２.１庫存現(xiàn)金的核算２.１.１庫存現(xiàn)金概述貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中，停留在貨幣形態(tài)的資金。它包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個部分。庫存現(xiàn)金通常是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣資金。庫存現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：①貨幣性，指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價值衡量的尺度、會計記錄貨幣單位的作用。②通用性，指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來支付其各項費用或者償還其各項債務(wù)。③流動性，指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內(nèi)自由流動。下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，并監(jiān)督其使用的合法性與合理性。１.現(xiàn)金開支范圍我國政府頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》對現(xiàn)金的使用范圍有明確的規(guī)定?！冬F(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括以下幾個方面：（１）職工工資、津貼。（２）個人勞動報酬。上一頁下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算（３）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。（４）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。（５）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。（６）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。（７）結(jié)算起點以下的零星支出（結(jié)算起點為１０００元）。（８）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。按照我國政府關(guān)于《內(nèi)部會計控制規(guī)范———貨幣資金（試行）》的規(guī)定，一個企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的使用范圍。上一頁下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。２.庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額是指企業(yè)根據(jù)日常開支的現(xiàn)金需要量提出計劃，報開戶銀行審查，由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要和企業(yè)距離銀行遠近情況核定的庫存現(xiàn)金的最高額度。為了滿足企業(yè)日常零星開支所需的現(xiàn)金，企業(yè)庫存現(xiàn)金應(yīng)由銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要情況核定一個最高的限額，其限額一般要滿足一個企業(yè)３～５天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于５天，但最多不能超過１５天的日常零星開支。上一頁下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算企業(yè)每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過核定的限額，超過的部分應(yīng)及時送存銀行。企業(yè)如需要增加或減少庫存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。３.禁止坐支現(xiàn)金坐支現(xiàn)金就是指單位現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金開支。開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金開支（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。同時，收支的現(xiàn)金必須及時入賬。上一頁下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算４.庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度（１）企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)金的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（２）企業(yè)辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)，應(yīng)配備合格的人員，并根據(jù)具體情況進行崗位輪換。（３）企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對現(xiàn)金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。上一頁下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算（４）企業(yè)應(yīng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章由專人保管，個人簽章由本人或其授權(quán)人保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。（５）企業(yè)應(yīng)建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號，由領(lǐng)用人員簽字，收回收據(jù)和發(fā)票存根，應(yīng)由保管人員辦理簽收手續(xù)。對空白收據(jù)和發(fā)票應(yīng)定期檢查，以防遺失和被盜。２.１.２庫存現(xiàn)金核算１.庫存現(xiàn)金序時核算上一頁下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算為了全面和序時地了解和掌握企業(yè)現(xiàn)金收支的動態(tài)和結(jié)存情況，企業(yè)必須設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”。庫存現(xiàn)金日記賬是核算和監(jiān)督現(xiàn)金日常收付結(jié)存情況的序時賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬的收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的。每日終了，應(yīng)當(dāng)在庫存現(xiàn)金日記賬上計算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額與實際庫存現(xiàn)金額進行核對，保證賬款相符；月度終了，庫存現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與庫存現(xiàn)金總賬的余額進行核對，做到賬賬相符。上一頁下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”進行序時核算。２.庫存現(xiàn)金總分類核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶對庫存現(xiàn)金進行總分類核算。庫存現(xiàn)金總分類賬由不從事出納工作的會計人員登記，一般采用訂本式“三欄式”賬簿。