2025年cpa注冊會計(jì)師稅法試題解析及答案甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事新能源設(shè)備制造與銷售，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開具增值稅專用發(fā)票注明金額800萬元，另收取包裝費(fèi)56.5萬元（含稅），該包裝費(fèi)與設(shè)備銷售合同約定為價(jià)外費(fèi)用。（2）購進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額45萬元；購進(jìn)一臺檢測設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額26萬元；支付運(yùn)輸公司（一般納稅人）原材料運(yùn)輸費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.8萬元。（3）將自產(chǎn)的2臺設(shè)備無償贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)，該設(shè)備無同類市場銷售價(jià)格，成本為每臺40萬元，成本利潤率為10%。（4）因管理不善導(dǎo)致一批原材料被盜，該批原材料成本為30萬元（其中含運(yùn)費(fèi)成本2萬元），原材料和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額均已抵扣。（5）當(dāng)月初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款2萬元、稅額0.26萬元，已全額支付。要求：計(jì)算甲公司2024年12月應(yīng)繳納的增值稅。解析及答案：（1）銷售設(shè)備及價(jià)外費(fèi)用的銷項(xiàng)稅額：價(jià)外費(fèi)用為含稅收入，需換算為不含稅金額。包裝費(fèi)銷項(xiàng)稅額=56.5÷（1+13%）×13%=6.5（萬元）；設(shè)備銷售銷項(xiàng)稅額=800×13%=104（萬元）；合計(jì)銷項(xiàng)稅額=104+6.5=110.5（萬元）。（2）購進(jìn)原材料、設(shè)備及運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額：原材料、檢測設(shè)備及運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣，合計(jì)=45+26+1.8=72.8（萬元）。（3）無償贈(zèng)送設(shè)備的視同銷售銷項(xiàng)稅額：無同類售價(jià)，需按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）=40×2×（1+10%）=88（萬元）；銷項(xiàng)稅額=88×13%=11.44（萬元）。（4）因管理不善被盜原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：原材料成本中含運(yùn)費(fèi)2萬元，需分別計(jì)算轉(zhuǎn)出稅額。原材料部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（30-2）×13%=3.64（萬元）；運(yùn)費(fèi)部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=2×9%=0.18（萬元）；合計(jì)轉(zhuǎn)出=3.64+0.18=3.82（萬元）。（5）初次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的稅額抵減：根據(jù)政策，初次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的費(fèi)用及稅額可全額抵減增值稅應(yīng)納稅額，抵減額=2+0.26=2.26（萬元）。（6）應(yīng)繳納增值稅=（110.5+11.44）-（72.8-3.82）-2.26=121.94-68.98-2.26=50.7（萬元）。乙企業(yè)為居民企業(yè)，2024年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入800萬元（其中含國債利息收入50萬元），營業(yè)外收入300萬元（含符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得180萬元）。全年發(fā)提供本費(fèi)用如下：（1）主營業(yè)務(wù)成本3200萬元，其他業(yè)務(wù)成本500萬元；（2）銷售費(fèi)用800萬元（其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)650萬元）；（3）管理費(fèi)用600萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元，研發(fā)費(fèi)用120萬元）；（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元（其中向非金融企業(yè)借款1000萬元，年利率8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率6%）；（5）稅金及附加50萬元；（6）營業(yè)外支出200萬元（其中通過公益性社會組織捐贈(zèng)150萬元，稅收滯納金10萬元）。要求：計(jì)算乙企業(yè)2024年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解析及答案：（1）收入總額=5000+800+300=6100（萬元）。