1目錄110.1非流動(dòng)負(fù)債概述210.2長期借款的核算310.3應(yīng)付債券的核算410.4長期應(yīng)付款的核算510.5預(yù)計(jì)負(fù)債的核算210.1非流動(dòng)負(fù)債概述1.概念非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)重要的資金來源之一。10.1.1非流動(dòng)負(fù)債的概念及特征32.特征非流動(dòng)負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債相比具有如下特征：（1）償還期限較長，非流動(dòng)負(fù)債的償還期限都是在一年以上；（2）舉借的金額比較大；（3）舉借非流動(dòng)負(fù)債的目的一般是購置大型設(shè)備和房地產(chǎn)、增建和改擴(kuò)建廠房等，而舉借流動(dòng)負(fù)債的目的主要是滿足生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金的需要。（4）舉借非流動(dòng)負(fù)債不影響原有股東對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，可以保持企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)不變和股票價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定。410.1.2非流動(dòng)負(fù)債的分類1.非流動(dòng)負(fù)債按籌措方式不同分類根據(jù)非流動(dòng)負(fù)債籌措方式的不同，非流動(dòng)負(fù)債可分為應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。（1）應(yīng)付債券是指企業(yè)發(fā)行的償還期在一年以上的債券；（2）長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上的各種借款；（3）長期應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付債券和長期借款以外的其他各種非流動(dòng)負(fù)債、專項(xiàng)應(yīng)付款等。52.非流動(dòng)負(fù)債按償還的方式不同分類根據(jù)非流動(dòng)負(fù)債償還的方式不同，非流動(dòng)負(fù)債可分為定期償還的非流動(dòng)負(fù)債和分期償還的非流動(dòng)負(fù)債。610.2

長期借款的核算10.2.1長期借款概述

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。長期借款的用途一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程以及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面，它是企業(yè)長期負(fù)債的重要組成部分。

7長期借款按其償還方式，可分為定期償還和分期償還。長期借款按計(jì)算利息的方法，可分為單息長期借款和復(fù)息長期借款。長期借款的償還方式、計(jì)息的利率、償還期等都要在借款協(xié)議中明確規(guī)定。810.2.2長期借款的核算1.賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，用于總括反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、應(yīng)計(jì)算的利息和歸還本息的情況。92.賬務(wù)處理（1）企業(yè)借入長期借款：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）長期借款—利息調(diào)整（如存在差額）貸：長期借款—本金10（2）★長期借款利息的確認(rèn)長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定：（1）★屬于籌建期間的，不符合資本化條件的借款利息費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用；（2）★屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程；（3）★固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。11利息支出分錄：借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息（按合同約定的名義利率）長期借款—利息調(diào)整（差額）12（3）長期借款歸還企業(yè)歸還長期借款的本金時(shí)借：長期借款—本金貸：銀行存款按歸還的利息借：應(yīng)付利息或長期借款—應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款13【例10-1】某企業(yè)2007年1月從農(nóng)行借入長期借款1000000元，用于擴(kuò)建廠房，2007年末完工交付使用。借款期為三年，年利率9%，每年年末支付借款利息，到期一次還清本金，企業(yè)賬務(wù)處理如下：14①取得借款存入銀行時(shí)：借：銀行存款1000000貸：長期借款—本金1000000②2007年按月計(jì)提借款利息時(shí)：每月應(yīng)計(jì)提的利息＝本金×月利率＝1000000×9%/12＝7500（元）借：在建工程7500貸：應(yīng)付利息75002007年末支付銀行利息時(shí)：借：應(yīng)付利息90000貸：銀行存款9000015③2008年按月計(jì)提借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：應(yīng)付利息7500年末支付借款利息會(huì)計(jì)處理與2007年末相同。④第三年按月計(jì)提借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：應(yīng)付利息7500年末歸還本息時(shí)：借：長期借款—本金1000000

應(yīng)付利息90000貸：銀行存款109000016【例10-2】若【例10-1】借入的三年期長期借款是到期一次還本付息的，則企業(yè)賬務(wù)處理如下：①取得借款存入銀行時(shí)：借：銀行存款1000000貸：長期借款—本金1000000②2007年按月計(jì)提借款利息時(shí)：每月應(yīng)計(jì)提的利息＝本金×月利率＝1000000×9%/12＝7500（元）借：在建工程7500貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息750017③2008、2009年按月計(jì)提借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息7500④2009年末歸還本息時(shí)：借：長期借款—本金1000000長期借款—應(yīng)計(jì)利息270000貸：銀行存款1270000請(qǐng)修改課本數(shù)字1810.3應(yīng)付債券的核算10.3.1應(yīng)付債券概述1.應(yīng)付債券的內(nèi)容