月份終了，庫存現(xiàn)金總分類賬余額與出納人員登記的庫存現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)核對相符。企業(yè)要定期或不定期對庫存現(xiàn)金進行清查，如發(fā)生現(xiàn)金短缺時，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶；反之，如發(fā)生現(xiàn)金溢余時，則借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。上一頁下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算待查明原因，再予以轉(zhuǎn)賬。對于短缺的現(xiàn)金，如確定由責(zé)任人賠償時，則借記“其他應(yīng)收款—某某責(zé)任人”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；如確定應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款—應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；如確定無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤虧損失處理，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。上一頁下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算對于溢余的現(xiàn)金，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——某某人員或單位”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤盈利得處理，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——盤盈利得”科目。２.１.３備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。上一頁下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算備用金業(yè)務(wù)在企業(yè)日常的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中占有很大的比重，因此，對于備用金的預(yù)借和報銷，既要有利于企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的正常進行，又要建立必要的手續(xù)制度，并認真執(zhí)行。有關(guān)備用金的預(yù)借、使用和報銷的手續(xù)制度基本內(nèi)容如下：①職工預(yù)借備用金時，要填寫一式三聯(lián)的“借款單”，說明借款的用途和金額，經(jīng)本部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，方可領(lǐng)取。②職工預(yù)借備用金的數(shù)額應(yīng)根據(jù)實際需要確定，數(shù)額較大的借款，應(yīng)以銀行轉(zhuǎn)賬的方式解決，防止攜帶過多的現(xiàn)金。預(yù)借的備用金應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的用途使用，不得購買私人物資。上一頁下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算③職工使用備用金辦事完畢，要在規(guī)定期限內(nèi)到財會部門報銷，剩余備用金要及時交回，不得拖欠。報銷時，應(yīng)由報銷人填寫“報銷單”并附有關(guān)原始憑證，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可辦理。１.備用金的總分類核算應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括各種賠款、罰款、存儲保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以將備用金業(yè)務(wù)從“其他應(yīng)收款”科目中劃分出來，單獨設(shè)置“備用金”科目進行核算。上一頁下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算２.備用金的明細分類核算一般按領(lǐng)取備用金的單位或個人設(shè)置“三欄式”或“多欄式”明細賬，根據(jù)預(yù)借和報銷憑證進行登記。一般情況下，企業(yè)不得“以單代賬”，即用借款單的第三聯(lián)代替明細賬，以簡化核算手續(xù)。備用金的管理辦法一般有兩種：一是隨借隨用，用后報銷制度。它適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個人。二是定額備用金制度。它適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個人。定額備用金制度的特點是對經(jīng)常使用備用金的部門或車間，分別規(guī)定一個備用金定額。按定額撥付現(xiàn)金時，記入“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目的借方和“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的貸方。上一頁下一頁返回２.１庫存現(xiàn)金的核算報銷時，財會部門根據(jù)報銷單據(jù)付款，補足其已使用數(shù)額，使備用金仍保持原有的定額數(shù)。報銷的金額直接記入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的貸方和有關(guān)科目的借方，不需要通過“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算。上一頁返回２.２銀行存款的核算２.２.１銀行存款概述銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。所謂轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是指企業(yè)與各方面的經(jīng)濟往來款項，不是采用現(xiàn)金收付，而是按照規(guī)定的結(jié)算方式，通過銀行將款項直接從付款單位賬戶轉(zhuǎn)賬劃撥給收款單位賬戶的一種貨幣清算行為，也稱非現(xiàn)金結(jié)算。１.銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，即企業(yè)銀行存款基本結(jié)算戶。下一頁返回２.２銀行存款的核算一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶。企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特定需要而開立的賬戶。一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。２.支付結(jié)算方式上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算為了規(guī)范全國的銀行結(jié)算工作以及方便各企業(yè)間的國內(nèi)與國際交易業(yè)務(wù)，中國人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在國內(nèi)所從事的各種交易及往來業(yè)務(wù)，有的適用于國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的各種交易及往來業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行國內(nèi)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、異地托收承付等七種。這七種結(jié)算方式根據(jù)結(jié)算形式的不同，可以劃分為票據(jù)結(jié)算和支付結(jié)算兩大類；根據(jù)結(jié)算地點的不同，可以劃分為同城結(jié)算方式、異地結(jié)算方式和通用結(jié)算方式三大類。