PAGE生產(chǎn)成本歸集制度一、總則（一）目的本制度旨在規(guī)范公司生產(chǎn)成本的歸集流程，確保成本信息的準(zhǔn)確性、完整性和及時性，為公司成本核算、成本分析、成本控制及定價決策等提供可靠依據(jù)，以提高公司經(jīng)濟效益和管理水平。（二）適用范圍本制度適用于公司內(nèi)所有涉及生產(chǎn)成本發(fā)生的部門和生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括但不限于原材料采購、生產(chǎn)加工、設(shè)備使用、人工投入等環(huán)節(jié)。（三）基本原則1.合法性原則：生產(chǎn)成本的歸集應(yīng)符合國家相關(guān)法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，確保財務(wù)核算的合規(guī)性。2.準(zhǔn)確性原則：嚴(yán)格按照成本核算方法和規(guī)定，準(zhǔn)確歸集各項成本費用，不得多計、少計或漏計成本。3.及時性原則：及時記錄和歸集生產(chǎn)成本，保證成本信息能及時反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，為管理決策提供及時有效的數(shù)據(jù)支持。4.一致性原則：在成本歸集過程中，所采用的方法、標(biāo)準(zhǔn)和流程應(yīng)保持一致，不得隨意變更，以確保成本數(shù)據(jù)的可比性。二、成本項目及歸集范圍（一）直接材料成本1.定義：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、輔助材料等。2.歸集范圍采購的原材料、零部件、外購半成品等的購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。生產(chǎn)過程中用于產(chǎn)品包裝的各種包裝材料成本。直接材料在運輸、儲存過程中發(fā)生的合理損耗。（二）直接人工成本1.定義：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。2.歸集范圍生產(chǎn)工人的工資、獎金、津貼和補貼。按照國家規(guī)定計提的生產(chǎn)工人的社會保險費和住房公積金。生產(chǎn)工人的職工福利費，如節(jié)日福利、防暑降溫費等。直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的加班加點工資。（三）制造費用成本1.定義：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。2.歸集范圍生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬，包括工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金及職工福利費等。生產(chǎn)部門辦公費，如辦公用品、水電費、通訊費等。生產(chǎn)設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費等。生產(chǎn)車間的機物料消耗，如潤滑油、清潔用品等。生產(chǎn)過程中發(fā)生的水電費、取暖費、運輸費等。生產(chǎn)車間的勞動保護費，如工作服、安全帽等。季節(jié)性和修理期間的停工損失。其他不能直接計入產(chǎn)品成本的間接生產(chǎn)費用。三、生產(chǎn)成本歸集流程（一）材料采購環(huán)節(jié)1.采購部門根據(jù)生產(chǎn)計劃和庫存情況，編制采購訂單。采購訂單應(yīng)明確材料的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格、交貨日期等詳細(xì)信息。2.供應(yīng)商發(fā)貨后，采購部門及時收集發(fā)票、送貨單等相關(guān)憑證，并將其傳遞給財務(wù)部門。3.財務(wù)部門核對采購憑證的真實性、準(zhǔn)確性和完整性后，按照采購成本的歸集范圍，將采購材料的成本計入“原材料”等相關(guān)科目。對于采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等，如取得合規(guī)發(fā)票，應(yīng)一并計入材料采購成本。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)1.生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)，填寫領(lǐng)料單，注明領(lǐng)用材料的名稱、規(guī)格、數(shù)量等信息。領(lǐng)料單應(yīng)一式多聯(lián)，分別由生產(chǎn)部門、倉庫和財務(wù)部門留存。2.倉庫管理人員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)貨，并在領(lǐng)料單上簽字確認(rèn)。同時更新庫存臺賬，記錄材料的發(fā)出情況。3.財務(wù)部門根據(jù)領(lǐng)料單，將發(fā)出材料的成本從“原材料”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本直接材料”科目。對于多種產(chǎn)品共同耗用的材料，應(yīng)按照一定的分配方法進行分?jǐn)偅绨凑债a(chǎn)品的重量、體積、定額消耗量等比例分配。（三）人工成本核算環(huán)節(jié)1.人力資源部門每月定期統(tǒng)計生產(chǎn)工人的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等信息，并據(jù)此計算生產(chǎn)工人的工資、獎金等薪酬數(shù)據(jù)。2.人力資源部門將計算好的薪酬數(shù)據(jù)傳遞給財務(wù)部門。財務(wù)部門按照直接人工成本的歸集范圍，將生產(chǎn)工人的薪酬計入“生產(chǎn)成本直接人工”科目。對于生產(chǎn)工人的社會保險費、住房公積金等，按照規(guī)定的計提比例計算后，一并計入直接人工成本。（四）制造費用歸集環(huán)節(jié)1.