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集資金而對(duì)外發(fā)行的期限在一年以上的長期借款性質(zhì)的書面證明，約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種書面承諾。其特點(diǎn)是期限長、數(shù)額大、到期無條件支付本息。192.應(yīng)付債券的分類應(yīng)付債券可按下列情況分類。（1）按償還本金的方式分類，可分為到期一次還本付息債券、分期還本付息債券和到期還本分期付息債券。（2）按有無擔(dān)保品分類，可分為抵押債券和信用債券。（3）按是否記名分類，可分為記名債券和不記名債券。（4）按可否轉(zhuǎn)換分類，可分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。2010.3.2應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格的確定債券發(fā)行時(shí)是按實(shí)際發(fā)行價(jià)格出售的，實(shí)際發(fā)行價(jià)格是由債券面值的現(xiàn)值和各期債券利息的現(xiàn)值之和組成的。資金時(shí)間價(jià)值按照時(shí)間因素不同，分別有終值、現(xiàn)值和年金三種形式。終值＝現(xiàn)值×一元終值系數(shù)現(xiàn)值＝終值×一元現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值＝年金×一元年金現(xiàn)值系數(shù)212.應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算條件當(dāng)市率大于面率時(shí)當(dāng)市率小于面率時(shí)當(dāng)市率等于面率時(shí)發(fā)行價(jià)格折價(jià)溢價(jià)平價(jià)22債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格應(yīng)當(dāng)包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是債券面值（到期值）的現(xiàn)值；二是債券各期票面利息的現(xiàn)值之和。即：債券發(fā)行價(jià)=面值×按市場利率計(jì)算的復(fù)利現(xiàn)值+每期利息×按市場利率計(jì)算的年金現(xiàn)值每期利息=面值×票面利率23（1）債券按面值發(fā)行債券按面值發(fā)行，是由于票面利率等于市場利率，在這種情況下，計(jì)算債券的價(jià)格一定等于債券面值?！纠?0-3】某企業(yè)于2004年1月1日發(fā)行面值為10000元，票面利率為5％，期限為5年，市場利率為5％的債券。每年計(jì)息一次，其債券發(fā)行價(jià)格計(jì)算如下：債券面值的現(xiàn)值＝10000×0.7835＝7835（元）各期利息的現(xiàn)值＝500×4.329＝2165（元）債券的發(fā)行價(jià)格＝7835＋2165＝10000（元）24（2）債券按溢價(jià)發(fā)行在這種情況下，債券發(fā)行公司每期要按高于市場利率的票面利率支付債券的利息，所以應(yīng)按高于債券面值的價(jià)格發(fā)行?！纠?0-4】假設(shè)上例的市場利率為4％，其他條件不變，債券溢價(jià)發(fā)行價(jià)格計(jì)算如下：債券面值的現(xiàn)值＝10000×0.8219＝8219（元）各期利息的現(xiàn)值＝500×4.452＝2226（元）債券的發(fā)行價(jià)格＝8219＋2226＝10445（元）債券溢價(jià)金額為445（元）25（3）債券按折價(jià)發(fā)行債券按低于面值的價(jià)格發(fā)行時(shí)，即為折價(jià)發(fā)行。也就是由于市場利率高于票面利率時(shí)，才使債券按折價(jià)發(fā)行?！纠?0-5】假設(shè)上例中的市場利率為6%，其他條件不變，債券折價(jià)發(fā)行的價(jià)格計(jì)算如下：債券面值的現(xiàn)值＝10000×0.7473＝7473（元）各期利息的現(xiàn)值＝500×4.212＝2106（元）債券的發(fā)行價(jià)格＝7473＋2106＝9579（元）債券折價(jià)金額為421（元）2610.3.3應(yīng)付債券的核算1.一般公司債券（1）賬戶設(shè)置發(fā)行普通債券，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶，用于核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。“應(yīng)付債券”賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本。

27企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期兌付，在備查簿中應(yīng)予注銷。

28（2）賬務(wù)處理①企業(yè)發(fā)行債券借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）貸：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）29【例10-6】如【例10-3】企業(yè)按面值發(fā)行債券，其發(fā)行日的會(huì)計(jì)處理如下。借：銀行存款10000