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算現(xiàn)行國際結(jié)算方式有信用證、托收和匯付。（１）支票結(jié)算方式。支票是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)，在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可使用支票。從２００７年７月開始，支票可在全國通用。為防范支付風(fēng)險，異地使用支票的單筆金額上限為50萬元。該結(jié)算方式禁止簽發(fā)空頭支票，若因此銀行退票，并按票面金額處以５％但不低于１０００元的罰款，則持票人有權(quán)要求出票人按票面金額的２％予以賠償。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算支票結(jié)算分為現(xiàn)金支票（只能支取現(xiàn)金）、轉(zhuǎn)賬支票（只能轉(zhuǎn)賬）、普通支票（可支取現(xiàn)金、可轉(zhuǎn)賬）三種結(jié)算方式。支票的提示付款期自出票日算起為１０天。支票結(jié)算程序如圖２－１所示。在會計核算中，支票核算賬戶為“銀行存款”賬戶。（２）銀行本票結(jié)算方式。銀行本票是指銀行簽發(fā)的、承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票分為不定額本票和定額本票。不定額本票無金額起點限制，定額本票有１０００元、５０００元、１００００元和５００００元面額。銀行本票的提示付款期自出票日起最長不得超過２個月。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算超過提示付款期限仍沒有獲得付款的，持票人在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供本人身份證或單位證明，可持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。銀行本票結(jié)算程序如圖２－２所示。在會計核算中，銀行本票通過“其他貨幣資金———銀行本票”賬戶進行核算。（３）銀行匯票結(jié)算方式。銀行匯票是指匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)，并由其在見票時按實際結(jié)算的金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算單位和個人的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票的付款期限為自出票日起１個月。超過提示付款期限仍沒有獲得付款的，持票人在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供本人身份證或單位證明，可持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。銀行匯票結(jié)算程序如圖２－３所示。銀行匯票在會計核算中通過“其他貨幣資金———銀行匯票”賬戶進行核算。（４）匯兌結(jié)算方式。匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。企業(yè)與異地單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算在會計核算中，匯兌核算賬戶為“銀行存款”賬戶。（５）托收承付結(jié)算方式。托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項。并由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式，必須是國有企業(yè)、經(jīng)營管理好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付結(jié)算的金額起點為１００００元。托收承付結(jié)算程序如圖２－４所示。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算（６）商業(yè)匯票結(jié)算方式。商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。這種結(jié)算方式要求在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，如購買材料、銷售商品等業(yè)務(wù)。這種結(jié)算方式同城和異地均可使用。商業(yè)匯票的付款期限可由交易雙方自行約定，但最長不得超過６個月。商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期日起１０日。持票人應(yīng)在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算對異地委托收款的，持票人可匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，符合條件的商業(yè)匯票在尚未到期前可以向銀行申請貼現(xiàn)，并按銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率向銀行支付貼現(xiàn)息。按承兌人不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，屬于商業(yè)信用范疇。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。收款人或者持票人在提示付款期限內(nèi)應(yīng)填寫委托收款憑證，并連同商業(yè)承兌匯票送交銀行辦理收款。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算在收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知后，就可辦理收款的賬務(wù)處理。付款人收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起３日內(nèi)（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，銀行視同付款人承諾付款，并應(yīng)于付款人接到通知日的次日起第４日（遇法定休假日順延）上午開始營業(yè)時，將票款劃給持票人。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，應(yīng)填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。銀行承兌匯票由銀行承兌，屬于銀行信用。銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算存款人應(yīng)與承兌銀行具有真實的委托付款關(guān)系，而且資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。承兌銀行如存在合法抗辯事由拒絕支付的，應(yīng)自接到商業(yè)匯票的次日起３日內(nèi)，做成拒絕付款證明，連同銀行承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。如出票人于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。在會計核算中，商業(yè)匯票對債權(quán)方而言，使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；對債務(wù)方而言，使用“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。商業(yè)匯票結(jié)算程序如圖２－５所示。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算（７）委托收款結(jié)算方式。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。按銀行結(jié)算辦法的規(guī)定，單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。這種結(jié)算方式在同城、異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選擇使用。