請(qǐng)省級(jí)價(jià)格認(rèn)定中心進(jìn)行價(jià)格認(rèn)定，認(rèn)定結(jié)果為終局結(jié)論。第四十二條納稅人對(duì)征收決定、核定決定、處罰決定不服的，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟；復(fù)議或訴訟期間，不停止執(zhí)行，但納稅人提供足額擔(dān)保的，可暫停執(zhí)行。第四十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立契稅爭(zhēng)議快速調(diào)解機(jī)制，設(shè)立“契稅爭(zhēng)議調(diào)解室”，由法律顧問、注冊(cè)稅務(wù)師、評(píng)估師、律師、人大代表、政協(xié)委員、行業(yè)協(xié)會(huì)代表組成調(diào)解委員會(huì)，調(diào)解達(dá)成協(xié)議的，可制作《契稅爭(zhēng)議調(diào)解書》，經(jīng)雙方簽字蓋章后生效，具有與征管決定同等效力。第九章信息共享與協(xié)同治理第四十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與自然資源、住建、公安、民政、法院、檢察院、金融監(jiān)管、銀保監(jiān)、市場(chǎng)監(jiān)管、行政審批、公共資源交易、公證、仲裁、銀行、公積金、評(píng)估、測(cè)繪、不動(dòng)產(chǎn)登記、房屋租賃監(jiān)管、物業(yè)管理、鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道、集體經(jīng)濟(jì)組織等建立實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)共享機(jī)制，通過區(qū)塊鏈、隱私計(jì)算、電子證照、電子簽章、電子合同、電子發(fā)票、電子票據(jù)、電子檔案等技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)“轉(zhuǎn)移合同網(wǎng)簽即觸發(fā)契稅申報(bào)”的自動(dòng)提醒。第四十五條不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)應(yīng)在受理登記前，通過系統(tǒng)比對(duì)完稅信息；對(duì)未查詢到完稅信息的，應(yīng)一次性告知納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)辦；對(duì)確屬免稅情形的，通過共享接口自動(dòng)獲取《契稅免稅憑證》，不得要求納稅人重復(fù)提交紙質(zhì)資料。第四十六條金融機(jī)構(gòu)辦理按揭貸款、抵押貸款、經(jīng)營(yíng)性物業(yè)貸款、REITs、資產(chǎn)證券化、不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)通過金融專網(wǎng)實(shí)時(shí)查詢抵押物契稅完稅信息；對(duì)未完稅的，不得發(fā)放貸款；對(duì)確屬免稅的，應(yīng)留存免稅憑證電子件備查。第四十七條公證機(jī)構(gòu)、仲裁機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)在辦理涉及土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的公證、仲裁、見證、審計(jì)、評(píng)估、居間服務(wù)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)查驗(yàn)契稅完稅或免稅憑證，并在出具的法律文書中載明完稅憑證號(hào)碼；未載明的，由行業(yè)主管部門責(zé)令改正，并納入信用記錄。第十章風(fēng)險(xiǎn)管理與信用監(jiān)管第四十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立契稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫，對(duì)價(jià)格異常、頻繁過戶、短期內(nèi)多次贈(zèng)與、離婚析產(chǎn)異常增長(zhǎng)、企業(yè)注冊(cè)資本與資產(chǎn)規(guī)模嚴(yán)重不匹配、關(guān)聯(lián)交易、虛假評(píng)估、陰陽合同、零元轉(zhuǎn)讓、一元轉(zhuǎn)讓、高價(jià)裝修拆分、車位高價(jià)拆分、虛增債務(wù)、虛假仲裁、虛假訴訟、虛假破產(chǎn)、虛假重組、虛假繼承、虛假贈(zèng)與、虛假離婚、虛假數(shù)據(jù)共享、