貸：應(yīng)付債券——面值10000【例10-7】如【例10-4】企業(yè)按溢價(jià)發(fā)行債券，其發(fā)行日的會(huì)計(jì)處理如下。借：銀行存款10445

貸：應(yīng)付債券——面值10000——利息調(diào)整445【例10-8】如【例10-5】企業(yè)按折價(jià)發(fā)行債券，其發(fā)行日的會(huì)計(jì)處理如下。借：銀行存款9579

應(yīng)付債券——利息調(diào)整421

貸：應(yīng)付債券——面值1000030②債券利息費(fèi)用的計(jì)算和利息調(diào)整的攤銷種類：A.分期付息：計(jì)入“應(yīng)付利息”B.一次還本付息：計(jì)入“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（＝期初債券的攤余價(jià)值×市場利率×當(dāng)期期限）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（＝債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限）或應(yīng)付利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）31溢價(jià)的攤銷。按實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)，各期的溢價(jià)攤銷額等于應(yīng)計(jì)利息減去利息費(fèi)用?！纠?0-9】

企業(yè)發(fā)行債券面值100000元，發(fā)行價(jià)格104450元，票面利率5％，市場利率4％，期限5年，分期付息，到期還本。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券之后，采用實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)。根據(jù)有關(guān)資料，可編制債券利息計(jì)算表如表10-1。32

表10-1溢價(jià)發(fā)行債券利息計(jì)算表單位：元期數(shù)應(yīng)付利息利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷攤余成本①＝面值×5％②＝期初④×4％③＝①－②④＝期初④－③發(fā)行時(shí)

104450150004178822103628250004145855102773350004111889101884450004075925100959550004041*959100000*計(jì)算尾差數(shù)333根據(jù)溢價(jià)發(fā)行債券利息計(jì)算表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一期利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4178

應(yīng)付債券——利息調(diào)整822

貸：應(yīng)付利息5000（將書本“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”改為“應(yīng)付利息”）支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息5000

貸：銀行存款500034根據(jù)溢價(jià)發(fā)行債券利息計(jì)算表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第二期利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4145

應(yīng)付債券——利息調(diào)整855

貸：應(yīng)付利息5000（將書本“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”改為“應(yīng)付利息”）支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息5000

貸：銀行存款5000以后各期的分錄只是金額有所不同。35折價(jià)的攤銷。按實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)，各期的折價(jià)攤銷額等于利息費(fèi)用減去應(yīng)計(jì)利息。【例10-10】企業(yè)發(fā)行債券面值為100000元，發(fā)行價(jià)格95790元，票面利率5％，市場利率6％，期限5年，每年年末付息，到期還本。企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券之后，采用實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)。根據(jù)有關(guān)資料，可編制債券折價(jià)攤銷表如表10-2。36

表10-2折價(jià)發(fā)行債券利息計(jì)算表單位：元期數(shù)應(yīng)付利息利息費(fèi)用折價(jià)攤銷攤余成本①＝面值×5％②＝期初④×6％③＝②－①④＝期初④+③發(fā)行時(shí)

9579015000574774796537250005792792973293500058408409816945000589089099059550005941*941100000*計(jì)算尾差數(shù)337根據(jù)折價(jià)發(fā)行債券利息計(jì)算表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一期計(jì)算利息費(fèi)用和攤銷利息調(diào)整時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5747

貸：應(yīng)付利息5000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整747支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息5000

貸：銀行存款5000第二期計(jì)算利息費(fèi)用和攤銷利息調(diào)整時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5792

貸：應(yīng)付利息5000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整792支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息5000

貸：銀行存款5000以后各期會(huì)計(jì)分錄只是金額不同。38③債券的償還A.采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款B.采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借:應(yīng)付利息貸:銀行存款債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借:應(yīng)付債券——面值、

在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用等貸：銀行存款按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。39【例10-11】接【例10-9】債券到期還本并計(jì)算支付最后一期利息，其會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付債券——面值

100000財(cái)務(wù)費(fèi)用

4041

應(yīng)付債券——利息調(diào)整959

貸：銀行存款

105000【例10-12】接【例10-10】債券到期還本和計(jì)算支付最后一期利息，其會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付債券——面值100000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

5941

貸：銀行存款105000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整941402.可轉(zhuǎn)換公司債券我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式。應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?1（1）賬戶設(shè)置企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”明細(xì)科目核算。“應(yīng)付債券”賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本。應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券歸還本息利息調(diào)整（債券折價(jià)）利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）面值應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整（債券溢價(jià)）利息調(diào)整（折價(jià)攤銷)