生產(chǎn)部門及其他相關(guān)部門發(fā)生的各項制造費用，應(yīng)及時填寫費用報銷單或其他相關(guān)憑證，注明費用發(fā)生的日期、內(nèi)容、金額等信息，并經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批簽字。2.財務(wù)部門對費用報銷憑證進行審核，審核無誤后，按照制造費用的歸集范圍，將各項費用分別計入“制造費用”相關(guān)明細(xì)科目。對于多個生產(chǎn)車間共同發(fā)生的制造費用，應(yīng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)?，如按照生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資等比例分配。3.月末，財務(wù)部門根據(jù)制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，將歸集的制造費用分配計入各產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本制造費用”科目。制造費用的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。（五）生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)1.月末，生產(chǎn)部門統(tǒng)計本月完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量，并提供相關(guān)的產(chǎn)量記錄。2.財務(wù)部門根據(jù)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量，結(jié)合生產(chǎn)成本的歸集情況，按照一定的成本計算方法，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。常用的成本計算方法有品種法、分批法、分步法等，公司應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)特點和管理要求選擇合適的成本計算方法。3.對于完工產(chǎn)品，財務(wù)部門將其生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目。結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本應(yīng)按照產(chǎn)品品種、規(guī)格等進行明細(xì)核算，確保庫存商品成本的準(zhǔn)確性。對于在產(chǎn)品，其成本保留在“生產(chǎn)成本”科目中，作為下期繼續(xù)核算的基礎(chǔ)。四、成本核算方法（一）品種法1.適用范圍：適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，如發(fā)電、采掘等行業(yè)。2.核算要點以產(chǎn)品品種為成本計算對象，設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬。歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項成本費用，包括直接材料、直接人工和制造費用。月末，將各項成本費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。如果月末沒有在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少且成本金額較小，可以不計算在產(chǎn)品成本，將本月歸集的全部生產(chǎn)成本作為完工產(chǎn)品成本；如果月末有在產(chǎn)品，且數(shù)量較多或成本金額較大，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，如約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等。（二）分批法1.適用范圍：適用于單件、小批生產(chǎn)的產(chǎn)品，如船舶制造、重型機械制造等行業(yè)。2.核算要點以產(chǎn)品的批別為成本計算對象，設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬。按每批產(chǎn)品歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項成本費用，包括直接材料、直接人工和制造費用。每批產(chǎn)品完工時，計算該批產(chǎn)品的總成本和單位成本。如果一批產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，且完工產(chǎn)品數(shù)量占該批產(chǎn)品數(shù)量的比重較大，為了提供本月完工產(chǎn)品成本信息，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，如按計劃成本分配、定額成本分配等。（三）分步法1.適用范圍：適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，如紡織、冶金、機械制造等行業(yè)。2.核算要點以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象，設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬。逐步歸集各生產(chǎn)步驟發(fā)生的各項成本費用，包括直接材料、直接人工和制造費用。月末，將各步驟歸集的成本費用在本步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算本步驟完工產(chǎn)品成本。然后，將本步驟完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入下一步驟，直至最后步驟計算出最終完工產(chǎn)品成本。在分步法下，根據(jù)成本管理對各步驟成本資料的不同要求和簡化核算的要求，可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。