收款人委托銀行向付款人收取款項時，應(yīng)填寫一式五聯(lián)的委托收款結(jié)算憑證，連同有關(guān)債務(wù)證明送交銀行辦理委托收款手續(xù)，收款人開戶行受理后，應(yīng)將有關(guān)憑證寄交付款單位開戶銀行并由其審核后通知付款單位。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算按照規(guī)定，付款人未在接到通知日的次日起３日內(nèi)通知銀行付款的，視同付款人同意付款，銀行應(yīng)于付款人接到通知日的次日起第４日上午開始營業(yè)時，將款項劃給收款人。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付應(yīng)付金額時，應(yīng)通過被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項通知書。按照規(guī)定，債務(wù)證明留存付款人開戶銀行的，付款人開戶銀行應(yīng)將其債務(wù)證明連同未付款項通知書郵寄被委托銀行并轉(zhuǎn)交收款人。付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對收款人委托收取的款項產(chǎn)生異議，需要拒絕付款的，應(yīng)在付款期內(nèi)出具拒付理由書連同有關(guān)憑證向銀行辦理拒絕付款。在會計核算中，委托收款對債權(quán)方而言，使用“應(yīng)收賬款”賬戶，對債務(wù)方而言，使用“應(yīng)付賬款”賬戶。委托收款結(jié)算程序如圖２－６所示。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算（８）信用證結(jié)算方式。信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證?！安豢沙蜂N”是指信用證已經(jīng)開出，在有效期內(nèi)未經(jīng)收益人及有關(guān)當(dāng)事人的同意，開證行不能片面修改和撤銷，只要收益人提供的單據(jù)符合信用證的規(guī)定，開證行必須履行付款的義務(wù)?！案鷨巍笔侵感庞米C項下的匯票必須附有貨運單據(jù)。信用證業(yè)務(wù)涉及六個方面的當(dāng)事人；①開證申請人，是指向銀行申請開立信用證的人，又稱開證人。②開證行，是指接受開證申請人的委托開立信用證的銀行。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算它承擔(dān)保證付款的責(zé)任。③通知行，是指受開證行的委托，將信用證轉(zhuǎn)交出口人的銀行。它只證明信用證的真實性，不承擔(dān)其他義務(wù)。④收益人，是指信用證上所指定的有權(quán)使用該證的人，即出口人或?qū)嶋H供貨人。⑤議付行，是指愿意買入收益人交來跟單匯票的銀行。⑥付款銀行，是指信用證上指定付款的銀行，在多數(shù)情況下，付款銀行即是開證行。信用證結(jié)算方式的一般收付款程序是：①開證申請人根據(jù)合同填寫開證申請書并交納押金或提供其他保證，請開證行開證；②開證行根據(jù)申請書內(nèi)容，向受益人開出信用證并寄交出口人所在地通知行；③通知行核對印鑒無誤后，將信用證交受益人；上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算④受益人審核信用證內(nèi)容與合同規(guī)定相符后，按信用證規(guī)定裝運貨物、備妥單據(jù)并開出匯票，在信用證有效期內(nèi)送議付行議付；⑤議付行按信用證條款審核無誤后，將貨款墊付給受益人；⑥議付行將匯票和貨運單據(jù)寄給開證行或其特定的付款行索償；⑦開證行審核單據(jù)無誤后，付款給議付行；⑧開證行通知開證人付款贖單。信用證結(jié)算程序見圖２－７所示。（９）托收結(jié)算方式。托收是指出口商開立匯票連同貨運單據(jù)委托出口地銀行通過進口地代收銀行向進口企業(yè)收款的結(jié)算方式。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算托收也稱跟單托收，根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單。付款交單是指進口商付清貨款后才能取得單據(jù)，承兌交單是指進口商在承兌匯票后就能取得單據(jù)。托收結(jié)算程序如圖２－８所示。（１０）匯付結(jié)算方式。匯付是指交款人按約定的條件和時間通過銀行把款項交收款人的結(jié)算方式。匯付分為信匯、電匯和票匯。匯付一般可用于預(yù)付貨款，也可用于支付傭金、賠款和樣品費等。匯付結(jié)算程序如圖2-9

所示。２.２.２銀行存款的核算１.銀行存款的序時核算上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算銀行存款日記賬應(yīng)由出納人員登記，賬簿的格式與登記方法均與庫存現(xiàn)金日記賬基本相同。為了及時了解和掌握銀行存款的收付動態(tài)和余額，銀行存款日記賬的登記，也應(yīng)做到日清月結(jié)。２.銀行存款的總分類核算企業(yè)設(shè)置“銀行存款”總賬賬戶對銀行存款進行總分類核算。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記收到的銀行存款，貸方登記付出的銀行存款，期末余額在借方，反映銀行存款的余額。銀行存款的總分類賬簿由不從事出納工作的會計人員登記。登記的方法、依據(jù)和賬簿的格式均與庫存現(xiàn)金總賬基本相同。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算３.企業(yè)銀行存款日記賬與銀行的對賬企業(yè)的銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。核對時，將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，雙方余額如果不一致，其原因可能是記賬差錯，也可能是存在未達賬項。如果是記賬差錯，應(yīng)立即更正；如果存在未達賬項，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來調(diào)節(jié)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法有多種，在實務(wù)中，多采用以雙方的賬面余額為起點，加減各自的未達賬項，使雙方的余額達到平衡。上一頁下一頁返回２.２銀行存款的核算就是根據(jù)企業(yè)銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額，采用各自加上對方已經(jīng)收款入賬、自己尚未收款入賬的款項，減去對方已經(jīng)付款入賬而自己尚未付款入賬的款項。其調(diào)節(jié)公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收而企業(yè)未收的款項－銀行已付而企業(yè)未付的款項＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收而銀行未收的款項－企業(yè)已付而銀行未付的款項經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后，如果雙方的余額相等，則表明雙方記賬基本正確，若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應(yīng)進一步查明原因，采用正確的方法進行更正。上一頁返回２.３其他貨幣資金的核算２.３.１其他貨幣資金概述其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。下一頁返回２.３其他貨幣資金的核算信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按照規(guī)定存入銀行的保證金。存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未購買股票、基金等投資對象的款項。為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，以進行其他貨幣資金的總分類核算。同時為了詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容不同分設(shè)明細科目，并且按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置明細賬。