余額42（2）賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)行時(shí)，借：銀行存款應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價(jià)值）（＝該債券的發(fā)行價(jià)－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。43②轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券，借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出或財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）44③轉(zhuǎn)股時(shí)：借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)記貸方 溢價(jià)記借方）資本公積——其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值）貸：股本資本公積——股本溢價(jià)銀行存款（不足一股支付的現(xiàn)金部分）45【例10-13】

某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)于2003年1月1日按每份面值100元發(fā)行5年期100000元到期還本付息的可轉(zhuǎn)換債券，不考慮發(fā)行費(fèi)用，票面利率為6％，發(fā)行債券時(shí)，二級(jí)市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%，依此確定的可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成分的公允價(jià)值為88328.20元，權(quán)益成分的公允價(jià)值為11671.80元。債券發(fā)行后第二年可轉(zhuǎn)換為股份，每100元轉(zhuǎn)普通股10股，股票面值1元，轉(zhuǎn)換股份時(shí)，假如債券持有者將債券全部轉(zhuǎn)為股份。該股份公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：46發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)：借：銀行存款100000應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）11671.80貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（面值）100000資本公積—其它資本公積—可轉(zhuǎn)換債券11671.8047第一年末計(jì)提債券利息：應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88328.20×9%=7949.54（元）當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息=100000×6%=6000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程等）7949.54

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計(jì)利息）6000

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）1949.5448第二年轉(zhuǎn)換為股份：轉(zhuǎn)換為股份數(shù)＝債券面值×轉(zhuǎn)換比例＝100000÷100×10＝10000（股）借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（面值）100000資本公積—其它資本公積—可轉(zhuǎn)換債券11671.80貸：股本10000應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）9722.26資本公積—股本溢價(jià)91949.544910.4

長期應(yīng)付款的核算長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)及分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

長期應(yīng)付款具有款項(xiàng)主要形成固定資產(chǎn)并分期付款的特點(diǎn)。5010.4.1應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付款，是在租賃開始日承租人應(yīng)向出租人支付的最低租賃付款額。1.租賃的分類承租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。51具體地說，滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：(1)在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。52(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。532.企業(yè)(承租人)對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理(1)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最 低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息 費(fèi)用）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）54(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傇谌谫Y租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分，承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。55未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。B.合同約定利率C.同期銀行貸款利率D.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。56(3)履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。(4)或有租金的會(huì)計(jì)處理?；蛴凶饨?，是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此或有租金在?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。57(5)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況，即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)的，借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款、累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)58

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果承租人在租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價(jià)款時(shí)，借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸:銀行存款同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。59【例10-14】2006年12月1日(租賃開始日)，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日;租賃期為3年，每年年末支付租金200萬元;租賃期滿后，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為40萬元，其中甲公司擔(dān)保余值為30萬元，未擔(dān)保余值為10萬元。該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用;甲公司采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊;甲公司每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為600萬元;租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。甲公司的賬務(wù)處理如下：60(1)2006年12月31日租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)5597880未確認(rèn)融資費(fèi)用702120貸：長期應(yīng)付款6300000最低租賃付款額現(xiàn)值為：2000000×2.6730+300000×0.8396=5597880(元)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為：5597880(元)未確認(rèn)融資費(fèi)用為：6300000—5597880=702120(元)61(2)2007年12月31日支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊如表10-3表10-3未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?利息費(fèi)用計(jì)算表)單位：元*尾數(shù)調(diào)整應(yīng)計(jì)提折舊=(5597880—300000)÷3=1765960(元)62借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用335872.8貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用335872.8借：制造費(fèi)用1765960貸：累計(jì)折、2009年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理比照2007年相關(guān)會(huì)計(jì)處理。(3)2009年12月31日歸還礦泉水生產(chǎn)線借：長期應(yīng)付款300000累計(jì)折舊5297880貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)55978806310.4.2具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)（延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（延期支付購買價(jià)款）

64實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。賬務(wù)處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程等貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6510.5

