2025年CPA考試審計(jì)真題解析分享考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、請(qǐng)簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的及其在審計(jì)計(jì)劃階段的重要性。說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)通常關(guān)注哪些方面的信息。二、某公司采用永續(xù)盤(pán)存制核算存貨，但在年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)原材料賬面余額為100,000元，實(shí)際庫(kù)存為80,000元。假定不存在毀損、盜竊等情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該原材料可能存在嚴(yán)重的跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)一套實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，用于：（1）確定原材料是否存在以及是否為被審計(jì)單位所有；（2）評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，觀察到以下情況：（1）銷(xiāo)售合同經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理審批后即可發(fā)貨；（2）信用審批由財(cái)務(wù)部門(mén)基于銷(xiāo)售部門(mén)提供的信用申請(qǐng)執(zhí)行；（3）出納負(fù)責(zé)核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)貨單后，辦理收款。請(qǐng)分別指出上述情況可能存在的內(nèi)部控制缺陷類(lèi)型（設(shè)計(jì)缺陷或運(yùn)行缺陷），并簡(jiǎn)要說(shuō)明其潛在風(fēng)險(xiǎn)。四、假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位研發(fā)支出進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)說(shuō)明在審計(jì)研發(fā)支出時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)是什么？并列舉至少三種針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。五、假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng)：（1）發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法與會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)的方法不一致，且未進(jìn)行追溯調(diào)整。（2）發(fā)現(xiàn)管理層拒絕調(diào)整某項(xiàng)導(dǎo)致利潤(rùn)虛增的會(huì)計(jì)估計(jì)。（3）審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除審計(jì)報(bào)告中關(guān)于某項(xiàng)內(nèi)部控制重大缺陷的描述。請(qǐng)分別判斷上述事項(xiàng)可能產(chǎn)生何種影響，并說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理。六、請(qǐng)比較“細(xì)節(jié)測(cè)試”和“實(shí)質(zhì)性分析程序”在目的、適用范圍、程序特點(diǎn)、證據(jù)性質(zhì)等方面的主要區(qū)別。在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更傾向于使用實(shí)質(zhì)性分析程序？七、某項(xiàng)審計(jì)程序的結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期不符，導(dǎo)致其對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。請(qǐng)簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在該情況下通常需要執(zhí)行哪些進(jìn)一步程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出若干錯(cuò)報(bào)，經(jīng)評(píng)估后認(rèn)為其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，但不同事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)影響程度和性質(zhì)存在差異。請(qǐng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否需要出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要考慮哪些因素？并列出可能出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型。試卷答案一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的在于識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。它通過(guò)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制，執(zhí)行穿行測(cè)試，詢問(wèn)管理層和員工，分析數(shù)據(jù)等程序進(jìn)行。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)計(jì)劃階段的核心，其結(jié)果直接影響審計(jì)策略的選擇和審計(jì)資源的分配，有助于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)通常關(guān)注：被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量；內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；重大會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化；法律法規(guī)要求；舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素等。