（2）不征稅收入與免稅收入：國債利息收入50萬元免稅；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免稅，180萬元全額免稅。調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50+180=230（萬元）。（3）成本費(fèi)用扣除調(diào)整：①廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：扣除限額=（5000+800）×15%=870（萬元），實(shí)際發(fā)生650萬元，可全額扣除，無需調(diào)整。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額的60%=60×60%=36（萬元）；銷售（營業(yè)）收入的5‰=（5000+800）×5‰=29（萬元）。按較低者扣除，調(diào)增=60-29=31（萬元）。③研發(fā)費(fèi)用：未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除100%（2023年起制造業(yè)與非制造業(yè)統(tǒng)一為100%加計(jì)），調(diào)減=120×100%=120（萬元）。④財(cái)務(wù)費(fèi)用：非金融企業(yè)借款利息超過金融企業(yè)同期利率部分不得扣除，調(diào)增=1000×（8%-6%）=20（萬元）。⑤公益性捐贈(zèng)：扣除限額=會計(jì)利潤×12%。會計(jì)利潤=6100-（3200+500）-800-600-100-50-200=6100-5450=650（萬元）?？鄢揞~=650×12%=78（萬元），實(shí)際捐贈(zèng)150萬元，調(diào)增=150-78=72（萬元）。⑥稅收滯納金：不得扣除，調(diào)增10萬元。（4）應(yīng)納稅所得額=650（會計(jì)利潤）-230（免稅收入）+31（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增）-120（研發(fā)加計(jì)調(diào)減）+20（利息調(diào)增）+72（捐贈(zèng)調(diào)增）+10（滯納金調(diào)增）=650-230=420；420+31=451；451-120=331；331+20=351；351+72=423；423+10=433（萬元）。（5）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=433×25%=108.25（萬元）。中國居民張某2024年取得以下收入：（1）每月工資薪金收入2萬元（已扣除“三險(xiǎn)一金”4000元/月）；（2）3月取得勞務(wù)報(bào)酬收入3萬元；（3）5月出版專著取得稿酬收入5萬元；（4）7月轉(zhuǎn)讓持有滿3年的上市公司股票取得凈收益8萬元；（5）12月取得全年一次性獎(jiǎng)金6萬元（選擇單獨(dú)計(jì)稅）。張某專項(xiàng)附加扣除信息如下：子女教育（2個(gè)子女，均上小學(xué)）每月2000元；住房貸款利息每月1000元；贍養(yǎng)65歲父母（非獨(dú)生子女，與弟弟約定分?jǐn)偅┟吭?000元。要求：計(jì)算張某2024年綜合所得匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）個(gè)人所得稅，以及全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析及答案：（1）綜合所得收入額計(jì)算：工資薪金收入額=2×12=24（萬元）；勞務(wù)報(bào)酬收入額=3×（1-20%）=2.4（萬元）；稿酬收入額=5×（1-20%）×70%=2.8（萬元）；合計(jì)收入額=24+2.4+2.8=29.2（萬元）。（2）綜合所得扣除項(xiàng)目：減除費(fèi)用=6萬元；專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金）=4000×12=4.8（萬元）；專項(xiàng)附加扣除=（2000+1000+1000）×12=4.8（萬元）；合計(jì)扣除=6+4.8+4.8=15.6（萬元）。（3）綜合所得應(yīng)納稅所得額=29.2-15.6=13.6（萬元）。（4）綜合所得應(yīng)納稅額=13.6×10%-2520=13600-2520=11080（元）。（5）已預(yù)繳稅額計(jì)算（假設(shè)僅考慮工資、勞務(wù)、稿酬預(yù)繳）：①工資薪金預(yù)繳：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（20000-4000-5000-4000）×12=7000×12=84000（元）；預(yù)繳稅額=84000×10%-2520=8400-2520=5880（元）。②勞務(wù)報(bào)酬預(yù)繳：30000×（1-20%）×30%-2000=7200-2000=5200（元）。③稿酬預(yù)繳：50000×（1-20%）×70%×20%=5600（元）；合計(jì)預(yù)繳=5880+5200+5600=16680（元）。（6）綜合所得匯算清繳應(yīng)退稅額=16680-11080=5600（元）。（7）全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅：60000÷12=5000元，對應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)210；應(yīng)納稅額=60000×10%-210=5790（元）。