上一頁下一頁返回２.３其他貨幣資金的核算２.３.２其他貨幣資金核算１.外埠存款的核算為滿足企業(yè)臨時或零星采購的需要，將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；會計部門在收到采購員交來的供應(yīng)單位的材料賬單、貨物運單等報銷憑證時，借記“原材料”“應(yīng)交稅費”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目；采購員在離開采購地時，采購專戶如有余額款項，應(yīng)將剩余的外埠存款轉(zhuǎn)回企業(yè)當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶，會計部門根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。上一頁下一頁返回２.３其他貨幣資金的核算２.銀行匯票存款的核算企業(yè)要使用銀行匯票辦理結(jié)算時，應(yīng)填寫“銀行匯票委托書”，并將相應(yīng)款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“原材料”“應(yīng)交稅費”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。銀行匯票如有多余款項或因超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。上一頁下一頁返回２.３其他貨幣資金的核算３.銀行本票存款的核算企業(yè)要使用銀行本票辦理結(jié)算時，應(yīng)填寫“銀行本票申請書”，并將相應(yīng)款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“原材料”“應(yīng)交稅費”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制一式兩聯(lián)的進賬單，連同本票一并交存銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。銀行本票存款核算的賬務(wù)處理與銀行匯票存款相比基本相同，只是二者設(shè)置的明細科目有所不同。上一頁下一頁返回２.３其他貨幣資金的核算４.信用證保證金存款的核算企業(yè)申請使用信用證進行結(jié)算時，應(yīng)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。５.信用卡存款的核算企業(yè)申請使用信用卡時，應(yīng)按規(guī)定填制申請表，并連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。上一頁下一頁返回２.３其他貨幣資金的核算企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，如“管理費用”“原材料”等，貸記“其他貨幣資金”科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。６.存出投資款的核算企業(yè)在向證券市場進行股票、債券投資時，應(yīng)向證券公司申請資金賬號并劃出資金。會計部門應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時，應(yīng)按實際支付的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”科目等，貸記“其他貨幣資金”科目。上一頁返回２.４外幣業(yè)務(wù)的核算２.４.１外幣業(yè)務(wù)概述如果企業(yè)有外幣業(yè)務(wù)往來，那么該企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款中，就可能會包括外幣。外幣業(yè)務(wù)主要涉及貨幣兌換業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的貨幣進行款項收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。我國會計法規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。下一頁返回２.４外幣業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)主要包括外幣兌換、外幣購銷、外幣借貸、接受外幣投資等四種。企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，涉及人民幣與美元、歐元、日元和港元等外幣之間的折算。外幣交易的會計處理涉及的主要問題有：記賬本位幣的確定，外幣交易發(fā)生日折算匯率的選擇及相應(yīng)的外幣交易初始確認的會計處理，資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日折算匯率的選擇及所產(chǎn)生匯兌差額的會計處理。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，需登記外幣金額，并同時折算為記賬本位幣金額以登記外幣賬戶。外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的外幣交易，在初始確認時，應(yīng)采用交易發(fā)生時的即期匯率，或者采用系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額。上一頁下一頁返回２.４外幣業(yè)務(wù)的核算即期匯率是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。即期匯率近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情下，企業(yè)采用即期匯率進行折算。匯率波動不大的，也可以采用即期匯率近似的匯率折算。買入價是指銀行買入其他貨幣的價格；賣出價是指銀行出售其他貨幣的價格；中間價是指銀行買入價和賣出價的平均價。銀行的賣出價一般高于買入價，以獲取其中的差價。上一頁下一頁返回２.４外幣業(yè)務(wù)的核算２.４.２外幣業(yè)務(wù)的會計核算１.外幣交易發(fā)生日初始確認的會計處理企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。２.資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日的會計處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。上一頁下一頁返回２.４外幣業(yè)務(wù)的核算（１）外幣貨幣性項目。貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。資產(chǎn)負債表日或結(jié)算貨幣性項目時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負債表日或結(jié)算當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，作為財務(wù)費用處理，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。上一頁下一頁返回２.４外幣業(yè)務(wù)的核算（２）外幣非貨幣性項目。非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。因為這些項目在取得時已按取得時即期匯率折算，從而構(gòu)成這些項目的歷史成本，如果再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，就會導(dǎo)致這些項目價值不斷變動，從而使這些項目的折舊、攤銷和減值不斷地隨之變動。這與這些項目的實際情況不符。上一頁下一頁返回２.４外幣業(yè)務(wù)的核算對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負債表日存貨價值時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。即先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，