五、成本核算的憑證與賬簿設(shè)置（一）憑證設(shè)置1.采購發(fā)票：記錄材料采購的金額及相關(guān)稅費等信息，作為材料采購成本入賬憑據(jù)。2.領(lǐng)料單：證明生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料的品種、數(shù)量等情況，是材料成本從原材料科目轉(zhuǎn)出的依據(jù)。3.工資計算表：詳細(xì)記錄生產(chǎn)工人的工資、獎金、津貼等薪酬數(shù)據(jù)，作為直接人工成本入賬憑證。4.費用報銷單：用于歸集生產(chǎn)部門及其他相關(guān)部門發(fā)生的各項制造費用，經(jīng)審批后作為制造費用入賬依據(jù)。5.成本計算單：根據(jù)成本核算方法，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的單據(jù)，是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的重要依據(jù)。（二）賬簿設(shè)置1.原材料明細(xì)賬：按材料品種、規(guī)格設(shè)置，記錄原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。2.生產(chǎn)成本明細(xì)賬：按成本項目（直接材料、直接人工、制造費用）及產(chǎn)品品種或批別設(shè)置，歸集和核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3.制造費用明細(xì)賬：按制造費用明細(xì)項目設(shè)置，記錄制造費用的發(fā)生和分配情況。4.庫存商品明細(xì)賬：按產(chǎn)品品種、規(guī)格設(shè)置，記錄完工產(chǎn)品入庫、發(fā)出和結(jié)存情況。六、成本分析與控制（一）成本分析1.定期分析：每月末，財務(wù)部門編制成本分析報告，對本月生產(chǎn)成本的構(gòu)成、變動情況進行分析。分析內(nèi)容包括各項成本費用的增減變動原因、成本計劃執(zhí)行情況、成本利潤率等指標(biāo)的分析。通過與上月、上年同期及同行業(yè)數(shù)據(jù)對比，找出成本管理中存在的問題和差異。2.專項分析：針對成本管理中的重大問題或異常情況，如某項成本費用大幅上升、產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化等，進行專項成本分析。深入剖析問題產(chǎn)生的原因，提出針對性的改進措施和建議。3.成本分析方法：采用比較分析法、比率分析法、因素分析法等多種方法進行成本分析。比較分析法通過對比不同時期或不同對象的成本數(shù)據(jù)，找出差異；比率分析法通過計算各種成本比率，如成本利潤率、單位成本變動率等，評估成本效益情況；因素分析法通過分析各成本因素對總成本的影響程度，確定成本變動的主要原因。（二）成本控制1.目標(biāo)成本控制：根據(jù)公司的經(jīng)營目標(biāo)和市場情況，制定產(chǎn)品的目標(biāo)成本。將目標(biāo)成本分解到各個部門和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，作為成本控制的依據(jù)。各部門應(yīng)圍繞目標(biāo)成本開展工作，采取有效措施控制成本費用的發(fā)生。2.成本控制措施材料成本控制：優(yōu)化采購流程，降低采購成本；加強庫存管理，合理控制庫存水平，減少庫存積壓和浪費；推廣材料節(jié)約使用措施，提高材料利用率。人工成本控制：合理安排生產(chǎn)任務(wù)，提高勞動生產(chǎn)率；加強員工培訓(xùn)，提高員工技能水平，減少因操作不當(dāng)導(dǎo)致的浪費和損失；優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)，激勵員工提高工作效率和質(zhì)量。制造費用控制：嚴(yán)格控制各項費用開支，制定費用預(yù)算并加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控；合理配置生產(chǎn)設(shè)備，提高設(shè)備利用率，降低設(shè)備折舊和維修費用；加強生產(chǎn)現(xiàn)場管理，減少不必要的消耗和浪費。3.成本控制的考核與獎懲：建立成本控制考核制度，對各部門成本控制目標(biāo)的完成情況進行考核評價。根據(jù)考核結(jié)果，對成本控制成效顯著的部門和個人給予獎勵，對未完成成本控制目標(biāo)的部門和個人進行懲罰。通過獎懲機制，激勵全體員工積極參與成本控制工作。七、監(jiān)督與檢查（一）內(nèi)部審計監(jiān)督1.公司內(nèi)部審計部門定期對生產(chǎn)成本歸集制度的執(zhí)行情況進行審計檢查。審計內(nèi)容包括成本核算的準(zhǔn)確性、成本歸集流程的合規(guī)性、成本控制措施的有效性等。2.內(nèi)部審計人員通過查閱相關(guān)憑證、賬簿、報表等資料，實地觀察生產(chǎn)現(xiàn)場，詢問相關(guān)人員等方式，獲取審計證據(jù)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時提出整改意見，并跟蹤整改落實情況。（二）財務(wù)部門自查1.財務(wù)部門每月對生產(chǎn)成本歸集情況進行自查，確保成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。自查內(nèi)容包括成本憑證的審核、成本計算方法的運用、成本分配的合理性等。2.對于自查中發(fā)現(xiàn)的問題，財務(wù)部門應(yīng)及時進行糾正和調(diào)整，并分析原因，采取措施防止類似問題再次發(fā)生。（三）外部監(jiān)督1.接受稅務(wù)機關(guān)、審計機關(guān)等外部機構(gòu)的監(jiān)督檢查。按照國家稅收法規(guī)和相關(guān)審計要求，如實提供成本核算資料，配合外部機構(gòu)的檢查工作。2.對于外部監(jiān)督檢查提出的意見和建議，公司應(yīng)認(rèn)真對待