丙公司為白酒生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2024年11月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)白酒10噸，開具增值稅專用發(fā)票注明金額200萬元，另收取品牌使用費(fèi)11.3萬元（含稅）、包裝物押金2.26萬元（約定3個(gè)月后退還）。（2）將自產(chǎn)白酒2噸用于職工福利，該批白酒生產(chǎn)成本為15萬元/噸，無同類銷售價(jià)格，成本利潤率為10%。（3）委托丁公司（增值稅一般納稅人）加工一批白酒，丙公司提供原材料成本80萬元，丁公司收取加工費(fèi)10萬元（不含稅），丁公司無同類白酒銷售價(jià)格。丁公司已代收代繳消費(fèi)稅，丙公司收回后直接銷售，取得不含稅收入120萬元（高于丁公司代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格）。已知白酒消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。要求：計(jì)算丙公司2024年11月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（含丁公司代收代繳部分）。解析及答案：（1）銷售白酒的消費(fèi)稅：品牌使用費(fèi)、包裝物押金（除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品押金收取時(shí)即并入銷售額）均為價(jià)外費(fèi)用，需換算為不含稅金額。不含稅價(jià)外費(fèi)用=（11.3+2.26）÷（1+13%）=12（萬元）；從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅=（200+12）×20%=42.4（萬元）；從量計(jì)征消費(fèi)稅=10×2000×0.5÷10000=1（萬元）（1噸=2000斤，每斤0.5元）；合計(jì)=42.4+1=43.4（萬元）。（2）自產(chǎn)白酒用于職工福利的消費(fèi)稅：無同類售價(jià)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=（15×2×（1+10%）+2×2000×0.5÷10000）÷（1-20%）=（33+0.2）÷0.8=41.5（萬元）；從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅=41.5×20%=8.3（萬元）；從量計(jì)征消費(fèi)稅=2×2000×0.5÷10000=0.2（萬元）；合計(jì)=8.3+0.2=8.5（萬元）。（3）委托加工白酒的消費(fèi)稅（丁公司代收代繳）：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）。委托加工數(shù)量需計(jì)算，假設(shè)丁公司加工后白酒數(shù)量為X噸（題目未明確，通常按原材料和加工費(fèi)推算，此處假設(shè)加工后為10噸），則定額稅=10×2000×0.5÷10000=1（萬元）；組成計(jì)稅價(jià)格=（80+10+1）÷（1-20%）=113.75（萬元）；代收代繳消費(fèi)稅=113.75×20%+1=23.75（萬元）。（4）丙公司收回后直接銷售高于代收代繳計(jì)稅價(jià)格，需補(bǔ)繳消費(fèi)稅：應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=120×20%+（120÷113.75×10）×2000×0.5÷10000-23.75（此處簡化，實(shí)際應(yīng)按銷售數(shù)量計(jì)算定額稅，假設(shè)銷售數(shù)量為10噸）=24+1-23.75=1.25（萬元）。（5）丙公司11月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=43.4+8.5+1.25=53.15（萬元）；丁公司代收代繳23.75萬元。某房地產(chǎn)開發(fā)公司2024年開發(fā)銷售某住宅項(xiàng)目，相關(guān)資料如下：（1）取得土地使用權(quán)支付地價(jià)款及契稅合計(jì)1.2億元；（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本1.8億元（含前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)等）；（3）開發(fā)費(fèi)用：利息支出1500萬元（能提供金融機(jī)構(gòu)證明且分?jǐn)傊猎擁?xiàng)目），其他開發(fā)費(fèi)用按地價(jià)款和開發(fā)成本之和的5%計(jì)算；（4）銷售住宅取得含稅收入5.65億元（適用簡易計(jì)稅方法，征收率5%）；（5）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納城建稅及附加500萬元（含教育費(fèi)附加和地方教育附加）。要求：計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的土地增值稅。解析及答案：（1）不含稅收入=5.65÷（1+5%）=5.381（億元）（注：房地產(chǎn)老項(xiàng)目簡易計(jì)稅，收入=含稅收入÷（1+5%））。（2）扣除項(xiàng)目金額：①取得土地使用權(quán)支付的金額=1.2億元；②房地產(chǎn)開發(fā)成本=1.8億元；③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+（地價(jià)款+開發(fā)成本）×5%=0.15+（1.2+1.8）×5%=0.15+0.15=0.3（億元）；