001學(xué)習(xí)任務(wù)4-1

審計證據(jù)的含義與種類（―）審計證據(jù)的含義

1.審計證據(jù)定義

2.要求：充分適當(dāng)；

3.作用：得出合理的審計結(jié)論，形成審計意見包括內(nèi)容：會計記錄中含有的信息、其他信息（二）審計證據(jù)按其外形特征分類審計證據(jù)按照審計人員獲取該證據(jù)時的外形特征，可以分為書面證據(jù)、實物證據(jù)、口頭證據(jù)、電子證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。002（三）審計證據(jù)按其來源分類審計證據(jù)按照審計人員獲取該證據(jù)時的來源，可以分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)。

（四）審計證據(jù)按其相關(guān)程度分類審計證據(jù)按其與審計目標(biāo)或?qū)徲嬍马椀南嚓P(guān)程度，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)兩大類?！緦嵶C與分析案例4-1】

見教材003學(xué)習(xí)任務(wù)4-2

審計證據(jù)的特征（一）審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師形成審計意見，它是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量和最低數(shù)量要求。數(shù)量影響因素：注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估、審計證據(jù)質(zhì)量004（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性

審計證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性

1．審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性—是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的被審計單位管理層認(rèn)定（承諾）之間的邏輯聯(lián)系。相關(guān)性受審計程序（方法）測試方向的影響；特定程序與認(rèn)定的關(guān)系

2．審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度005

判斷審計證據(jù)的可靠性的原則：從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；以文件與記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠

影響因素：來源、性質(zhì)、取證環(huán)境、重要例外情況006（三）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的；審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少；充分的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷【實證與分析案例4－2】

見教材（四）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮1．對文件記錄可靠性的考慮注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?。若有偽造可能或條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?072．證據(jù)相互矛盾時的考慮不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序3．獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序008學(xué)習(xí)任務(wù)4-3

獲取審計證據(jù)的審計程序

獲取審計證據(jù)涉及以下四個方面的決策：一是選用何種審計程序；二是對選定的審計程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模；三是應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項目；四是何時執(zhí)行這些程序?qū)徲嫵绦蚝x（一）獲取審計證據(jù)的技術(shù)程序0091．檢查：含義。檢查文件或記錄的方式，獲取書面證據(jù)，與認(rèn)定或目標(biāo)的聯(lián)系。檢查實物資產(chǎn)的方式、實物證據(jù)、與認(rèn)定或?qū)徲嬆繕?biāo)的聯(lián)系2．觀察：含義。獲取環(huán)境證據(jù)。監(jiān)盤的含義（同時獲實物與環(huán)境證據(jù)）。3．詢問：含義。獲取書面、口頭、環(huán)境證據(jù)。一般不能作為結(jié)論性證據(jù)4．函證：含義。獲書面、環(huán)境、電子證據(jù)。有積極式函證和消極式函證5．重新計算：含義。書面、親歷證據(jù)。準(zhǔn)確性目標(biāo)6．重新執(zhí)行：含義。實物、親歷、環(huán)境證據(jù)。00107．分析程序：含義。書面、親歷、環(huán)境證據(jù)。在風(fēng)險評估程序、實質(zhì)性程序和財務(wù)報表總體復(fù)核中的應(yīng)用【實證與分析案例4-3】見教材

請代注冊會計師運用資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率進行簡要評價。（二）獲取審計證據(jù)的組織程序1．確定取證順序的審計程序順查法：方法，優(yōu)缺點，適用范圍，實現(xiàn)存在目標(biāo)（一般不實現(xiàn)完整性目標(biāo)）逆查法：方法，優(yōu)缺點，適用范圍，實現(xiàn)完整性目標(biāo)（一般不實現(xiàn)存在目標(biāo)）2．確定取證詳略的審計程序詳查法：方法，優(yōu)缺點，適用范圍抽樣法：方法，優(yōu)缺點，適用范圍0011學(xué)習(xí)任務(wù)4-4

審計抽樣技術(shù)運用（一）樣本設(shè)計確定測試目標(biāo)；定義總體；確定抽樣單元；分層（二）選取樣本

1．影響樣本規(guī)模的因素：可接受的抽樣風(fēng)險、可容忍誤差、預(yù)計總體誤差、總體變異性、總體規(guī)模

2．確定樣本量的方法（1）樣本量的確定方法有查表法、公式計算法等（2）查表法的測試程序：準(zhǔn)備樣本量確定表、選擇不同的抽樣表、確定樣本量【實證與分析案例4-4】

確定注冊會計師應(yīng)抽查多少張發(fā)票？00123．選取樣本（1）等概原則（2）使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣【實證與分析案例4-5】見教材。要求采用隨機數(shù)表的方法選取10個樣本進行審查（3）系統(tǒng)選樣【實證與分析案例4-6】

確定應(yīng)選擇的樣本編號（4）隨意選樣0013（三）評價樣本結(jié)果

1．分析樣本誤差

2．推斷總體誤差

3．重估抽樣風(fēng)險

4．形成審計結(jié)論0014學(xué)習(xí)任務(wù)4-5

審計工作底稿的編制與復(fù)核（一）審計工作底稿的含義含義；與審計證據(jù)的關(guān)系；作用（二）審計工作底稿的存在形式審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)的形式存在、控制審計工作底稿設(shè)計和實施的目標(biāo)（三）審計工作底稿的編制要求（1）按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（3）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷（四）審計工作底稿的復(fù)核1．項目組成員實施的復(fù)核2．項目質(zhì)量控制復(fù)核

【實證與分析案例4-7】

見教材0015學(xué)習(xí)任務(wù)4-6

審計工作底稿的要素（一）審計工作底稿的標(biāo)題（二）審計過程記錄

1．具體項目或事項

2．重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷

3．針對重大事項如何處理不一致的情況（三）審計結(jié)論（四）審計標(biāo)識及其說明（五）索引號及編號：索引號、交叉索引、有規(guī)律的編號方法（六）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期0016學(xué)習(xí)任務(wù)4-7

審計工作底稿的歸檔