二、（1）確定原材料是否存在以及是否為被審計(jì)單位所有：*觀察盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序。*檢查原材料入庫(kù)憑證（如采購(gòu)發(fā)票、入庫(kù)單），核對(duì)品名、規(guī)格、數(shù)量與賬面記錄。*檢查原材料出庫(kù)憑證（如領(lǐng)料單、銷(xiāo)售出庫(kù)單），了解其流轉(zhuǎn)情況。*檢查原材料保管記錄和授權(quán)文件，確認(rèn)其所有權(quán)歸屬。*對(duì)于重要的原材料，可能考慮進(jìn)行函證或利用第三方鑒定。（2）評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的充分性：*檢查被審計(jì)單位對(duì)原材料進(jìn)行減值測(cè)試的依據(jù)和方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。*復(fù)核被審計(jì)單位執(zhí)行減值測(cè)試的過(guò)程，包括比較成本與可變現(xiàn)凈值（或可變現(xiàn)凈值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）。*檢查被審計(jì)單位對(duì)可變現(xiàn)凈值的估計(jì)是否合理，考慮了市場(chǎng)價(jià)格下跌、技術(shù)陳舊、存貨毀損、法律環(huán)境變化等因素。*與被審計(jì)單位管理層討論其減值測(cè)試的假設(shè)和判斷。*如果認(rèn)為被審計(jì)單位的減值測(cè)試不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行更進(jìn)一步的程序，如：自行進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，獲取市場(chǎng)價(jià)格信息；評(píng)估與原材料相關(guān)的合同條款；考慮咨詢專(zhuān)家意見(jiàn)等，以評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。三、（1）銷(xiāo)售合同經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理審批后即可發(fā)貨：可能存在設(shè)計(jì)缺陷。風(fēng)險(xiǎn)在于銷(xiāo)售授權(quán)可能不足，導(dǎo)致向無(wú)付款能力或虛假的客戶發(fā)貨，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)和存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。銷(xiāo)售合同通常需要經(jīng)過(guò)信用管理部門(mén)的審批，以確?？蛻粜庞脿顩r符合要求。（2）信用審批由財(cái)務(wù)部門(mén)基于銷(xiāo)售部門(mén)提供的信用申請(qǐng)執(zhí)行：可能存在設(shè)計(jì)缺陷或運(yùn)行缺陷。風(fēng)險(xiǎn)在于銷(xiāo)售部門(mén)可能為了達(dá)成業(yè)績(jī)而申請(qǐng)信用不良的客戶，若財(cái)務(wù)部門(mén)審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致壞賬損失。理想情況下，信用審批應(yīng)獨(dú)立于銷(xiāo)售部門(mén)，且財(cái)務(wù)部門(mén)需核實(shí)銷(xiāo)售部門(mén)提供信息的真實(shí)性。（3）出納負(fù)責(zé)核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)貨單后，辦理收款：可能存在運(yùn)行缺陷。風(fēng)險(xiǎn)在于職責(zé)未完全分離，出納可能通過(guò)多開(kāi)發(fā)票、多收款或少收款來(lái)侵占現(xiàn)金。理想的內(nèi)部控制要求收款職責(zé)應(yīng)與發(fā)票開(kāi)具、發(fā)貨核對(duì)職責(zé)分離。四、主要風(fēng)險(xiǎn)是研發(fā)支出是否真實(shí)存在、是否屬于合格研發(fā)活動(dòng)、是否符合資本化或費(fèi)用化準(zhǔn)則規(guī)定、是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)等。實(shí)質(zhì)性程序：（1）檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、預(yù)算審批文件，確認(rèn)研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性和計(jì)劃性。（2）檢查研發(fā)支出明細(xì)賬，追查至原始憑證（如工時(shí)記錄、材料領(lǐng)用單、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單等），驗(yàn)證支出的發(fā)生和準(zhǔn)確性。（3）檢查研發(fā)成果證明材料（如專(zhuān)利證書(shū)、技術(shù)報(bào)告、測(cè)試記錄等），評(píng)估研發(fā)活動(dòng)是否已完成，判斷支出是否屬于合格研發(fā)活動(dòng)。（4）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，檢查研發(fā)支出是否正確區(qū)分了研究階段和開(kāi)發(fā)階段，并按規(guī)定進(jìn)行了資本化或費(fèi)用化處理，必要時(shí)執(zhí)行重新分類(lèi)程序。（5）詢問(wèn)管理層關(guān)于研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理政策，檢查其是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，并評(píng)估是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。五、（1）未進(jìn)行追溯調(diào)整可能產(chǎn)生重大影響。影響在于未能反映固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊的真實(shí)情況，導(dǎo)致資產(chǎn)虛減、折舊費(fèi)用虛增、期初留存收益不實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總其他錯(cuò)報(bào)是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)，并可能需要發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。（2）拒絕調(diào)整重大會(huì)計(jì)估計(jì)可能產(chǎn)生重大影響。