預(yù)計(jì)負(fù)債的核算10.5.1預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)）。2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（即企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%）。66履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照下列表10-4的情況加以判斷：3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的三個(gè)條件沒有同時(shí)滿足時(shí)，則屬于或有負(fù)債。6710.5.2預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1.最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。68【例10-15】2013年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。2013年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為90萬元［（80+100）÷2=90（萬元）］的負(fù)債。賬務(wù)處理是：借：營業(yè)外支出900000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債90000069（2）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。70【例10-16】甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%，如果敗訴，將要賠償100萬元。在上述情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬元。借：營業(yè)外支出1000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100000071或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定?！吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。72【例10-17】2013年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額1.2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1%；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2%。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。根據(jù)上述資料，20×2年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）=（120000000×15%）×1%+（120000000×5%）×2%=180000+120000=300000（元）。賬務(wù)處理是：借：銷售費(fèi)用300000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債300000732.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值?；蛴惺马?xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提是或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)時(shí)，通過“其他應(yīng)收款”科目核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。74【例10-18】2013年12月31日，乙股份有限公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為1000000元的負(fù)債；同時(shí)，公司因該或有事項(xiàng)，基本確定可從甲股份有限公司獲得400000元的賠償。本例中，乙股份有限公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為1000000元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為400000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為600000元（1000000-400000）的負(fù)債。同時(shí)，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額400000元不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值1000000元。借：營業(yè)外支出100000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000借：其他應(yīng)收款400000

貸：營業(yè)外支出400000753.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來事項(xiàng)等因素。10.5.3對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。7610.5.4預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理原則及具體應(yīng)用雖然預(yù)計(jì)負(fù)債屬于企業(yè)負(fù)債，但與一般負(fù)債不同的是，預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性尚未達(dá)到基本確定的程度，金額往往需要估計(jì)，所以在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)單獨(dú)反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。771.賬戶設(shè)置為了正確核算預(yù)計(jì)負(fù)債，并與其他負(fù)債項(xiàng)目相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶，該賬戶核算各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。該賬戶應(yīng)按預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶期末貸方余額，反映已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)。782.賬務(wù)處理（1）企業(yè)由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記本賬戶。由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記本賬戶。（2）由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記本賬戶。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記本賬戶。79（3）實(shí)際清償或沖減的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（4）根據(jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶；調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債做相反的會(huì)計(jì)分錄。803.預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用（1）未決訴訟或未決仲裁81【例10-19】2013年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。2013年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計(jì)，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計(jì)將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為30000元。82此例中，丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在2013年12月31日的報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)1900000元。乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為：（1600000+2000000）÷2=1800000（元）同時(shí)在20×8年12月31日的附注中進(jìn)行披露。乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)30000

營業(yè)外支出1770000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟180000083（2）債務(wù)擔(dān)保

【例10-20】2011年10月，B公司從銀行貸款人民幣10000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；2013年5月，C公司從銀行貸款美元800000元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%；2013年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣15000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。截至2013年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。84本例中，對(duì)B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任；就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。這三項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司在2013年12月31日編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。85（3）產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證屬于或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)在期末將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，金額應(yīng)按可能發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的數(shù)額和發(fā)生的概率計(jì)算確定。86【例10-21】甲公司是生產(chǎn)和銷售微波爐的企業(yè)，2012年、2013年分別銷售微波爐1000臺(tái)、1200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為2000元。對(duì)購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，甲公司作出如下承諾：微波爐售出后兩年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的微波爐故障和質(zhì)量問題，甲公司免費(fèi)保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1％至3％之間。假定甲公司2012年和2013年實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為20000元、60000元，2011年“預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為30000元。甲公司因銷售微波爐而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，因此，甲公司應(yīng)在每年末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。872012年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）20000元，借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證20000貸：銀行存款或原材料等20000年末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝1000×2000×（1％＋3％）÷2＝40000元，借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證

40000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

400002012年末，“預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額為50000元（30000－20000＋40000）。882013年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用60000元，借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

60000貸：銀行存款或原材料等60000年末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額＝1200×2000×（1％＋3％）÷2＝48000元，借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證48000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

480002013年末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額為38000元（500000－60000＋48000）。89在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需注意以下問題：如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該批次產(chǎn)品保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，若企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。90（4）虧損合同待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)，但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。合同存在標(biāo)的資產(chǎn)合同數(shù)量小于或等于標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量，對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，與存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理相同。合同數(shù)量大于標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，然后對(duì)超過標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量的預(yù)計(jì)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者。91【例10-22】2012年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。2013年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。同時(shí)，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費(fèi)用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同，應(yīng)當(dāng)在2013年12月31日，根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。92【例10-23】乙企業(yè)2013年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2013年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時(shí)尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。93本例中，乙企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為每件125元，而售價(jià)為每件100元，每銷售1件產(chǎn)品虧損25元，共計(jì)損失250000元。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。如果撤銷合同，乙企業(yè)需要交納300000元的違約金。（1）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營業(yè)外支出250000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債250000（2）待相關(guān)