影響在于財(cái)務(wù)報(bào)表未能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估管理層拒絕調(diào)整的理由是否充分、合理，并判斷該會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)。如果認(rèn)為管理層不合理拒絕調(diào)整，且錯(cuò)報(bào)重大，可能需要發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。（3）要求刪除關(guān)于內(nèi)部控制重大缺陷的描述可能產(chǎn)生重大影響。影響在于削弱了審計(jì)報(bào)告的完整性，未能向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者充分披露重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕管理層的無(wú)理要求，并在審計(jì)報(bào)告中予以反映。如果管理層堅(jiān)持要求刪除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)或保留意見(jiàn)（取決于其他錯(cuò)報(bào)和內(nèi)部控制缺陷的影響程度）。六、區(qū)別：（1）目的：細(xì)節(jié)測(cè)試旨在通過(guò)執(zhí)行程序獲取直接證據(jù)，證明認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)；實(shí)質(zhì)性分析程序旨在通過(guò)分析數(shù)據(jù)間關(guān)系，評(píng)估是否存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或輔助細(xì)節(jié)測(cè)試。（2）適用范圍：細(xì)節(jié)測(cè)試通常用于對(duì)各類(lèi)認(rèn)定（如存在、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┑臏y(cè)試，尤其適用于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)或控制測(cè)試未通過(guò)的領(lǐng)域；實(shí)質(zhì)性分析程序通常用于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在涉及大量交易且細(xì)節(jié)測(cè)試成本過(guò)高時(shí)，常用于收入、成本、費(fèi)用等賬戶的總體測(cè)試。（3）程序特點(diǎn)：細(xì)節(jié)測(cè)試通常包括檢查文件記錄、觀察、詢問(wèn)、函證等具體程序，步驟更明確具體；實(shí)質(zhì)性分析程序通常涉及比較、趨勢(shì)分析、比率分析、回歸分析等，依賴數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系。（4）證據(jù)性質(zhì)：細(xì)節(jié)測(cè)試獲取的證據(jù)是直接的、具體的；實(shí)質(zhì)性分析程序獲取的證據(jù)是間接的、基于數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，通常需要結(jié)合其他審計(jì)程序（如細(xì)節(jié)測(cè)試）來(lái)佐證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師更傾向于使用實(shí)質(zhì)性分析程序的情況通常包括：被審計(jì)單位交易量大且復(fù)雜，細(xì)節(jié)測(cè)試不經(jīng)濟(jì)；被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效，內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)質(zhì)量較高；審計(jì)證據(jù)相對(duì)有限，需要通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)潛在錯(cuò)報(bào)；評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平較低，認(rèn)為通過(guò)分析程序足以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)。（注意：實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果通常需要通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試來(lái)證實(shí)。）七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要執(zhí)行以下進(jìn)一步程序：（1）重新評(píng)估內(nèi)部控制的性質(zhì)、范圍和執(zhí)行頻率，考慮是否有遺漏或?qū)刂七\(yùn)行的有效性評(píng)估過(guò)于樂(lè)觀。（2）擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，測(cè)試更多控制活動(dòng)或同一控制活動(dòng)的更多樣本，以獲取更多證據(jù)。（3）增加實(shí)質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)或執(zhí)行頻率。例如，增加對(duì)相關(guān)賬戶余額或交易的細(xì)節(jié)測(cè)試數(shù)量，或采用更嚴(yán)格的分析程序。（4）針對(duì)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷，與管理層討論其整改計(jì)劃，并評(píng)估整改的有效性。（5）重新考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并根據(jù)新的證據(jù)調(diào)整審計(jì)策略和資源分配。八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否需要出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要考慮：（1）錯(cuò)報(bào)的單獨(dú)或匯總影響是否重大。（2）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)（如舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)、違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)報(bào)）。（3）管理層對(duì)錯(cuò)報(bào)的糾正情況以及提供的審計(jì)證據(jù)